任務(wù)三現(xiàn)金流量表

項目九

財務(wù)報表任務(wù)三

現(xiàn)金流量表編制

知識準(zhǔn)備一、現(xiàn)金流量表相關(guān)知識（一）現(xiàn)金流量表的含義與作用●現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。這里的現(xiàn)金是指廣義的現(xiàn)金，泛指隨時可以用于支付的貨幣資金?，F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?！瘳F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財務(wù)狀況變動表，它以收付實現(xiàn)制為原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。通過現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠了解企業(yè)現(xiàn)金流量的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供依據(jù)。知識準(zhǔn)備（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容●現(xiàn)金流量表由正表和補充資料兩部分構(gòu)成（表頭除外，其內(nèi)容與利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表相同）?！裾眄椖繉F(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。正表采用直接法編制，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。知識準(zhǔn)備●補充資料項目由三個部分組成：一是“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”；二是“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動”；三是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況”。補充資料則采用間接法編制，即以利潤表中的“凈利潤”為起算點，來計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對不涉及現(xiàn)金收付的業(yè)務(wù)和非經(jīng)營活動業(yè)務(wù)進(jìn)行剔除。一般企業(yè)現(xiàn)金流量表格式見表9-9、9-10。知識準(zhǔn)備（三）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的勾稽關(guān)系（1）補充資料中的“現(xiàn)金的期末余額”=資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目的期末余額；（2）補充資料中的“現(xiàn)金的期初余額”=資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項目的年初余額；（3）補充資料中的“現(xiàn)金等價物的期末余額”=資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目的期末余額；（4）補充資料中的“現(xiàn)金等價物的期初余額”=資產(chǎn)負(fù)債表中“交易性金融資產(chǎn)”項目的年初余額；（5）補充資料中的“凈利潤”=利潤表中的“凈利潤”。知識準(zhǔn)備二、現(xiàn)金流量表編制方法（以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》報表為例）（一）“上期金額”欄的填列●現(xiàn)金流量表的“上期金額”欄數(shù)據(jù)根據(jù)上年度現(xiàn)金流量表的“本期金額”欄數(shù)據(jù)填列。（二）“本期金額”欄的填列1.主表項目內(nèi)容及填列方法知識準(zhǔn)備（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、材料、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（包括增值稅銷項稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期退回商品支付的現(xiàn)金（包括退回本期銷售和前期銷售的商品）。本項目數(shù)據(jù)可按下列公式計算確定：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+本期銷項稅額+應(yīng)收賬款（期初-期末）+應(yīng)收票據(jù)（期初-期末）+預(yù)收賬款（期末-期初）-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-財務(wù)費用中的票據(jù)貼現(xiàn)和現(xiàn)金折扣知識準(zhǔn)備（2）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)實際收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、所得稅、城建稅、教育費附加返還等。本項目的業(yè)務(wù)事項比較少，可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“稅金及附加”、“營業(yè)外收入”等賬戶的記錄分析填列。知識準(zhǔn)備（3）“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項現(xiàn)金流入外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、收到的押金等。本項目數(shù)據(jù)可按下列方法分析計算確定：收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=營業(yè)外收入+補貼收入+其他應(yīng)收款（期初-期末>0時）+其他應(yīng)付款（期末-期初>0時）-營業(yè)外收入/出售固定資產(chǎn)收益-營業(yè)外收入/處置固定資產(chǎn)凈收益+財務(wù)費用/利息收入知識準(zhǔn)備（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項稅額），包括本期購入商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付款項和本期預(yù)付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)減去。本項目數(shù)據(jù)可按下列公式計算確定：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+存貨（期末-期初）+應(yīng)付賬款（期初-期末）+應(yīng)付票據(jù)（期初-期末）+預(yù)付賬款（期末-期初）+計提的存貨跌準(zhǔn)備-生產(chǎn)成本中的職工薪酬-營業(yè)成本（制造費用）中的職工薪酬、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤費-購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)以及辦公用品等支付的進(jìn)項稅額知識準(zhǔn)備（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。企業(yè)代扣代繳的職工個人所得稅也在本項目反映。本項目數(shù)據(jù)可按下列方法計算確定：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬（期初-期末）+營業(yè)成本、制造費用、生產(chǎn)成本、銷售費用、管理費用中的職工薪酬知識準(zhǔn)備（6）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金。包括增值稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、教育費附加等。不包括計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅，也不包括退回的增值稅、所得稅等。本項目數(shù)據(jù)可按下列方法計算確定：支付的各項稅費=應(yīng)交稅費（期初-期末）+稅金及附加+所得稅費用+銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出+遞延所得稅資產(chǎn)（期末-期初）+遞延所得稅負(fù)債（期初-期末）知識準(zhǔn)備（7）“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、保險費等現(xiàn)金支出。本項目現(xiàn)金支出對應(yīng)的賬戶是銷售費用、管理費用、財務(wù)費用/手續(xù)費、營業(yè)外支出等，可根據(jù)這些賬戶的發(fā)生額分析計算填列。還有一個簡便倒擠的方法：將現(xiàn)金流量表正表的其他各項目的數(shù)據(jù)確定下來，根據(jù)正表和補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”相等的關(guān)系，最后求出“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”數(shù)額。知識準(zhǔn)備（8）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資、債權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。本項目數(shù)據(jù)可按下列方法計算確定：收回投資收到的現(xiàn)金=“短期投資”貸方發(fā)生額+“長期股權(quán)投資”（成本法）貸方發(fā)生額+“債權(quán)投資”貸方發(fā)生額知識準(zhǔn)備（9）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、債權(quán)投資等分回的現(xiàn)金股利和利息等。本項目可直接根據(jù)“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方發(fā)生額分析確定。也可按下列方法計算確定：取得投資收益收到的現(xiàn)金=投資收益（>0時）+應(yīng)收股利（期初-期末）+應(yīng)收利息（期初-期末）-權(quán)益法計提的投資收益知識準(zhǔn)備（10）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。本項目涉及的業(yè)務(wù)一般不多，可根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”及“銀行存款”等賬戶的記錄分析確定。（11）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可根據(jù)“長期股權(quán)投資”及“銀行存款”等賬戶的記錄分析確定。知識準(zhǔn)備（12）“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。本項目可根據(jù)“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”賬戶的貸方發(fā)生額確定。知識準(zhǔn)備（13）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅稅款）。本項目數(shù)據(jù)可按下列方法計算確定：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)借方發(fā)生額+在建工程借方發(fā)生額+無形資產(chǎn)借方發(fā)生額+投資性房地產(chǎn)借方發(fā)生額+長期待攤費用借方發(fā)生額（如果上述賬戶借方發(fā)生額對應(yīng)的不是貨幣資金賬戶，則應(yīng)將其發(fā)生額從中減去）+購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的進(jìn)項稅額知識準(zhǔn)備（14）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)股權(quán)投資、債權(quán)投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。本項目數(shù)據(jù)可按下列方法計算確定：投資所支付的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)（短期投資）借方發(fā)生額+長期股權(quán)投資借方發(fā)生額+債權(quán)投資借方發(fā)生額-長期股權(quán)投資權(quán)益法計提的借方發(fā)生額（15）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。本項目可根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析確定。知識準(zhǔn)備（16）“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息。本項目可根據(jù)“應(yīng)收利息”和“應(yīng)收股利”賬戶的借方發(fā)生額分析確定。（17）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)實收資本、資本公積賬戶分析確定。知識準(zhǔn)備（18）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項目數(shù)據(jù)可按下列方法計算確定：取得借款收到的現(xiàn)金=短期借款貸方發(fā)生額+長期借款貸方發(fā)生額+應(yīng)付債券貸方發(fā)生額（19）“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。本項目數(shù)據(jù)可營業(yè)外收入、銀行存款等賬戶分析確定。知識準(zhǔn)備（20）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金和償還債券本金等。本項目數(shù)據(jù)可按下列方法計算確定：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=短期借款借方發(fā)生額+長期借款借方發(fā)生額+應(yīng)付債券借方發(fā)生額（21）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債券利息等。本項目數(shù)據(jù)可按下列方法計算確定：分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利（期初-期末）+利潤分配/分配現(xiàn)金股利+應(yīng)付利息（期初-期末）+財務(wù)費用/利息支出知識準(zhǔn)備（22）“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除了上述各項外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費等。本項目的數(shù)據(jù)可以根據(jù)營業(yè)外支出、銀行存款、庫存現(xiàn)金等賬戶的記錄分析確定。知識準(zhǔn)備（23）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價的影響”項目，反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。本項目可根據(jù)外幣“銀行存款”和外幣“庫存現(xiàn)金”賬戶年末調(diào)整匯率的記錄填列。調(diào)匯記錄如果為借記“銀行存款/某外幣賬戶”、“庫存現(xiàn)金/某外幣現(xiàn)金”，則本項目以正數(shù)填列，調(diào)匯記錄如果為貸記“銀行存款/某外幣賬戶”、“庫存現(xiàn)金/某外幣現(xiàn)金”，則本項目以負(fù)數(shù)填列。知識準(zhǔn)備2.補充資料項目內(nèi)容及填列方法現(xiàn)金流量表的補充資料部分是以凈利潤為基礎(chǔ)，推算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算的結(jié)果，并且凈利潤不僅僅是經(jīng)營活動的成果，也包括投資活動和籌資活動的成果。所以，把凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額，要剔除兩個方面的影響：一是剔除經(jīng)營活動中形成凈利潤但不產(chǎn)生現(xiàn)金流量的影響；二是剔除非經(jīng)營活動（投資活動和籌資活動）對凈利潤的影響。補充資料項目填列方法說明如下。知識準(zhǔn)備（1）“凈利潤”項目。本項目直接根據(jù)利潤表中的“凈利潤”填列。（2）“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，反映企業(yè)本期實際計提的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。本項目數(shù)據(jù)可直接根據(jù)利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”、“信用減值損失”項目數(shù)據(jù)確定。（3）“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目，反映企業(yè)本期累計提取的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。本項目可根據(jù)“累計折舊”、“累計折耗”等賬戶貸方發(fā)生額分析確定。在沒有固定資產(chǎn)減少的情況下，本項目可按“累計折舊”賬戶（期末-期初）確定。知識準(zhǔn)備（4）“無形資產(chǎn)攤銷”項目，反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M用的無形資產(chǎn)價值。本項目可根據(jù)“累計攤銷”賬戶貨方發(fā)生額分析確定。在沒有無形資產(chǎn)減少的情況下，本項目可按“累計攤銷”賬戶（期末-期初）確定。（5）“長期待攤費用攤銷”項目，反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M用的長期待攤費用。本項目可根據(jù)“長期待攤費用”賬戶貸方發(fā)生額分析確定。在沒有長期待攤費用增加的情況下，本項目可按“長期待攤費用”賬戶（期末-期初）確定。知識準(zhǔn)備（6）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。本項目可根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”賬戶的發(fā)生額分析填列。（7）“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧凈損失。本項目可“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”的發(fā)生額分析填列。（8）“公允價值變動損失”項目，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。本項目可根據(jù)利潤表中的“公允價值變動收益”項目的數(shù)據(jù)直接確定。知識準(zhǔn)備（9）“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生的屬于籌資活動的財務(wù)費用。本項目可“財務(wù)費用/利息支出”的發(fā)生額確定。（10）“投資損失”項目，反映企業(yè)對外投資實際發(fā)生的投資損失減去收益后的凈損失。本項目可直接根據(jù)利潤表中的“投資收益”項目數(shù)據(jù)直接確定。如為投資收益，以“-”號填列。（11）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目，反映企業(yè)本期遞延所得稅資產(chǎn)的凈減少。本項目可按“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶（期初-期末）確定。知識準(zhǔn)備