工業(yè)企業(yè)成本核算手冊

工業(yè)企業(yè)成本核算手冊

第一節(jié)、工業(yè)會計成本核算帳務處理程序

（1）根據(jù)原始憑證及其他有關資料編制材料、工資費用分配表。

（2）根據(jù)原始憑證及耗用材料、工資等費用分配表登記有關明細帳。

（3）編制輔助生產費用分配表。

（4）根據(jù)輔助生產費用分配表登記有關明細帳。

（5）編制制造費用分配表。

（6）根據(jù)制造費用分配表登記有關明細帳。

（7）將完工產品成本轉入產成品明細帳。

（8）已銷售產品成本轉產品銷售成本明細帳。

第二節(jié)、工業(yè)會計的核算內容

（一）概念

工業(yè)會計是應用于工業(yè)企業(yè)的專用會計。工業(yè)會計是工業(yè)企業(yè)管理的重要

組成部分，它運用會計學的基本原理和基本方法，對工業(yè)企業(yè)經營過程中能用

貨幣表現(xiàn)的經濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的反映和控制。

現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)的概念：是反映和控制工業(yè)企業(yè)資金運動的信息系統(tǒng)。這個

信息系統(tǒng)是以價值形式表現(xiàn)的、全面的、連續(xù)的經濟信息系統(tǒng)，它不僅完整地

反映工業(yè)企業(yè)中以貨幣表現(xiàn)的經濟活動及其成果，并且具有明顯的控制作用。

工業(yè)會計信息的收集過程，是通過一系列專門方法，對企業(yè)正在進行的經濟活

動進行事中控制，力求將其控制在預定的目標范圍內。工業(yè)會計信息的反饋過

程，則是通過考核、分析，對企業(yè)已經完成的經濟活動進行事后控制，發(fā)現(xiàn)其

脫離目標的原因，并在此基礎上參與經營預測，影響經營決策，對將要實施的

經濟活動進行事前控制。因此，我們說現(xiàn)代工業(yè)會計是一種具有管理功能的經

濟信息系統(tǒng)。

（二）工業(yè)企業(yè)的資金運動

工業(yè)企業(yè)的資金運動可以分為資金的投入、資金的運用、資金的退出。從

企業(yè)角度講，為了進行生產經營活動，必須擁有一定（包括貨幣本身）的資金。

工業(yè)企業(yè)從各種渠道取得資金是資金運動的起點。一般來說，流動資金是

以貨幣資金形態(tài)投入企業(yè)的，固定資金是以固定資產形態(tài)投入企業(yè)。其經濟活

動主要以生產為中心，包括供應過程、生產過程和銷售過程。

在供應過程中，企業(yè)以貨幣資金購買生產所需的各種材料。企業(yè)既要與供

應單位辦理結算，以銀行存款或現(xiàn)金支付各種材料款和材料運輸、裝卸等費用，

又要取得適用的材料，為進行生產而儲備必要的物資。通過供應過程，流動資

金從貨幣資金形態(tài)轉變?yōu)閮滟Y金形態(tài)。

生產過程是工業(yè)企業(yè)經營活動的中心環(huán)節(jié)。這個過程是從材料投入生產開

始到產品制成為止的產品制造過程。經過這一過程，企業(yè)的資金即由原來的儲

備資金轉化為在產品形式的生產資金。同時，在生產過程中，一部分貨幣資金

由于支付職工的工資和其他生產費用而轉化為在產品，成為生產資金。此外，

在生產過程中，廠房、機器設備等固定資產在使用時會磨損，這部分磨損的價

值即折舊，轉移到在產品的價值中，也構成生產資金的一部分。生產過程結束

時，在產品制成為產成品，生產資金轉變?yōu)槌善焚Y金。

在銷售過程中，企業(yè)將產品銷售出去，完成其價值的實現(xiàn)。在此過程中，

企業(yè)要出售所生產的產品，取得銷售收入。在銷售過程中也會發(fā)生包裝、運輸、

推銷等產生的銷售費用。以貨幣資金形態(tài)收回的銷售收入可以補償產品生產和

銷售過程中的耗費，以及為組織和管理企業(yè)生產經營活現(xiàn)而發(fā)生的管理費用及

籌措資金而發(fā)生的財務費用。通過銷售過程，成品資金轉變?yōu)樨泿刨Y金。

綜上所述，企業(yè)的資金經過供、產、銷三過程，從貨幣資金形態(tài)順次經過

儲備資金、生產資金、成品資金形態(tài)，最終又回到貨幣資金形態(tài)，這一過程稱

為資金循環(huán)。由于再生產過程不斷進行而引起的連續(xù)不斷的資金循環(huán)，稱為資

金周轉。工業(yè)企業(yè)資金在向國家交稅、分配股利和利潤、歸還借款時退出企業(yè)。

因此，工業(yè)會計反映和控制的內容，是供、產、銷經營過程中能夠用貨幣

表現(xiàn)的方面。包括：①由于經營資金的取得、運用和退出企業(yè)等經濟活動所引

起的各項資產、負債及所有者權益的變化情況。②企業(yè)在供、產、銷的經營

過程中的各種生產費用支出和產品成本形成的情況。③企業(yè)銷售.收入的取

得和企業(yè)純收入的實現(xiàn)、分配和解繳的情況。

二、工業(yè)會計的核算任務

在社會主義市場經濟的條件下，工業(yè)會計的任務主要有以下幾項：

(1)依法合理籌集資金，提高經濟效益。

(2)做好企業(yè)財務管理的基礎工作，保護財產的安全、完整。

(3)反映企業(yè)經濟活動狀況，為投資者提供準確的決策分析資料。

(4)建立健全財務管理制度，執(zhí)行國家的經濟政策和法規(guī)，接受主管財政機

關的檢查和監(jiān)督。

第三節(jié)：工業(yè)企業(yè)會計結算業(yè)務

銀行結算是商品交換的媒介，是連接資金和經濟活動的紐帶。它對減少現(xiàn)金使

用，提高資金效益，促進商品流通，保證經濟活動的正常進行和健康發(fā)展具有

重要的作用。

(一)結算的種類

企業(yè)之間商品交換的結算方式主要以轉賬或票據(jù)為主，由銀行運用信用職

能，通過轉賬結算方式辦理結算。

按照（銀行結算辦法）的規(guī)定，銀行結算種類主要有：商業(yè)匯票、銀行匯票、

銀行本票、匯兌、支票、委托收款和托收承付等七種。企業(yè)可以根據(jù)需要，采

用上述結算方法與交易單位進行結算。

1.商業(yè)匯票

由出票人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或票據(jù)持有人支付款

項的票據(jù)。是企業(yè)所采用的一種延期付款形式，商業(yè)匯票按其承兌的不同分為

商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，按是否帶息分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯

票。

商業(yè)承兌匯票是由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，經付款方承兌的票據(jù)；銀行

承兌匯票是由在銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)，并經銀行審查同意并承兌的

票據(jù)。商業(yè)匯票適用于在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購銷合同進行的具有真

實交易關系或債權債務關系的經濟活動。它在同一票據(jù)交換區(qū)域和異地結算中

均兀使用。商業(yè)匯票有較強的信用，可貼現(xiàn)，可以背書轉讓，便于商品流通，

有利于銀行之間融通資金。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長不超過6

個月。商業(yè)匯票的提示付款期自匯票到期日10日內。由于商業(yè)匯票的出票日與

實際收付款有時間差，所以它的核算要通過“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”賬戶。

2.銀行匯票

匯款人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉賬結算

或支取現(xiàn)金的票據(jù)。是由出票銀行簽發(fā)，由其在見票時按照實際結算金額無條

件付給收款人或者持票人的票據(jù)。

銀行匯票適用于單位、個人向異地支付各種款項的結算。銀行匯票結算方

式具有使用范圍廣、方便靈活、結算迅速、“錢隨人到”，剩余款項由銀行負責

退回等優(yōu)點。但對銀行匯票要注意保管，防止遺失。由于在企業(yè)辦理銀行匯票

時銀行已將其款項從其存款戶中劃出，所以在未用于支付之前作為“其他貨幣

資金”進行核算。

3.銀行本票

申請人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理結算的蔡據(jù)。銀行

本票適用于單位或個人，在同一票據(jù)交換區(qū)域內各種款項的結算。

銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額銀行本票面額為1000元、

5000元、10000元和50000元。在票面劃去轉賬字樣的為現(xiàn)金本票，現(xiàn)金本票

只能用于支取現(xiàn)金。

銀行本票的付款期限為自出票之日起最長不超過2個月，在付款期內銀行

見票即付。過期本票兌付銀行不予辦理。因銀行本票超過付款期限或其他原因

要求退款時，可持銀行本票到簽發(fā)銀行辦理。同銀行匯票的情況相同；在未用

于支付之前也作為“其他貨幣資金”進行核算。

4.匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將款項支付給異地收款人的結算方式。匯兌分為信

匯和電匯兩種，企業(yè)可以根據(jù)需要選用。匯兌結算方式適用于單位和個人的各

種款項的結算。匯兌結算方式便于匯款人向異地主動付款。適用性強，簡便靈

活。

5.支票

支票是單位和個人簽發(fā)的，委托開戶銀行見票無條件將款項支付給收款人

的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉賬支票兩種?，F(xiàn)金支票只能由本單位從銀行提

取現(xiàn)金時使用，轉賬支票只能轉賬。支票的日期、金額、收款人不得更改，更

改的票據(jù)無效。

支票結算適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域內各種款項的垢算。它是同一票據(jù)交

換區(qū)域內廣泛使用的結算方式，支票結算手續(xù)簡便、靈活，收款人將支票交存

銀行，一般當日或次日即可入賬用款。支票結算的提示付款期為自出票日起10

日內。對簽發(fā)空頭支票或印章與預留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按票面

金額處以5%,但不低于1000元的罰款；持票人有權要求出票人賠償支票金額

2%的賠償金。

=6.委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。無論單位和個

人都可以憑已承兌商業(yè)匯票、債券和存單等付款人債務證明收取同城或異地的

款項。委托收款還適用于收取電話費、電費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費

等有關款項。

委托收款分為郵寄和電報劃回兩種。委托收款方式便于收款人主動收款，

適用范圍廣，不受金額起點限制。收款單位委托銀行收款時，應填寫委托收款

憑證，并提供收款依據(jù)。付款單位開戶行接到收款單位開戶銀行寄來的委托收

款憑證，經審查無誤，應及時通知付款單位。付款單位在接通知后3日內付款

或提出拒付。

7.托收承付

托收承付是銷貨單位根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向購貨單位收取貨款，購

貨單位根據(jù)合同核對單據(jù)或驗貨后，向銀行承認付款的一種結算方式。

托收承付結算方式適用于訂有合同的商品交易以及由于商品交易而產生的

勞務供應的款項結算。代售、寄售、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結算。

使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社

以及經營管理較好，并經銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。在異地結

算中使用較為廣泛。辦理結算時，托收單位需要提供經濟合同和運輸部門的貨

物發(fā)貨證明，購貨方拒絕付款時，銀行還需要根據(jù)有關規(guī)定審查拒付理由等。

使用托收承付結算方式，購銷雙方必須訂有合法的經濟合同。托收承付結算每

筆金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。

8.信用卡

（二）其他貨幣資金的核算

本科目結算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資

金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業(yè)務的企業(yè)，發(fā)生信用證存款等，也

在本科目結算。該科目屬于資產類賬戶。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)；貸

方登記其他貨幣資金的減少數(shù)；借方余額反映其他貨幣資金的結余數(shù)額。本賬

戶按其他貨幣資金種類設置明細賬。

（三）應收賬款、應付賬款的核算

1.應收賬款

核算企業(yè)因銷售產品、材料、提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務

單位收取的款項。該科目屬于資產類賬戶，借方反映企業(yè)應收的各種款項，貸

方反映已收回或已結轉壞賬損失或轉作商業(yè)匯票結算方式的應收款項；借方余

額反映尚未收回的各種應收款項。

2.應付賬款

核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。

該科目屬于負債類賬戶。借方反映已支付或已轉銷或轉作商業(yè)匯票結算方式的

款項；貸方反映企業(yè)應支付的款項；貸方余額反映尚未支付應付的款項。

（四）預收賬款、預付賬款的核算

1.預收賬款

核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的貨款。該賬戶屬于負債類賬戶。

借方反映產品銷售收入的實際數(shù)額；貸方反映企業(yè)向購貨單位預收的貨款。如

果企業(yè)預收定金或預收貨款情況不多時，也可以直接使用“應收賬款”科目核

算。

2.預付賬款

核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。該賬戶屬于資產類賬

戶。借方反映企業(yè)預付的貨款；貸方反映企業(yè)收到所購物品時按發(fā)票賬單支付

的金額。如果企業(yè)預付定金或預付貨款情況不多時，也可以直接使用“應付賬

款”賬戶核算。

（五）應收票據(jù)、應付票據(jù)的核算

1.應收票據(jù)

核算企業(yè)因銷售產品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌

匯票。該賬戶屬于資產類賬戶。借方反映企業(yè)因銷售商品產品等收到經承兌的

商業(yè)匯票；貸方反映商業(yè)匯票到期收回或已貼現(xiàn)或已背書轉讓的商業(yè)匯票，期

末借方余額反映尚未到期收回或尚未貼現(xiàn)或尚未背書轉讓的商業(yè)匯票。

2.應付票據(jù)

科目核算企業(yè)因購買材料、商品等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承

兌匯票和銀行承兌匯票。該賬戶屬于負債類賬戶。借方反映已支付的商業(yè)匯票；

貸方反映企業(yè)因購買材料、商品等而開出承兌的商業(yè)匯票，貸方余額反映企業(yè)

尚未到期的商業(yè)匯票。

3.商業(yè)匯票貼現(xiàn)

“貼現(xiàn)”是指收款人將未到期的商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票背書轉讓給

銀行，以取得現(xiàn)款。銀行辦理匯票貼現(xiàn)時，按到期金額扣除自貼現(xiàn)日至匯票到

期日的貼現(xiàn)利息以后，將剩余金額支付給持票人。商業(yè)匯票到期，貼現(xiàn)銀行憑

票向該匯票的承兌人或貼現(xiàn)申請人收取款項。銀行受理了持票人的商業(yè)匯票貼

現(xiàn)業(yè)務，要計算商業(yè)匯票的貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額（凈貼現(xiàn)值）。

實付貼現(xiàn)金額的計算公式是：

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)天數(shù)

貼現(xiàn)收入=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日到匯票到期日實際天數(shù)?1

其中：貼現(xiàn)利率由人民銀行統(tǒng)一規(guī)定。

（六）其他應收款、其他應付款的核算

1、其他應收款

核算企業(yè)除應收票據(jù)，應收賬款，預付賬款以外的其他各種應收、暫付款

項，包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款

等。該科目屬于資產類賬戶。借方反映企業(yè)發(fā)生的應收的賠款、罰款、租金和

其他款項，支付備用金、保證金、包裝物押金及其他暫付款項。貸方反映企業(yè)

收回應收賠款、罰金、租金和其他款項，收回暫付款項或由單位、個人對預支

款項報銷的金額。

2.其他應付款

核算企業(yè)應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝

物的租金，存入保證金，應付統(tǒng)籌退休金。該科目屬于負債類賬戶。借方反映

償還、上交或轉銷上述的款項；貸方反映企業(yè)發(fā)生的應付未付的賠款、租金和

其他款項，預收包裝物押金及其他暫收的款項。

（七）結算業(yè)務核算賬戶關系企業(yè)作為付款方，發(fā)生應付票據(jù)：

①采購材料，以商業(yè)匯票結算方式辦理結算②以商業(yè)匯票結清以前所欠

款項③票據(jù)到期，以銀行存款支付④商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力付款，

本息和轉作應付賬款⑤銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力付款，本息和轉作短期

借款

①支票結算方式直接購料②開出銀行匯票、銀行本票、外埠存款③使

用銀行匯票、銀行本票、外埠存款購買材料；使用商業(yè)匯票購買材料；采用委

托收款、托收承付結算方式購入材料；采用預付賬款結算方式購料④支付商

業(yè)票據(jù)款；支付尚未付款的材料款⑤預付款項⑥銷售商品款項，采用支票

結算方式或直接通過銀行結算收款.⑦銷售產品，采用委托收款、托收承

付結算方式；采用商業(yè)匯票結算方式銷售產品；采用預收款方式銷售商品

⑧收取欠款、商業(yè)匯票款、預收賬款。

第四節(jié)：貨幣資金管理

貨幣資金是指企業(yè)生產經營過程中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。在企業(yè)

里，貨幣資金主要是由現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金構成。貨幣資金具有流

動性強、變現(xiàn)速度快這一特點C

對于貨幣資金，由于具備高度的流動性，極不易控制，所以企業(yè)財會部門

應該按照國家有關制度，加強對貨幣資金收支業(yè)務的管理監(jiān)督。

（一）現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并由出納員保管作為備用的庫存資金，包括

庫存的人民幣和外幣?，F(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資金，所以現(xiàn)金的管理應

嚴格按照中國人民銀行的管理規(guī)定執(zhí)行。

1.現(xiàn)金的管理規(guī)定

中國人民銀行總行是現(xiàn)金管理的主要部門。各級人民銀行負責對開戶銀行

的現(xiàn)金管理進行監(jiān)督和稽核，開戶銀行負責現(xiàn)金管理的具體執(zhí)行，對開戶單位

的現(xiàn)金收支、使用進行監(jiān)督管理；在銀行和其他金融機構開戶的企業(yè)，必須按

照國務院發(fā)布的《現(xiàn)金管理哲行條例》及其實施細則的規(guī)定進行管理，并接受

開戶銀行的監(jiān)督。

按照（現(xiàn)金管理暫行條例）規(guī)定，企業(yè)現(xiàn)金收支應當按照下列規(guī)定辦理：①企

業(yè)現(xiàn)金收入應當于當日交存開戶銀行。當日交存確有困難的，由開戶銀行確定

送存時間；②企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存限額中支付或者從開戶銀行提

取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的,

應當事先報經開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。坐支單位

應當定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況；③企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，

應當寫明用途，由本單位財會部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以

支付現(xiàn)金；④因采購地點不固定，交通不便，生產或者市場急需，搶險救災以

及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應當向開戶銀行提出申請，由本單位財

務部門負責人簽字蓋章，經開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

企業(yè)庫存現(xiàn)金的日常管理包括現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出兩部分。現(xiàn)金收入的管

理主要包括以現(xiàn)金收取的貸款，以現(xiàn)金形式收取的其他營業(yè)收入等?，F(xiàn)金支出

的管理，主要是按照國家規(guī)定使用現(xiàn)金，并對現(xiàn)金的支出內容進行審核，檢查

其是否符合國家有關的財經紀律和財經政策，是否符合企業(yè)的財務收支計劃等。

企業(yè)內部必須嚴格現(xiàn)金使用范圍，加強現(xiàn)金收支的管理。應做到下面幾點：

①收取現(xiàn)金與簽發(fā)收據(jù)應分別專人負責。企業(yè)收取現(xiàn)金，應由專人簽發(fā)收

據(jù)，由出納人員收款，并將應存銀行的現(xiàn)金送存銀行。如果企業(yè)取得的收入有

付款單位開給的憑證，仍應由專人開出收據(jù)交由交款人，以分清經辦人員與收

款人員的職責。

②建立收據(jù)和發(fā)票的用領制度。領用的收據(jù)和發(fā)票必須登記數(shù)量和起訖編

號，由領用人員簽字。收回收據(jù)和發(fā)票存根，應由保管人員辦理簽收手續(xù)。對

空白收據(jù)和發(fā)票應定期檢查以防止短缺。

③嚴格按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的現(xiàn)金支出范圍支取現(xiàn)金。

④對已收訖、付訖的憑證，應在有關原始憑證上蓋上“收訖”、“付訖”章。

⑤簽發(fā)支票和付款要有兩人分別蓋章。

⑥對現(xiàn)金收付款憑證，應定期裝訂成冊，由專人保管。

⑦對支付的保證金、押金、備用金等應定期與有關單位和部門清理核對。

⑧出納人員對經管的庫存現(xiàn)金，必須做到日清月結。內部稽核人員定期或

不定期對庫存現(xiàn)金進行檢查，以保證庫存現(xiàn)金的安全與完整。

2、現(xiàn)金的核算

企業(yè)發(fā)生的每筆現(xiàn)金收付業(yè)務，都必須根據(jù)有關的原始憑證編制“收款憑

證”或“付款憑證”，由會計主管或其指定人員，認真逐筆審核并簽章。只有這

樣，出納人員才能作為收付款的合法依據(jù)。收款或付款后，出納人員應在收、

付款憑證上簽名蓋章，在所附的原始憑證上，要加蓋“現(xiàn)金收訖”或“現(xiàn)金付

訖”的戳記，以作為登記賬簿的根據(jù)。

為了總括地反映和監(jiān)督現(xiàn)金的收入、付出和結存的狀況，在總分類核算中，

應設置“現(xiàn)金”賬戶，該賬戶屬資產類賬戶。該賬戶借方登記現(xiàn)金收入金額；

貸方登記現(xiàn)金的支出金額；借方余額反映庫存現(xiàn)金結余款。

為了及時、詳細、連續(xù)地反映現(xiàn)金的收入、付出和垢存的情況，便于企業(yè)

安排、管理現(xiàn)金的收支活動，工業(yè)企業(yè)還應設置“現(xiàn)金口記賬”進行序時登記。

現(xiàn)金日記賬一般采用三欄式，也可以采用多欄式。賬內以現(xiàn)金收入和支出的對

應賬戶設置專欄。

現(xiàn)金日記賬的收入欄和付出欄，同出納人員根據(jù)審核簽證后的收付款憑證,

按照現(xiàn)金收付業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記。每日終了應加到本日現(xiàn)金收付總額,

結出余額，并與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對相符。

3.備用金的核算

備用金是指企業(yè)為了便于內部各部門和個人的日常零星開支，如市內差旅

費、誤餐費及不足轉賬起點的零星采購等以及預付給廠內某些單位或職工個人

的備用現(xiàn)金。為了合理有效的使用資金，加強備用金的管理，企業(yè)應建立和健

全備用金的預借、使用和報銷制度。有關部門和職工領取備用金時，應填寫借

款單，經有關負責人批準，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應在

規(guī)定期限內填寫報銷單，隨附原始憑證，經有關負責人核準，向財務部門報銷。

備用金的管理可采用兩種方式：一種是臨時性備用金（也稱非定額備用金）,

另一種是定額備用金。臨時性備用金是一次借用，實報實銷的。定額備用金的

管理方式是財會部門對經常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按定額

撥付備用金，定額備用金使用后，報銷時，財會部門按核準報銷的金額付給現(xiàn)

金，補足備用金定額。這種管理方式既方便了使用單位，又簡化了核算手續(xù)。

為了總括反映和監(jiān)督備用金的領用和報銷情況，應在“其他應收款”賬戶下，

設置“備用金”明細賬戶，該賬戶屬于資產類賬戶。并按備用金的使用單位和

個人進行明細核算。該賬戶的借方登記財會部門撥付的備用金，貸方登記核準

報銷或收回的備用金，借方余額反映尚未報銷或收回的備用金總額。

為了具體反映備用金結算情況，應按領取備用金的部門和職工分別設置明

細分類賬戶，進行明細核算。在備用金數(shù)額較大或備用金業(yè)務較多的企業(yè)里，

也可單獨設置“備用金”賬戶進行核算。

（二）銀行存款的核算

1.銀行存款的管理

銀行存款是指企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。按照《支付結算辦法》企業(yè)應

在所在地銀行申請開立存款結算賬戶，企業(yè)貨幣資金的收入和付出，除了規(guī)定

可用現(xiàn)金收付的以外，其他款項都必須通過銀行辦理結算。

銀行存款賬戶包括基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶、專用存款戶。

銀行存款的管理包括要嚴格執(zhí)行國家有關規(guī)定，建立銀行存款的內部管理制度。

依據(jù)以上要求，企業(yè)的存款賬戶不得借給其他單位或個人使用。

銀行存款收付業(yè)務應由出納人員負責。出納人員在收付銀行存鞠（業(yè)務前，

應認真審核銀行存款收付原始憑證是否符合現(xiàn)金管理制度，銀行結算紀律和財

經制度等規(guī)定，手續(xù)是否齊備，如有不符，有權拒絕收付。對于符合規(guī)定及手

續(xù)齊備的銀行存款收付原始憑證，應辦理結算的手續(xù)，并在收付款憑證上注明

結算憑證號數(shù)，加蓋“收訖”或“付訖”印章。出納人員應根據(jù)審核無誤的付

款憑證，逐筆登記銀行存款日記賬，并做到日清月結。銀行存款日記賬每月至

少要同銀行對賬單核對一次，發(fā)現(xiàn)差錯，應及時查明原因，及時更正。銀行存

款E記賬一般采用三欄式，也可采用多欄式。其格式與現(xiàn)金日記賬基本相同。

2.銀行存款的核算

企業(yè)在銀行開立結算賬戶就可以辦理企業(yè)流動資金存取、轉賬結算業(yè)務。

為了總括反映和監(jiān)督銀行結算戶存款的收入、付出和結存的情況，在總分類核

算中應設置“銀行存款”賬戶，該賬戶屬于資產類賬戶。銀行存款的收入，借

記“銀行存款”賬戶；銀行存款的付出，貸記“銀行存款”賬戶；“銀行存

款”賬戶的借方余額，表示銀行存款的結存數(shù)額。

3.銀行存款的清查

為了防止記賬發(fā)生差錯，正確掌握銀行存款實際數(shù)額，企業(yè)應定期與銀行

核對賬目，對銀行存款進行清查。銀行存款清查的方法，是定期將銀行存款日

記賬的記錄同銀行對賬單進行核對。企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對

時，首先要剔除未達賬項的影響。所謂未達賬項，是指由于憑證傳遞過程中由

于雙方入賬時間不一致，而發(fā)生的一方己入賬，而另一方尚未入賬的事項。企

業(yè)與銀行之間的未達賬項有以下四種情況：①企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收

款入賬；②企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬；③銀行已收款入賬，而企

業(yè)尚未收款入賬；④銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬。

為了排除未達賬項的影響，檢查雙方賬目是否有誤，企業(yè)需要編制銀行存

款余額調節(jié)表。該表如下：

經過銀行存款余額調節(jié)表的調整，如果所列未達賬項確屬正常，當調節(jié)表

雙方余額平衡后，則說明雙方記賬完全相符。如果調整后，雙方余額不等，應

及時查明原因，進行更正。企業(yè)對未達賬項要及時清理，對長期未達賬項應及

時查明原因加以解決。

但需要注意的是：銀行存款余額調節(jié)表不能作為企業(yè)進行銀行存款調賬的

依據(jù)，企業(yè)仍應按照客觀發(fā)生的業(yè)務為依據(jù)進行會計核算，銀行存款余額調節(jié)

表只是用來核對企業(yè)與銀行記賬有無差錯，反映企業(yè)可動用的銀行存款余額（見

表5-l）o

表5-1銀行存款余額調節(jié)表

200X年11月30日計算單位：人民幣元

項目余額項目余額

銀行賬：銀行對賬單余額企業(yè)賬：銀行存款日記賬余額

加：企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的金額力口：銀行已收款入賬，而

企業(yè)尚未收款入賬的金額

減：企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未付款入賬的余額減：銀行已付款入賬，

而企業(yè)尚未付款入賬的金額

調整后銀行賬銀行存款余額調整后企業(yè)賬銀行存款余額

①以現(xiàn)金及銀行存款支付各項費用②以現(xiàn)金及銀行存款購買企業(yè)所需材料

并支付增值稅③付個人及部門備用金、押金、代墊各種款項④收入銷售款

項⑤收回應收款項

工業(yè)企業(yè)會計基本培訓四

第五節(jié)：工業(yè)企業(yè)存貨核算

一、存貨的分類和計價

存貨是指企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的物資。存貨的特點

是其流動性，不斷地處于購置、耗用、重置過程中。因此，其價值隨著實物的

耗用而轉移，隨著銷售的實現(xiàn)而及時得到補償。包括各種原材料、輔助材料、

包裝物、低值易耗品等。一般對企業(yè)存貨范圍的確認是看其對貨物是否具有法

人財產權（或法定產權）。法定產權屬于企業(yè)的物資，無論其存放出于何種狀態(tài),

都應確認為是企業(yè)的存貨；反之，凡是法定產權不屬于企業(yè)的物資，即使存放

在企業(yè)，也不應確認為企業(yè)存貨。

（一）存貨的分類

1.按照經濟用途分類

原材料。指用于生產的原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、

修理用備件、包裝材料、燃料等。

包裝物。指為包裝企業(yè)產品并隨同產品出售或出租、出借給購貨單位使用

的各種包裝容器和用品。如桶、箱、瓶、壇、袋等。

低值易耗品。指單位價值在規(guī)定的限額標準以下，或使用期限不滿一年，

不能列為固定資產的各種勞動資料。如工具、管理用具、勞動保護用品等。

自制半成品。指已經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚

未制造完成為商品產品，仍須繼續(xù)加工的中間產品。

產成品。指已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售

的產品。

在成品。指企業(yè)還沒有完成全部生產過程，或雖已完成全部生產過程，但

尚未驗收入庫，不能作為對外銷售的產品。

2.按存放地點和管理責任分類

庫存存貨。指已運達企業(yè)，并驗收入庫，保管的各種材料和商品，以及驗

收入庫的自制半成品和產成品C

在途存貨。指貨款已經支付，但尚未驗收入庫，仍由供應部門負責的外購

的各種材料和商品。

委托加工存貨。指委托外單位代為加工的各種材料和半成品等。

（二）存貨的計價

存貨的核算，不僅要反映各種存貨實物數(shù)量的增減變化，還要反映實物變

動所引起的流動資金運用情況的變化。因此，要正確的對各種存貨計價。存貨

的計價方法有按實際成本計價和按計劃成本計價。

實際成本是根據(jù)每種存貨實際應負擔的費用計算的成本。由于每批（或每期）

的費用高低不同，因此，每批（或每期）的存貨實際成本也不同。按實際成本能比

較準確地計算各種存貨的實際費用，但在存貨種類較多、規(guī)格較復雜的情況下，

按實際成本計算比較麻煩。

計劃成本是由企業(yè)根據(jù)財務計劃或根據(jù)某種存貨的費用支出水平等考慮影

響存貨成本的各項因素后加以確定的。按計劃成本計價，可以簡化各種存貨的

計價工作，有利于加快企業(yè)的會計核算工昨。對于計劃成本與實際成本的差額，

單獨組織核算。

各種存貨的成本構成如下：

1.外購存貨的計價

外購存貨是指企業(yè)從外部購進的各種存貨，它的成本由買價、采購費用和稅

金三部分組成。

(1)買價。即供貨單位開出的發(fā)貨票價款，如有進貨折扣和進貨折讓，其買價

應為扣除銷貨方進貨折扣、進貨折讓后實際需付的金額。

(2)采購費用。主要包括外地運雜費，運輸途中的合理損耗，入庫前的整理挑

選費用，購入存貨應負擔的稅金和其他費用。

(3)稅金。企業(yè)在采購物資時，除要支付買價和相關費用外，還要支付相關流

轉環(huán)節(jié)的稅金。目前我國的流轉稅采用了兩種方式，價內稅和價外稅，價內稅

即價格中包含了流轉稅，如消費稅、資源稅、城市維護建設稅等，價外稅即稅

金不包括在物資的價格之中，典型的就是增值稅。對于價內稅和價外稅我們采

取不同的處理方法。

價內稅，企業(yè)購進存貨中所包括的價內稅是價格的組成部分，構成存貨成

本。

價外稅，應區(qū)別情況處理。經稅務部門認定的屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，

無論購進貨物時是否取得了增值稅抵扣證明，一律計入購進物資的成本。對于

被稅務部門認定為一般納稅人的企業(yè)，如果取得了增值稅抵扣證明，則支付的

增值稅不計入存貨成本；如果未取得抵扣證明或用以非應稅項目及免交增值稅

項目的，支付的增值稅則計入購入物資成本。

2.自制存貨的計價

自制存貨是指由企業(yè)內部加工制造的各種存貨，如自制材料、自制半成品

和產成品等，它的成本包括自制過程中消耗的直接材料費、直接工資費用、制

造費用及其他直接費用。

3.委托加工存貨的計價

委托加工存貨是指由委托單位提供主要材料，由受托單位加工，并在必要時

提供輔助材料后加工完成的各種存貨。其成本包括加工過程所耗用的原材料

和半成品的實際成本、加工費用、以及委托加工存貨發(fā)出和收回時所支付的

運雜費、裝卸費及相關稅金c

二、按實際成本計價的材料核算

按實際成本計價即對原材料的收發(fā)結存，總賬、明細賬的核算均采用實際

成本計價。為進行該核算，企業(yè)應設置“原材料”、“在途材料（或材料采購）”、“應

付賬款”、“預付賬款”等總分類賬戶。

“原材料”賬戶核算企業(yè)庫存的各種原材料（包括原料及主要材料、輔助材

料、外購半成品、修理用備件、燃料等）的實際成本。該賬戶借方登記驗收入庫

的各種原材料（包括回收作為原材料使用的廢料）的實際成本；貸方登記發(fā)出的各

種原材料實際成本；借方額反映月末企業(yè)庫存原材料的實際成本。該賬戶應按

照材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬。

“在途材料”賬戶核算企業(yè)已支付貨款但尚未運到企業(yè)或尚未驗收入庫的

各種材料實際成本。該賬戶借方登記己支付的材料貨款及采購費用；貸方登記

驗收入庫的在途材料實際成本；借方余額反映全部在途材料的實際成本。該賬

戶按供應單位設置明細賬戶。

“應付賬款”賬戶核算企業(yè)與供貨單位間的結算款項，該賬戶貸方登記發(fā)

生的應付賬款；借方登記償還的應付賬款；貸方余額為尚未支付的賬款。該賬

戶按供應單位設置明細賬，分別反映企業(yè)與各單位的結算情況。

“預付賬款”賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。該賬戶

借方登記企業(yè)預付的貨款，和收到貨物后補付的貸款：貸方登記企業(yè)購貨應付

的貨款及退回預付時多付的貸款；該賬戶期末借方余額表示預付的貨款，貸方

余額為應付的貨款。該賬戶按供應單位設置明細賬。

（一）外購材料收入業(yè)務的總分類核算

1.付款，同時收料

企業(yè)在本地采購材料，采用同城結算的付款方式付款后，很快能取回材料；

從外地采購的材料，有時付款和收到材料的時間也很近，貨款及采購費用的支

付，與材料驗收入庫的工作在較短時間內完成，這時應根據(jù)銀行結算憑證、發(fā)

票、運雜費等單據(jù)和材料入庫的收料單等，填制付款并收料的記賬憑證。

例：從外地購入圓鋼一批，買價5000元，供貨單位發(fā)貨時代墊運雜費200

元，共計5200元，貨款和運費通過銀行支付，材料驗收入庫，應作會計分錄如

下：

借：原材料——原料及主要材料5200

貸：銀行存款5200

2.付款在先，收料在后

企業(yè)從外地購買材料，由于材料運輸時間往往超過銀行結算憑證的傳遞和

承付時間，因此會發(fā)生貨款先支付而材料尚未運到的情況。對此，可通過“在

途材料”賬戶進行核算。

例：從寶山鋼鐵XX購入角鋼一批，買價20000元，對方代墊運費500元，

貨款和運費通過銀行支付，角鋼尚未入庫。根據(jù)銀行結算憑證及所付發(fā)票及運

費單等，作會計分錄如下：

借：在途材料——寶山鋼鐵XX20500

貸：銀行存款20500

待角鋼運到并驗收入庫時，根據(jù)在途材料明細賬的記錄和收料單，作會計

分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料20500

貸：在途材料——寶山鋼鐵XX20500

3.收料在先，付款在后、

外購材料在運輸較順暢而結算手續(xù)辦理不夠及時或傳遞時間過長時，會出

現(xiàn)材料先到而結算憑證未到的情況。另外也存在材料先到并驗收入庫，而企業(yè)

因存款不足或其他原因暫時不能付款的情況。對此，應區(qū)別不同情況進行賬務

處理。

(1)材料已收到，結算憑證也已到達，企業(yè)因存款不足暫未付款。出現(xiàn)這種

情況時，由于雙方的購銷關系已經確立，企業(yè)購入材料，應承擔償還供貨單位

貨款的債務。因此，應通過“應付賬款”賬戶進行反映；若企業(yè)與供方達成協(xié)

議，采用商業(yè)匯票形式延期付款時，則應通過“應付票據(jù)”賬戶進行反映。

例：從某軋鋼廠購進鋼板一批，貨款20000元，對方代墊運費400元收到

結算憑證，材料已驗收入庫，因存款不足尚未付款，作會計分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料20400

貸：應付賬款一一某虬鋼廠20400

待以后支付該批材料款項時，作會計分錄如下：

借：應付賬款——某軋鋼廠20400

貸：銀行存款20400

若對方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付上項應付賬款

時應作會計分錄如下:

借：應付賬款一一某軋鋼廠20400

貸：應付票據(jù)20400

(2)材料已收到，但結算憑證未到。遇到這種情況時，通常幾天之內即可收

到結算憑證，因此可以先暫不作會計分錄，待結算憑證送達，支付款項后再據(jù)

以編制付款并收料的記賬憑證，若遇到月末結算憑證仍未到達時，為了如實反

映企業(yè)月末資產的結存情況和負債情況，對這批材料可先按照合同價格或計劃

價格暫估入賬，并通過“應付賬款”賬戶下設“暫估應付賬款''賬進行核算。

例：從某工廠購入材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，

月末結算憑證仍未到達，按合同價格5000元暫估入賬，作會計分錄如下：

借：原材料5000

貸：應付賬款一一暫估應付賬款5000

待下月初，用紅字金額沖銷上述分錄；

借：原材料5000(紅字)

貸：應付賬款——暫估應付賬款5000(紅字)

收到該批材料結算憑證時，按實際支付的材料買價4000元和運費200元,

作會計分錄如下：

借：原材料4200

貸：銀行存款4200

4.預付貨款，收料后再結算

企業(yè)按照訂貨合同的規(guī)定，預付一定比例的貨款給供貨單位，供貨單位根

據(jù)合同規(guī)定的期限和批量發(fā)貨，發(fā)貨后雙方再結算貨款。

例：企業(yè)向紅星工廠訂購原料一批，貨款40000元，按合同規(guī)定預付貨款

1000()元，支付預付款時，作會計分錄如下:

借：預付貨款一一紅星工廠10000

貸：銀行存款10000

收到紅星廠按合同規(guī)定的數(shù)量和期限發(fā)來的原材料時，作會計分錄如下：

借：原材料——原料及主要材料40000

貸：預付貨款一一紅星工廠40000

該批材料全部貨款40000元，扣除企業(yè)已預付的10000元貨款，其余款項

通過銀行付清。企業(yè)補付貨款應作會計分錄如下：

借：預付貨款一一紅星工廠30000

貸：銀行存款30000

（二）材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常材料領發(fā)業(yè)務比較頻繁，應根據(jù)領發(fā)料

憑證隨時登記材料明細賬，以反映各種材料的發(fā)出數(shù)和垢存數(shù)。為簡化總分類

核算工作，實際工作中是將領發(fā)料憑證定期按領用材料的部門和用途歸類和總

匯，編制“發(fā)料憑證匯總表材料按實際成本核算的賬戶關系如下（見圖5-6）：

①購入材料尚未辦理入庫手續(xù)、但已經付款；辦理驗收入庫②購入材料，

采用預付敦，尚未辦理入庫手續(xù)、但已經付款；辦理驗收入庫③用商業(yè)匯

票支付料款，直接入庫④購入尚未付款的材料，直接入庫⑤根據(jù)“發(fā)

料憑證匯總表”進行材料發(fā)出核算

（三）材料的明細分類核算

為了加強對各種材料的管理，保護材料物資的完整，必須合理的組織材料

明細分類核算。材料明晰分類核算，包括實物核算和價值核算兩個方面。

材料明細分類核算，可采用“兩套賬”的方式，即在倉庫設置一套材料卡

片，由倉庫保管人員負責登記庫存各種材料實物數(shù)量的增減變化和結存情況，

另外，財會部門設置一套數(shù)量、金額式明細賬，由財會人員負責登記。采用“兩

套賬”的方式對材料的增減變動進行雙重的記錄，賬卡可以核對，便于財會部

門及時進行金額的核算。此外，可采用“一套賬”的方式，即把倉庫設置的材

料卡片和財會部門設置的材料明細賬合并，設置一套既有數(shù)量又有金額的材料

明細賬，既能為倉庫管理材料物資提供數(shù)量資料，又可作為財會部門進行價值

核算的明細賬簿。這套賬放在倉庫，由倉庫人員負責登記收發(fā)結存數(shù)量，財會

人員定期到倉庫核對倉庫人員的數(shù)量核算并負責登記收發(fā)結存的金額。材料明

細賬按材料的品種、規(guī)格設置賬頁、按倉庫或材料類別組成賬本。

按實際成本計價進行材料明細分類核算，由于材料的購入地點不同，運輸

方式，結算價格的不同，各批購入材料的實際單位成本不同，因此，需要采用

一定的方法來計算確定發(fā)出材料的實際成本?？刹捎孟冗M先出法、加權平均法、

移動加權平均法、個別計價法、后進先出法等來計算確定。對不同的材料可以

采用不同的計價方法，計價方法一經確定，不能隨意變更。

三、按計劃成本計價的材料核算

按計劃成本計價進行材料收發(fā)結存核算時，“原材料”賬戶按計劃成本計價

反映各種材料的增減變動。為了核算購入材料的實際成本與計劃成本以及入庫

材料的成本差異額，還應設置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。

“材料采購”賬戶核算企業(yè)購入材料的采購成本，該賬戶借方登記購入材料的

貨款和采購費用以及結轉入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額；貸方

登記結轉入庫材料的計劃成本以及入庫材料實際成本大于計劃成本的差異額；

借方余額為月末在途材料的實際成本。該賬戶按材料類別設置明細賬。

“材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料實際成本與計劃成本的差異額，

是各材料賬戶的調整賬戶。該賬戶借方登記入庫材料實際成本大于計劃成本的

超支差異額；貸方登記入庫材料實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異額及月末分

配轉出的發(fā)出材料應負擔的差異額（超支差異額用藍字，節(jié)約差異額用紅字），該

賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結存材料應負擔的超支或節(jié)

約的差異額，該賬戶按材料類別設置明細賬戶。

（一）外購材料收人業(yè)務的總分類核算

企業(yè)外購材料的貸款及發(fā)生的采購費用，在取得和審核有關結算憑證后,

按實際數(shù)額借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付票據(jù)”等賬戶；

材料驗收入庫時，結轉入庫材料用計劃成本，借記有關材料賬戶，貸記“材

料采購”賬戶，并結轉入庫材料的成本差異，實際成本小于計劃成本的差異

額，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；實際成本大于計

劃成本的差異額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。為

簡化總分類核算工作，外購材料入庫時不必逐筆按計劃成本結轉，可于月

末匯總結轉，即月末將本月收到結算憑證的收料憑證按材料類別分別匯總其

實際成本和計劃成本，計算成本差異額，據(jù)以編制結轉入庫材料計劃成本和

結轉成本差異額的會計分錄。

（二）材料發(fā)出的總分類核算

按計劃成本進行材料發(fā)出的核算，由于日常發(fā)出材料時，都是按計劃單價

計價，所以使發(fā)出材料的計價工作很簡便，并可隨時計價，均衡材料日常計價

工作。對于平時各部門領用材料的單據(jù)，企業(yè)可定期按使用部門和用途歸類匯

總，月末編制發(fā)料憑證匯總表，按計劃成本編制各部門領用材料的分錄。然后，

通過計算和分配發(fā)出材料應分攤的差異額（超支差異額用藍字分配，節(jié)約差異額

用紅，字分配），將各部門領用材料的計劃成本調整為實際成本。以上核算的賬

戶關系如下（見圖5.7）。

（三）材料的明細分類核算

1.材料明細賬

按計劃成本計價對材料收發(fā)的核算，每一種材料的收入和發(fā)出都是按已確

定的計劃單價計價，因此，更便于采用“一套賬”的核算方式。日常核算由倉

庫人員在材料明細賬中登記材料收發(fā)結存的數(shù)量，財會人員定期到倉庫稽核，

月末以結存數(shù)量乘以計劃單價，計算并登記某種材料的結存金額，以便對賬。

為了反映和控制庫存各類材料增減變動，財會部門還應按照材料的保管地

點（倉庫）和類別設置材料明細賬，該賬可根據(jù)收發(fā)料憑證定期歸類匯總后登記,

可以反映和控制各庫各類材料資金的增減變化，還可以同倉庫的材料明細賬進

行核對。

①用銀行存款、商業(yè)匯票、賒購、預付款結算方式購入材料，計算購

入材料的實際成本并計算應支付的增值稅的進項稅額②原材料按計劃成

本入摩，并結轉入庫材料的材料成本節(jié)約差異（也可以在月末根據(jù)“收料憑

證匯總表”，結轉入庫材料計劃成本）③原材料按計劃成本入庫，并結轉入

庫材料的材料成本超支差異④月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，計算發(fā)出材

料計劃成本⑤分配材料成本差異，超支差額用藍字分配，節(jié)約差額用紅字分

配

2.材料采購明細賬

材料采購明細賬是用來記錄企業(yè)外購的各類或各種材料的實際采購支出，

計算確定各類或各種材料的實際采購成本及成本差異額的明細記錄。

材料采購明細賬采用橫線登記法，借方按照經濟業(yè)務發(fā)生的順序，根據(jù)有關憑

證逐筆登記外購材料的實際采購成本；貸方按照借方記錄的順序根據(jù)收料單登

記驗收入庫的各批外購材料的計劃成本和成本差異額；月末賬內只有借方金額

而無貸方金額的款項即為在途材料。為了下月記賬方便，可將各項在途材料逐

筆結轉，照抄到下月賬內。

3.材料成本差異明細賬

材料成本差異明細賬的設置應與材料采購賬戶口徑一致，用以反映各類材

料的成本差異額和材料成本差異率，并據(jù)以計算和調整發(fā)出材料應負擔的差異

額。

四、委托加工物資的核算

工業(yè)企業(yè)購入的材料，有些因企業(yè)生產條件的限制，需要委托外部單位將

某種材料加工為另一種材料（如紙張加工成商標紙，木材加工成包裝箱等），以滿

足企業(yè)生產的需要。

委托外部加工的材料發(fā)出后，雖然保管地點發(fā)生了轉移，但所有權仍屬本

企業(yè)，企業(yè)應加強對委托加工材料的管理，對委托加工材料的發(fā)出、加工費的

結算、加工材料的收回等單獨組織核算。

企業(yè)應設置“委托加工物資”賬戶借方登記發(fā)出材料的實際成本、支付的加工

費和發(fā)生的外地運雜費及相關稅金；貸方登記已加工完成并驗收入庫的委托加

工物資和退回剩余材料的實際成本；借方余額反映未加工完成的委托加工材料

的實際成本和已支付的加工費等。該賬戶按加工合同設置明細賬。其核算的賬

戶關系如下（見圖5-8）。

①發(fā)出加工材料，結轉發(fā)出材料的材料成本差異②支付加工費、往返運雜費

以及支付的相關稅金（注：指支付的代收代繳的收回后直接用于銷售的消費稅

及未取得抵扣證明的一般納稅人支付的增值稅及小規(guī)模一般納人應繳納的增值

稅）③材料加工完畢入庫，結轉入庫材料的成本差異，超支用藍字，節(jié)約用

紅字

五、低值易耗品的核算

低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、

玻璃器皿以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。

由于低值易耗品可以多次使用，而不改變其原有的實物狀態(tài)，在使用過程

中需要進行維護、修理、報廢時也有一定的殘值，因此，低值易耗品的核算既

有和材料核算相似之處，又有和固定資產核算相似之處。

低值易耗品在購入時，核算方法和材料核算相同，可以按實際成本計價收

發(fā)，也可以按計劃成本計價收發(fā)。低值易耗在領用時，則要視其價值的大小和

使用期限的長短，自主采用攤銷方法，攤銷方法一般用以下三種：

(1)一次攤銷法。凡價值較低的管理用具和小型工、卡具，在領用時，根據(jù)

低值易耗品的價值一次攤銷；

(2)分期攤銷法。價值較高，耐用期限較短的低值易耗品，可按其價值和耐

用期限計算各月的平均攤銷額；

(3)五五攤銷法。將低值易耗品價值分兩次攤銷，領用時攤銷50%,報廢時

再推銷其余的50%。

為正確反映在庫和在用的低值易耗品的實際成本或計劃成本，正確核算低

值易耗品的損耗價值，應設置“低值易耗品”賬戶，借方登記入庫的低值易耗

品價值；貸方登記領用及攤銷的低值易耗品價值；借方余額為在庫或在用而未

攤銷的低值易耗品價值。該賬戶按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金

額的核算。采用“五五攤銷法”的企業(yè)，應設置“在庫低值易耗品”、“在用低

值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細科目進行核算。

(一)低值易耗品入庫的核算

企業(yè)外購、自制或委托加工完成的低值易耗品驗收入庫時，其核算方法與

原材料入庫的核算方法相同，借記“低值易耗品”賬戶，貸記有關賬戶。按計

劃成本核算時，還應計算其超支或節(jié)約的差異額，并轉入“材料成本差異一一

低值易耗品”賬戶。

（二）低值易耗品領用和報廢的核算

采用一次攤銷法的，在低值易耗品領用時，將其全部價值一次攤入有關的

成本、費用賬戶，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；貸記“低值易耗品”

賬戶。報廢時，如有殘值收入，則應作為當期低值易耗品攤銷額的減少，沖減

有關成本費用賬戶，借記“原材料”等賬戶；貸記“制造費用”、“管理費用”

等賬戶。

采用分期攤銷法的，在低值易耗品領用時，將其全部價值先記入“待攤費

用”或“遞延資產”賬戶，然后根據(jù)低值易耗品的價值和耐用期限計算每期攤

銷額，分期攤入有關費用成本賬戶。報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，

作為報廢低值易耗品的當期攤銷額，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；

按殘料價值借記“原材料”等賬戶；貸記“待攤費用”或“遞延資產”賬戶。

采用五五攤銷法的，低值易耗品在領用時，借記“低值易耗品一一在用低

值易耗品”賬戶；貸記“低值易耗品一一在庫低值易耗品”賬戶。月末，按領

用低值易耗品價值的50%進行攤銷，借記“制造費用”、“管理費用”等賬戶；

貸記“低值易耗品一一低值易耗品攤銷”賬戶。報廢時，先攤銷其余的50%價

值（若有殘料收入的應扣除殘料收入）；然后再注銷在用低值易耗品的價值和已攤

銷的低值易耗品攤銷額。

六、自制半成品和產成品的核算

多步驟生產的工業(yè)企業(yè)所生產的半成品，如經過半成品庫收發(fā)，且根據(jù)企

業(yè)成本計算的需要而設置“自制半成品”賬戶的，應通過“自制半成品”脹戶，

如實記錄各種半成品收入和發(fā)出的情況。

按實際成本計價進行半成品收發(fā)核算的企業(yè)，日常每個車間完成的半成品

經驗收合格后，要辦理入庫手續(xù)，填寫半成品入庫單，送交半成品庫據(jù)以登記

半成品明細賬。月末，計算出完工的半成品成本水平高低不同，即各期入庫的

半成品單價不同，故發(fā)出半成品時，應采用先進先出或月末一次加權平均等方

法計算發(fā)出半成品的實際成本，并予以轉賬。

若企業(yè)自制半成品數(shù)量，品種較多，按實際成本計價較繁瑣時，也可以按

計劃成本計價進行半成品收發(fā)的核算，這時還需設置“自制半成品差異”賬戶，

來核算實際成本與計劃成本的差異額。月末，將自制半成品差異在發(fā)出和結存

半成品間分配。

企業(yè)產成品收發(fā)的核算和自制半成品核算相同，一般按實際成本計價進行

核算。產成品種類較多的企業(yè)，也可以按計劃成本進行核算，并單設“產成品

成本差異”賬戶，月末，將產成品差異在發(fā)出、銷售和結存的產成品間進行分

配，將發(fā)出和銷售的產成品成本調整為實際成本。

七、存貨清查的核算

存貨清查是通過對存貨進行實物清點并與各存貨明組賬上所記錄的結存數(shù)

進行核對，確定各項存貨的實存數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。

由于存貨流動性較大，企業(yè)應在年末對存貨進行全面的清查，在年度中間，

還要區(qū)別不同情況對存貨進行定期或不定期的清查或重點的抽查。

在對存貨清查前，應將各存貨明細賬登記齊全，賬證核對相符，賬賬核對

相符，在此基礎上通過點數(shù)、過磅、量尺、計方等方法確定各種存貨的實存數(shù)

量，進行賬實核對。發(fā)現(xiàn)賬實不符或有超儲積壓、殘損變質的存貨，要進一步

找出原因，分清責任。對于存貨清查的結果，應編制“存貨盤點報告表”，將賬

實不符的存貨記入表內，列出盤盈或盤虧的數(shù)量，并注明盤盈盤虧的原因，報

企業(yè)領導和有關部門審批。

企業(yè)應設置“待處理財產損溢”賬戶核算清查財產過程中查明的各種財產

物資的盤盈、盤虧和毀損情況，該賬戶屬資產類賬戶，借方登記盤虧和毀損的

財產凈值及轉銷盤盈財產的價值；貸方登記盤盈財產的凈值及轉銷盤虧和毀損

的價值。該賬戶下設“待處理固定資產損溢”、“待處理流動資產損溢”兩個明

細賬戶。

流動資產盤盈，在按照規(guī)定程序批準轉銷時，沖減管理費用。如果是流動資產

盤虧，要區(qū)別不同的原因進行處理：如是自然損耗引起的定額內合理損耗或者

是計量差錯和管理不善造成的超定額損耗，其發(fā)生的凈損失一般計入管理費用，

因自然災害和意外事故造成的存貨損失，由保險XX賠償部分，記入“其他應

收款”賬戶，差額部分列營業(yè)外支出。其核算賬戶關系如下（見圖5-9）：

①存貨發(fā)生盤虧、毀損，調整賬面實存數(shù)，轉出盤虧材料的進項稅額②

定額內的合理損耗、由于計量及管理原因造成的盤虧，扣除自責任人賠償后的

凈損失計入管理費用，經批準，轉銷盤盈流動資產③應由過失人、保險XX

賠償?shù)牟糠症苡捎诜浅p失造成的損失經批準計入“營業(yè)外損失”⑤存貨發(fā)

生盤盈，調整賬面實存數(shù)⑥結轉盤盈存貨的凈收益，沖減“管理費用”

第六節(jié)：固定資產的核算

一、固定資產的概念

固定資產是工業(yè)企業(yè)進行生產經營活動的主要勞動資料。它使用時間較長，單

位價值較高。判斷哪些勞動資料屬于企業(yè)固定資產是固定資產核算的重要方面,

也是確定低值易耗品核算的重要標準。固定資產的判斷一是時間標準，二是價

值標準，根據(jù)財政部門規(guī)定：固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、

機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。不屬

于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年

的，也應當作為固定資產。

二、固定資產的分類

企業(yè)固定資產的種類繁多，情況復雜。為了正確組織固定資產的核算，管

好、用好固定資產，必須對固定資產進行分類。

(一)固定資產按其經濟用途分類

固定資產按其經濟用途可以分為生產經營用和非生產經營用固定資產。

(1)生產經營用固定資產。指直接參加企業(yè)生產、經營過程或直接服務于生

產、經營過程的各種固定資產。例如，房屋、建筑物、運輸設備、管理用具等。

(2)非生產經營用固定資產。指不直接服務于生產、經營過程的各種固定資

產。例如，職工宿舍、學校、幼兒園、食堂、理發(fā)室、醫(yī)院等。

(二)固定資產按使用情況分類

固定資產按使用情況分為使用中、不需用和未使用三類。

(1)使用中固定資產，是指企業(yè)正在使用中的經營用和非經營用固定資產、

由于季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產以及企業(yè)內部替換使用的固定資產。

(2)不需用固定資產，是指本企業(yè)不需用、業(yè)經上級批準準備處理的固定資

產。

(3)未使用固定資產，是指尚未使用的新增固定資產，調入尚待安裝的固定

資產。

進行改建、擴建的固定資產，以及經批準停止使用的固定資產和在車間內

替換使用的機器設備，都應作為在用的固定資產。

(三)固定資產按所有權分類

固定資產按所有權可以分為自有固定資產和租入固定資產。

(1)自有固定資產，是指企業(yè)所擁有的可以自由支配的固定資產。

(2)租入固定資產，是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產，按

其租賃方式的不同，可以將租入固定資產分為經營性租入和融資租入兩種形式。

(四)固定資產按其經濟用途和使用情況分類

固定資產按其經濟用途和使用情況可以分為七大類：

(1)經營用固定資產。

(2)非經營用固定資產。

(3)經營性租入固定資產。

(4)不需用固定資產。

(5)未使用固定資產。

(6)土地，是指過去已經估價單獨入賬的土地。因征用土地而支付的補償

費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不應單獨作為土地價值入

賬。

(7)融資租入固定資產，是指企業(yè)以融資租賃的方式租入的機器設備。在租

賃期內應視同自有固定資產進行管理。

三、固定資產的計價

固定資產的正確計價是對固定資產進行價值核算的前提。為了如實地、

科學地考核固定資產價值的增減變動情況，就必須遵循一定的計價標準，對

固定資產正確計價。在固定資產的核算和管理中，采用以下三種計價標準：

(一)固定資產原始價值

企業(yè)購建某項固定資產達到可用狀態(tài)前的一切合理的、必要的支出。有以

下六種：

(1)外購的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的賬面原價