財務管理制度（定稿）

會計核算辦法

第一章總則

第一條為了規(guī)范公司會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計

法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計準則》以及國家有關法律、法規(guī)，結合集團

公司及所屬企業(yè)的實際情況，制定本辦法。

第二條企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求，按照《中華人民共和國

會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》和

《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

第三條會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生

產(chǎn)經(jīng)營活動。

第四條會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。

第五條企業(yè)會計核算劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年

度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度的起止日期采用公歷日期，半年度、

季度和月度均稱為會計中期。

第六條企業(yè)會計核算應當以貨幣計量，以人民幣作為記賬本位幣。

第七條企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。

第八條企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。

第九條企業(yè)的會計核算，應當遵循以下基本原則：

1.可靠性原則，即要求以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營

成果和現(xiàn)金流量。

2.相關性原則，即要求提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

量，以滿足會計信息使用者的需要。

3.可理解性原則，即要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用

者理解和使用。

4.可比性和一致性原則，即要求同一企業(yè)不同時期可比，以及不同企業(yè)相同會計期間可比。

5.實質重于形式原則，即要求按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按

照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。

6.重要性原則，即要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

量有關的所有重要交易或者事項。

7.謹慎性原則，即要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹

慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

8.及時性原則，即要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報

告，小得提前或延后。

9.權責發(fā)生制原則，即要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論

款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款

項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。

第十條企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、

所有者權益、收入、費用和利潤。

1.資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶

來經(jīng)濟利益的資源。

2.負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

3.所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又

稱為股東權益。

4.收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無

關的經(jīng)濟利益的總流入。

5.費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤

無關的經(jīng)濟利益的總流出。

1

6.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計

入當期利潤的利得和損失等。

第十一條企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表及其附注時，應當

按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：

1.歷史成本。在歷史成本計量卜，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或

者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到

的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負

債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

2.重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或

者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物

的金額計量。

3.可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等

價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后

的金額計量。

4.現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流

入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計

量。

5.公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，

出售資產(chǎn)所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。

6.企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、

現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要索金額能夠取得并可靠計量。

第十二條企業(yè)應按以下規(guī)定使用會計科目：

企業(yè)按照本辦法規(guī)定，設置和使用會計科目。一級科目不得增加，明細科目的設置，二

級科目由集團統(tǒng)一設置，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，公司可根據(jù)需要自行設定三

級及以下科目。

第十三條企業(yè)應按以下規(guī)定編制和提供財務會計報告：

企業(yè)應當按照本辦法的規(guī)定，及時編制和提供真實、完整的財務會計報告。財務會計報

告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業(yè)可根據(jù)管理需要制定內(nèi)部管理報

表

第十四條本辦法的會計核算方法與有關稅收規(guī)定不一致的，應當按照本辦法進行會計核算,

按照有關稅收規(guī)定計算納稅。

第二章會計政策與會計

會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。

具體原則，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計準則制定的、適合于本企業(yè)的會計制度中所采用

的會計原則。

具體會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中對于諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、

適合于本企業(yè)的會計處理方法。

會計估計是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項，以最近可利用的信息為基礎所做的判

斷。

第十五條現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的確定標準

（一）企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時所確定的現(xiàn)金，是指庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

（二）企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時所確定的現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易

于轉換為己知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。

第十六條外幣業(yè)務和外幣報表折算

（一）外幣業(yè)務折算

2

1.本公司發(fā)生的外幣交易在初始確認時，按交易口的即期匯率（通常指中國人民銀行公布

的當日外匯牌價的中間價，下同）折算為記賬本位幣金額，但公司發(fā)生的外幣兌換業(yè)務

或涉及外幣兌換的交易事項，按照實際采用的匯率折算為記賬本位幣金額。

2.資產(chǎn)負債表日外幣貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，因該日的即期匯率與初始

確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，除符合資本化條件的外

幣專門借款的匯兌差額在資本化期間予以資本化計入相關資產(chǎn)的成本外,均計入當期損

益。

3.以涼史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記

賬本位幣金額。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率

折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯

率變動）處理，計入當期損益或其他綜合收益。

（二）外幣財務報表折算

I.控股子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等，若采用人民幣以外的貨幣作為的記賬本位幣，需

對其外幣財務報表折算后，再進行會計核算及合并財務報表的編報。

2.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表口的即期匯率折算，所有者權益項目

除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費

用項目，采用交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，

在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示。

3.外幣現(xiàn)金流量按照系統(tǒng)合理方法確定的，采用交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯

率變動對現(xiàn)金的影響額，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。

4.處置境外經(jīng)營與該境外經(jīng)營有關的外幣報表折算差額，全部或按處置該境外經(jīng)營的

比例轉入處置當期損益。

第十七條金融工具

金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。

企業(yè)的金融工具包括貨幣資金、債券投資、除長期股權投資以外的股權投資、應收款項、應

付款項、借款、應付債券及股本等。

1.金融資產(chǎn)及金融負債的確認和初始計量

金融資產(chǎn)和金融負債在企業(yè)成為相關金融工具合同條款的一方時，在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認。

除不具有重大融資成分的應收賬款外，在初始確認時，金融資產(chǎn)及金融負債均以公允價

值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易

費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用計入初始

確認金額。對于不具有重大融資成分的應收賬款，按照收入的會計核算辦法確定的交易

價格進行初始計量。

2.金融資產(chǎn)的分類和后續(xù)計量

2.1金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)在初始確認時，根據(jù)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將

金融資產(chǎn)分為三類：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)及以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

除非企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，在此情形下，所有受影響的相關金融資產(chǎn)在業(yè)

務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天進行重分類，否則金融資產(chǎn)在初始確認后不得進

行重分類。

企業(yè)將同時符合下列條件金融資產(chǎn)，分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標；

金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金

額為基礎的利息的支付。

企業(yè)將同時符合下列條件的金融資產(chǎn)，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收

益的金融資產(chǎn)：

企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為

目標；

金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金

額為基礎的利息的支付。

對于非交易性權益工具投資，企業(yè)可在初始確認時將其不可撤銷地指定為以公允價值計

量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定在單項投資的基礎上作出，且相關投資從

發(fā)行者的角度符合權益工具的定義。

除上述以攤余成本計量和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)外，企

業(yè)將其余所有的金融資產(chǎn)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將本應以攤余成本計量或

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不可撤銷地指定為以公允價值計量

且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

管理金融資產(chǎn)業(yè)務模式的評價依據(jù)

管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式?jīng)Q定

企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企

業(yè)以客觀事實為依據(jù)、以關鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎,

確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式。

合同現(xiàn)金流量特征的評估

企業(yè)對金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征進行評估，以確定相關金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的

合同現(xiàn)金流量是否僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。其中，本金是指金

融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相

關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。此外，企業(yè)對可能導致金融資

產(chǎn)合同現(xiàn)金流量的時間分布或金額發(fā)生變更的合同條款進行評估，以確定其是否滿足上述合

同現(xiàn)金流量特征的要求。

2.2金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

企業(yè)對各類金融資產(chǎn)的后續(xù)計量為：

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認后，對于該類金融資產(chǎn)以公

允價值進行后續(xù)計量，產(chǎn)生的利得或損失（包括利息和股利收入）計入當期損益,除非該金融

資產(chǎn)屬于套期關系的一部分。

以攤余成本計量的金融資產(chǎn)

初始確認后，對于該類金融資產(chǎn)采用實際利率法以攤余成本計量，以攤余成本計量且不

屬于任何套期關系的一部分的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，在終止確認、按照實際利率法

攤銷或確認減值時，計入當期損益。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

A、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具

初始確認后，對于該類金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。采用實際利率法計算的利息、

減值損失或利得及匯兌損益計入當期損益；以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債

務工具其公允價值與實際利率下賬面價值形成的其他利得或損失計入其他綜合收益。終止確

認時，將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

B、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資

初始確認后，對于該類金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量。股利收入計入損益，其他利

得或損失計入其他綜合收益。終止確認時，將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其

他綜合收益中轉出，計入留存收益。

2.3金融負債的分類和后續(xù)計量

企業(yè)將金融負債分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、財務擔保合

同負債及以攤余成本計量的金融負債。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債該類金融負債包括交易性金融負債

（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

初始確認后，對于該類金融負債以公允價值進行后續(xù)計量，除與套期會計有關外，產(chǎn)生

的利得或損失（包括利息費用）計入當期損益。

財務擔保合同負債

財務擔保合同指當特定債務人到期不能按照最初或修改后的債務工具條款償付債務時，

要求企業(yè)向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

財務擔保合同負債以按照依據(jù)金融工具的減值原則所確定的損失準備金額以及初始確

認金額扣除累計攤俏額后的余額孰高進行后續(xù)計量。

以攤余成本計量的金融負債

初始確認后，采用實際利率法以攤余成本計量。

4

2.4金融資產(chǎn)及金融負債的指定

企業(yè)為了消除或顯著減少會計錯配，將金融資產(chǎn)或金融負債指定為以公允價值計量且其

變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。

2.5金融資產(chǎn)及金融負債的列報抵銷

金融資產(chǎn)和金融負債在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列不，沒有相互抵銷。但是，同時滿足卜列條

件的，以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：

企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利是當前可執(zhí)行的；

企業(yè)計劃以凈額結算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

2.6金融資產(chǎn)和金融負債的終止確認

滿足下列條件之一時，企業(yè)終止確認該金融資產(chǎn)：

收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權利終止；

該金融資產(chǎn)己轉移，且企業(yè)將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方;

該金融資產(chǎn)已轉移，企業(yè)既沒有轉移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報

酬，且未保留對該金融資產(chǎn)的控制。

金融資產(chǎn)轉移整體滿足終止確認條件的，企業(yè)將下列兩項金額的差額計入當期損益：

被轉移金融資產(chǎn)在終止確認日的賬面價值；

因轉移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對

應終止確認部分的金額之和。

金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務已經(jīng)解除的，企業(yè)終止確認該金融負債（或該部分金

融負債）0

2.7金融工具減值企業(yè)以預期信用損失為基礎，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準

備：

2.7.1以攤余成本計量的金融資產(chǎn)；

2.7.2合同資產(chǎn)；

2.7.3租賃應收款；

2.7.4.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具；

2.7.5.非以公允價值計量且其變動計入當期損益的財務擔保合同。

企業(yè)持有的其他以公允價值計量的金融資產(chǎn)不適用預期信用損失模型，包括以公允價值

計量且其變動計入當期損益的債券投資或權益工具投資、指定為以公允價值計量且其變動計

入其他綜合收益的權益工具投資、以及衍生金融資產(chǎn)。

預期信用損失的計量

預期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。信用

損失，是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所

有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。

應收票據(jù)

企業(yè)的應收票據(jù)分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票，期限較短、違約風

險較低，債務方在合同期限內(nèi)履行其支付現(xiàn)金流量義務的能力強，因此視為具有較低信用風

險的金融工具。企業(yè)商業(yè)承兌匯票應依據(jù)歷史違約率、承兌公司的信月狀況等情況綜合分析

信用風險。企業(yè)應持續(xù)對應收票據(jù)進行評估，對于存在客觀證據(jù)表明存在減值的，應對應收

票據(jù)單獨進行減值測試，確認預期信用損失，單項計提減值準備。

應收賬款和合同資產(chǎn)

企業(yè)對應收張款和合同資產(chǎn)根據(jù)整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失計提減值準備。

對于存在客觀證據(jù)表明存在減值，以及其他適用于單項評估的應收賬款和合同資產(chǎn)單獨

進行減值測試，確認預期信用損失，單項計提減值準備。

對于不存在減值客觀證據(jù)的應收賬款和合同資產(chǎn)或當單項應收賬款和合同資產(chǎn)無法以

合理成本評估預期信用損失信息時，企業(yè)根據(jù)以前年度實際損失率、對未來回收風險的判斷

及信用風險特征將應收賬款劃分為若干組合，在組合的基礎上計算預期信用損失。

5

組合名稱范圍賬齡預期損失率（%）

組合一：關聯(lián)方集團合并范闈內(nèi)關聯(lián)方—0

組合二：賬齡企業(yè)正常業(yè)務

1年以內(nèi)（含1年）0-10

1一2年（含2年）10-30

2—3年（含3年）20-60

3—5年（含5年）30-100

5年以上30-100

其他應收款

企業(yè)依據(jù)其他應收款信用風險自初始確認后是否己經(jīng)顯著增加，采用相當于未來12個

月內(nèi)或整個存續(xù)期的預期信用損失的金額計量減值損失。

除了單項評估信用風險的其他應收款外，基于其信用風險特征將其他應收款劃分為若干

組合，在組合的基礎上計算預期信用損失。

組合名稱范圍賬齡預期損失率（%）

組合一：關聯(lián)方集團合并范圍內(nèi)關聯(lián)方—0

組合二：備用金、押金、正常期限內(nèi)的備用金、押金、保

保證金證金等—0

組合三：賬齡除上述款項外的其他應收款

1年以內(nèi)（含1年）0-10

1-2年（含2年）10-30

2—3年（含3年）20-60

3—5年（含5年）30-10000

5年以上30-100

長期應收款

企業(yè)對長期應收款進行評估，對于存在客觀證據(jù)表明存在減值的，對長期應收款單獨進

行減值測試，確認預期信用損失，單項計提減值準備。

除上述金融工具外，企業(yè)對滿足下列情形之一的金融工具按照相當于未來12個月內(nèi)預

期信用損失的金額計量其損失準備，對其他金融工具按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預期信用損失

的金額計量其損失準備：

該金融工具在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風險;該金融工具的信用風險自初始確認

后并未顯著增加。

具有較低的信用風險：指金融工具的違約風險較低，借款人在短期內(nèi)履行其合同現(xiàn)金流

量義務的能力很強，并且即便較長時期內(nèi)經(jīng)濟形勢和經(jīng)營環(huán)境存在不利變化但未必一定降低

借款人履行其合同現(xiàn)金流量義務的能力，該金融工具被視為具有較低的信用風險。

信用風險顯著增加：指企業(yè)通過比較單項金融工具或金融工具組合在資產(chǎn)負債表日發(fā)生

違約的風險與在初始確認日發(fā)生違約的風險，以確定金融工具預計存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約風險的

6

相對變化，據(jù)以評估金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加。

企業(yè)考慮的違約風險信息包括：

債務人未能按合同到期日支付本金和利息的情況；如逾期超過30日，企業(yè)確定金融工

具的信用風險已經(jīng)顯著增加。

已發(fā)生的或預期的金融工具的外部或內(nèi)部信用評級（如有）的嚴重惡化：

已發(fā)生的或預期的債務人經(jīng)營成果的嚴重惡化；

現(xiàn)存的或預期的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境變化，并將對債務人對企業(yè)的還款能力產(chǎn)

生重大不利影響。

上述違約風險的界定標準，與企業(yè)內(nèi)部針對相關金融工具的信用風險管理目標保持一致,

同時考慮財務限制條款等其他定性指標。

已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日評估以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入

其他綜合收益的債務工具的投資是否已發(fā)生信用減值。當對金融資產(chǎn)預期未來現(xiàn)金流量具有

不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)

己發(fā)生信用減值的跡象包括：

發(fā)行方或債務人發(fā)生重大財務困難；

債務人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；

企業(yè)出于與債務人財務困難有關的經(jīng)濟或合同考慮,給予債務人在任何其他情況下都不

會做出的讓步；

債務人很可能破產(chǎn)或進行其他財務重組；

發(fā)行方或債務人財務困難導致該金融資產(chǎn)的活躍巾場消失。

預期信用損失準備的列報

為反映金融工具的信用風險自初始確認后的變化，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日重新計量預

期信用損失，由此形成的損失準備的增加或轉回金額，應當作為減值損失或利得計入當期損

益。對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，損失準備抵減該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面

價值；對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具，在其他綜合收益中確認

其損失準備，不抵減該金融資產(chǎn)的賬面價值。

2.8金融資產(chǎn)的核銷

企業(yè)不再合理預期金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量能夠全部或部分收回，則宜接減記該金融資產(chǎn)

的賬面余額。這種減記構成相關金融資產(chǎn)的終止確認。金融資產(chǎn)的核銷通常發(fā)生在企業(yè)確定

債務人沒有資產(chǎn)或收入來源可產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金流量以償還將被減記的金額。已減記的金融資

產(chǎn)以后又收回的，作為減值損失的轉回計入收回當期的損益。

壞賬準備的核銷：

債務單位被宣告破產(chǎn)的，應當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

債務單位被注銷、吊銷工商登記或被有關機構責令關閉的，應當取得當?shù)毓ど滩块T注銷、

吊銷公告、有關機構的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報告及清算完畢證明；

債務人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應當取得有關方面出具的債務人已失蹤、

死亡的證明及其遺產(chǎn)（或代管財產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或確實無財產(chǎn)可以清償，或沒有承債人可以

清償?shù)淖C明；

涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終

止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；

涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關

證明；

與債務單位（人）進行債務重組的，應當取得債務重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明；

債權超過訴訟時效的，應當取得債權超過訴訟時效的法律文件；

清欠收入不足以彌補清欠成本的，應當取得清欠部門的情況說明以及企業(yè)荒事會或經(jīng)理

（廠長）辦公會議批準的會議紀要；

其他足以證明應收款項確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

2.9金融負債和權益工具的區(qū)分及相關處理

2.9.1金融負債和權益工具的區(qū)分

企業(yè)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質，結合金融負債和權益工具

定義及相關條件，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融負債或權益工具。

7

權益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益的合同。在

同時滿足下列條件的情況下，企業(yè)將發(fā)行的金融工具分類為權益工具：

①該金融工具應當不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其

他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；

②將來須用或可用企業(yè)自身杈益工具結算該金融工具。如為非衍生工具，該金融工具應

當不包括交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能通過

以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結算該金融工具。

企業(yè)將符合金融負債定義，但同時具備規(guī)定特征的可回售工具，或僅在清算時才有義務

向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具劃分為權益工具。

除上述之外的金融工具或其組成部分，分類為金融負債。

2.9.2相關處理

企業(yè)金融負債的確認和計量按上述1和3處理。企業(yè)發(fā)行權益工具收到的對價扣除交易

費用后，計入股東權益?；刭徠髽I(yè)權益工具支付的對價和交易費用，減少股東權益。

企業(yè)發(fā)行復合金融工具，包含金融負債和權益工具成分，初始計量時先確定金融負債成

分的公允價值（包含非權益性嵌入衍生工具的公允價值），復合金融工具公允價值中扣除負

債成分的公允價值差額部分，確認為權益工具的賬面價值。

第十八條套期工具

（一）套期保值業(yè)務分為公允價值套期和現(xiàn)金流量套期，在同時滿足下列條件時，在相同會計

期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益。

1.在套期開始時，對套期關系（即套期工具和被套期項目之間的關系）有正式指定，并準備

了關于套期關系、風險管理目標和套期策略的正式書面文件。該文件至少載明了套期工

具、被套期項目、被套期風險的性質以及套期有效性評價方法等內(nèi)容。套期必須與具體

可辨認并被指定的風險有關，且最終影響企業(yè)的損益；

2.該套期預期高度有效，且符合最初為該套期關系所確定的風險管理策略；

3.對預期交易的現(xiàn)金流量套期，預期交易應當很可能發(fā)生，且必須使企業(yè)面臨最終將影響

損益的現(xiàn)金流量變動風險；

4.套期有效性能夠可靠地計量，既被套期風險引起的被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量以

及套期工具的公允價值能夠可靠地計量；

5.公司持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關系被指定的會計期間內(nèi)高度

有效。被套期項目因被套期風險形成的利得或損失計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目

的賬面價值。

（二）套期工具為衍生工具，公允價值變動形成的利得或損失計入當期損益。

（三）以合同（協(xié)議）主要條款比較法作套期有效性預期性評價，報告期末以比率分析法作套期

有效性回顧性評價。

第十九條應收款項

應收款項主要包括應收賬款、長期應收款和其他應收款。在資產(chǎn)負債表日有客觀證據(jù)表

明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額確認減值損失。

（一）壞賬確認標準

在發(fā)生下列情況之一時，經(jīng)法定程存審核批準，該等應收款項列為壞賬損失：

1.債務人被依法宣告破產(chǎn)、撤消的，已取得破產(chǎn)宣告、注銷工商登記或吊銷執(zhí)照的證明或

者政府部門責令關閉的文件等有關資料，在扣除債務人以清算財產(chǎn)清償?shù)牟糠趾?，將仍不?/p>

收回的應收款項，作為壞賬損失。

2.債務人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償且沒有繼承人的應收

款項，應當在取得相關法律文件后，作為壞賬損失。其中屬于自然死亡的，取得有效死亡證

明；被依法宣告死亡的，取得法院的死亡宣告；債務人失蹤的，必須依法取得法院失蹤宣告；

此外還需取得法院關于債務人財產(chǎn)或遺產(chǎn)分配的裁定書或其他文件。

3.涉訴的應收款項，如己生效的人民法院判決書（或裁定書）判定（或裁定）其敗訴的，或者

雖然勝訴但因無法執(zhí)行被裁定終止執(zhí)行且無望恢復執(zhí)行的，作為壞賬損失。

4.債務人遭受重大自然災害或意外事故等導致停產(chǎn)，損失巨大，在三年內(nèi)以其財產(chǎn)（包括

保險款等）確實無法清償?shù)膽湛铐?，并有具備相應資質會計師事務所出具相關審計意見的，

作為壞賬損失。

（二）壞賬損失核算方法

8

對可能發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算，與已提壞賬準備的差額計入當期損益。對于有

確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，經(jīng)履行審批程序后列作壞賬損失，沖銷提取的壞賬

準備。

（三）壞賬準備計提方法

1.單項金額重大的應收款項壞賬準備確認標準、計提方法；

集團公司及所屬企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)總額認定單項金額重大的應收款項。

2.對單項金額重大的應收款項單獨進行減值測試，單獨測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，包括

在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。單項測試已確認減值損失的應收

款項，不再包括在具有類似信用風險特征的應收款項組合中進行減值測試。

3.單項金額不重大但按信用風險特征組合后該組合的風險較大的應收款項壞賬準備的確

定依據(jù)、計提方法

①信用風險特征組合的確定依據(jù)

本公司對單項金額不重大以及金額重大但單項測試未發(fā)生減值的應收款項，按信用風險

特征的相似性和相關性對金融資產(chǎn)進行分組。這些信用風險通常反映債務人按照該等資產(chǎn)的

合同條款償還所有到期金額的能力，并且與被檢查資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量測算相關。

②根據(jù)信用風險特征組合確定的計提方法

按組合方式實施減值測試時，壞賬準備金額系根據(jù)應收款項組合結構及類似信用風險特

征（債務人根據(jù)合同條款償還欠款的能力）按歷史損失經(jīng)驗及目前經(jīng)濟狀況與預計應收款項

組合中已經(jīng)存在的損失評估確定。

組合1,采用賬齡分析法計提壞賬準備的組合計提方法

賬齡計提比例魏）

1年以內(nèi)（含1年）0-10

1—2年（含2年）10-30

2—3年（含3年）20-60

3—5年（含5年）30-100

5年以上30-100

組合2,采用個別認定方法計提壞賬準備的計提方法說明

組合名稱應收款項計提比例（%）

預計能夠完全收回款項0.00

③單項金額不重大但單項計提壞賬準備的計提方法：

對于單項金額雖不重大但具備以下特征的應收款項，單獨進行減值測試：

A.與對方存在爭議或涉及訴訟、仲裁的應收款項；

B.已有明顯跡象表明債務人很可能尢法履行還款義務的應收款項等。有客觀證據(jù)表明其

發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬

準備。

（四）壞賬準備的轉回

如有客觀證據(jù)表明該應收款項價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關,

原確認的減值損失予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不超過假定不計提

減值準備情況下該應收款項在轉回日的攤余成本。

第二十條存貨

（一）存貨的分類

存貨是指在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生

產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。主要包括原材料、周轉材料、委托加工材料、

包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品（庫存商品）等。

存貨的確認，需同時滿足下列條件：

（1）與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。

（二）存貨的初始計量

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1.存貨取得時，采取達到存貨狀態(tài)時的實際成本計量，包括采購成本、加工成本和其他成

本。

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬

于存貨采購成本的費用。

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。制造費用，是指企

業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應當根據(jù)制造費用的性質，合理地選

擇制造費用分配方法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品

的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。

存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)

生的其他支出。

下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用)。

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

2.特殊方式取得的存貨計價方法

(1)投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議

約定價值不公允的除外。

(2)收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，

按本辦法中的有關規(guī)定處理。

(3)企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸

屬的間接費用，計入存貨成本。

(三)存貨發(fā)出的計價

企業(yè)應當合理地選擇發(fā)出存貨成本的計算方法，對于性質和用途用似的存貨，應當采用

相同的方法確定發(fā)出存貨的成本。

按照實際成本核算的存貨，發(fā)出時，可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次

加權平均法和個別計價法確定其發(fā)出成本，不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。存貨

計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。

1.先進先出法

先進先出法是以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流轉假設為前

提，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，

據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。

2.移動加權平均法

移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量

與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出

存貨成本的依據(jù)。

3.月末一次加權平均法

月末?次加權平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月

全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)

出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

4.個別計價法

個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，其特征是注重所發(fā)出存貨具

體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批

別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成

本。即把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。對于不能替

代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確

定發(fā)出存貨的成本。

(四)存貨成本的結轉

1.己售存貨的賬面價值應當在確認其相關收入的當期確認為成本。

2.如果企業(yè)計提了存貨跌價準備，其中有部分存貨己經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本的同

時，應結轉對其已計提的存貨跌價準備。

3.低值易耗品采用五五攤銷法推銷。包裝物采用一次轉銷法攤銷。

(五)存貨的盤存制度及盤點要求

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1.公司的存貨盤存制度為永續(xù)盤存制。

2.存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查

明原因，經(jīng)批準后，在期末結賬前處理完畢。

3.盤盈或盤虧的存貨，如在期末結賬前尚未經(jīng)批準的，應在對外提供財務會計報告時先按

上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明：如果其后批準處理的金額與己處理的金

額不一致，應按其差額計入在當期會計報表相關項目。

(六)期末計量

1.當出現(xiàn)與存貨有關的下列情況之一時，應當計提存貨跌價準備：

(1)市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來回升無望的。

(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場

價格又低于其賬面成本。

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致

市場價格逐漸下跌。

(5)其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

2.資產(chǎn)負債表日，存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，

應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

3.可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、

估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

4.存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)：

(1)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值為估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后金額；

(2)為生產(chǎn)而持有的材料等，當用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本時按照成本計

量；當材料價格下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本時，可變現(xiàn)凈值為估計售價減去至完

工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。

(3)為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎

計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以

一般銷售價格為基礎計算。

5.企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，

可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同

或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

6.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消

失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計

入當期損益。

(七)存貨的處置與核銷

1.企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

2.存貨存在下列情形之的，應予以核銷：

發(fā)生盤虧的，應當取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤點表和有關責任部門審核決定；

(1)報廢、毀損的，應當取得相關專業(yè)質量檢測或技術部門出具的鑒定報告，以及清

理完畢的證明；有殘值的應當取得殘值入賬證明；

(2)對外折價銷售的，應當取得合法的折價銷售合同和收回資金的證明；

(3)涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被

法院終止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；

(4)應由責任人或保險公司賠償?shù)?，應當取得責任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險公司的理

賠計算單及銀行進賬單；

(5)抵押資產(chǎn)發(fā)生事實損失的，應當取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣證明；

(6)其他足以證明存貨確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第二十一長期股權投資

(一)初始投資成本確定

1.對于企業(yè)合并取得的長期股權投資，如為同一控制下的企業(yè)合并，應當按照取得被合并

方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額確認為初始成本;非同一控制

下的企業(yè)合并，應當按購買日確定的合并成本確認為初始成本；

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2.除企業(yè)合并形成的長期股權投資，其他方式取得的長期股權投資，按照下列規(guī)定確定其

初始投資成本：

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，初始投資成本為實際支付的購買價款；

（2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，初始投資成本為發(fā)行權益性證券的公允

價值；

（3）非貨幣性資產(chǎn)交換取得或債務重組取得的，初始投資成本按本辦法相關規(guī)定確定。

（二）后續(xù)計量及損益確認方法

1.長期股權投資后續(xù)計量分別采用權益法或成本法。采用權益法核算的長期股權投資，按

照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和

其他綜合收益，并調(diào)整長期股權投資。當宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相

應減少長期股權投資的賬面價值；對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外

所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資及所有者權益項目。

2.采用成本法核算的長期股權投資，除追加或收回投資外，賬面價值一般不變。當宣告分

派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，確認投資收益。

3.長期股權投資具有共同控制、重大影響的采用權益法核算；具有控制的采用成本法核算。

（三）確定對被投資單位具有控制、共同控制、重大影響的重大判斷和假設及變更情況

1.確定對被投資單位具有控制的依據(jù)：

（1）當直接或間接持有50%以上的表決權且沒有其他條款或合同安排表明不具有控制的

情形；

（2）雖不足50%應考慮下列因素，判斷是否具有控制：

①能任命或批準被投資單位關鍵管理人員；

②出于自身利益決定或否決被投資單位相關活動；

③能掌控被投資方董事會等類似權利機構成員任命程序，或取得其他表決權代理權；

④與被投資單位關鍵管理人員或董事會等類似權利機構中的多數(shù)成員存在關聯(lián)方關系；

⑤其他合同安排產(chǎn)生的權利。

1.確定對被投資單位具有共同控制的依據(jù)：兩個或多個合營方通過合同或協(xié)議約定，對被

投資單位的財務和經(jīng)營政策必須由投資雙方或若干方共同決定的情形。

2.確定對被投資單位具有重大影響的依據(jù)：

（1）當持有被投資單位20%以上至50%的表決權資本時，具有重大影響；

（2）雖不足20%,但符合下列條件之一時，具有重大影響：

①在被投資單位的董事會或類似的權力機構中派有代表；

②參與被投資單位的政策制定過程；

③向被投資單位派出管理人員；

④被投資單位依賴投資公司的技術或技術資料；

⑤其他能足以證明對被投資單位具有重大影響的情形。

（四）減值測試方法及減值準備計提方法

1.資產(chǎn)負債表口，對K期股權投資檢查是否存在可能發(fā)生減值的跡象，當存在減值跡象時

應進行減值測試確認其可收回金額，按賬面價值與可收回金額孰低計提減值準備，減值損失

一經(jīng)計提，在以后會計期間不再轉回。

2.可收回金額按照長期股權投資出售的公允價值凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間孰

高確定。長期股權投資出售的公允價值凈額，如存在公平交易的協(xié)議價格，則按照協(xié)議價格

減去相關稅費;若不存在公平交易銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場或同行業(yè)類似資產(chǎn)交易價格,

按照市場價格減去相關稅費。

（五）長期股權投資的處置

處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應當計入當期損益。采

用權益法核算的長期股權投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或

負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。

（六）投資的核銷

投資存在下列情形之一的，應予以核銷：

1.上市流通的投資發(fā)生事實損失的，應當取得企業(yè)內(nèi)部業(yè)務授權投資和處置的相關文件，

以及有關證券交易結算機構出具的合法交易資金結算單據(jù)：

2.被投資單位被宣告破產(chǎn)的，應當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；

12

3.被投資單位被注銷、吊銷工商登記或被有關機構責令關閉的，應當取得當?shù)毓ど滩块T注

銷、吊銷公告，或有關機構的決議或行政決定文件，以及被投資單位清算報告及清算完畢證

明：

4.涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終

止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；

5.涉及仲裁的，應當取得相應仲裁機構出具的仲裁裁決書，以及仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關

證明；

6.其他足以證明該投資發(fā)生事實損失的合法、有效證據(jù)。

第二十二條投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)按照成本進行初始計量，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

(一)采用公允價值模式核算政策

1.投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的

土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物以及正在建造或開發(fā)過

程中將來用于出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。在資產(chǎn)負債表日采

用公允價值模式進行后續(xù)計量。

2.采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：

(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，

從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，以資產(chǎn)負債表日投

資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期

損益。

3.如有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，則將投資性房地產(chǎn)轉換

為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)：

(D投資性房地產(chǎn)開始自用。

(2)作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。

(3)自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值。

(4)自用建筑物停止自用，改為出租。

采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的公允

價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產(chǎn)

或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時,投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的公允

價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允

價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。

4.當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，則

終止確認該項投資性房地產(chǎn)。公司出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀

損，則將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。

第二十三條固定資產(chǎn)

(一)固定資產(chǎn)確認條件

固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計

年度的有形資產(chǎn)。同時滿足以下條件時予以確認：

1.與該固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

(二)固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定：

1.外購的固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所

發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。如果以一

筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進

行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支

付，實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付

的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照本辦法借款費用相關規(guī)定應予資本化的以

外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

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2.自行建造的固定資產(chǎn)成本，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構

成。

3.投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定

價值不公允的除外。

4.融資租人的固定資產(chǎn)，按本辦法中租賃的有關規(guī)定處理。

5.接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn),或以應收債權換入固定資產(chǎn)

的，應按本辦法中債務重組的有關規(guī)定處理。

6.以非貨幣交易性交易換入的固定資產(chǎn)，應按照本辦法中非貨幣性交易的有關規(guī)定處理。

7.應當計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按本辦法借款費用的有關規(guī)定處理。

8.確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。

（三）固定資產(chǎn)分類

固定資產(chǎn)主要分為：房屋建筑物、機器設備、電子設備、辦公設備、辦公家具、運輸工

具等。

（向）固定資產(chǎn)折舊

1.除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（1）己提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（2）持有待售固定資產(chǎn)；

（3）單獨計價入賬的土地；

（4）更新改造中的固定資產(chǎn)。

2.企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。根據(jù)各類

固定資產(chǎn)的性質和使用情況，確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。并在年度終了，對固

定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核，如與原先估計數(shù)存在差異的，進行相

應的調(diào)整。

已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本,

并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提

的折舊額。

3.企業(yè)按照集團公司規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法計提折舊。如有特殊情況，需要變更折舊年

限、預計凈殘值率等因素的，須上報集團公司批準。

資產(chǎn)類別預計使用壽命（年）年折舊率（％）

房屋建筑物（不含廠房）20-352.71-4.75

港務及庫場設施30-501.90-3.17

辦公設備5-811.88-19.00

電子設備（信息設備）3-811.88-31.67

辦公家具5-811.88-19.00

運輸設備4-811.88-23.75

機器設備10-156.33-9.50

其他設備（其他）5-811.88-19.00

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4.企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應當根據(jù)調(diào)整后的價值，預計尚可使用

年限和凈殘值，按上述方法計提折舊。

5.一般應當按月提取折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。當月增加的固

定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月

起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定

資產(chǎn)，也不再補提折舊。

6.己計提減值準備的固定資產(chǎn)，應當按照固定資產(chǎn)的賬面價值(即固定資產(chǎn)原值減去累計

折舊和己計提的準備)以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

(五)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出

資本化應同時滿足以下條件：

(1)具有明確固定資產(chǎn)更新改造和維修計劃及預算，并經(jīng)過內(nèi)部管理部門審批；

(2)能明顯延長固定資產(chǎn)使用年限，經(jīng)內(nèi)部固定資產(chǎn)管理部門鑒定后確認；或者明顯改

變使用功能，致使固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式有重大改變,經(jīng)內(nèi)部資產(chǎn)管理部門鑒定后確認。

2.費用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的,應當在發(fā)生時計

入當期損益。

(六)固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉讓、報廢、或毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相

關稅費后的差額計入當期損益。

(七)期末計價

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復

核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計

數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式

有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的

改變應當作為會計估計變更。

(八)固定資產(chǎn)的減值測試方法、減值準備計提方法

1.對存在以下情況之一的固定資產(chǎn)，應當按其可收回金額低于其賬面價值的差額，計提固

定資產(chǎn)減值準備。

(1)由于產(chǎn)量持續(xù)下降、毀損等原因，導致預計尚可使用年限低于尚需計提折舊年限的

固定資產(chǎn)；

(2)仍在生產(chǎn)但處于虧損狀態(tài)或已停產(chǎn)但有技術改造計劃的生產(chǎn)裝置等固定資產(chǎn)；

(3)由于技術落后、環(huán)保、市場發(fā)生重大變化等原因，導致使用范圍受到限制的運輸設

備、動力設備等固定資產(chǎn)；

(4)有證據(jù)表明己發(fā)生減值的其他固定資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)負債表日，對固定資產(chǎn)檢查是否存在可能發(fā)生減值的跡象，當存在減值跡象時應進

行減值測試確認其可收回金額，按賬面價值與可收回金額孰低計提減俏準備，減值損失?經(jīng)

計提，在以后會計期間不再轉回。

3.固定資產(chǎn)可收回金額根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用后凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量

的現(xiàn)值兩者孰高確定。固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額，如存在公平交易中的銷售

協(xié)議價格，則按照銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬該資產(chǎn)處置費用的金額確定；或不存在公平

交易銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場或同行業(yè)類似資產(chǎn)交易價格，按照市場價格減去處置費用

后的金額確定。

(九)固定資產(chǎn)的核銷

固定資產(chǎn)存在下列情形之一的，應予以核銷：

1.發(fā)生盤虧的，應當取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤點表和有關貨任部門審核決定；

2.報廢、毀損的，應當取得相關專業(yè)質量檢測或技術部門出具的鑒定報告，以及清理完畢

的證明；有殘值的應當取得殘值入賬證明。

3.因故停建或被強令拆除的，應當取得國家明令停建或政府市政規(guī)劃等有關部門的拆除通

知文件，以及拆除清理完畢證明；

4.涉及訴訟的，應當取得司法機關的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終

止執(zhí)行的，應當取得法院終止裁定等法律文件；

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5.應由責任人或保險公司賠償?shù)?，應當取得責任人繳納賠償?shù)氖論?jù)或保險公司的理賠計算

單及銀行進賬單；

6.抵押資產(chǎn)發(fā)生事實損失的，應當取得抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣證明；

7.其他足以證明固定資產(chǎn)和在建工程確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。

第二十四條生物資產(chǎn)

生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)(林業(yè))相關的有生命的動物和植物。生物資產(chǎn)通常分為消耗性生

物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

(一)消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)(林)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，消

耗性生物資產(chǎn)要經(jīng)過培育、長成、處置等階段，如用材林就要經(jīng)過培育、采伐處置等階段。

消耗性生物資產(chǎn)通常是一次性消耗并終止其服務能力或未來經(jīng)濟利潤，因此在一定程度上具

有存貨的特征，應當作為存貨在資產(chǎn)負債表中列報。

1.消耗性生物資產(chǎn)的賬務處理：

消耗性生物資產(chǎn)可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。

(1)外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額借記“消耗性生物資

產(chǎn)”，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。

(2)自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應按郁閉前發(fā)生的必要支出，如造林費、撫育

費、營林設施費、良種試驗費、調(diào)查設計費等相關支出，應當予以資本化，借記“消耗性生

物資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應按出售前發(fā)生的必要支出，借