旅游企業(yè)經(jīng)營管理教案

《旅游企業(yè)經(jīng)營管理》教案主講教師:胡善風(fēng)黃山學(xué)院旅游學(xué)院第十章旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析教學(xué)目的：明確旅游企業(yè)成本的分類，了解旅游企業(yè)成本的內(nèi)容，掌握旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析的方法，熟悉提高旅游企業(yè)的經(jīng)濟效益的途徑。教學(xué)重點與難點：旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析的損益平衡分析，目標利潤分析，最佳利潤分析和經(jīng)營杠桿率分析。第一節(jié)旅游企業(yè)成本分析旅游企業(yè)成本的概念與分類（一）旅游企業(yè)成本的概念旅游企業(yè)成本，是旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營旅游產(chǎn)品或提供服務(wù)過程中所耗費的物化勞動和活勞動價值的貨幣表現(xiàn)，在實際工作中是指旅游企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營旅游產(chǎn)品時所占用及耗費的費用。旅游企業(yè)成本是旅游產(chǎn)品價值的一部分，產(chǎn)品成本的高低不僅影響企業(yè)的利潤，也是衡量企業(yè)競爭力的標志。當(dāng)某企業(yè)的成本費用低于社會上生產(chǎn)同種產(chǎn)品的平均成本時，在同樣的價格下就會獲得較高的利潤。在競爭激烈的市場環(huán)境中，該企業(yè)就可以用降低價格的手段使企業(yè)在獲得正常利潤的情況下擴大市場份額，戰(zhàn)勝競爭對手。（二）旅游企業(yè)成本的分類旅游企業(yè)成本按照不同的標準，可將其劃分為不同的種類。1、按成本與銷售量的關(guān)系，可分為固定成本和變動成本固定成本（FixedCost）又稱不變成本，是指在一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的增減而固定不變的成本。固定成本主要包括固定資產(chǎn)折舊、修理、租賃費、行政辦公費、管理人員工資等。變動成本是指隨著業(yè)務(wù)量的增減而按比例增減的成本或費用。變動成本主要包括原材料消耗、生產(chǎn)用的水電費用、燃料、低值易耗品、服務(wù)人員的工資等。2、按旅游企業(yè)生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本的方法，可分為直接成本和間接成本直接成本是指能直接確定為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費用。如某經(jīng)營部門設(shè)備設(shè)施的折舊費、餐飲消耗的原材料、調(diào)料、配料和燃料，客房、餐廳的低值易耗品等等，這些費用都是生產(chǎn)各種產(chǎn)品的直接消耗的費用，可以根據(jù)原始憑證直接計入某種產(chǎn)品的成本中。間接成本是指為生產(chǎn)經(jīng)營旅游產(chǎn)品而在企業(yè)各部門中共同消耗的費用，這些費用不能直接計入某種產(chǎn)品生產(chǎn)費用中去，而需根據(jù)一定標準，用間接方法分配于幾種產(chǎn)品中，作為該產(chǎn)品成本的一部分。間接成本既包括和銷售量有關(guān)的變動成本，又包括與銷售量無關(guān)的固定成本。如公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、排污費、綠化費等，是企業(yè)組織和經(jīng)營整個企業(yè)經(jīng)營活動的費用，不是為生產(chǎn)哪一部分產(chǎn)品的專門投入。3、按成本的經(jīng)濟內(nèi)容，旅游企業(yè)成本可分為營業(yè)成本、管理成本和財務(wù)成本營業(yè)成本是指旅游企業(yè)從事經(jīng)營活動所支出的全部直接費用，包括折舊、修理費、低值易耗品攤銷、職工福利、工資、運輸、包裝、保管、燃料、水電、廣告宣傳、物料消耗等各種支出。管理成本是指旅游企業(yè)決策和管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中所發(fā)生的、且不能直接計入營業(yè)費用的其他支出，包括行政辦公經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工培訓(xùn)費、勞動保險費、外事費、租賃費、咨詢費、審計費、訴訟費、土地使用費等。財務(wù)成本是指旅游企業(yè)為籌集經(jīng)營資金所發(fā)生的各種費用，包括利息支出、匯兌損失（外匯差價）、金融機構(gòu)手續(xù)費等。旅游企業(yè)成本分析在旅游企業(yè)實際經(jīng)營中，旅游企業(yè)成本一般主要由以下幾部分構(gòu)成：（一）各種折舊費，包括建筑物的折舊費，旅游企業(yè)內(nèi)部各種設(shè)施、設(shè)備的折舊費，各種家電的折舊費（空調(diào)、冰箱、冷庫、冷柜、音響、彩電等）。這些有形的物質(zhì)設(shè)備是旅游企業(yè)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，其價值以折舊的形式轉(zhuǎn)移到每個產(chǎn)品中，產(chǎn)品銷售出去后，其價值才得到補償。（二）各種設(shè)施、設(shè)備的維修保養(yǎng)費。（三）旅游企業(yè)經(jīng)營中的各種原材料、輔助材料、燃料動力與低值易耗品的消耗。（四）旅游企業(yè)員工的工資、福利。（五）旅游企業(yè)的各種管理費，如工會經(jīng)費、職工培訓(xùn)教育費、勞動保險費、就業(yè)保險費、咨詢費、審計費、辦公用品費、交際應(yīng)酬費、綠化費、壞賬損失費等。（六）各種促銷費用，如廣告費、宣傳費等。（七）其它費用,如機場接送費、行李搬運費、郵電通訊費、出差旅費、服裝費、水電費、煤氣費等。第二節(jié)旅游企業(yè)經(jīng)濟效益分析損益平衡分析損益平衡分析又稱量本利分析或保本點分析，即利潤為零時的成本、收入之間關(guān)系的分析。保本點通常是企業(yè)決策的根本依據(jù)。。（一）公式法1、不考慮企業(yè)稅收。由于總收入=總成本+利潤，因為保本時利潤=0，故總收入=總成本=固定成本總額+變動成本總額由于收入=銷售量×單位產(chǎn)品價格變動成本總額=單位變動成本×銷售量所以保本銷售量=保本銷售額=保本銷售量×價格=×價格在此，我們用Q代表銷售量，P代表單位產(chǎn)品價格，F(xiàn)C代表固定成本總額，VC代表單位變動成本，QE代表保本銷售量，則以上公式可表示為：保本銷售量=QE=保本銷售額=QE×P=×P2、引入營業(yè)稅后，則總收入=總成本+營業(yè)稅+利潤；由于保本時，利潤=0，故總收入=總成本+營業(yè)稅+0營業(yè)稅=銷售收入×營業(yè)稅稅率=Q×P×TS(TS表示營業(yè)稅稅率)則以上公式變?yōu)椋罕１句N售量=QE=保本銷售額=QE×P=×P例1某飯店餐廳有餐座200個，每天應(yīng)攤銷的固定費用為1500元，每餐平均價格為25元，原材料消耗占銷售價的40％，如不考慮營業(yè)稅，試計算：①餐廳保本時的銷售量；②餐廳每天保本時的銷售額；③餐廳保本時的上座率。解①∵保本銷售量=QE=，F(xiàn)C=1500，Vc=25×40％=10∴QE===100（份）②保本銷售額=QE×P=×P=100×25=2500（元）③餐廳保本上座率=×100％=50％例2假設(shè)有一個80間客房的酒店，每日應(yīng)攤固定費用為2500元，變動費用每間20元，營業(yè)稅稅率為5%，每間房價120元。試計算：①酒店每天的保本銷售量；②酒店每天的保本銷售額；③酒店的保本出租率。解已知FC=2500元，Vc=20元，TS=5％，P=120元，則每天保本銷售量QE==≈27（間）②每天保本銷售額=QE×P=27×120=3240（元）保本出租率=×100％=×100％≈34％（二）邊際貢獻法邊際貢獻是指每增加一單位銷售量所得到的收入對增加的變動成本的超出部分。這個超出部分是對企業(yè)的“固定成本和利潤”所作出的貢獻。這個超出部分愈大，扣除固定成本后的余額愈多，企業(yè)的利潤就愈多。因此，若這個超出部分不足以補償固定成本，則企業(yè)出現(xiàn)虧損；若這個超出部分等于固定成本，則企業(yè)不賠不賺，剛好保本。一般用Mr表示。不考慮稅收。邊際貢獻=單位產(chǎn)品銷售收入－單位變動成本亦即：Mr=P－Vc當(dāng)Mr＞FC/Q（單位產(chǎn)品固定成本）時，企業(yè)有利潤當(dāng)Mr＜FC/Q時，企業(yè)虧損當(dāng)Mr=FC/Q時，企業(yè)保本所以保本銷售量(QE)==保本銷售額=QE×P=×P=FC÷,其中為邊際貢獻率，表示單位產(chǎn)品銷售收入中邊際貢獻的比率。故保本銷售額==引進營業(yè)稅后，邊際貢獻=單位產(chǎn)品銷售收入－單位產(chǎn)品營業(yè)稅－單位變動成本亦即：Mr=P﹙1－Ts﹚－Vc則：保本銷售量(QE)==保本銷售額==（邊際貢獻率=）如上例中某酒店的保本銷售額計算如下：保本銷售額==2500÷≈3240（元）對經(jīng)營多種產(chǎn)品的旅游企業(yè)而言，由于各單項旅游產(chǎn)品的銷售單位不同。如客房，計算單位是房間數(shù)；餐飲，計算單位是客（份）；商場，計算單位是件數(shù)等。因此，要進行保本分析，就必須用保本銷售額來代替保本銷售量。由于旅游企業(yè)所經(jīng)營的各單項旅游產(chǎn)品的邊際貢獻率不等，所以在計算時一般采用加權(quán)平均數(shù)，更符合實際。保本銷售額=，其中：加權(quán)平均邊際貢獻率=，其中：邊際貢獻總額=預(yù)計銷售總收入－=－預(yù)計銷售總收入==例3某飯店有客房200間，平均房價為100元，變動成本占房價的15％；餐廳每天平均銷售600份飯菜，平均每份售價35元，其中變動成本占售價的40％；商品部每天平均銷售商品200件，平均每件價格按25元計算，變動成本為20元?？头?、餐廳和商品部固定費用分攤每天各為2500元、1800元和800元。試計算該飯店每天的保本銷售額。解按上述計算步驟分步計算如下：（1）預(yù)計銷售總收入==200×100+600×35+200×25=46000（元）（2）變動成本總額==100×15％×200+600×40％×35+20×200=15400（元）（3）邊際貢獻總額=－=46000－15400=30600（元）（4）加權(quán)平均邊際貢獻率==≈66.5%（5）保本銷售額==≈7669（元）（三）圖示法圖示法是將收入、成本、利潤三者標在同一坐標圖上，從圖中看出三者之間的關(guān)系。在坐標圖中，橫軸代表產(chǎn)品銷售量，縱軸代表銷售收入與成本。假定銷售價格一定，則銷售收入與銷售量成正比例變化，是一條從原點出發(fā)的射線。固定成本與銷售量無關(guān)，是一條與橫軸平行的直線。假定單位變動成本一定，則總的變動成本與銷售量成正方向變化?？偝杀綯C=FC+VC×Q，在圖上表現(xiàn)為一條從固定成本左端出發(fā)的向上的射線。TR線與TC線的交匯點E點為損益平衡點（保本點），E點所對應(yīng)的橫坐標與縱坐標即為保本銷售量與保本銷售額。如圖9-1所示：盈利區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)0P·QEQEEFCQ銷售收入與成本銷售量TRTC圖9-1損益平衡示意圖圖9-2損益平衡示意圖圖9-1中，E點為保本點，E點以下區(qū)間為虧損區(qū)間，E點以上區(qū)間為盈利區(qū)間。通常，企業(yè)在生產(chǎn)（銷售量）未達到一定數(shù)量時虧損，達到一定批量后開始盈利，但不是說批量越大，銷售量無限增長都可能盈利。當(dāng)銷售量達到一定數(shù)量后，由于管理或促銷等原因，也會使成本大幅度上升，表現(xiàn)為虧損，即銷售收入線和總成本線形態(tài)發(fā)生變化，不一定是直線，而變成曲線，如圖9-2所示。圖9-2中，當(dāng)銷售量為QE1時，企業(yè)首次達到保本狀態(tài)，E點為保本點，E點以下區(qū)間為虧損區(qū)間。隨著銷售量的增加，企業(yè)進入盈利狀態(tài)，但由于企業(yè)的成本增長幅度很大，于是企業(yè)再次進入保本狀態(tài)，E′點為第二保本點，E′點以上區(qū)間為虧損區(qū)間。二、目標利潤分析目標利潤是企業(yè)的預(yù)期利潤，是企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營確定的一個經(jīng)營奮斗的目標。影響利潤的因素很多，有銷售量、價格、成本等。因此目標利潤分析就是研究達到預(yù)期目標利潤時，銷售量、銷售額、價格、成本應(yīng)達到多少。（一）不考慮營業(yè)稅由于總收入=總成本+目標利潤=（固定成本總額+變動成本總額）+目標利潤設(shè)目標利潤為Pf，則上式可變?yōu)椋篜×Q=(FC+VC×Q)+Pf則：目標銷售量（Q）=目標銷售額=×P（二）引進營業(yè)稅此時總收入=總成本+營業(yè)稅+目標利潤=（固定成本總額+變動成本總額）+營業(yè)稅+目標利潤設(shè)目標利潤為Pf，則上式可變?yōu)椋篜×Q=(FC+VC×Q)+P×Q×TS+Pf則：目標銷售量（Q）=目標銷售額=×P此外，我們還可以根據(jù)公式換算出目標價格和目標變動成本。目標價格=（+VC）()目標變動成本=P（1－TS）－例4假設(shè)有一個100間客房的飯店，每日應(yīng)攤固定費用為2000元，變動費用每間15元，營業(yè)稅稅率為5%，每間房價90元。全年按360天計算，如欲達到客房目標利潤為100萬元，試計算每天平均客房目標銷售量，每天平均客房目標銷售額，每天平均客房目標出租率各為多少？解①首先要計算全年目標銷售量∵Q=∴Q=≈24397（間·天）則每天平均客房目標銷售量=≈68（間）②每天平均客房目標銷售額=68×90=6120（元）③每天平均客房目標出租率=×100％=68％三、最佳利潤分析旅游企業(yè)在一定時期內(nèi)計劃實現(xiàn)的利潤一般為目標利潤，目標利潤不一定是最佳利潤。任何企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營都是以追求最佳利潤為最終目標。旅游企業(yè)也不例外，也是盡可能爭取更多的利潤，直至最佳利潤。利潤=收入－成本，用公式表示為：Pf=R－C利潤（Pf）、收入（R）、成本（C）都是產(chǎn)量Q的函數(shù)，同在等式兩邊求導(dǎo)，得=－要求利潤最大化，只要滿足利潤曲線的斜率為0，就是它的極大值（極小值舍去）。而即為利潤曲線斜率，所以當(dāng)=0時，利潤達到最大化。因為=－=0所以=而==MR，==MC(TR、TC分別表示總收入和總成本)MR為邊際收益，即每增加一個單位旅游產(chǎn)品銷售量所得到的總收入的增加量，MR=TR2－TR1。MC為邊際成本，即每增加一個單位旅游產(chǎn)品銷售量所付出的總成本的增加量，MC=TC2－TC1。當(dāng)銷售量達到某一數(shù)量Q時，其邊際收益大于邊際成本，即MR＞MC。表明銷售Q數(shù)量的產(chǎn)品所增加的收入比消耗的費用大。因此仍有利潤可得。此時企業(yè)的總利潤仍可再增加，所以不是最佳利潤。但隨著銷售量的增加，由于原材料消耗的增加和管理上可能出現(xiàn)的疏漏，往往使變動費用相應(yīng)增加。若銷售量達到一定數(shù)量時，其邊際收益小于邊際成本，即MR＜MC。表明銷售到這一單位產(chǎn)品時所得到的收入不足以彌補所消耗的成本，從而出現(xiàn)虧損，企業(yè)總利潤下降，因此也不是最佳利潤。綜上所述，只有當(dāng)MR=MC時，表明銷售到這一單位產(chǎn)品時，企業(yè)的收入和費用相抵，總利潤不再增加，也無虧損出現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營應(yīng)獲得的利潤都得到了，實現(xiàn)了利潤最大化。如下圖所示：圖9-3旅游企業(yè)最佳利潤分析圖9-3中，當(dāng)銷售量達到QE0時，旅游企業(yè)實現(xiàn)了利潤最大化。A點的斜率（總收入曲線的斜率）為，亦即邊際收益MR；B點的斜率（總成本曲線的斜率）為，亦即邊際成本MC。當(dāng)A點的斜率與B點的斜率相等時，線段AB是該盈利區(qū)間中最長的一條垂直于橫軸的線段?？梢?，當(dāng)MR=MC時，旅游企業(yè)達到最佳利潤。四、經(jīng)營杠桿率分析（一）經(jīng)營杠桿率的概念企業(yè)成本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)成本中固定成本與變動成本的構(gòu)成比例。不同的旅游企業(yè)，成本結(jié)構(gòu)是不一樣的，因而產(chǎn)品銷售量對企業(yè)利潤的影響程度亦不一樣。如星級酒店與旅行社相比較，前者固定成本所占比例高，變動成本所占比例低；后者固定成本所占比例較前者低得多，變動成本比例比前者相對高得多。前者產(chǎn)品銷售量變化對利潤的影響程度大，后者產(chǎn)品的銷售量變化對利潤影響程度小。為了準確衡量產(chǎn)品銷售量變化對利潤影響的程度，我們一般用經(jīng)營杠桿率來衡量。經(jīng)營杠桿率是指利潤變化的百分比與銷售量變動百分比之比，用DOL表示。2、經(jīng)營杠桿率的計算公式經(jīng)營杠桿率=，用字母公式表示為：DOL=因為Pf=P×Q－P×Q×TS－(FC+VC×Q)=Q〔P(1－TS)－VC〕－FC所以△Pf=△Q〔P(1－TS)－VC〕這樣DOL==/=·，則DOL=例5有甲乙兩家飯店，銷售價格均為150元。甲飯店的單位變動成本為50元，固定成本消耗為15000元；乙飯店單位變動成本為100元，固定成本消耗為4000元