2023年施工企會(huì)計(jì)核算相關(guān)問題及相關(guān)法律法規(guī)

施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算及法律，法規(guī)的有關(guān)規(guī)定

目錄

一、企業(yè)所得稅稅前扣除辦法.....................................................................2

二、中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法.............................................................9

三、中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法實(shí)施細(xì)則....................................................13

四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同解析.......................................................19

五、業(yè)主代扣稅金分包工程稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算...................................................21

六、施工企業(yè)營業(yè)稅應(yīng)注意的幾個(gè)方面............................................................24

七、施工企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃..................................................................26

八、建筑業(yè)總承包人將工程分包、轉(zhuǎn)包納稅與帳務(wù)處理.............................................29

九、施工單位甲供料的發(fā)票及帳務(wù)處理相關(guān)問題....................................................30

十、工程承包公司的征稅相關(guān)問題................................................................31

十一、業(yè)主代扣稅金分包工程稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算.................................................31

十二、分包人在被轉(zhuǎn)包人扣稅后如何帳務(wù)處理？...................................................33

十三、我公司承建工程,部分分包出去，業(yè)主代扣代繳全部營業(yè)稅，問分包方還用提供發(fā)票嗎？.............34

十四、總承包公司如何開取工程發(fā)票與記帳的相關(guān)問題？...........................................34

十五、掛靠公司收取管理管控費(fèi)的賬務(wù)處理........................................................35

十六、建設(shè)工程的非法分包與違法轉(zhuǎn)包是怎么回事？...............................................36

十七、法律法規(guī)有關(guān)建設(shè)工程轉(zhuǎn)包分包的規(guī)定......................................................37

十八、掛靠經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、違法分包............................................................41

十九、繳納營業(yè)稅同時(shí)扣的1%個(gè)稅，是不是入管理管控費(fèi)用？.....................................44

二十、甲供材料建筑業(yè)務(wù)的稅收處理政策分析......................................................45

二十一、原始憑證處理十四要點(diǎn)..................................................................49

二十二、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例...................................................51

二十三、企業(yè)所得稅法操作細(xì)則..................................................................69

二十四、中華人民共和國勞動(dòng)合同法..............................................................74

二十五、中華人民共和國企業(yè)所得稅法............................................................86

一'企業(yè)所得稅稅前扣除辦法

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則（以下簡稱“條例”、“細(xì)則”）的規(guī)

定精神，制定本辦法。

第二條條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除本次項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。

準(zhǔn)予扣除本次項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和

損失。

第三條納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；

合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

第四條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。

（二）配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申

報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

（三）相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。

（四）確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

（五）合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方式方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

第五條納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接

扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的成本。

第六條除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除:

（一）賄賂等非法支出；

（二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），

以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；

（四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。

第七條納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人

發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確

認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

第二章成本和費(fèi)用

第八條成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)（包括相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。

第九條納稅人必須將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)入有

關(guān)成本計(jì)算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門為同一成本對象提供服務(wù)

的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)

與成本計(jì)算對象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對象的產(chǎn)量等，以合理的方式方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對象中。

第十條納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨

費(fèi)用和稅金。

計(jì)入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵

扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。

第十一條納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方式方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)

平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法

相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷

售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

第十二條納稅人的成本計(jì)算方式方法、間接成本分配方式方法、存貨計(jì)價(jià)方式方法一經(jīng)確定，不得隨意

改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)

機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

第十三條費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理管控費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成

本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第十四條銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝

費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本）、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)及銷售

部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。

從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸

費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的

需要已將上述購貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。

從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。

從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用已計(jì)入營運(yùn)成本的不得再計(jì)入銷售費(fèi)用重復(fù)扣除。

第十五條管理管控費(fèi)用是納稅人的行政管理管控部門為管理管控組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)

生的費(fèi)用。管理管控費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)（相關(guān)技術(shù)開發(fā)費(fèi)）、社會(huì)保障性

繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷

（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外

事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)等），以及

向總機(jī)構(gòu)（指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)）支付的與本身營利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理管控費(fèi)等。除經(jīng)國家稅務(wù)

總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理管控費(fèi)。

總部經(jīng)費(fèi)，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理管控人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、

修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。

第十六條財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手

續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。

第三章工資薪金支出

第十七條工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金

或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)

的其他支出。

地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

第十八條納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出:

（一）雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

（二）根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；

（三）從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；

（四）各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；

（五）雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)：

（六）雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；

（七）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

（八）納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

（九）國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的本次項(xiàng)目。

第十九條在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：

（一）應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

（三）已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理管控服務(wù)人員。

第二十條除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)

總局的規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提

取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。

第四章資產(chǎn)折舊或攤銷

第二十二條納稅人經(jīng)營活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以扣除。

第二十三條納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情

況外，一般不得調(diào)整：

（一）國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

（三）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；

（四）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。

第二十四條納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)

不得計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用:

（一）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

（二）自創(chuàng)或外購的商譽(yù)；

（三）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。

第二十五條除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下:

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

第二十六條對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或

受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方式方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)

地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第二十七條納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。

第二十八條納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除

的，該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷。

第二十九條納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理管控,

并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。

第三十條納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理管

控；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理管控。

第三十一條納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固

定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期

間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；

（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；

（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

第三十二條納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、

處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

第五章借款費(fèi)用和租金支出

第三十三條借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：

（一）長期、短期借款的利息；

（二）與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；

（三）安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷；

（四）與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。

第三十四條納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合條例對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、

建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有

關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)

用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款

費(fèi)用。

第三十五條從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之

前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前

扣除。

第三十七條納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人

的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。

第三十八條納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受

益時(shí)間，均勻扣除。

第三十九條納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊

費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。

符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

（一）在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；

（二）租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%或以上）；

（三）租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。

第六章廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)

第四十條納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可

無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高

廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第四十一條納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須

符合下列條件：

（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；

（二）已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

（三）通過一定的媒體傳播。

第四十二條納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)

收入5%范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

第四十三條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：

全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5%。；全年銷售（營業(yè)）收

入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3%。。

第四十四條納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的

足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

第七章壞賬損失

第四十五條納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞

賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的

壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

第四卜六條經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年

末應(yīng)收賬款余額的5%。。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨

客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

第四十七條納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

（一）債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（二）債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;

（三）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險(xiǎn)賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（四）債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

（五）逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

（六）經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。

第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。

關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。

第八章其他扣除本次項(xiàng)目

第四卜九條納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老

保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家

規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。

第五十條納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以

外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。

第五十一條納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅

金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。

第五十二條納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提

供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。

差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括:會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、合適的內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：

（一）有合法真實(shí)憑證；

（二）支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；

（三）支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。

第五十四條納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員

配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

第五十五條納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。

第五十六條納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

第九章附則

第五十七條根據(jù)本辦法和有關(guān)稅收規(guī)定，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可

以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國注冊稅務(wù)師或注冊會(huì)計(jì)師的審核證明。

第五十八條本辦法自2000年1月1日起執(zhí)行。

第五十九條以前的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。本辦法未規(guī)定的事項(xiàng)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

二、中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法

第一章總則

第一條為了加強(qiáng)發(fā)票管理管控和財(cái)務(wù)監(jiān)督，保障國家稅收收入，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國

稅收征收管理管控法》，制定本辦法。

第二條在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的單位和個(gè)人（以下簡稱印制、使用發(fā)

票的單位和個(gè)人），必須遵守本辦法。

第三條本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的

收付款憑證。

第四條國家稅務(wù)總局統(tǒng)一負(fù)責(zé)全國發(fā)票管理管控工作。國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局和省、自

治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局（以下統(tǒng)稱省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)）依據(jù)各自的職責(zé)，共同做好本行政區(qū)域內(nèi)的發(fā)

票管理管控工作。

財(cái)政、審計(jì)、工商行政管理管控、公安等有關(guān)部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好發(fā)票管理管控工

作。

第五條發(fā)票的種類、聯(lián)次、合適的內(nèi)容及使用范圍由國家稅務(wù)總局規(guī)定。

第六條對違反發(fā)票管理管控法規(guī)的行為，任何單位和個(gè)人可以舉報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并酌

情給予獎(jiǎng)勵(lì)。

第二章發(fā)票的印制

第七條發(fā)票由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)印制；增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制。

禁止私印、偽造、變造發(fā)票。

第八條發(fā)票防偽專用品由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)生產(chǎn)。禁止非法制造發(fā)票防偽專用品。

第九條省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票印制實(shí)行統(tǒng)一管理管控的原則，嚴(yán)格審查印制發(fā)票企業(yè)的資

格，對指定為印制發(fā)票的企業(yè)發(fā)給發(fā)票準(zhǔn)印證。

第十條發(fā)票應(yīng)當(dāng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的式樣和發(fā)票版面印刷的要求，由國家

稅務(wù)總局規(guī)定。發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)制作。禁止偽造發(fā)票監(jiān)制章。

發(fā)票實(shí)行不定期換版制度。

第十一條印制發(fā)票的企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定，建立發(fā)票印制管理管控制度和保管措施。

發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的使用和管理管控實(shí)行專人負(fù)責(zé)制度。

第十二條印制發(fā)票的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的式樣和數(shù)量印制發(fā)票。

第十三條發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文印制。民族自治地方的發(fā)票，可以加印當(dāng)?shù)匾环N通用的民族文字。有實(shí)際需

要的，也可以同時(shí)使用中外兩種文字印制。

第十四條各省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的單位和個(gè)人使用的發(fā)票，除增值稅專用發(fā)票外，應(yīng)當(dāng)在本省、自治

區(qū)、直轄市范圍以內(nèi)印制；確有必要到外省、自治區(qū)、直轄市印制的，應(yīng)當(dāng)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)商印

制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，由印制地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的印制發(fā)票的企業(yè)印制。

禁止在境外印制發(fā)票。

第三章發(fā)票的領(lǐng)購

第十五條依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。

第十六條申請領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)提出購票申請，提供經(jīng)辦人身份證明、稅務(wù)登記證件或者其他

有關(guān)證明，以及財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章的印模，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票領(lǐng)購簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購發(fā)票。

第十七條需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理。

第十八條臨時(shí)到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動(dòng)的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)

機(jī)關(guān)的證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請'經(jīng)營地的發(fā)票。

臨時(shí)在本省、自治區(qū)、直轄市以內(nèi)跨市、縣從事經(jīng)營活動(dòng)領(lǐng)購發(fā)票的辦法，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)

關(guān)規(guī)定。

第十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人申請領(lǐng)購發(fā)票的，

可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。

按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔(dān)保義務(wù)或者退還保證金；未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承

擔(dān)法律責(zé)任。

稅務(wù)機(jī)關(guān)收取保證金應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)。

第四章發(fā)票的開具和保管

第二十條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款

方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款

項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

第二十二條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

第二十三條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印

章或者發(fā)票專用章。

第二十四條使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票，

開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號裝訂成冊。

第二十五條任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得

自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。

禁止倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品。

第二十六條發(fā)票限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。

省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開具發(fā)票的辦法。

第二十七條任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。

禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。

第二十八條開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度，設(shè)置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。

第二十九條開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿的

變更、繳銷手續(xù)。

第三十條開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得擅自損毀。已開具的發(fā)

票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀。

第五章發(fā)票的檢查

第三十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票管理管控中有權(quán)進(jìn)行下列檢查：

（一）檢查印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的情況；

（二）調(diào)出發(fā)票查驗(yàn)；

（三）查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的憑證、資料；

（四）向當(dāng)事各方詢問與發(fā)票有關(guān)的相關(guān)問題和情況；

（五）在查處發(fā)票案件時(shí)，對與案件有關(guān)的情況和資料r可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

第三十二條印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，

不得拒絕、隱瞞。

稅務(wù)人員進(jìn)行檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證。

第三十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將已開具的發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查驗(yàn)的單位和個(gè)人開具發(fā)票換票證。發(fā)

票換票證與所調(diào)出查驗(yàn)的發(fā)票有同等的效力。被調(diào)出查驗(yàn)發(fā)票的單位和個(gè)人不得拒絕接受。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要將空白發(fā)票調(diào)出查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具收據(jù)；經(jīng)查無相關(guān)問題的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)還。

第三十四條單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，

可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計(jì)賬核算的憑證。

第三十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票檢查中需要核對發(fā)票存根聯(lián)與發(fā)票聯(lián)填寫情況時(shí)，可以向持有發(fā)票或者發(fā)票

存根聯(lián)的單位發(fā)出發(fā)票填寫情況核對卡，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫，按期報(bào)回。

第六章罰則

第三十六條違反發(fā)票管理管控法規(guī)的行為包括:

（一）未按照規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的；

（二）未按照規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的；

（三）未按照規(guī)定開具發(fā)票的；

（四）未按照規(guī)定取得發(fā)票的；

（五）未按照規(guī)定保管發(fā)票的；

（六）未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。

對有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的

罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。

第三十七條對非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得，可以

并處1萬元以下的罰款。

第三十八條私自印制、偽造變造、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的，由稅務(wù)機(jī)

關(guān)依法予以查封、扣押或者銷毀，沒收非法所得和作案工具，可以并處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪

的，依法追究刑事責(zé)任。

第三十九條違反發(fā)票管理管控法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒

收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

第四十條當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定不服的，可以依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或者向人民法院起

訴；逾期不申請復(fù)議，也不向人民法院起訴，又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第四十一條稅務(wù)人員利用職權(quán)之便，故意刁難印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人，或者有違反發(fā)票管理管控

法規(guī)行為的，依照國家有關(guān)規(guī)定給予行政處分：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第七章附則

第四十二條對國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，經(jīng)國家稅務(wù)總局

或者國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府

有關(guān)主管部門自行管理管控。

第四十三條國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收征收管理管控的需要，提倡使用計(jì)稅收款機(jī)，具體辦法另行制定。

第四十四條本辦法由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由國家稅務(wù)總局制定。

第四十五條本辦法自發(fā)布之日起施行。財(cái)政部1986年發(fā)布的《全國發(fā)票管理管控暫行辦法》和原國家稅

務(wù)局1991年發(fā)布的《關(guān)于對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)發(fā)票管理管控的暫行規(guī)定》同時(shí)廢止。

三、中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法實(shí)施細(xì)則

第一章總則

第一條根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法》（以下簡稱《辦法》）第四十四條規(guī)定，制定本實(shí)施細(xì)

則。

第二條全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理管控發(fā)票的法定標(biāo)志，其形狀、規(guī)格、合適的內(nèi)容、印色由

國家稅務(wù)總局規(guī)定。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)分局和省、自治區(qū)、直轄市地方

稅務(wù)局（國家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)分局和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局以下統(tǒng)稱省級稅務(wù)機(jī)關(guān)）依

據(jù)各自的職責(zé)批準(zhǔn)外，發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。

第三條發(fā)票種類的劃分，由省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第四條發(fā)票的基本聯(lián)次為三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，開票方留存?zhèn)洳椋坏诙?lián)為發(fā)票聯(lián)，收執(zhí)方作為付款

或收款原始憑證；第三聯(lián)為記賬聯(lián)，開票方作為記賬原始憑證。增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次還應(yīng)包括抵扣聯(lián)，收

執(zhí)方作為抵扣稅款的憑證。

除增值稅專用發(fā)票外，縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)需要可適當(dāng)增減聯(lián)次并確定其用途。

第五條發(fā)票的基本合適的內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯(lián)次及用途，客戶名稱，開戶銀行及賬號,

商品名稱或經(jīng)營本次項(xiàng)目，計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、大小寫金額，開票人，開票日期，開票單位（個(gè)人）名稱（章）

建

有代扣、代收、委托代征稅款的，其發(fā)票合適的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、

代收、委托代征稅額。

增值稅專用發(fā)票還應(yīng)當(dāng)包括:購貨人地址、購貨人稅務(wù)登記號、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其

稅務(wù)登記號。

第六條在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由國家稅務(wù)總局確定。

在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

本條所說發(fā)票的式樣包括發(fā)票所屬的種類、各聯(lián)用途、具體合適的內(nèi)容、版面排列、規(guī)格、使用范圍等。

第七條有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財(cái)務(wù)和發(fā)票管理管控制度健全、發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印

有本單位名稱的發(fā)票；如統(tǒng)一發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務(wù)需要,也可以自行設(shè)計(jì)本單位的發(fā)票式樣，但均須報(bào)經(jīng)縣（市）

以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其中增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局另定。

第二章發(fā)票的印制

第八條《辦法》第七條所稱“增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一印制”，是指由國家稅務(wù)總局指定的企

業(yè)統(tǒng)一印制。

第九條印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應(yīng)當(dāng)具備以下條件：

（一）設(shè)備、相關(guān)技術(shù)水平能滿足印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的需要：

（二）能夠按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，保證供應(yīng)；

（三）企業(yè)管理管控規(guī)范，有嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督制度；

（四）有專門車間生產(chǎn)，專用倉庫保管，專人負(fù)責(zé)管理管控；

（五）能嚴(yán)格遵守發(fā)票印制和發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)管理管控規(guī)定。

第十條發(fā)票準(zhǔn)印證和發(fā)票防偽專用品準(zhǔn)產(chǎn)證由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制發(fā)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，對不符合條件的，應(yīng)取消其印

制發(fā)票或生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的資格。

第十一條印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)應(yīng)建立以下制度：

（一）生產(chǎn)責(zé)任制度；

（二）保密制度；

（三）質(zhì)量檢驗(yàn)制度；

（四）保管制度;

（五）其他有關(guān)制度。

第十二條發(fā)票印制或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)下達(dá)發(fā)票印制或發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知

書，被指定的印制或生產(chǎn)企業(yè)必須按照要求印制或生產(chǎn)。

發(fā)票印制通知書應(yīng)當(dāng)載明印制發(fā)票企業(yè)名稱，用票單位名稱，發(fā)票名稱、種類、聯(lián)次、規(guī)格、印色、印制

數(shù)量、起止號碼，交貨時(shí)間、地點(diǎn)等合適的內(nèi)容。

發(fā)票防偽專用品生產(chǎn)通知書應(yīng)當(dāng)載明生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)名稱，發(fā)票防偽專用品名稱，主要相關(guān)技術(shù)

指標(biāo)和質(zhì)量要求，年計(jì)劃產(chǎn)量等合適的內(nèi)容。

第十三條印制發(fā)票企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品企業(yè)印制、生產(chǎn)完畢的成品，以及印制發(fā)票企業(yè)購進(jìn)的發(fā)

票防偽專用品，應(yīng)按規(guī)定驗(yàn)收后專庫妥善保管，不得丟失。次品、廢品應(yīng)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)集中銷毀。

第十四條不定期換版的具體時(shí)間、合適的內(nèi)容和要求由國家稅務(wù)總局確定。

第三章發(fā)票的領(lǐng)購

第十五條依法不需辦理稅務(wù)登記的單位需要領(lǐng)購發(fā)票的，可以按照《辦法》的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票。

第十六條申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，提供《辦法》第十六條規(guī)定的證明時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供加蓋

有“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章的稅務(wù)登記證（副本）。非增值稅納稅人和根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定確認(rèn)的增值稅小

規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票。

第十七條《辦法》第十六條所稱稅務(wù)登記證件是指稅務(wù)登記證（正、副本）、注冊稅務(wù)登記證（正、副本）。

第十八條《辦法》第十六條所稱購票申請應(yīng)載明單位和個(gè)人的名稱，所屬行業(yè)，經(jīng)濟(jì)類型，需要發(fā)票的

種類、名稱、數(shù)量等合適的內(nèi)容，并加蓋單位公章和經(jīng)辦人印章。

第十九條《辦法》第十六條所稱經(jīng)辦人身份證明是指經(jīng)辦人的居民身份證、護(hù)照、工作證以及其他能證

明經(jīng)辦人身份的證件。

第二十條《辦法》第十六條所稱財(cái)務(wù)印章是指單位的財(cái)務(wù)專用章或其他財(cái)務(wù)印章。

第二十一條《辦法》第十六條所稱發(fā)票專用章是指沒有（或者不便使用）財(cái)務(wù)印章的單位和個(gè)體工商戶按

稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定刻制的，在領(lǐng)購或開具發(fā)票時(shí)加蓋有其名稱、稅務(wù)登記號、發(fā)票專用章字樣的印章。''發(fā)票

專用章”式樣和使用辦法由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)對用票單位和個(gè)人提供的財(cái)務(wù)印章和發(fā)票專用章的印模應(yīng)留存?zhèn)洳?

第二十三條《辦法》第十六條所稱發(fā)票領(lǐng)購簿的合適的內(nèi)容應(yīng)包括用票單位和個(gè)人的名稱、所屬行業(yè)、

經(jīng)濟(jì)類型、購票方式、核準(zhǔn)購票種類、發(fā)票名稱、領(lǐng)購日期、準(zhǔn)購數(shù)量、起止號碼、違章記錄、領(lǐng)購人簽字（蓋

章）、核發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)（章）等合適的內(nèi)容。

第二十四條《辦法》第十六條所稱購票方式是指批量供應(yīng)、交舊購新或者驗(yàn)舊購新等方式。

第二十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)售發(fā)票時(shí)，應(yīng)按核準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取工本管理管控費(fèi)，并向購票單位和個(gè)人開

具收據(jù)。工本管理管控費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ茫坏门沧魉?，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定具體管理管控制度。

第二十六條凡需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具發(fā)票的單位和個(gè)人，均應(yīng)提供發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，提供接受服務(wù)或者其

他經(jīng)營活動(dòng)的書面證明。

對稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在開具發(fā)票的同時(shí)征稅。

第?.十七條《辦法》第十九條所稱保證人，是指在中國境內(nèi)具有擔(dān)保相關(guān)能力的公民、法人或者其他經(jīng)

濟(jì)組織。國家機(jī)關(guān)不得作保證人。

保證人同意為領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人提供擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)填寫擔(dān)保書。擔(dān)保書合適的內(nèi)容包括:擔(dān)保對象、范

圍、期限和責(zé)任以及其他有關(guān)事項(xiàng)。

擔(dān)保書須經(jīng)購票人、保證人和稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章后方為有效。

第二十八條《辦法》第十九條第二款所稱“由保證人或者以保證金承擔(dān)法律責(zé)任”，是指責(zé)令保證人繳納

罰款或者以保證金繳納罰款。

第二十九條提供保證人或者交納保證金的具體范圍，以及在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)跨市、縣從事臨時(shí)

經(jīng)營活動(dòng)提供保證人或者交納保證金的辦法，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。

第四章發(fā)票的開具和保管

第三十條《辦法》第二十條“特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票”是指收購單位和扣繳義務(wù)人支付

個(gè)人款項(xiàng)時(shí)開具的發(fā)票。

第三十一條向消費(fèi)者個(gè)人零售小額商品或者提供零星服務(wù)的，是否可免予逐筆開具發(fā)票，由省級稅務(wù)機(jī)

關(guān)確定。

第三十二條《辦法》第二十二條所稱不符合規(guī)定的發(fā)票是指開具或取得的發(fā)票是應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)

制，或填寫本次項(xiàng)目不齊全，合適的內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章，偽造、作廢以

及其他不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。

第三十三條填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律

不準(zhǔn)開具發(fā)票。

第三十四條開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得

對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

第三十五條單位和個(gè)人在開具發(fā)票時(shí)，必須做到按號碼順序填開，填寫本次項(xiàng)目齊全，合適的內(nèi)容真實(shí)，

字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，合適的內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票

專用章。

第三十六條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企

業(yè)和外國企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國文字。

第三十七條《辦法》第二十四條“機(jī)外發(fā)票”是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在指定印制發(fā)票企業(yè)印制的供計(jì)算

機(jī)開具的發(fā)票。

第三十八條對根據(jù)稅收管理管控需要，須跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票的，由國家稅務(wù)總局確定。

省際毗鄰市縣之間是否允許跨省、自治區(qū)、直轄市開具發(fā)票，由有關(guān)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第三十九條《辦法》第二十七條所稱規(guī)定的使用區(qū)域，包括《辦法》以及國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)

規(guī)定的使用區(qū)域。

第四十條《辦法》第二十八條所稱發(fā)票登記簿的式樣和使用辦法，以及發(fā)票使用情況報(bào)告的形式和期限，

由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第四十一條使用發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主

管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在報(bào)刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

第五章發(fā)票的檢查

第四十二條《辦法》第三十三條所稱發(fā)票換票證僅限于在本縣（市）范圍內(nèi)使用。需要調(diào)出外縣（市）的發(fā)票

查驗(yàn)時(shí)，應(yīng)與該縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，使用當(dāng)?shù)氐陌l(fā)票換票證。

第四十三條發(fā)票的真?zhèn)斡啥悇?wù)機(jī)關(guān)鑒定。

第四十四條收執(zhí)發(fā)票或保管發(fā)票存根聯(lián)的單位，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)“發(fā)票填寫情況核對卡”后，應(yīng)在十五日

內(nèi)填寫有關(guān)情況報(bào)回?！鞍l(fā)票填寫情況核對卡”的式樣由國家稅務(wù)總局確定。

第六章罰則

第四十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)對違反發(fā)票管理管控法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)將處理決定書面通知當(dāng)事人；對違反

發(fā)票管理管控法規(guī)的案件，應(yīng)立案查處。

對違反發(fā)票管理管控法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額或沒收非法所得款額在1000以下的，

可由稅務(wù)所自行決定。

第四十六條下列行為屬于未按規(guī)定印制發(fā)票、生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為：

（一）未經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的企業(yè)私自印制發(fā)票；

（二）未經(jīng)國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)私自生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品、私自印制增值稅專用發(fā)票；

（三）偽造、私刻發(fā)票監(jiān)制章，偽造、私造發(fā)票防偽專用品；

（四）印制發(fā)票的企業(yè)未按“發(fā)票印制通知書”印制發(fā)票，生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按“發(fā)票防偽專用

品生產(chǎn)通知書”生產(chǎn)防偽專用品；

（五）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品；

（六）印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)未按規(guī)定銷毀廢（次）品而造成流失；

（七）用票單位私自印制發(fā)票；

（八）未按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定制定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品管理管控制度；

（九）其他未按規(guī)定印制發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為。

第四十七條下列行為屬于未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為：

（一）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票；（二）私售、倒買倒賣發(fā)票；

（三）販運(yùn)、窩藏假發(fā)票；（四）向他人提供發(fā)票或者借用他人發(fā)票：（五）盜?。ㄓ茫┌l(fā)票；

（六）其他未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為。

第四十八條下列行為屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為：

（一）應(yīng)開具而未開具發(fā)票；（二）單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、增值稅銷項(xiàng)稅額等合適的內(nèi)容不一致；

（三）填寫本次項(xiàng)目不齊全；（四）涂改發(fā)票；（五）轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；

（六）未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用發(fā)票；（七）虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，虛開發(fā)票；（八）開具票物不符發(fā)票；

（九）開具作廢發(fā)票；（十）未經(jīng)批準(zhǔn)，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票；（十一）以其他單據(jù)或白條代替發(fā)

票開具；（十二）擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票或增值稅專用發(fā)票開具范圍；（十三）未按規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情

況；（十四）未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記簿；（十五）其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。

第四十九條下列行為屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為：

（一）應(yīng)取得而未取得發(fā)票；（二）取得不符合規(guī)定的發(fā)票；（三）取得發(fā)票時(shí)，要求開票方或自行

變更品名、金額或增值稅稅額；（四）自行填開發(fā)票入賬；（五）其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。

第五十條下列行為屬于未按規(guī)定保管發(fā)票的行為：

（一）丟失發(fā)票；（二）損（撕）毀發(fā)票；（三）丟失或擅自銷毀發(fā)票存根聯(lián)以及發(fā)票登記簿；

（四）未按規(guī)定繳銷發(fā)票；（五）印制發(fā)票的企業(yè)和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)丟失發(fā)票或發(fā)票監(jiān)制章及

發(fā)票防偽專用品等；（六）未按規(guī)定建立發(fā)票保管制度；（七）其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。

第五十一條下列行為屬于未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行為：

（一）拒絕檢查；（二）隱瞞真實(shí)情況；（三）刁難、阻撓稅務(wù)人員進(jìn)行檢查；（四）拒絕

接受《發(fā)票換票證》；（五）拒絕提供有關(guān)資料；（六）拒絕提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會(huì)計(jì)師的

確認(rèn)證明；（七）拒絕接受有關(guān)發(fā)票相關(guān)問題的詢問；（八）其他未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行

為。

第五十二條《辦法》第三十七條所稱“非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票”，包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)

關(guān)監(jiān)制的空白發(fā)票和偽造的假空白發(fā)票。

第五十三條《辦法》第三十八條所稱倒買倒賣發(fā)票，包括倒買倒賣發(fā)票、發(fā)票防偽專用品和偽造

的假發(fā)票。

第五十四條《辦法》第三十六、三十七、三十八、三十九條所稱沒收非法所得，是指沒收因偽造

和非法印制、生產(chǎn)、買賣、轉(zhuǎn)讓、代開、不如實(shí)開具以及非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放發(fā)票、發(fā)票監(jiān)制

章或者發(fā)票防偽專用品和其他違反本細(xì)則規(guī)定的行為所取得的收入。

第五十五條對違反發(fā)票管理管控法規(guī)造成偷稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理管控法》

處理。

對違反發(fā)票管理管控法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面移送司法機(jī)關(guān)處理。

第五十六條《辦法》第四十條所稱“可以依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或者向人民法院起訴”,

是指依照《中華人民共和國稅收征收管理管控法》規(guī)定的期限和程序申請復(fù)議或者向人民法院起訴。

第七章附則

第五十七條《辦法》第四十二條“專業(yè)發(fā)票”是指國有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、

保險(xiǎn)憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國

有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。

上述單位承包、租賃給非國有單位和個(gè)人經(jīng)營或采取國有民營形式所用的專業(yè)發(fā)票，以及上述單位

的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一管理管控。

第五十八條《辦法》和本實(shí)施細(xì)則所稱“以上”、“以下”均含本數(shù)。

第五十九條《辦法》實(shí)施前發(fā)生的發(fā)票違法行為，依照當(dāng)時(shí)有效的法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定

處理。

第六十條本實(shí)施細(xì)則由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第六十一條本實(shí)施細(xì)則自《中華人民共和國發(fā)票管理管控辦法》施行之日起施行。各部門原有關(guān)

規(guī)定與《辦法》和本實(shí)施細(xì)則相抵觸的，按《辦法》和本實(shí)施細(xì)則執(zhí)行。

四'企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同解析

2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”），該準(zhǔn)則是在1998

年6月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》（以下簡稱“舊準(zhǔn)則”）的基礎(chǔ)上修訂而成的，自2007年1月1日起在

上市公司實(shí)施。

一、新準(zhǔn)則的主要合適的內(nèi)容

1.總則。明確了建造合同適用的范圍、定義以及建造合同的分類。建造合同適用于建造承包商，這里的建造

承包商是指承包建造房屋、建筑物的施工企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)，承包建造船舶、飛機(jī)和大型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)。

建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、相關(guān)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，建造

合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

2.合同的分立與合并。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,即以單項(xiàng)建造合同為會(huì)計(jì)核算對象。

建造合同所建造的資產(chǎn)按功能和最終用途可分為兩類：第一類是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程;

第二類是在設(shè)計(jì)、相關(guān)技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)本次項(xiàng)目，只有這些資產(chǎn)

全部建成投入使用才能發(fā)揮整體效益。這一章明確了一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同的合同分立、一組合同的

合同合并應(yīng)同時(shí)滿足的條件，還明確了追加資產(chǎn)的建造作為單項(xiàng)建造合同應(yīng)具備的條件。

3.合同收入。新準(zhǔn)則規(guī)定了合同收入的定義，合同收入應(yīng)當(dāng)包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、

獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入.明確了合同變更收入、索賠收入和獎(jiǎng)勵(lì)款的定義和確認(rèn)為合同收入應(yīng)具備的條件。

4.合同成本。新準(zhǔn)則規(guī)定了合同成本的定義，合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與

執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，不包括企業(yè)發(fā)生的管理管控費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和因訂立合同而發(fā)

生的有關(guān)費(fèi)用。直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照相關(guān)系統(tǒng)、合理的方式方法

分?jǐn)傆?jì)入合同成本。合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)沖減合同成本。

5.合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)。新準(zhǔn)則明確了合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)原則，跨年度的建造合同應(yīng)在資產(chǎn)

負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用，當(dāng)期完工的建造合同應(yīng)在完工的當(dāng)期確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用，因合同變更、

索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入應(yīng)在滿足確認(rèn)合同收入的條件的當(dāng)期確認(rèn)為合同收入。建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,

應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；結(jié)果不能可靠估計(jì)的,應(yīng)區(qū)分合同成本能夠收回和不能夠收回

兩種情況分別確認(rèn)。合同成本能夠收回的，按照能夠收回的金額確認(rèn)為合同收入和合同費(fèi)用；合同成本不能夠收

回的，應(yīng)把發(fā)生的合同成本確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的影響因素消除

時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法重新確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。企業(yè)可以根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總

成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度確定完工百分比法的合同

完工進(jìn)度，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為

當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)

期合同費(fèi)用。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

6.披露。企業(yè)應(yīng)在附注中披露：各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方式方法；各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生

成本和累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）；各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。

五、業(yè)主代扣稅金分包工程稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算

在建設(shè)工程發(fā)包中，業(yè)主代扣營業(yè)稅金及附加的情況十分普遍，總包單位如何對分包工程代扣稅金進(jìn)

行正確的核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》以及2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號一

建造合同》中均未對分包工程的會(huì)計(jì)核算作出明確的規(guī)定，本文就是真對這一情況，就業(yè)主代扣稅金的分包工程

稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算方式方法進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

在納稅實(shí)踐中，承包工程營業(yè)稅金及附加的交納有兩種方式，一種是業(yè)主代扣稅金，另一種是建造承包商

自行申報(bào)交納。目前，業(yè)主代扣稅金較為普遍，本文結(jié)合項(xiàng)目案例闡明的是業(yè)主代扣稅金情況下的分包工程稅務(wù)

處理及其會(huì)計(jì)核算方式方法。

一、業(yè)主代扣稅金的分包工程稅務(wù)處理

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減

去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。也就是說，存在工程分包的情況下，總承包單位應(yīng)以全部承

包額減去付給分包方價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。

在納稅實(shí)踐中，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門為簡化征管手續(xù)，保證稅源及時(shí)入庫，同時(shí)業(yè)主財(cái)務(wù)部門為取得代扣手續(xù)費(fèi)的收入，

普遍采取代扣稅金的做法。在這種情況下，總包單位與業(yè)主（發(fā)包單位）進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，業(yè)主按結(jié)算的全

額計(jì)算代扣營業(yè)稅金及附加后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總包與分包協(xié)議等資料，分別按總包與分包單位開具代扣代繳完

稅憑證交給總包單位，總包單位應(yīng)將分包單位完稅憑證復(fù)印作為代扣分包單位稅款的支付憑證，然后將原件提供

給分包方。總承包方和分包方都是根據(jù)業(yè)主代扣代繳完稅憑證進(jìn)行帳務(wù)處理。

二、業(yè)主代扣稅金的分包工程會(huì)計(jì)核算

分包工程是施工企業(yè)常見的，分包形式也多樣化?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》以及2006

年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號一一建造合同》中均沒有對分包工程的會(huì)計(jì)核算作出明確規(guī)定。在目前施工企

業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對分包工程的會(huì)計(jì)處理方式方法主要有兩種方式方法：

第一種做法是，將分包工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自

己承建的工程做同樣的處理。

這種做法不但全面反映了總承包方的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責(zé)任和義

務(wù)的規(guī)定是吻合的，而且按這種做法確定的收入與《營業(yè)稅暫行條例》營業(yè)稅額的差異，屬于會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)

定的正常差異，并不影響對分包工程的會(huì)計(jì)核算。此外，由于將分包工程收入納入本公司的收入，可以擴(kuò)大稅前

列支招待費(fèi)的比例，達(dá)到合理避稅的效果。

第二種做法是，視分包工程與自己沒有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過本公司收支體系核算。

這種做法盡管和《營業(yè)稅暫行條例》有關(guān)“總承包企業(yè)以工程的全部承包額減去付