懷化市樂善超市有限責任公司稅收籌劃方案優(yōu)化設計

湖南商務職業(yè)技術學院畢業(yè)設計

目錄

1懷化市樂善超市有限責任公司簡介....................................1

2懷化市樂善超市有限責任公司稅收籌劃的現(xiàn)狀..........................1

2.1財務狀況分析.................................................1

2.2納稅現(xiàn)狀.....................................................3

3懷化市樂善超市有限責任公司稅收籌劃的問題..........................4

3.1納稅人員節(jié)稅意識淡泊.........................................4

3.2沒有進行企業(yè)所得稅籌劃......................................4

3.3沒有進行增值稅籌劃..........................................5

4懷化市樂善超市有限責任公司稅收籌劃方案的優(yōu)化設計..................5

4.1培養(yǎng)優(yōu)秀納稅申報人員........................................5

4.2企業(yè)所得稅相關業(yè)務稅收籌劃優(yōu)化設計..........................6

4.2.1促銷方式的稅收籌劃優(yōu)化設計.............................6

4.2.2利用延期納稅獲取貨幣時間價值的稅收籌劃優(yōu)化設計.........7

4.2.3公益性捐贈的稅收籌劃優(yōu)化設計...........................8

4.3增值稅相關業(yè)務稅收籌劃設計...................................8

5結語.............................................................9

參考文獻...........................................................10

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懷化市樂善超市有限責任公司稅收籌劃方案優(yōu)化設

計

1懷化市樂善超市有限責任公司簡介

懷化市樂善超市有限責任公司成立于2019年，注冊資本為70萬元。懷化

市樂山超市有限責任公司位于湖南省懷化市鶴城區(qū)經(jīng)營范圍為超市經(jīng)營及管

理；企業(yè)性質為有限責任公司自然人投資或控股，是一家在懷化市從事批發(fā)、

零售行業(yè)的公司。

目前，公司經(jīng)營狀況較好，公司有營運部、采購部、財務部等，共有員工

20人。下圖為該公司的組織結構圖。

懷化市樂善超市

有限責任公司

總經(jīng)理

采購部銷售部運營部人事部財務部

采購管理食品區(qū)薪資部資產(chǎn)管理

貨物管理用品區(qū)培訓部收銀部

圖1懷化市樂善超市有限責任公司的組織結構圖

2懷化市樂善超市有限責任公司稅收籌劃的現(xiàn)狀

2.1財務狀況分析

懷化市樂善超市有限責任公司目前的主要收入來源于日常水果蔬菜、零食飲

料、煙酒產(chǎn)品及其各類家居產(chǎn)品。該超市采取自主經(jīng)營及聯(lián)合經(jīng)營為主要的經(jīng)營

模式，將保質期較長容易保存的商品作為自主經(jīng)營。將不易保存及保存期較短的

商品為聯(lián)合經(jīng)營，如肉類，蔬菜水果等。下圖為懷化市樂善超市有限責任公司的

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經(jīng)營情況分析圖，下圖數(shù)據(jù)單位為萬元。

經(jīng)營情況分析圖單位：萬元

94.3

87.485

8283

78.2

17.40%21.40%23.20%

營業(yè)總收入存貨周轉率銷售毛利率

2020年2021年2022年

圖2懷化市樂善超市有限責任公司的經(jīng)營情況分析圖

根據(jù)圖二所示，該公司近三年發(fā)展較為穩(wěn)定，營業(yè)總收入及其銷售毛利率呈

現(xiàn)上升趨勢，各種資源正在不斷流入，公司的業(yè)務規(guī)模正逐步擴大，這表明該公

司經(jīng)營狀況良好。

費用分析圖單位：萬元

7.8

4.8

3.8

1.4

0.91

-0.2

管理費用銷售費用-0.1財務費用

-0.5

2020年2021年2022年

圖3懷化市樂善超市有限責任公司的費用分析圖

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根據(jù)圖3所示，管理費用每年逐漸增加，銷售費用包括員工工資、廣告費、

業(yè)務招待費等，管理費用在這三種費用中所占比重是最大的，由于該公司的利息

收入過多導致財務費用為負數(shù)。

2.2納稅現(xiàn)狀

稅費分析圖單位：萬元

15.6

12.3

10.5

109.810

88.4

6.2

增值稅稅金及附加企業(yè)所得稅

202020212022

圖4懷化市樂善超市有限責任公司稅費分析圖

根據(jù)圖4所示，由于該公司近三年來營業(yè)收入的不斷提高，各項稅費也不斷

提升，尤其是企業(yè)所得稅的稅費增幅較高。該公司可以在不違法犯罪的情況下，

減少稅收負擔。減少稅基，降低稅率，增加稅前費用的扣除，延期納稅等方法對

稅費進行合理籌劃。

懷化市樂善超市責任有限公司成立于2019年，公司成立初期以及公司成長

期間投入成本較多。雖然公司發(fā)展前景非常好，但是現(xiàn)實問題不容小覷，如：

資金運轉不規(guī)范，缺少專業(yè)人才，以及對于稅收方面管理并不完善等等。企業(yè)

所得稅在公司的納稅比例上都占有較大份額，并且關系到公司的最終凈利潤，

因此對于公司來說企業(yè)所得稅是需要重點關注的。通過近幾年來的經(jīng)營，懷化

市樂善超市責任有限公司已經(jīng)初具規(guī)模，有了自己的管理方式，業(yè)務模式以及

盈利模式。但財務管理部門人員數(shù)量少，每個人需要完成的任務也逐漸變多，

因此出現(xiàn)了巨大的矛盾，即公司企業(yè)所得稅的籌劃同企業(yè)的發(fā)展進度不平衡，

公司企業(yè)所得稅籌劃的策略仍然留在公司剛起步的階段。隨著公司業(yè)務范圍越

來越廣，經(jīng)營狀況蒸蒸日上，公司領導人認識到企業(yè)所得稅對于其公司凈利潤

以及公司將來發(fā)展影響將會越來越大，因此公司領導人認為務必要加大對于公

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司企業(yè)所得稅的重視。

3懷化市樂善超市有限責任公司稅收籌劃的問題

3.1納稅人員節(jié)稅意識淡泊

懷化市樂善超市責任有限公司在現(xiàn)階段仍處于公司經(jīng)營的初級階段，財務

部門工作人員缺乏科學的節(jié)稅納稅籌劃意識是重大問題。懷化市樂善超市責任

有限公司籌備初期，公司投入裝修經(jīng)營場所、倉庫、辦公場所等耗費較大，因

此沒有花費過多的資金聘請經(jīng)驗豐富的專業(yè)財務人員。當今的金融社會發(fā)展日

新月異，市場經(jīng)濟也隨之變幻更新，從而相應的稅收政策也在發(fā)生改變。面對

這些，公司的財務人員必須要跟進政策，尤其是稅收優(yōu)惠方面。稅收優(yōu)惠往往

期限短、且變化快,剛入門的會計人員缺少經(jīng)驗，沒有時刻關注專業(yè)知識及相關

政策變化的意識。平時工作中也不會過多關注稅收相關政策，在處理工作時還

會事倍功半。為使得公司能夠在激烈的市場競爭中搶占發(fā)展地位，維持公司正

常營運基礎上擴大公司規(guī)模。公司管理層將人才，時間等資源偏重于業(yè)務范圍

的開拓與產(chǎn)品銷售上，而缺少了對財務部門的重視。

例如，在確定收入時有兩種方式，分別是直接銷售收款和分期收款，而不

同的收入確認方式就可以使公司繳納稅款的時間節(jié)點發(fā)生變化為納稅籌劃爭取

時間，從而達到節(jié)稅的目的。該公司在進行大批貨物銷售時，當時的財務人員

沒有以分期付款的方式確認收入，而是直接一次性確認收入。該批貨物的價格

是5萬元，成本是2萬元，具體稅額計算如下。

增值稅=（50000-20000）*13%=3900（元）

城建稅和教育費附加=3900*10%=390（元）

企業(yè)所得稅=（3900-390）*20%=702（元）

合計納稅額=3900+390+702=4992（元）

若以分期收款作為確認收入的方式，那么該公司每一期的納稅額會比直接

收款所納的稅額低，且在一定程度上爭取了貨幣時間價值，起到一定的節(jié)稅作

用。

3.2沒有進行企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)籌劃的目的不是少繳納一些稅款，而是在進行籌劃活動之后企業(yè)的整體

利潤有所增加。懷化市樂善超市有限責任公司對相關業(yè)務處理缺乏合理的籌劃，

對收入總額計算不夠準確，對政策準予扣除的項目劃分模棱兩可，導致原本可抵

扣的費用實際被計算稅費。銷售收入、準予扣除項目和企業(yè)所得稅稅率是構成企

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業(yè)所得稅納稅籌劃的三個因素。該公司一直采取直接向貧困地區(qū)捐贈，2020年

年末直接向貧困地區(qū)捐贈的10萬元在稅前不得予以扣除，當年應繳納企業(yè)所得

稅為78*25%=19.5萬元。根據(jù)我仔細計算后，得出通過政府進行捐贈的方式直接

捐贈所交的稅額要少。

其次該公司的財務及管理人員對公司的采購合同及商品的促銷方式未進行

合理的稅收籌劃，沒有按照具體的收款和銷售方式進行稅費計算。這導致對公司

的相關業(yè)務處理不妥當，以至于該公司的稅負加重。

例如，懷化市樂善超市責任有限公司對滯銷貨物進行售賣只單一采取打折的

銷售方式。以原價為100元（含稅）進貨價格為50元的洗面奶進行銷售為例：

打折銷售，對該洗面奶打8折進行銷售。具體的稅額計算如下所示：

增值稅=80／（1+13%）×13%-50/（1+13%）×13%=3.45

城建稅及教育費附加=3.45×（7%+3%）=0.345

企業(yè)所得稅=[（80-50）／（1+13%）-0.345]×25%=8.76

稅后凈利潤=（80-50）/（1+13%）-0.345-8.76=17.33

3.3沒有進行增值稅籌劃

增值稅的結算方式是比較簡單的，通過查看該公司前期的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)該公司

在2020年營業(yè)收入有120萬，2021年達到了140萬，2022年達到了150萬。

這三年的營業(yè)收入總計有410萬。但是該公司沒有結合實際情況現(xiàn)在最合適的

結算方式。根據(jù)近幾年的市場行情，該公司可以保持良好的增長趨勢，那預計

后期的收入會繼續(xù)增長，若選擇了合適的增值稅結算方式，將會盡可能地擴大

資金使用價值。

因此，不論是從保障公司穩(wěn)定向前發(fā)展出發(fā)，還是對企業(yè)稅費的有效籌劃

出發(fā)，財務部門都應當制定出一份有效的財務制度，管理部門對公司的定位有

清晰地認知，明確各自的工作責任以及相關工作處理流程；并加強與其他各部

門之間的協(xié)調(diào)，只有大家遵守制度，配合財務工作的實施，才能保證財務人員

能夠對企業(yè)相關稅費的把控。

4懷化市樂善超市有限責任公司稅收籌劃方案的優(yōu)化設計

4.1培養(yǎng)優(yōu)秀納稅申報人員

懷化市樂善超市有限責任公司每個崗位上的員工都必須能以非常專業(yè)的水

平勝任自己的工作。在納稅籌劃方面必須由專業(yè)人員制定符合國家相關政策，同

時也要符合該公司發(fā)展的納稅籌劃方案，因此該公司要重視對涉稅人員專業(yè)能力

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的培養(yǎng)，提升員工各方面的綜合素質能力。公司可以對報稅人員進行定期的專業(yè)

培訓，通過培訓加強涉稅人員的專業(yè)能力，確保員工密切關注國家頒布的最新稅

收政策，跟隨政策更新不斷學習，不斷加固自己的專業(yè)知識。該公司在招聘時要

定好嚴格的用人標準，選擇具有企業(yè)所得稅納稅籌劃專業(yè)知識和經(jīng)驗豐富的人員

來擔任稅收籌劃工作。下圖為懷化市樂善超市有限責任公司員工培訓方案:

制定培訓及考核定期學習國家稅

聘請專業(yè)老師

制度收政策

圖5懷化市樂善超市有限責任公司員工培訓方案

4.2企業(yè)所得稅相關業(yè)務稅收籌劃優(yōu)化設計

懷化市樂善超市有限責任公司在制定相應的稅務籌劃規(guī)劃之前，要對企業(yè)的

整體發(fā)展策略、經(jīng)營方案。

4.2.1促銷方式的稅收籌劃優(yōu)化設計

懷化市樂善超市責任有限公司可以在春節(jié)、元宵節(jié)、雙十一、雙十二等特殊

日子里，會對不同的產(chǎn)品采取不同的促銷方式，比如，擁綁銷售、返現(xiàn)銷售等等。

該公司在熱鬧的節(jié)日氛圍中，抓住最佳的商機，這既能夠提高公司的銷售業(yè)績，

也能夠提升該公司在顧客心中的形象。

以下為例，懷化市樂善超市責任有限公司對原價為100元（含稅）進貨價格

為50元的洗面奶進行銷售，提出了如下三種促銷活動：一是打折銷售，對該洗

面奶打8折進行銷售，其實際銷售額為80元，折扣額為20元;二是捆綁銷售，

將該洗面奶和原價20元（含稅)的蘆薈膠采取擁綁銷售，消費者能以100元購買

價值120元的商品，蘆薈膠的進貨價格為15元；三是返現(xiàn)銷售，公司采用滿100

元送20元現(xiàn)金抵扣券，返現(xiàn)部分的20元視同銷售不能在稅前扣除。以上三種促

銷方式的分析如下表所示。

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表1促銷方式對比分析圖

打折銷售捆綁銷售返現(xiàn)銷售

80／（1+13%）100/（1+13%）100/（1+13%）

×13%-50/×13%-65/×13%-50/

增值稅

（1+13%）（1+13%）（1+13%）

×13%=3.45×13%=4.03×13%=5.75

城建稅及

3.45×（7%+3%）4.03×（7%+3%）5.75×（7%+3%）

教育費附

=0.345=0.4=0.58

加

[（80-50）／[（100-65）/[（100-50）/

企業(yè)所得

（1+13%）-（1+13%）-（1+13%）-

稅

0.345]×25%=8.760.4]×25%=7.645.75]×25%=9.62

（80-50）/（100-65）/（80-50）/

稅后凈利

（1+13%）-0.345-（1+13%）-0.4-（1+13%）-0.58-

潤

8.76=17.337.64=22.939.62=16.34

通過上表可知，捆綁銷售雖然不是交稅最少的方式，但是和其他兩種銷售方

式相比卻是稅后凈利潤最多的方式。因此，我認為懷化市樂善超市有限責任公司

可用采取捆綁銷售作為促銷辦法。

4.2.2利用延期納稅獲取貨幣時間價值的稅收籌劃優(yōu)化設計

懷化市樂善超市有限責任公司在延期納稅的問題上，財務人員可以研究將公

司的成本費用往前移，將應納稅所得額往后面延一點，可以達到利用延期納稅獲

得利益的目的。另外，我認為該公司可以根據(jù)其具體情況來選擇合適的貨款結算

方式。例如：懷化市樂善超市超市有限責任公司于2019年10月銷售一批貨物給

某傳媒公司，實現(xiàn)銷售收入30000元，營業(yè)成本20000元，不考慮其他成本，

當天與A公司簽訂了份30000元的直接收款合同，結果公司在年未只收回了款項

15000元。在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃前，懷化市樂善超市有限責任公司2019

年應當繳納的企業(yè)所得稅為：[30000-20000-30000×13%×

（7%+3%+2%）]×25%=9961（元）。

如果懷化市樂善超市有限責任公司選擇了分期收款的方式進行有關結算，在

與對方公司簽訂合約時約定分期付款，則2019年在進行企業(yè)所得稅納稅時可減

少一些成本。倘若合約規(guī)定該公司可于2019年年末支付貨款的30%，2020年年

中支付40%，其余部分2020年年末支付。則懷化市樂善超市有限責任公司2019

年的企業(yè)所得稅納稅額為：15000-20000*30%-30000*13%*（7%+3%+2%）*25%=8883

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（元）。

通過兩種收款結算方式的對比，可以看出經(jīng)過納稅籌劃后的分期收款方式雖

然沒有從納稅義務的本質上發(fā)生變化，但是將納稅義務發(fā)生的時間進行了調(diào)整，

在2019年年末少繳納企業(yè)所得稅1078元，獲取了一定的貨幣資金時間價值。

4.2.3公益性捐贈的稅收籌劃優(yōu)化設計

根據(jù)目前的稅收政策來看，企業(yè)合適的捐贈支出在節(jié)稅方面比廣告效益更有

優(yōu)勢。捐贈支出有利于形成良好的企業(yè)信譽，因此，企業(yè)捐贈能夠帶來廣告效益

和節(jié)稅雙重作用。懷化市樂善超市有限責任公司為了提高在同行業(yè)的知名度，建

立更好的社會形象，決定向偏遠地方捐贈10萬元。具體案例分析如下:

懷化市樂善超市有限責任公司提出了兩個捐贈方法:

方法一：2020年年末公司直接捐贈給偏遠地方10萬元；方法二：2020年年

末公司通過省級民政部門捐贈給偏遠地方10萬元。（2020年的會計利潤為78

萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%)。

納稅角度分析如下:

方法一：2020年年末直接向偏遠地方捐贈的10萬元在稅前不得予以扣除，

當年應繳納企業(yè)所得稅為78*25%=19.5萬元。

方法二:2020年年末通過省級民政部門捐贈給偏遠地方10萬元，稅前扣除為

78*12%=9.36萬元，當年應繳納企業(yè)所得稅為[(78-78*12%)*25%]=17.16萬元。

通過以上對比，懷化市樂善超市有限責任公司通過省級民政部門捐贈給偏遠

地方比直接捐贈給某偏遠地方少繳納企業(yè)所得稅2萬元(19.5-17.6），因此該公

司可以選擇方法二進行公益性捐贈。

4.3增值稅相關業(yè)務稅收籌劃設計

該公司的核算基礎為權責發(fā)生制，相關會計法律法規(guī)對于不同的納稅義務

的發(fā)生時間做出來詳細的規(guī)定。該公司可以根據(jù)自身的實際情況選擇合適的結

算方式，從而可以最大程度地達到延遲增值稅納稅發(fā)生時間，為企業(yè)提供籌劃

空間?，F(xiàn)以賒銷和分期收款方式為例，該公司可以在進行銷售業(yè)務之前對現(xiàn)有

的貨物開展評估，對于短時間內(nèi)無法正常收回的貨款采取賒銷或者分期收款方

式結算。這樣可以通過改變結算方式，改變應納稅額的時間，可以適當延遲企

業(yè)的確認收入的時間延遲交稅的時間。例如：該公司預計售出的10臺空調(diào)在短

時間內(nèi)無法收回貨款，就可以將這批貨物作為分期收款的方式售出。每臺空調(diào)

的售價為3000元，總售價為3000*10=30000元。該公司可以與客戶簽訂分期收

款合同，該業(yè)務則以合同規(guī)定的收款日期計算增值稅。假如該業(yè)務的收款時間

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分別為1月10日，4月10日及7月10日。那么每次應繳納的增值稅為

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