《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制探析-以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例》15000字（論文）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制分析-以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例目錄TOC\o"1-2"\h\u3780摘要 125006一、引言 28265二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念 226528（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義 219608（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 324425三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控現(xiàn)狀及問(wèn)題分析 418876（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控現(xiàn)狀 410918（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問(wèn)題 720398（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題成因分析 1021232四、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析 1421766（一）案例基本資料 1416994（二）遼寧振隆IPO財(cái)務(wù)舞弊手段分析 156633（三）瑞華所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范失效存在的問(wèn)題 171327（四）瑞華所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析 1815293（五）瑞華所審計(jì)失敗的后果 201317五、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制 227978（一）全面落實(shí)事務(wù)所審計(jì)主體防范 2230223（二）完善事務(wù)所外部審計(jì)環(huán)境 2311119（三）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控 248785（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力 2526903六、結(jié)束語(yǔ) 26307[參考文獻(xiàn)] 26摘要隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等也隨之提高。因此，資本市場(chǎng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴(lài)性日益提高，而審計(jì)行業(yè)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的問(wèn)題也日益突出。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制與運(yùn)行機(jī)制的轉(zhuǎn)變之下，審計(jì)項(xiàng)目的主要風(fēng)險(xiǎn)主要由會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)承擔(dān)。然而，就當(dāng)前現(xiàn)狀而言，審計(jì)行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制制度還不夠完善，仍存在較大缺陷和隱患。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)下必須解決的重要問(wèn)題是如何對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范與控制，探析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素，提高審計(jì)工作的質(zhì)量以及完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制機(jī)制迫在眉睫。本文以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為探究對(duì)象，基于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論的闡釋?zhuān)c案例研究方法相結(jié)合，研究其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及影響因素，著重對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制方面提出有針對(duì)性的改善措施，希望能為今后審計(jì)行業(yè)完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制帶來(lái)具有一定現(xiàn)實(shí)意義的借鑒和參考。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制一、引言我國(guó)的審計(jì)行業(yè)與國(guó)外相比，起步稍晚一些，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制制度仍存在較大缺陷和隱患，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較為薄弱，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)能力不足。比如部分從業(yè)人員在審計(jì)過(guò)程中，為了滿足自身利益而違背注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德而出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，與上市公司合謀欺騙投資者，社會(huì)公眾以及其他利益相關(guān)者，導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量存在質(zhì)疑。因此，如何有力地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制已成為審計(jì)行業(yè)必須重視的首要問(wèn)題。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制體系的建設(shè)，不但能有效地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少事務(wù)所的損失，并提高對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量保證，而且有利于達(dá)成會(huì)計(jì)信息使用者和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的原生期望，提高我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力并且促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義國(guó)內(nèi)外審計(jì)界的許多學(xué)者均對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念做出闡釋?zhuān)@些闡釋具有一定的相似性但并不完全一致，存在略微差異。根據(jù)我國(guó)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大不實(shí)事項(xiàng)時(shí)發(fā)生誤判的可能性。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)含有重大錯(cuò)報(bào)或存在漏報(bào)的情況，但其沒(méi)能發(fā)現(xiàn)，從而發(fā)表了不具客觀公正的審計(jì)意見(jiàn)的可能性。Warren（1979）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào),但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)所造成的，[]美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1983年提出了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，其認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)因素。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)是指在只考慮內(nèi)部因素和客觀環(huán)境，而不考慮企業(yè)內(nèi)控結(jié)構(gòu)的前提下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或交易中存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或交易中存在虛假陳述或遺漏，而無(wú)法及時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制活動(dòng)來(lái)阻止、發(fā)現(xiàn)或改正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或交易事項(xiàng)等個(gè)體或加總存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未被實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。前兩者由被審計(jì)單位產(chǎn)生，降低風(fēng)險(xiǎn)較為困難，而檢查風(fēng)險(xiǎn)可以由會(huì)計(jì)師通過(guò)優(yōu)化實(shí)質(zhì)性程序來(lái)降低至可控水平。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在傳統(tǒng)審計(jì)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行改進(jìn)的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，而全方位評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，重大風(fēng)險(xiǎn)又包括財(cái)務(wù)報(bào)表層面和認(rèn)定層面。與傳統(tǒng)模型相比，其優(yōu)點(diǎn)在于突出會(huì)計(jì)師詳細(xì)了解客戶各方面的情況并且保持專(zhuān)業(yè)的懷疑態(tài)度的重要性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在于整個(gè)審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中的，無(wú)論會(huì)計(jì)師怎樣試圖去控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至零，它不可能由于人的意志而發(fā)生轉(zhuǎn)移或消失。其表現(xiàn)形式為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的審計(jì)推論與實(shí)際結(jié)果之間的差異，而這種差異是由多種因素導(dǎo)致的，審計(jì)過(guò)程中任何環(huán)節(jié)都可能引起風(fēng)險(xiǎn)因素，這些不同的風(fēng)險(xiǎn)因素的累積最終會(huì)形成總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀普遍地存在于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，但其是可以通過(guò)審計(jì)人員的主觀努力而降低至可控制水平的。如果審計(jì)人員足夠小心謹(jǐn)慎并且保持適當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)懷疑態(tài)度，通過(guò)職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理，就可能將其降低至可控水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終形成的審計(jì)結(jié)論和客觀事實(shí)具有一定偏差，但不存在追究審計(jì)責(zé)任的行為，也未引發(fā)不良后果，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只停留在審計(jì)過(guò)程的潛在階段[]。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有嚴(yán)重性一旦發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就可能引起大量的經(jīng)濟(jì)損失，損害投資者和社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)還會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)以及被審計(jì)企業(yè)的形象和發(fā)展，甚至相關(guān)負(fù)責(zé)人要接受一定的處罰。三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控現(xiàn)狀及問(wèn)題分析（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控現(xiàn)狀目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控方面主要借鑒西方的先進(jìn)理論和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，基本上和國(guó)際接軌。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模不斷發(fā)展壯大，基本上大型事務(wù)所每年都會(huì)對(duì)新員工進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制是培訓(xùn)的重要模塊，此外，每年還會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行繼續(xù)教育，重點(diǎn)在于如何發(fā)現(xiàn)以及評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)起步較晚，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的現(xiàn)狀是跟著西方理論和國(guó)際準(zhǔn)則走的狀態(tài)，在審計(jì)實(shí)務(wù)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制機(jī)制跟國(guó)際上的事務(wù)所相比，還是有待完善。近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越來(lái)越多，規(guī)模有大有小，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制方面上大所相對(duì)好于小所，主要在于大所更注重其聲譽(yù)和品牌影響力。因此，國(guó)家也支持事務(wù)所進(jìn)行合并擴(kuò)張，做大規(guī)模。大所擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)相對(duì)較多，在組織結(jié)構(gòu)上一般會(huì)設(shè)置內(nèi)部質(zhì)量控制部門(mén)來(lái)把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而，我國(guó)大所總體上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還是不夠到位，無(wú)論是從理論上還是實(shí)務(wù)中來(lái)說(shuō)，對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則的研究，始終沒(méi)有走在國(guó)際前沿，因此，還是有很長(zhǎng)的路要走。再者，根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制方面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，事務(wù)所在審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控效果不容樂(lè)觀。2020年，證監(jiān)會(huì)全面核查了2家事務(wù)所，合計(jì)抽查31個(gè)審計(jì)項(xiàng)目；對(duì)11個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)檢查；對(duì)上市公司的控股股東開(kāi)展資金占用審計(jì)專(zhuān)題檢查，共抽查82個(gè)審計(jì)項(xiàng)目；各證監(jiān)局結(jié)合轄區(qū)實(shí)際，自主對(duì)217個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了檢查。根據(jù)檢查情況，擬對(duì)8家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和28位注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取出具警示函的行政監(jiān)管措施并記入誠(chéng)信檔案。同時(shí)各證監(jiān)局對(duì)105家會(huì)計(jì)師事務(wù)所和225位注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別采取了出具警示函和監(jiān)管談話等行政監(jiān)管措施并記入誠(chéng)信檔案。如下表3-1所示:表3-12020年審計(jì)與評(píng)估機(jī)構(gòu)全面檢查和專(zhuān)項(xiàng)檢查擬處理情況匯總表序號(hào)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)違規(guī)事項(xiàng)涉及項(xiàng)目數(shù)量擬處理措施被出具警示函的相關(guān)人員1中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨(dú)立性管理和項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量5出具警示函；部分問(wèn)題移交稽查處理張曉萌、章玲、趙恒勤、李俊霞2容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨(dú)立性管理和項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量4出具警示函潘新華、蔡曉楓、肖桂蓮、陳謀林、王明健、占鐵華、潘怡君、葉莉莉、鄭少杰、張冉冉;王書(shū)彥(未按規(guī)定輪換)3北京北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨(dú)立性管理和項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量5出具警示函；個(gè)別問(wèn)題移交稽查處理李巨林(2個(gè)項(xiàng)目)、陳鵬(2個(gè)項(xiàng)目)、張譯尹、張華志、劉茹慧、張洪濤、彭岳興、詹志福4上海中華資產(chǎn)評(píng)估有限公司內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系、獨(dú)立性管理和項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量4出具警示函汪勤(2個(gè)項(xiàng)目)、李國(guó)忠、郭云峰、劉旭芳、陳廣見(jiàn)、左英浩、錢(qián)進(jìn);葉豐(未實(shí)質(zhì)性執(zhí)業(yè))5大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量1出具警示函朱勁松、李華續(xù)表3-1序號(hào)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)違規(guī)事項(xiàng)涉及項(xiàng)目數(shù)量擬處理措施被出具警示函的相關(guān)人員6公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量1出具警示函沈巖、鐘海濤、滕飛7立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量1出具警示函何曉云、東松8天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量1出具警示函江平、高麗華9亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量1出具警示函王季民、廖坤10中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量1出具警示函馬曉紅、高冠濤11北京天健興業(yè)資產(chǎn)評(píng)估有限公司項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量1出具警示函陳小兵、譚正祥12湖北眾聯(lián)資產(chǎn)評(píng)估有限公司項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量1出具警示函胡傳清、胡景春13青島天和資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量1出具警示函張景軒、李英博14中水致遠(yuǎn)資產(chǎn)評(píng)估有限公司項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量1出具警示函饒潔、馬松青15-違規(guī)買(mǎi)賣(mài)股票-出具警示函于燾燾、章慶、余晨、劉麗、黃利智、梁勤（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控存在的問(wèn)題1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系不夠完善（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織管理結(jié)構(gòu)不夠清晰明確首先，在資質(zhì)結(jié)構(gòu)方面，部分事務(wù)所的股東并不完全都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不利于事務(wù)所專(zhuān)業(yè)性水平的提升；從年齡結(jié)構(gòu)來(lái)分析，事務(wù)所的高層和股東的年齡結(jié)構(gòu)具有老齡化趨勢(shì)，一旦高層和股東退休，就會(huì)產(chǎn)生人手不足的問(wèn)題；在戰(zhàn)略結(jié)構(gòu)方面，部分事務(wù)所并沒(méi)有明確可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，也沒(méi)有對(duì)事務(wù)所的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略做出詳盡的規(guī)劃，所以并未設(shè)立足夠完善的內(nèi)部質(zhì)量控制體系和人力資源部門(mén)，導(dǎo)致事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)上升；在文化建設(shè)方面，部分事務(wù)所一味地追求業(yè)務(wù)發(fā)展，忽略?xún)?nèi)部文化建設(shè)，導(dǎo)致總所和分所之間的一體化進(jìn)度緩慢，沒(méi)有建立高效統(tǒng)一的內(nèi)部防控關(guān)系；最后，在總所分所的管理方面，總所對(duì)分所的控制和管理力度不到位，而分所不斷擴(kuò)大規(guī)模，增加業(yè)務(wù)量，因此總所較為完善的內(nèi)部質(zhì)量防控體系并沒(méi)有在分所得到很好的執(zhí)行。（2）職責(zé)分配不合理盡管大多事務(wù)所已經(jīng)設(shè)立內(nèi)部質(zhì)量控制部門(mén)，但仍存在以下問(wèn)題：負(fù)責(zé)質(zhì)量控制的相關(guān)工作人員缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力和足夠的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握不夠敏銳，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的把控力度不到位，沒(méi)有對(duì)質(zhì)量控制工作進(jìn)行明確具體的職責(zé)分配等。此外，少數(shù)事務(wù)所還存在內(nèi)部質(zhì)量控制部門(mén)指定的負(fù)責(zé)人員并未在審計(jì)報(bào)告上簽字的情況。（3）事務(wù)所的合伙人制度存在缺陷由于權(quán)益合伙人、執(zhí)業(yè)合伙人和授薪合伙人三方的權(quán)利和義務(wù)并沒(méi)有明確的制度來(lái)規(guī)定和劃分，導(dǎo)致事務(wù)所在日常經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)股東和管理層之間的權(quán)力界限不清晰，出現(xiàn)股東在行政上過(guò)度干預(yù)以及合伙人越權(quán)等問(wèn)題。2.對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制不到位（1）事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)階段沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制部分事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)的階段沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)姆揽卮胧﹣?lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如沒(méi)有設(shè)立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)業(yè)務(wù)承接的評(píng)估和審核程序，沒(méi)有對(duì)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)和信用信息進(jìn)行深入調(diào)查和評(píng)估，僅僅考慮該審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。而一些事務(wù)所在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的程序上也存在不足，比如未在規(guī)定期限內(nèi)簽訂或在審計(jì)項(xiàng)目后期才簽訂，這些問(wèn)題都不利于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。（2）事務(wù)所在審計(jì)執(zhí)業(yè)階段對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制不到位即使部分事務(wù)所已經(jīng)構(gòu)建了審計(jì)報(bào)告質(zhì)量審查制度，然而并未真正將該制度嚴(yán)格落實(shí)到實(shí)處，通常具有以下問(wèn)題：事務(wù)所內(nèi)部沒(méi)有指定專(zhuān)門(mén)的工作人員來(lái)復(fù)核審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，而合伙人之間也沒(méi)有形成統(tǒng)一的復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)和風(fēng)險(xiǎn)控制力度，加上業(yè)務(wù)繁忙，從而產(chǎn)生審計(jì)報(bào)告質(zhì)量復(fù)核過(guò)于形式化的問(wèn)題，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，許多事務(wù)所內(nèi)部沒(méi)有建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，因此沒(méi)辦法保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被有效控制，即使有些事務(wù)所已實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)的程序，但并未明確規(guī)定對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的檢查頻率、檢查周期、檢查范圍以及檢查重點(diǎn)等。(3)事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)完成階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控存在缺陷部分事務(wù)所雖然在審計(jì)結(jié)束階段采取檔案管理制度來(lái)處理工作底稿，然而并未嚴(yán)格地將該制度落實(shí)到位，仍然出現(xiàn)審計(jì)報(bào)告出具超過(guò)兩個(gè)月卻仍未進(jìn)行底稿歸檔的現(xiàn)象，使得審計(jì)底稿存在問(wèn)題的可能性大幅度提高。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中面臨職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)執(zhí)業(yè)行為不夠規(guī)范部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中為了節(jié)約審計(jì)成本和時(shí)間，省略掉一些必要的實(shí)質(zhì)性程序?qū)е聦徲?jì)證據(jù)不夠充分，并且工作底稿的編制也不夠完善。審計(jì)程序的減少很可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，極大降低審計(jì)質(zhì)量，使出具的審計(jì)報(bào)告的效力達(dá)不到應(yīng)有的水平，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）事務(wù)所審計(jì)執(zhí)業(yè)制度存在缺陷部分事務(wù)所每年承接的審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量比其所擁有的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人數(shù)大很多，甚至少數(shù)事務(wù)所內(nèi)部并未建立具有法律效力的職員職業(yè)道德檔案，導(dǎo)致一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)的過(guò)程中一味追求績(jī)效，未能執(zhí)行獨(dú)立、客觀和足夠的審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)工作并未做到盡職盡責(zé)，使審計(jì)制度過(guò)于形式化，此外，還存在執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的情況。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力不足據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前事務(wù)所的審計(jì)人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)較差，大專(zhuān)學(xué)歷者占一半，而碩士學(xué)歷者及以上人數(shù)較少。此外還存在執(zhí)業(yè)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題。許多事務(wù)所內(nèi)部沒(méi)有設(shè)立完善的專(zhuān)業(yè)能力培訓(xùn)制度，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒(méi)有對(duì)審計(jì)助理進(jìn)行足夠的監(jiān)管和引導(dǎo)，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位，沒(méi)能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)等。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有嚴(yán)格遵循獨(dú)立性原則目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中的獨(dú)立性問(wèn)題廣泛存在，主要原因在于一方面事務(wù)所要審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況，但另一方面客戶為事務(wù)所提供審計(jì)費(fèi)用，兩者之間存在著依附關(guān)系，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中很難嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則，因此很難出具客觀公允的審計(jì)報(bào)告。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控問(wèn)題成因分析1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所主體防范不到位（1）事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制不到位事務(wù)所內(nèi)部實(shí)行有效的質(zhì)量控制制度是提高審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步，并且有利于事務(wù)所自身的可持續(xù)發(fā)展。然而目前大部分事務(wù)所內(nèi)部缺少審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的管理制度，即使一些事務(wù)所在質(zhì)量控制方面制定了一些管理?xiàng)l例，但在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中并沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)施，使這些制度僅僅流于形式。（2）審計(jì)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，因此其制定審計(jì)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也隨之降低。我國(guó)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通常是根據(jù)被審計(jì)單位的資產(chǎn)規(guī)模來(lái)確定，然后在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模不取決于所需的審計(jì)工作量，而是取決于審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小[]。而審計(jì)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中省略一些必要的實(shí)質(zhì)性程序來(lái)減少工作量，節(jié)約工作時(shí)間，而與此同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨著增加了。（3）審計(jì)方法沒(méi)有及時(shí)更新審計(jì)行業(yè)總共采用過(guò)三種審計(jì)方法：賬項(xiàng)基礎(chǔ)法、制度基礎(chǔ)法和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向法。目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法為主導(dǎo)方法，該方法普遍被業(yè)界所接受，但由于執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)助理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的掌握程度并不高，還不能很好地運(yùn)用該方法來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，該方法在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中過(guò)于形式化。因此，當(dāng)前大部分事務(wù)所仍采用之前的審計(jì)方法，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或舞弊行為的問(wèn)題所在，效率較低，很難從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，如今企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)大都是自動(dòng)化、信息化的，所以計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的缺失也是導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目失敗的重要原因之一。2.外部審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素較大（1）外部監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度不夠目前，我國(guó)的審計(jì)行業(yè)受多方機(jī)構(gòu)監(jiān)管，如我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)以及中注協(xié)等機(jī)構(gòu)，但這些機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法行為所作出的處罰形式和處罰力度是否合理是直接影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位及其財(cái)務(wù)人員是否進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊和違規(guī)違法程度的重要因素。而目前的狀況是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管負(fù)責(zé)度不高，所進(jìn)行的檢查大多僅僅流于形式，當(dāng)檢查出財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，主要是處罰該事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其他人員不需要承擔(dān)同責(zé)，因此導(dǎo)致其他相關(guān)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為薄弱，責(zé)任感較低。（2）審計(jì)行業(yè)存在不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量越來(lái)越多，該行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力度也隨之加大。由于被審計(jì)單位會(huì)對(duì)事務(wù)所進(jìn)行挑選，因此各家事務(wù)所之間會(huì)存在惡性競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，比如相互拆臺(tái)、挖角等。事務(wù)所為了爭(zhēng)取或挽留客戶，就會(huì)降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了經(jīng)濟(jì)效益原則，可能在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中為滿足被審計(jì)單位的不合理要求而省略一些必要的實(shí)質(zhì)性程序或忽略一些財(cái)務(wù)問(wèn)題，最終選擇發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，從而導(dǎo)致審計(jì)的工作質(zhì)量極大降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。（3）審計(jì)行業(yè)所處的法律環(huán)境不夠健全審計(jì)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)，如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》以及《公司法》等，都明確規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要法律責(zé)任，但其中對(duì)于一些相關(guān)違法行為如過(guò)失與重大過(guò)失、故意等的定義都不夠明確具體，導(dǎo)致這些法律法規(guī)的效力降低。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)界與法律界在一些問(wèn)題上也存在分歧，比如，法律重視結(jié)果的真實(shí)性，若是審計(jì)報(bào)告存在造假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而且使得利益相關(guān)者遭受經(jīng)濟(jì)損失，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師就要為此負(fù)責(zé)。然而注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)界內(nèi)認(rèn)為只要審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程合法合規(guī)，那么得出的審計(jì)報(bào)告也是合法合規(guī)的，并且其認(rèn)為審計(jì)程序不能夠完全確定可以檢查出所有錯(cuò)誤。兩者之間的分歧也加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.審計(jì)項(xiàng)目本身存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）被審計(jì)單位所處會(huì)計(jì)環(huán)境不完備被審計(jì)單位在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中并不完全遵守相關(guān)的法規(guī)條例，具有鮮明的投機(jī)心理，重視短期利益，存在人為粉飾財(cái)務(wù)狀況的意圖，使得單位內(nèi)部會(huì)計(jì)作假頻繁。一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平較低，管理層本身也不具備強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在多數(shù)實(shí)際情況下，尤其是上市公司，只要財(cái)務(wù)造假能粉飾財(cái)務(wù)狀況，從而達(dá)到上市的目的，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這些假賬就能被允許存在。而當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)機(jī)構(gòu)從整機(jī)的角度考慮，有時(shí)會(huì)放松對(duì)該情況的監(jiān)管力度。面對(duì)這種企業(yè)，一些事務(wù)所會(huì)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和事務(wù)所的名譽(yù)而選擇不承接相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目，而另一些迫于生存壓力較大的事務(wù)所就會(huì)選擇冒險(xiǎn)承接。（2）被審計(jì)單位的內(nèi)控存在缺陷一些被審計(jì)單位內(nèi)部本身抵觸內(nèi)部控制行為，認(rèn)為內(nèi)控是對(duì)員工的所有行為進(jìn)行監(jiān)管，而大多企業(yè)的控股人即為管理者，僅僅注重追求利益最大化的目標(biāo)，而不重視內(nèi)部控制制度是否完善，內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況是否存在造假、舞弊行為，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部從根本上就不重視內(nèi)控制度的設(shè)立和執(zhí)行，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防御能力不足，從而事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。（3）被審計(jì)單位的管理層具有財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)企業(yè)管理層的舞弊行為是事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的最高等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間的目標(biāo)存在差異，所以企業(yè)的管理層并不會(huì)完全盡心配合會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作。管理層可以通過(guò)財(cái)務(wù)造假來(lái)粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，使企業(yè)獲得豐厚的經(jīng)濟(jì)利益，而管理層自身利益又與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有很大的關(guān)系。也有一些企業(yè)為了避免面臨連續(xù)虧損的狀態(tài)，會(huì)設(shè)法采取各種手段來(lái)扭轉(zhuǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，因此企業(yè)管理層具有財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平偏低一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序過(guò)程中并沒(méi)有保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德水平，缺乏合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，缺乏職業(yè)關(guān)注和責(zé)任心，沒(méi)有遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行執(zhí)業(yè)，反而僅僅注重追求個(gè)人利益，甚至接受各種委托，大大提高了審計(jì)失敗的可能性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例分析（一）案例基本資料1.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本情況2013年4月，國(guó)富浩華和中瑞岳華兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)合伙人協(xié)商會(huì)議正式簽訂合并協(xié)議，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）由此誕生，并且一舉變成了國(guó)內(nèi)最大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是國(guó)內(nèi)首批獲得A+H股企業(yè)審計(jì)資格、完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)型的全國(guó)性品牌專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。其總所位于北京，同時(shí)在全國(guó)各地都有設(shè)立分所，現(xiàn)有從業(yè)人員9000多名、注冊(cè)會(huì)計(jì)師2600名、合伙人320名、會(huì)計(jì)高端人才23名。根據(jù)2018年10月北京民營(yíng)企業(yè)百?gòu)?qiáng)榜單發(fā)布，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名第56。2.遼寧振隆基本情況簡(jiǎn)介于2000年10月成立的阜新振隆土特產(chǎn)有限公司是遼寧振隆特產(chǎn)股份有限公司的前身，在2011年9月改造為股份制公司，并更改為現(xiàn)名。其屬于中外合資企業(yè)，并且自身?yè)碛歇?dú)立的從事對(duì)外貿(mào)易的權(quán)利，隸屬于中國(guó)食品突出進(jìn)出口商會(huì)，旗下?lián)碛?家子公司和1家香港全資機(jī)構(gòu)。遼寧振隆的主要業(yè)務(wù)為收購(gòu)、制造、加工和出售籽仁類(lèi)、干果以及堅(jiān)果類(lèi)食品。遼寧振隆的產(chǎn)品同時(shí)于國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)銷(xiāo)售，甚至以海外市場(chǎng)為主，其擁有可靠的海外客戶群體以及銷(xiāo)售途徑。3.遼寧振隆IPO財(cái)務(wù)舞弊事件回顧遼寧振隆聘請(qǐng)了信達(dá)證券、瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及中銀律所三家機(jī)構(gòu)為其提供IPO上市工作，并于2013年至2015年期間，向證監(jiān)會(huì)提交了4次股權(quán)招募說(shuō)明書(shū)，并且證監(jiān)會(huì)于2014年4月在其官網(wǎng)上提前披露了這些招股說(shuō)明書(shū)（申報(bào)稿）。然而，在一年后的專(zhuān)門(mén)針對(duì)IPO財(cái)務(wù)整頓的活動(dòng)中，證監(jiān)會(huì)檢查出遼寧振隆的存貨具有大規(guī)模虧盤(pán)的嚴(yán)重問(wèn)題，為此證監(jiān)會(huì)立刻撤銷(xiāo)其IPO申請(qǐng)，并對(duì)其進(jìn)行立案調(diào)查，經(jīng)調(diào)查表明，遼寧振隆存在許多財(cái)務(wù)舞弊行為，其遞交的4次招股說(shuō)明書(shū)存在虛假陳述。據(jù)此，證監(jiān)會(huì)認(rèn)定遼寧振隆在IPO申請(qǐng)過(guò)程中的行為違反了《證券法》第20條、第63條的規(guī)定，構(gòu)成《證券法》第193條第1款、第2款所屬情形，予以警告，并處以60萬(wàn)元罰款。遼寧振隆的主要領(lǐng)導(dǎo)：黃躍、王彩霞應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。簽署招股說(shuō)明書(shū)的相關(guān)高層需承擔(dān)其他直接責(zé)任，具體人員為：丘根、曹陽(yáng)、孫力群、何賢波、王玉良、王志軍、黃麗琴、黃宇、王強(qiáng)、藍(lán)青、吳凱、朱彤、朱貴明、舒廣智、黃江天、羅海濤。（二）遼寧振隆IPO財(cái)務(wù)舞弊手段分析1.偽造銷(xiāo)售合同遼寧振隆進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐的其中一種方法就是偽造銷(xiāo)售合同，利用海外客戶清查比較困難的便利，虛構(gòu)了一系列銷(xiāo)售合同，并且肆意提高合同價(jià)格來(lái)虛抬利潤(rùn)，鼓吹收益泡沫，粉飾經(jīng)營(yíng)狀況。其在2012年至2014年期間每年鼓吹的泡沫收益數(shù)量都在2000萬(wàn)至2500萬(wàn)之間，年利潤(rùn)占比均在30%。2.變更原材料進(jìn)價(jià)和庫(kù)存遼寧振隆在原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)采取了調(diào)低原材料的采購(gòu)單價(jià)和虛增原材料入庫(kù)數(shù)量的手段，并且通過(guò)賬面瞞報(bào)過(guò)期存貨的方法來(lái)達(dá)到虛增存貨庫(kù)存數(shù)量以及鼓吹收益泡沫的效果。甚至在一開(kāi)始被啟動(dòng)調(diào)查時(shí)，采取故意對(duì)其存貨噴灑了磷化鋁劇毒除蟲(chóng)劑來(lái)阻止調(diào)查人員進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)的惡劣手段。據(jù)調(diào)查，在2012年至2014年期間，遼寧振隆總共進(jìn)行存貨造假3254.13噸，金額達(dá)到7631.24萬(wàn)元之高。3.偽造主營(yíng)業(yè)務(wù)模式遼寧振隆還通過(guò)虛假披露主營(yíng)業(yè)務(wù)和相應(yīng)流程的方法進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。其在招股說(shuō)明書(shū)中披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)流程是先向農(nóng)戶等原料供應(yīng)商采購(gòu)南瓜籽仁等原材料，然后進(jìn)行脫殼等初步加工流程，由此得到半成品以及副產(chǎn)品，最后對(duì)相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行更深層次的加工處理，得到產(chǎn)成品后進(jìn)行銷(xiāo)售。然而，通過(guò)調(diào)查表明，遼寧振隆大多數(shù)主營(yíng)產(chǎn)品并未進(jìn)行初步加工和深加工處理，而是直接向供應(yīng)商采購(gòu)現(xiàn)成品并包裝對(duì)外銷(xiāo)售，此外，其向供應(yīng)商采購(gòu)的開(kāi)心果也大多數(shù)是未經(jīng)加工直接銷(xiāo)售的。所以，遼寧振隆自身實(shí)際的主營(yíng)業(yè)務(wù)模式和原材料類(lèi)型，加工流程，產(chǎn)品產(chǎn)量以及產(chǎn)能利用率與其在招股說(shuō)明書(shū)中披露的內(nèi)容完全不符。（三）瑞華所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范失效存在的問(wèn)題1.未重視海外銷(xiāo)售合同的異常根據(jù)證監(jiān)會(huì)的處罰公告闡述：在審計(jì)報(bào)告涉及的年度期間，即2012年至2014三年期間，遼寧振隆與不同的海外客戶之間簽訂的銷(xiāo)售合同的格式以及基本的合同內(nèi)容大致相同，而2012年的海外銷(xiāo)售合同的格式被修改并且與以前年度的格式相差較大；一些海外銷(xiāo)售合同的基本信息要素不完整，例如：關(guān)于付款的前提條件、產(chǎn)品質(zhì)量和包裝標(biāo)準(zhǔn)以及提單、檢驗(yàn)證書(shū)、發(fā)票等相關(guān)必要文件。根據(jù)一般情況，針對(duì)不同的海外客戶的銷(xiāo)售合同在內(nèi)容和格式上是會(huì)存在一定差異的，并且上述必要文件作為合同必備條款是不能缺失的。然而，瑞華所在審計(jì)期間已經(jīng)了解到2012年的海外銷(xiāo)售合同與以前年度相差較大，卻沒(méi)有對(duì)此問(wèn)題引起重視，缺乏謹(jǐn)慎性和職業(yè)懷疑態(tài)度。2.函證程序不合理瑞華所在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中主要函證了遼寧振隆在2012年至2014年期間的大部分國(guó)內(nèi)外客戶的當(dāng)期銷(xiāo)售發(fā)生額和期末應(yīng)收賬款余額。然而遼寧振隆內(nèi)部的員工負(fù)責(zé)了詢(xún)證函的發(fā)出和回收流程，瑞華所并未親自將詢(xún)證函發(fā)給客戶并從客戶手中直接接收回函，導(dǎo)致對(duì)函證徹底失控，函證的有效性難以得到保證。3.未執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)姆治龀绦蛟趯?duì)原材料價(jià)格的審查環(huán)節(jié)，瑞華所沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行存貨價(jià)格審計(jì)，審計(jì)人員在對(duì)存貨進(jìn)行估值時(shí)，全盤(pán)使用公司的存貨成本計(jì)價(jià)模式，缺乏對(duì)該計(jì)價(jià)方法是否合理以及數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠的分析性程序，導(dǎo)致并未檢查出遼寧振隆的原材料價(jià)格和存貨成本異常的情況。并且在檢查公司的相關(guān)記賬憑證時(shí)，審計(jì)人員只索取了材料耗用表、制造費(fèi)用明細(xì)表以及工資分配表等，忽略了對(duì)領(lǐng)料單、采購(gòu)發(fā)票等憑證，因此無(wú)法確認(rèn)遼寧振隆的存貨是否賬實(shí)相符，缺乏對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的有效驗(yàn)證。4.未盡到嚴(yán)格監(jiān)控存貨的職責(zé)瑞華所的相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)存貨抽盤(pán)的理解出現(xiàn)了偏差，沒(méi)能根據(jù)實(shí)際情況對(duì)存貨的數(shù)量和質(zhì)量實(shí)施有效檢查，未盡到嚴(yán)格監(jiān)控存貨的工作責(zé)任。首先，遼寧振隆的存貨存放密集，而會(huì)計(jì)師只對(duì)表層一圈的存貨進(jìn)行局部的片面抽樣檢查，并沒(méi)有深入檢查中間存貨的數(shù)量和質(zhì)量，檢查范圍沒(méi)有涵蓋全部存貨，導(dǎo)致存貨審計(jì)過(guò)程出現(xiàn)漏洞。遼寧振隆正是利用這個(gè)漏洞進(jìn)行存貨造假，通過(guò)挖空中間存貨或掩蓋中間的過(guò)期存貨的方式讓審計(jì)人員作出錯(cuò)誤判斷。其次，審計(jì)人員采取的存貨抽樣方式并不嚴(yán)謹(jǐn)，其將存貨檢查和執(zhí)行抽盤(pán)合并進(jìn)行，在進(jìn)行存貨檢查時(shí)，審計(jì)人員需要從每堆存貨中抽取一部分來(lái)檢查，只要抽樣檢查合格就認(rèn)為特定存貨堆通過(guò)了抽盤(pán)檢查。然而，這樣的存貨抽樣方式必然不能有效監(jiān)控全部的存貨通過(guò)抽盤(pán)。（四）瑞華所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未深入了解被審計(jì)單位IPO審計(jì)項(xiàng)目本身具有委托關(guān)系復(fù)雜，耗時(shí)長(zhǎng)，需要多方協(xié)調(diào)配合的特點(diǎn)，因此事務(wù)所在IPO審計(jì)項(xiàng)目上應(yīng)該合理安排審計(jì)團(tuán)隊(duì)，確保有足夠的具有相關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期駐留，在制定審計(jì)計(jì)劃前應(yīng)對(duì)客戶進(jìn)行深入調(diào)查了解[]。遼寧振隆屬于農(nóng)業(yè)類(lèi)型的企業(yè)，許多農(nóng)業(yè)企業(yè)都采用調(diào)高存貨價(jià)格的方法來(lái)高估存貨價(jià)值，從而達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的，[]因此該類(lèi)公司的存貨監(jiān)控通常是重點(diǎn)關(guān)注的部分，而瑞華所在進(jìn)行審計(jì)執(zhí)業(yè)時(shí)在存貨審計(jì)上出現(xiàn)大量漏洞。并且遼寧振隆的銷(xiāo)售以海外市場(chǎng)為主，其銷(xiāo)售客戶一般來(lái)自海外，加大了審查難度，而審計(jì)人員對(duì)海外銷(xiāo)售的真實(shí)性檢查也過(guò)于形式化，只執(zhí)行了海外函證程序，若出現(xiàn)無(wú)法函證的情況，也并未執(zhí)行替代程序，比如向海關(guān)部門(mén)尋求幫助或進(jìn)一步審查海外交易流程等，顯然瑞華所的審計(jì)團(tuán)隊(duì)在進(jìn)行審計(jì)前并沒(méi)有深入了解遼寧振隆的情況，充分把握遼寧振隆的整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)漏洞和短板。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度根據(jù)調(diào)查了解，瑞華所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控方面存在諸多不足，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間發(fā)現(xiàn)遼寧振隆2012年的海外銷(xiāo)售合同與以前年度相差較大，卻沒(méi)有保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行深入盡職調(diào)查，而面對(duì)函證的有效性問(wèn)題同樣沒(méi)有保持應(yīng)有的格外關(guān)注態(tài)度；而在進(jìn)行存貨估值時(shí)，對(duì)公司采用的計(jì)價(jià)方法和提供的數(shù)據(jù)深信不疑；而進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)，并未保持謹(jǐn)慎性對(duì)中間部分的存貨進(jìn)行更加嚴(yán)格的檢查，反而只抽查表面的存貨等。由此可見(jiàn)，瑞華所針對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的異常情況并未保持合理的謹(jǐn)慎性和職業(yè)懷疑態(tài)度，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序因?yàn)檫|寧振隆屬于民營(yíng)企業(yè)，所以其財(cái)務(wù)狀況可能存在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)薄弱以及會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范等問(wèn)題，并且遼寧振隆所提供的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)變動(dòng)情況與整體行業(yè)變動(dòng)趨勢(shì)并不貼合，屬于存在較高錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，然而瑞華所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有提高警惕性，保持足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)去執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)遼寧振隆各方面財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的有效審計(jì)。例如在進(jìn)行存貨抽盤(pán)時(shí)，相關(guān)審計(jì)人員并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行存貨審計(jì)程序，面對(duì)存貨密集堆放問(wèn)題，只選擇對(duì)外層存貨進(jìn)行檢查，未對(duì)中間的存貨進(jìn)行檢查，甚至將其判定為“不適用”，同時(shí)沒(méi)有對(duì)盤(pán)點(diǎn)當(dāng)天的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)出情況和財(cái)務(wù)賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比檢查兩者是否一致，導(dǎo)致沒(méi)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。4.缺乏有效的審計(jì)質(zhì)量控制體系由于事務(wù)所之間的合并，遼寧振隆的IPO審計(jì)項(xiàng)目從原本由深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接轉(zhuǎn)為由瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)。隨著事務(wù)所之間的合并，瑞華所的業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)張，事務(wù)所的規(guī)模也越來(lái)越大，而大多數(shù)分所是由當(dāng)?shù)氐男⌒蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所合并而成，至今各分所之間仍未建立統(tǒng)一有效的質(zhì)量控制體系。因此針對(duì)遼寧振隆的IPO審計(jì)項(xiàng)目，瑞華所內(nèi)部的質(zhì)量控制部門(mén)并未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，發(fā)揮實(shí)際的控制作用。（五）瑞華所審計(jì)失敗的后果1.遼寧振隆的管理層受到處罰在此案例中，遼寧振隆作為財(cái)務(wù)欺詐的主體，必定要遭到嚴(yán)懲，證監(jiān)會(huì)依據(jù)《證券法》第193條第1款、第2款、第233條和《證券市場(chǎng)禁入規(guī)定》第5條規(guī)定，認(rèn)定給予警告，并罰款60萬(wàn)元；其任職董事長(zhǎng)黃躍和董事王彩霞負(fù)直接責(zé)任，給予警告并且分別罰款30萬(wàn)元和20萬(wàn)元，此外，分別采取10年和8年禁止進(jìn)入資本市場(chǎng)的措施。而10年禁止進(jìn)入資本市場(chǎng)將使遼寧振隆產(chǎn)生不可估量的損失，嚴(yán)重影響其發(fā)展，甚至可能被乘勢(shì)而上的同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手搶占市場(chǎng)份額，從而面臨生存危機(jī)。2.瑞華所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到處罰依據(jù)調(diào)查情況和《證券法》第223條，證監(jiān)會(huì)認(rèn)為瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為構(gòu)成了“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏”行為，決定對(duì)其采取以下措施：對(duì)侯立勛和肖捷兩位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告處分并分別罰款10萬(wàn)元，同時(shí)沒(méi)收瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在遼寧振隆審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)費(fèi)用收入130萬(wàn)元，并罰款260萬(wàn)元，同時(shí)責(zé)令其改正相關(guān)違法行為。3.對(duì)瑞華所的品牌聲譽(yù)產(chǎn)生負(fù)面影響瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)范圍廣泛，但頻繁由于未能勤勉盡責(zé)而受到證監(jiān)會(huì)處罰，會(huì)讓客戶對(duì)其專(zhuān)業(yè)性和審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生質(zhì)疑，因此會(huì)對(duì)其搶占IPO審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生負(fù)面影響，影響事務(wù)所的品牌聲譽(yù)發(fā)展。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的相對(duì)大型的擬上市公司會(huì)因?yàn)閾?dān)憂瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較低從而影響自身聲譽(yù)，因此很可能不再考慮聘請(qǐng)其來(lái)做IPO審計(jì)。4.損害相關(guān)投資者的利益相關(guān)的投資者會(huì)根據(jù)企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審定結(jié)果來(lái)考慮投資，而通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等舞弊手段上市的企業(yè)會(huì)誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤判斷，上市以后可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及發(fā)展?fàn)顟B(tài)與投資者根據(jù)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)的趨勢(shì)相差較大的情況，從而遭受經(jīng)濟(jì)損失。在此案例中，遼寧振隆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊而相關(guān)中介機(jī)構(gòu)為幫助其成功上市降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，簡(jiǎn)化審計(jì)程序，最終損害投資者的利益，使投資者對(duì)資本市場(chǎng)失去信心，不利于資本市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置和可持續(xù)發(fā)展。五、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制（一）全面落實(shí)事務(wù)所審計(jì)主體防范1.完善事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量防控體系事務(wù)所內(nèi)部建立有效的質(zhì)量防控體系對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和確保審計(jì)工作的質(zhì)量十分有利。會(huì)計(jì)師事務(wù)所完整的質(zhì)量控制體系應(yīng)該包括七個(gè)核心要素：人力資源、業(yè)務(wù)質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、業(yè)務(wù)執(zhí)行、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)工作底稿、監(jiān)控、客戶關(guān)系和特定業(yè)務(wù)的接受與維護(hù)[]。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人都應(yīng)該做到全方位了解審計(jì)情況并且實(shí)時(shí)跟進(jìn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)。同時(shí)，審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中可以設(shè)立單獨(dú)的監(jiān)督小組進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并糾正，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)的操作規(guī)范。另一方面，要建立審計(jì)責(zé)任制度，確保每個(gè)審計(jì)人員把控審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任具體明確。2.規(guī)范審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定公開(kāi)合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)業(yè)務(wù)費(fèi)用的核算要充分考慮審計(jì)執(zhí)業(yè)中所需的必要流程和人員配置的消耗，并且要符合監(jiān)管部門(mén)要求，充分保證審計(jì)的質(zhì)量和獨(dú)立性。維持良性競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，嚴(yán)格抵制會(huì)計(jì)師事務(wù)所同行之間的惡意競(jìng)價(jià)問(wèn)題，防止事務(wù)所為了拉攏審計(jì)業(yè)務(wù)而過(guò)度降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證的問(wèn)題。審計(jì)收費(fèi)的高低應(yīng)該與審計(jì)質(zhì)量對(duì)應(yīng)，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)品質(zhì)越有保障，審計(jì)程序越充分，投入的時(shí)間越多，人員配置越高，其審計(jì)收費(fèi)也就越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得一味追求經(jīng)濟(jì)效益，而在審計(jì)程序上選擇偷工減料，降低審計(jì)質(zhì)量。3.完善審計(jì)方法審計(jì)方法的選擇和使用會(huì)直接影響審計(jì)工作的效果，因此選擇合理高效的審計(jì)方法十分重要。隨著科學(xué)技術(shù)時(shí)代的到來(lái)，早期的審計(jì)方法已經(jīng)滿足不了審計(jì)執(zhí)業(yè)的需求，因此要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的實(shí)際情況與新技術(shù)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以達(dá)到更好的工作效果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極組織審計(jì)人員進(jìn)行先進(jìn)審計(jì)技術(shù)的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和全方位的職業(yè)素質(zhì)。（二）完善事務(wù)所外部審計(jì)環(huán)境1.加強(qiáng)外部監(jiān)管力度加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管力度可以從加強(qiáng)監(jiān)管審計(jì)行業(yè)的管理協(xié)會(huì)入手，確保各項(xiàng)法律法規(guī)的實(shí)施和執(zhí)行。鑒于我國(guó)審計(jì)行業(yè)監(jiān)管模式的不足，可以借鑒美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管的實(shí)踐，確定適合我國(guó)的行業(yè)監(jiān)管模式，考慮成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)管[]。為了確保獨(dú)立監(jiān)督，該委員會(huì)需要同時(shí)獨(dú)立于政府部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，并接受中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督，具有審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督和審查、處罰和制定相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的職能，發(fā)揮真正有效的監(jiān)管作用，始終把投資者和公眾的利益放在首位。2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境要完善事務(wù)所外部審計(jì)環(huán)境不僅要加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)外部監(jiān)管力度，還需落實(shí)行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，內(nèi)外監(jiān)督配合，才能起到高效的監(jiān)督效果。首先要確保行業(yè)內(nèi)部從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)能力水平和職業(yè)道德水平達(dá)到要求，可以通過(guò)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度來(lái)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格限制，提高入職門(mén)檻。與此同時(shí)，要完善審計(jì)行業(yè)內(nèi)的懲戒制度，對(duì)具有違法違規(guī)行為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以嚴(yán)厲的處罰。（三）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控1.審慎選擇被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的業(yè)務(wù)承接標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真、審慎選擇審計(jì)項(xiàng)目和客戶，從各個(gè)方面進(jìn)行篩選和評(píng)估，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的第一步[]。首先，要仔細(xì)核查被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)背景，確定其選擇上市的原因，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)狀況、是否面臨過(guò)財(cái)務(wù)和法律困境、核心管理人員的道德素質(zhì)和管理方式等都可能帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別要注意那些陷入財(cái)務(wù)困境的客戶，歷史上涉及審計(jì)行業(yè)的訴訟案，絕大多數(shù)都集中在已經(jīng)宣告破產(chǎn)或償付能力不足的審計(jì)客戶身上，難以翻身的企業(yè)股東或債權(quán)人總想為自己的虧損尋找替罪羊[]。接著，對(duì)識(shí)別出來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和處理，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的整體情況，仔細(xì)考慮是否能承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。2.深入了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況在制定審計(jì)計(jì)劃前深入了解被審計(jì)單位的各方面情況，識(shí)別出其存在哪些關(guān)鍵的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，把審計(jì)工作的重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的內(nèi)容上，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率。被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、盈利能力、組織結(jié)構(gòu)、中高層的綜合素質(zhì)和管理能力、人員流動(dòng)率等都是需要重點(diǎn)關(guān)注的信息，應(yīng)該被考慮到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素之中。3.綜合評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度綜合評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不僅能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠、企業(yè)內(nèi)部是否存在舞弊行為以及判別其經(jīng)濟(jì)行為是否合法合規(guī)等。評(píng)估工作主要有以下內(nèi)容：內(nèi)部控制制度的