旅游餐飲服務企業(yè)的會計核算-任務2旅行社經(jīng)營業(yè)務的核算

旅游餐飲等服務企業(yè)會計主講人：謝春苗浙江金融職業(yè)學院會計學院延時符目錄商貿(mào)企業(yè)一旅游餐飲服務企業(yè)二交通運輸企業(yè)三施工企業(yè)四房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六延時符行業(yè)二旅游餐飲服務企業(yè)的會計核算旅游餐飲服務企業(yè)的認知任務一

酒店業(yè)經(jīng)營業(yè)務的核算任務二

任務三

旅行社經(jīng)營業(yè)務的核算任務四

餐飲業(yè)經(jīng)營業(yè)務的核算延時符知識點1旅行社經(jīng)營業(yè)務的特點旅行社經(jīng)營業(yè)務大體可以分為兩類：一是組團招徠；二是導游接待。

旅行社相應分為組團社和接團社。

組團社是指從國內(nèi)、國外組織旅游團隊，為旅游者辦理出入境手續(xù)、保險，安排導游日程、旅游路線和旅游項目，并選派導游翻譯人員隨團為旅游者提供服務。

接團社是指為旅游者在某一地區(qū)提供導游翻譯，安排旅游者的參觀日程，為其訂房、訂餐及訂機票、車票，并為去下一旅游景點做好安排。一、旅行社經(jīng)營業(yè)務的內(nèi)容延時符知識點1旅行社經(jīng)營業(yè)務的特點旅行社經(jīng)營業(yè)務與制造業(yè)、商業(yè)的經(jīng)營業(yè)務相比，具有其獨有的特點。

（一）沒有固定的服務場所

無須為客人提供服務設施交通工具依靠民航、鐵路和出租汽車公司，住宿依靠賓館飯店、餐館，瀏覽依靠名勝古跡和秀麗的風光。旅行社經(jīng)營業(yè)務的特點延時符知識點1旅行社經(jīng)營業(yè)務的特點旅行社經(jīng)營業(yè)務的特點旅行社經(jīng)營業(yè)務與制造業(yè)、商業(yè)的經(jīng)營業(yè)務相比，具有其獨有的特點。

（二）工作人員的不確定性

旅游企業(yè)的旅游線路均要為旅游者配備導游，而旅游業(yè)務存在淡季和旺季。為了充分利用人力資源，降低人工成本，旅游企業(yè)一般只配備部分專職導游，兼職導游則根據(jù)季節(jié)性的要求另行聘請。旅行社經(jīng)營業(yè)務的特點延時符知識點1旅行社經(jīng)營業(yè)務的特點旅行社經(jīng)營業(yè)務與制造業(yè)、商業(yè)的經(jīng)營業(yè)務相比，具有其獨有的特點。（三）組團社和接團社相互依存

根據(jù)旅游企業(yè)的合理分工，組團社和接團社相互依存，相互之間結算關系頻繁。旅行社經(jīng)營業(yè)務的特點延時符1.組團外聯(lián)收入

組團外聯(lián)收入是指組團社自組外聯(lián)，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻譯導游、文娛活動等的收入。2.綜合服務收入

綜合服務收入是指接團社向旅游者收取的包括市交通費、導游服務費、一般景點門票費等在內(nèi)的包價費用收入。3.零星服務收入

零星服務收入是指旅行社接待零星旅游者和承辦委托事項所得的收入。確定旅行社營業(yè)收入的內(nèi)容延時符知識點2旅行社營業(yè)收入的核算4.勞務收入

勞務收入是指非組團社為組團社提供境內(nèi)全程導游翻譯人員所得的收入。5.票務收入

票務收入是指旅行社辦理代售國際聯(lián)客票和國內(nèi)客票手續(xù)費收入。6.地游及加項收入

地游及加項收入是指接團社向旅游者收取的按旅游者要求增加的計劃外當?shù)芈糜雾椖康馁M用。7.其他服務收入

其他服務收入是指不屬于以上各項的其他服務收入。確定旅行社營業(yè)收入的內(nèi)容延時符知識點2旅行社營業(yè)收入的核算

旅行社營業(yè)收入通常應在旅游團隊結束旅游時確認營業(yè)收入。但是，如果旅游團的旅游開始日期和結束日期分屬于不同的期間，則應當按照完工百分比法進行營業(yè)收入的確認。確定完工比例一般采用以下兩種方法：

①按已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。這種方法主要以勞務量為標準確定提供勞務交易的完工程度；

②按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。確定旅行社營業(yè)收入

如果旅游團的旅游開始日期和結束日期分別屬于不同的會計期間，則應當按照履約進度確認營業(yè)收入。履約進度的確認可以按產(chǎn)出法或投入法來確定。

（１）產(chǎn)出法是指根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進度，對于旅行社來說，其可以根據(jù)已提供的服務價值占總服務價值的進度來確定。

（２）投入法是指根據(jù)企業(yè)為履行履約義務的投入確定履約進度，通常可采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標。當企業(yè)產(chǎn)生的投入在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，其也可以按照直線法確認收入。

【例２-１】西子國際旅行社組織一個２８人的旅游團赴四川、云南１０日游，旅游日程為從２０１９年１２月２８日至２０２０年１月６日。

西子國際旅行社已經(jīng)按照旅游合同向游客收取了１６８０００元，估計總成本為１２００００元。

截至２０１９年１２月３１日，旅游團已經(jīng)支付相關費用。５５８００元。要求：對相關經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理。２０１９年年底履約進度＝５５８００÷１２００００＝４６．５％２０１９年年底確認的營業(yè)收入＝１６８０００×４６．５％＝７８１２０（元）２０２０年確認的營業(yè)收入＝１６８０００－７８１２０＝８９８８０（元）如果旅行社每天提供服務的價值基本相同，則可以采用直線法確認營業(yè)收入：２０１９年年底確認的營業(yè)收入＝（１６８０００÷１０）×４＝６７２００（元）２０２０年確認的營業(yè)收入＝１６８０００－６７２００＝１００８００（元）延時符知識點2旅行社營業(yè)收入的核算

旅行社的營業(yè)收入，不論是接團社還是組團社，都要通過“主營業(yè)務收入”核算。

該賬戶應按收入類型分別設置明細賬戶，進行明細核算。如可設立組團外聯(lián)收入、綜合服務收入、零星服務收入、勞務收入、票務收入、地游及加項收入、其他服務收入等二級明細賬，并可根據(jù)實際情況設立三級明細賬進行明細核算。確定旅行社營業(yè)收入1吸收報名，收取價款填制發(fā)票，簽訂合同2旅游目的地的接團社簽訂接團協(xié)議，確定接待的人數(shù)、日期、等級、內(nèi)容、價格和結算方式。3接團社填制的“旅游團費用撥款結算通知單”結算賬款組團社業(yè)務程序：組團社收入核算會計核算步驟:當組團社向旅游者預收旅游款時借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：預收賬款當旅游團旅行結束后按履行義務進度確認收入借：預收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）收到“旅游團費用撥款結算通知單”借：主營業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款/銀行存款

【工作實例2-2】西子國際旅行社為一般納稅人，與澳大利亞墨爾本旅行社簽訂合同，預定一旅游團20人于9月10至9月22日赴澳洲13日旅游事宜。該出境游項目價格為每人22800元人民幣。

9月5日，西子旅行社收到20名游客支付的現(xiàn)金456000元，開出發(fā)票，與游客簽訂合同。

9月22日，該旅游團行程結束返回，根據(jù)“旅游團費用結算單”確認已實現(xiàn)的營業(yè)收入，編制會計分錄如下：（1）根據(jù)發(fā)票以及收款憑證，預收款項時：借：庫存現(xiàn)金456000貸：預收賬款456000（2）旅游團行程結束，根據(jù)“旅游團費用結算單”：借：預收賬款

456000貸：主營業(yè)務收入

430188.68

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25811.32

如果旅游團因故取消旅行，按規(guī)定組團社將預收款扣除手續(xù)費后退回，所扣除的手續(xù)費也應確認為營業(yè)收入。

【工作實例2-3】承【工作實例2-2】若其中有3人因故退出旅游團，經(jīng)查這3人已經(jīng)預付了旅游款68400元，按照已簽訂的旅游合同規(guī)定扣除10%的手續(xù)費后，以現(xiàn)金方式退還。

根據(jù)上述資料，編制如下會計分錄：借：預收賬款68400貸：主營業(yè)務收入

6452.83

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

387.17

庫存現(xiàn)金

61560

【工作實例2-4】西子國際旅行社接受某公司委托組團30人去西藏旅游，從6月23日到7月2日，共計10天。每人收費6000元，合計180000元，該公司轉(zhuǎn)賬支付160000元，余20000元待旅游結束后付清。

6月21日，其中1人因故不能成行，按合同規(guī)定，扣除10%的手續(xù)費后退還5400元，已轉(zhuǎn)賬支付。

7月2日，旅游團結束旅游并返回，收到尾款20000元。（1）收到預收旅游款項：借：銀行存款160000貸：預收賬款160000（2）返還退團手續(xù)費：借：預收賬款

6000貸：主營業(yè)務收入

566.04

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）33.96

銀行存款

5400（3）6月30日，按直線法確定履約進度，確認營業(yè)收入：履約進度=8÷10=80%6月應確認的營業(yè)收入=(29×6000)×80%÷(1+6%)

=131320.75（元）借：預收賬款

139200貸：主營業(yè)務收入

131320.75

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7879.25（4）7月2日，旅游團結束旅游并返回，收到尾款7月應確認的營業(yè)收入=(29×6000－139200)÷(1+6%)=32830.19（元）借：銀行存款

20000

預收賬款

14800貸：主營業(yè)務收入

32830.19

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1969.811根據(jù)組團社發(fā)來的接待計劃，制訂當?shù)氐慕哟媱?，打印出日程表，分發(fā)到當?shù)氐馁e館、交通部門、旅游景點等接待單位2結合各旅游團的不同特點，配備合適的全陪和地陪3旅游團離開后，編制“旅游團費用撥款結算通知單”接團社業(yè)務程序：接團社收入核算會計核算步驟:向組團社發(fā)出“旅游團費用撥款結算通知單”借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）給旅游團提供服務而向賓館、飯店、風景點等支付的費用借：主營業(yè)務成本

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款/銀行存款

【工作實例2-5】西子國際旅行社在接待某旅游團過程中，發(fā)生綜合服務收入310000元，勞務收入8200元，地游及加項收入15000元，票務收入4500元。

財務部門根據(jù)有關憑證向組團社報“旅游費用結算通知單”后接到了銀行收款通知，編制會計分錄如下：（1）確認營業(yè)收入時：借：應收賬款

337700貸：主營業(yè)務收入——綜合服務收入292452.83

——勞務收入

7735.85

——地游及加項收入14150.94

——票務收入

4245.29

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）19115.09（2）接到銀行通知時：借：銀行存款337700貸：應收賬款337700延時符知識點2旅行社營業(yè)收入的核算【課堂實訓】天盛旅游公司系接團社，根據(jù)各組團社4月下旬的“旅游團費用撥款結算通知單”編制“旅游費用匯總表”如表2-9所示。旅游費用匯總表

2022年

4月11—20日延時符知識點2旅行社營業(yè)收入的核算要求：編制會計分錄。 【具體核算方法】 借：應收賬款——各組團社 269330

貸：主營業(yè)務收入——綜合服務收入 177040——勞務收入 7750——地游及加項收入17235——城市間交通費 67305延時符知識點3旅行社營業(yè)成本的核算（一）確定旅行社營業(yè)成本的內(nèi)容

旅行社的營業(yè)成本包括如下七類：1.組團外聯(lián)成本

是指各組團社組織的外聯(lián)團、外國旅游團，按規(guī)定開支的住宿費、餐飲費、綜合服務費、國內(nèi)城市間交通費。2.綜合服務費

是指接團社接待由組團社組織的報價旅游團（者），按規(guī)定開支的住宿費、餐飲費、車費、組團費和接團費。旅行社營業(yè)成本核算延時符知識點3旅行社營業(yè)成本的核算（一）確定旅行社營業(yè)成本的內(nèi)容

3.零星服務成本

是指接待零星散客，委托代辦理事項等，按規(guī)定開支的委托費、手續(xù)費、導游接送費等其他支出。4.勞務成本

是指非組團旅游公司為組團社派出的翻譯人員參加全程陪同，按規(guī)定開支的各項費用。5.票務成本

是指各地旅游企業(yè)代辦國際聯(lián)運客票和國內(nèi)客票等，按規(guī)定開支的各項手續(xù)費、退票費等。旅行社營業(yè)成本核算延時符知識點3旅行社營業(yè)成本的核算（一）確定旅行社營業(yè)成本的內(nèi)容

6.地游加項成本

是指各地旅游企業(yè)接待的小包價旅游，或因游客要求增加旅游項目而按規(guī)定開支的費用。7.其他服務成本

是指不屬于以上各項成本的支出。旅行社營業(yè)成本核算延時符知識點3旅行社營業(yè)成本的核算（二）核算旅游經(jīng)營成本

1.組團社經(jīng)營業(yè)務成本的核算

組團社與接團社之間存在緊密聯(lián)系，接團社的收入就是組團社的成本。組團社的成本包括兩部分：

其中主要部分是撥付接團社的支出；

另一部分則是組團社為組團而發(fā)生的外聯(lián)費用和全陪人員的部分費用支出，屬于服務性支出。旅行社營業(yè)成本核算延時符（二）核算旅游經(jīng)營成本

1.組團社經(jīng)營業(yè)務成本的核算

組團社是先收費，再接待。

接團社是先接待，再與組團社結算。

一般情況下，組團社按照實際支出結轉(zhuǎn)成本。但如果與接團社之間的結算存在跨月的情況，則為了實現(xiàn)與營業(yè)收入之間的配比，先行采用計劃成本進行結轉(zhuǎn)。

【工作實例2-6】西子國際旅行社規(guī)定每月月末為結算日。

8月31日，仍未接到陽光接團社報來的“旅游團費用結算通知單”，按照計劃成本62000元先行入賬。其中綜合服務成本43000元，勞務成本7700元，地游及加項成本9000元，其他成本2300元。

9月2日，接到陽光接團社報來的“旅游團費用結算通知單”，金額合計63800元，審核后銀行轉(zhuǎn)賬支付。其中綜合服務成本43800元，勞務成本7700元，地游及加項成本9400元，其他成本2900元。假設不考慮增值稅。（1）8月31日根據(jù)旅游團費用計劃報價單先行入賬，編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務成本——綜合服務成本43000

——勞務成本

7700

——地游及加項成本9000

——其他成本

2300貸：應付賬款——陽光旅行社

62000（2）9月2日，根據(jù)陽光旅行社發(fā)來的“旅游團費用結算通知單”支付款項并調(diào)整成本，編制會計分錄如下：借：應付賬款——陽光旅行社

62000

主營業(yè)務成本——綜合服務成本800

——地游及加項成本400

——其他成本

600貸：銀行存款

63800延時符知識點3旅行社營業(yè)成本的核算2.接團社經(jīng)營業(yè)務成本的核算

接團社經(jīng)營成本是指為了給旅游團提供服務而向賓館、飯店、風景點等支付的費用。一般按照實際成本入賬，但如果存在跨期結算，也應按照計劃成本入賬。

【例】新疆旅游公司系接團社，發(fā)生下列有關的經(jīng)濟業(yè)務。12月30日，在接待廣州國際旅游公司B756旅游團的過程中，共支出130580元。其中：支付賓館住宿費61200元，餐飲費27800元，車費30400元，風味小吃費7800元，全程陪同費3380元，款項一并以銀行存款支付。借：主營業(yè)務成本——綜合服務成本119400——勞務成本3380 ——地游及加