稅法制度除會(huì)計(jì)法外的其他基礎(chǔ)知識(shí)

第六章其他稅收法律制度

本章概述所有都是小稅種，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試難度不大，重點(diǎn)掌握關(guān)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅，每套試卷所占分值13

分左右，很少波及案例分析題，最多考簡樸的計(jì)算型單項(xiàng)選擇題！每個(gè)稅種日勺征稅范圍和稅收優(yōu)惠非常重要！

注意比較學(xué)習(xí)法，如關(guān)稅和船舶噸稅比較，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅比較！

第一節(jié)房產(chǎn)稅法律制度

一、房產(chǎn)稅的納稅人（★★）

房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。

詳細(xì)包括：

1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的J,其經(jīng)營管理H勺單位為納稅人：產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人H勺，集體單位和個(gè)人為納稅人。

2.產(chǎn)權(quán)出典的），承典人為納稅人?！咎嵝选糠慨a(chǎn)出租的J,房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有人（出租人）為納稅人。

3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

4.產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未處理H勺，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

5.納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

房地區(qū)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在發(fā)售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)發(fā)售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借H勺商

品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

二、房產(chǎn)稅日勺征稅范圍

1.房產(chǎn)稅日勺征稅范圍為都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）的I房屋。

2.獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象。

【例題1?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度日勺規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于房產(chǎn)稅征稅范圍H勺是（）o（2023年）

A.建制鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)的J廠房

B.農(nóng)村的村民住宅

C.市區(qū)商場(chǎng)日勺地下車庫

D.縣城商業(yè)企業(yè)日勺辦公樓

【答案】B【解析】房產(chǎn)稅的征稅范圍是指在我國都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農(nóng)村）內(nèi)的房屋。

【例題2?判斷題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，發(fā)售前已使用及不征收房產(chǎn)稅。（）（2023年）

【答案】X【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造日勺商品房，在發(fā)售前，不征收房產(chǎn)稅，但對(duì)發(fā)售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用

或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

三、房產(chǎn)稅稅率

我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率

①從價(jià)計(jì)征小J,稅率1.2%

②從租計(jì)征小J,稅率12%

四、五、房產(chǎn)稅計(jì)稅根據(jù)★★★

1、一般規(guī)定

計(jì)稅措施計(jì)稅根據(jù)稅率計(jì)稅公式

從價(jià)計(jì)征以房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值為計(jì)1.2%應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值X（1—扣除比例）xl.2%

稅根據(jù)（詳細(xì)扣除比例由省、自治區(qū)、直轄

市人民政府確定）

從租計(jì)征①以房屋出租獲得H勺租金收入為計(jì)稅根據(jù)12%應(yīng)納稅額;租金收入x12%或4%

（包括貨幣收入和實(shí)物收入，但不含增值稅）

②以勞務(wù)或其他形式為酬勞抵付房租收入

in.應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)u勺和金水平,確定

一種原則租金額從租計(jì)征

個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租H勺居民住房收取的租金4%

2、房屋原值確實(shí)定

（1）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的多種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值H勺配套設(shè)施（如暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、

照明、煤氣等設(shè)備；多種管線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺(tái)等）。

（2）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采曖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化

樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中與否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

3、投資聯(lián)營的房產(chǎn)

（1）真投資：被投資方交

對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分派、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅根據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

（2）假投資：投資方/產(chǎn)權(quán)人交

對(duì)?以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際上是以聯(lián)營名義獲得房屋租金，應(yīng)當(dāng)以出租方獲得日勺租金收

入為計(jì)稅根據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。

4、融資租賃房屋一一從價(jià)計(jì)征，由承租人交融資租賃房屋的房產(chǎn)稅，由承租人自融資租賃協(xié)議約定開始日的J次月

起根據(jù)房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。協(xié)議未約定開始日的，由承租人自協(xié)議簽訂的次月起根據(jù)房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

六、房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠（★★）

1、國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

2、由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)（全額或差額）的單位（學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼稚園、敬老院以及文

化、體育、藝術(shù)類單位）所有小J、自身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用H勺房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

4、個(gè)人所有非營業(yè)用的J房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；對(duì)個(gè)人擁有日勺營業(yè)用房或者出租日勺房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章征稅。

5、經(jīng)財(cái)政部同意的免稅口勺其他房產(chǎn)

（1）毀損不堪居住日勺房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

（2）納稅人因房屋大修導(dǎo)致持續(xù)停用六個(gè)月以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納

房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中做對(duì)應(yīng)闡明。

（3）在基建工地為基建工地服務(wù)的多種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋：

①施工期間：一律免征房產(chǎn)稅。

②工程結(jié)束后：施工企業(yè)將這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建亙位H勺，應(yīng)從基建單位接受的次月起，照章納稅

（4）對(duì)房管部門經(jīng)租日勺居民住房，在房租調(diào)整改革之前收取租金偏低的，暫緩征收房產(chǎn)稅

（5）對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅

（6）對(duì)非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。

（7）老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用日勺房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

（8）對(duì)公共租賃住房免征房產(chǎn)稅。

①對(duì)廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對(duì)象出租廉租住房日勺租金收入

A.名勝古跡中附設(shè)的經(jīng)營性茶社

B.公園自用的辦公用房

C.個(gè)人所有的唯一一般居住用房

D.國家機(jī)關(guān)日勺職工食堂

【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)AB：宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（2）選項(xiàng)C：個(gè)人所有

“非營業(yè)用"的］房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上，并且是唯一的家庭生活用房獲得口勺所得，暫免征收個(gè)

人所得稅。（3）選項(xiàng)D：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)“自用”日勺房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。

【例題1?單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)擁有一處原值560000元H勺房產(chǎn)，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%,當(dāng)?shù)匾?guī)定的房產(chǎn)稅減除比

例為3C股甲企業(yè)該房產(chǎn)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計(jì)算中，對(duì)日勺的是（）。（2023年）

A.560000X1.2%=6720（元）

B.5600004-（1-30%）X1.2%=9600（元）

C.560000X（1-30%）X1.2%=4704（元）

D.560000X30%X1.2%=2023（元）

【答案】C【解析】從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)原值一次減除規(guī)定日勺減除比例后口勺余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，合

用年稅率為1.2%；因此，甲企業(yè)該房產(chǎn)年應(yīng)繳房產(chǎn)稅稅額=560000X（1-30%）X1.2%=4704（元），

【例題3?單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)2023年年初擁有一棟房產(chǎn)，房產(chǎn)原值1000萬元，3月31口將其對(duì)外出租，租期1

年，每月收取租金1萬元。已知從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅稅率為1.2$,從租計(jì)征房產(chǎn)稅稅率為12%,當(dāng)?shù)厥≌?guī)定計(jì)算房

產(chǎn)余值的減除比例為30%。2023年甲企業(yè)上述房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬元。（2023年）

【答案】B【解析】2023年甲企業(yè)上述房產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=1000X（1-30%）X1.2%X3/12+1X9X12%=3.18（萬元）

【例題1?單項(xiàng)選擇題】2023年甲企業(yè)房產(chǎn)原值1000000元，已提取折日350000元，已知從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅稅率為1.2%,

當(dāng)?shù)匾?guī)定口勺房產(chǎn)稅扣除比例為30%,甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅稅額的下列計(jì)算中，對(duì)口勺依」是（）。（2023年）

A.（100）X1.2%=7800（元）

B.（100）X（1-30%）X1.2%=5460（元）

C.1000000X（1-30%）X1.2%=8400（元）

D.1000000X1.2%=12023（元）

【答案】C【解析】從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅根據(jù)房產(chǎn)“原值”（而非“凈值”，不能扣除折舊額）一次減除10%?30%后的

余值計(jì)算繳納，詳細(xì)扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定；在本題中，甲企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=1000000

X（1-30%）X1.2%=8400（元）。

【例題2?多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制變的J規(guī)定，下列與房屋不可分割的附屬設(shè)備中，應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)繳房產(chǎn)稅日勺

有（）,（2023年）

A.中央空調(diào)

B.電梯

C.暖氣設(shè)備

D.給水排水管道

【答案】ABCD【解析】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、

電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中與否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

【例題?單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2023年12月竣工，2023年1月辦妥（竣

工）驗(yàn)罷手續(xù)，4月付清所有工程價(jià)款。根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)對(duì)此幢辦公樓房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)發(fā)生

時(shí)間是（）。（2023年）

A.2023年12月

B.2023年1月

C.2023年2月

D.2023年4月

【答案】C【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)罷手續(xù)之“次月”起，繳納房產(chǎn)稅。

第二節(jié)契稅法律制度

一、契稅的納稅人（★★★）（誰掏錢、誰交）

是指在我國境內(nèi)承受（受讓、購置、受贈(zèng)、互換等）土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。

二、征稅范圍

（1）國有土地使用權(quán)出讓；

（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括發(fā)售、贈(zèng)與、互換或者以其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個(gè)人的行為，但不

包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)口勺轉(zhuǎn)移；

（3）房屋買賣;

（4）房屋贈(zèng)與；

（5）房屋互換。土地、房屋典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、抵押以及出租等行為，不屬于契稅的征稅范圍

三、契稅稅率

契稅采用比例稅率，實(shí)行3%-5%的幅度稅率

四、契稅計(jì)稅根據(jù)

1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用棧發(fā)售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為根據(jù)

2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參與參照土地使用權(quán)發(fā)售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定

3、士地使用權(quán)互換、房屋互換，以互換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅根據(jù)

4、以劃撥方式獲得土地使用權(quán)，經(jīng)同意轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的契稅，以補(bǔ)交H勺土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作

為計(jì)稅根據(jù)

五、契稅應(yīng)納稅額H勺計(jì)算

根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的合用稅率和稅法規(guī)定的計(jì)稅根據(jù)計(jì)算征收

應(yīng)納稅額=計(jì)稅根據(jù)x稅率

六、契稅稅收優(yōu)惠★

1.國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購置公有住房的，免征。

3.因不可抗力滅失住房而重新購置住房依J,酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。

4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的J,與否減征或者免征契稅，由省、自

治區(qū)、直轄市人民政府確定。

5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

6.經(jīng)同意減征、免征契稅日勺納稅人，變化有關(guān)土地、房屋的用途H勺，就不再屬于減征、免征契稅范圍，并且應(yīng)當(dāng)補(bǔ)

繳已經(jīng)減征、免征的I稅款。

七、契稅征收管理★

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移協(xié)議日勺當(dāng)口，或者納稅人獲得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移

協(xié)議性質(zhì)憑證H勺當(dāng)口。

2.納稅地點(diǎn)：土地、房屋所在地日勺稅務(wù)征收機(jī)關(guān)。

3.納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生之口起10口內(nèi)

【例題1?多選題】根據(jù)契稅法律制度的I規(guī)定，下列行為中，屬于契稅征稅范圍日勺有（）。（2023年）

A.房屋買賣

B.房屋互換

C.房屋租賃

D.房屋贈(zèng)與【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C：房屋租賃并未使房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，不屬于契稅征稅范圍。

【例題2?多選題】根據(jù)契稅法律制度的I規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅征稅范圍I為有（）。（2023年）

A.國有土地使用權(quán)出讓

B.房屋互換

C.農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移

D.土地使用權(quán)贈(zèng)與【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C：農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移，不屬于契稅的征稅范圍。

【例題3?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅納稅人的是（）。（2023年）

A.獲得住房獎(jiǎng)勵(lì)日勺個(gè)人

B.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)日勺企業(yè)

C.繼承父母汽車日勺子女

D.發(fā)售房屋日勺個(gè)體工商戶【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)BD：契稅納稅人為承受方，轉(zhuǎn)讓方、發(fā)伊方不繳納契稅；（2）

選項(xiàng)C：不屬于契稅的征稅范圍。

【例題4?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于契稅納稅人口勺是（）。（2023年）

A.出租房屋日勺李某

B.出讓土地使用權(quán)的某市政府

C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的甲企業(yè)

D.購置房屋日勺王某

【答案】D【解析】契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)“承受”土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。（1）在選項(xiàng)A中，

“出租”并不轉(zhuǎn)移房屋權(quán)屬，不屬于契稅的征稅范用；（2）在選項(xiàng)B中，應(yīng)由從市政府手中獲得土地使用權(quán)H勺單

位或個(gè)人（承受方）繳納契稅：（3）在選項(xiàng)C中，應(yīng)由受讓該土地使用權(quán)的一方（承受方）繳納契稅。

【例題5?單項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)發(fā)售一處位于郊區(qū)的倉庫，獲得收入120萬元，又以260萬元購入一處位于市區(qū)

繁華地區(qū)的門面房。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率4%,甲企業(yè)應(yīng)繳納契木兌稅額的下列計(jì)算中，對(duì)II勺H勺是（）。（±

述金額均不含增值稅）（2023年）

A.120X4%=4.8（萬元）

B.（120+260）X4%=15.2（萬元）

C.（260-120）X4%=5.6（萬元）

D.260X4%=10.4（萬元）

【答案】D【解析】契稅由房屋、土地權(quán)屬日勺承受人繳納；在本題中，甲企業(yè)發(fā)售倉庫應(yīng)由承受方繳納契稅，甲企

業(yè)不必繳納，但甲企業(yè)承受門面房權(quán)屬時(shí)則應(yīng)繳納契稅。

【例題1?單項(xiàng)選擇題】2023年11月甲企業(yè)購置一憧辦公樓，成交價(jià)格9991萬元（不含增值稅），已知當(dāng)?shù)匾?guī)定

的契稅稅率為3%,甲企業(yè)購置辦公樓應(yīng)繳納契稅稅額的下列計(jì)算中，對(duì)?的的J是（）。（2023年）

A.999IX（1+3%）X3%=308.7219（萬元）

B.9991X3%=299.73（萬元）

C.99914-（1-3%）X3%=3091萬元）

D.99914-（1+3%）X3%=291（萬元）

【答案】B【解析】（1）國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)發(fā)售、房屋買賣，契稅日勺計(jì)稅根據(jù)為不含增值稅口勺成交

價(jià)格：（2）甲企業(yè)購置辦公樓應(yīng)繳納契稅=9991X3%=299.73（萬元）。

（2）以價(jià)格差額為計(jì)稅根據(jù)

①土地使用權(quán)互換、房屋互換，以互換土地使用權(quán)、房屋H勺價(jià)格差額為計(jì)稅根據(jù)。

②互換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅：互換價(jià)格相等的，免征

契稅?！咎嵝选看颂幍摹盎Q”是指以房換房、以地?fù)Q地、房地互換，假如是以房（地）抵債、以房（地）換貨，

應(yīng)視同房屋（土地）買賣繳納契稅。

【例題?單項(xiàng)選擇題】老李擁有一套價(jià)值72萬元日勺住房，老張擁有一套52萬元的住房，雙方互換住房，由老張

補(bǔ)差價(jià)20萬元給老李。己知，本題波及時(shí)價(jià)值、價(jià)格均不含增值脫，契稅的稅率為3%,下列各項(xiàng)中，對(duì)的日勺是

（）o

A.老李應(yīng)繳納契稅2.16萬元

B.老張應(yīng)繳納契稅0.6萬元

C.老李應(yīng)繳納契稅0.6萬元

D.老張應(yīng)繳納契稅2.16萬元

【答案】B【解析】（1）房屋互換，以所互換的價(jià)格差額為計(jì)稅根據(jù)；（2）互換價(jià)格不相等日勺，由多交付貨幣、實(shí)

物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的I-方繳納契稅。因此，老張應(yīng)繳納契稅=20X3%=0.6（萬元）。

【例題?多選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，免征契稅口勺有（）。（2023年）

A.軍事單位承受土地用于軍事設(shè)施

B.國家機(jī)關(guān)承受房屋用于辦公

C.納稅人承受荒山土地使用權(quán)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

D.城鎮(zhèn)居民購置商品房用丁?居住

【答案】ABC【解析】（1）選項(xiàng)AB：國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、

醫(yī)療.、科研和軍事設(shè)施的J,免征契稅；（2）選項(xiàng)C：納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、

牧、漁業(yè)生產(chǎn)日勺，免征契稅。

第三節(jié)土地增值稅法律制度

一、土地增值稅的納稅人和征稅范圍（★★★）

（-）納稅人，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并獲得收入H勺單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。

（二）征稅范圍H勺一般規(guī)定

1.土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)出讓國有土地使用權(quán)H勺行為不征稅。

2.土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)H勺行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。

3.土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式免費(fèi)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅，但并非所有名為

“贈(zèng)與”的行為均不征稅。不征收土地增值稅的房地產(chǎn)贈(zèng)與行為只包括：

①房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人H勺行為；

②房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利H勺社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、

民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的行為。

（三）特殊業(yè)務(wù)H勺處理

1、企業(yè)改制重組

（1）企業(yè)發(fā)生整體改建H勺（不變化原企業(yè)口勺投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)），對(duì)改建前口勺企業(yè)將國有土地、

房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

(2)按照法律規(guī)定或者協(xié)議約定，兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)合并為一種企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)日勺，對(duì)原企業(yè)將

國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

(3)按照法律規(guī)定或者協(xié)議約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相似日勺企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國有土

地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分7后口勺企業(yè)，暫不征土地增值稅。

(4)單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以國有土地、房屋進(jìn)行投資，對(duì)其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資口勺企

業(yè)，暫不征土地增值稅。

(5)上述政策不合用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)日勺部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時(shí)，產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，不征收稅

3、房地產(chǎn)的互換

(1)房地產(chǎn)互換屬于土地增值稅的征稅范圍；

(2)對(duì)居民個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)H勺，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核算，可以免征土地增值稅。

4、合作建房

對(duì)于一方出地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓歐b

應(yīng)征收土地增值稅。

5、房地產(chǎn)的出租：不屬于土地增值稅日勺征稅范圍。

6、房地產(chǎn)的抵押VS抵債

對(duì)于房地產(chǎn)的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅；假如抵押期滿以房地產(chǎn)抵債，發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，應(yīng)列入

土地增值稅日勺征稅范圍。

7、房地產(chǎn)代建行為：不屬于土地增值稅歐I征稅范圍。

8、房地產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估而產(chǎn)生的評(píng)估增值：不屬于土地增值稅日勺征稅范圍。

9、土地使用者處置土地使用權(quán)，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)繳納增值稅、土地增值稅和契稅等

三、土地增值稅稅率，實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率

級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率稅率(%)速算扣除系數(shù)(%)

1不超過50%的J部分300

2超過50%至100%H勺部分405

3超過100%至200笫的部分5015

4超過200附勺部分6025

四、土地增值稅計(jì)稅根據(jù)

（-）應(yīng)稅收入確實(shí)定

1、貨幣收入

是指年納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而獲得現(xiàn)金、銀行存款和國庫券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價(jià)證券

2、實(shí)物收入

是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而獲得多種實(shí)物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等

3、其他收入,是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而獲得的無形資產(chǎn)收入或具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值H勺權(quán)利，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、

專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)權(quán)等。納稅人獲得H勺收入為外國貨幣H勺，應(yīng)以獲得收入的當(dāng)日或當(dāng)月1日國家

公布的市場(chǎng)匯價(jià)折合人民幣計(jì)算

（二）扣除項(xiàng)目及金額

1、獲得土地使用權(quán)所支付H勺金額

①納稅人為獲得十.地使用權(quán)所支付H勺地價(jià)款

②納稅人在獲得H勺十.地使用權(quán)時(shí)按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和稅金。

2、房地產(chǎn)開發(fā)成本

①土地征用及拆遷賠償費(fèi)②前期工程究③建筑安裝工程費(fèi)④基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)⑤公共配套設(shè)施費(fèi)⑥開發(fā)間接費(fèi)用

3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用

（1）能分?jǐn)偳夷茏C明

①財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，容許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能

超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。

②其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按獲得土地使用權(quán)所支付艮I金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除.

容許扣除日勺房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=容許扣除的利息+（獲得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X規(guī)定比率（5%

以內(nèi)）

（2）不能分?jǐn)偦虿荒茏C明

財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（不辨別

利息費(fèi)用和其他費(fèi)用）按規(guī)定計(jì)算日勺金額之和的J10%以內(nèi)計(jì)算扣除。

容許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（獲得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X規(guī)定比率（10%以內(nèi)）

4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：都市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

①是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的都市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加，予以扣除

②土地增值稅容許在銷項(xiàng)稅額中抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目；不容許抵扣口勺，可以扣除

5、加L扣除：（獲得土地使用權(quán)所支付日勺金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）X20%

6、舊房及建筑物的扣除金額

①按評(píng)估價(jià)格扣除

②按購房發(fā)票金額計(jì)算扣除

7、計(jì)稅根據(jù)的特殊規(guī)定

①隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格日勺，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)參照同類房產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確認(rèn)收入

②提供扣除項(xiàng)目不實(shí)的，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該房屋展昭評(píng)估出來的房屋重置成本價(jià)，乘以房屋日勺成新度折扣率，確定

房產(chǎn)的扣除項(xiàng)目金額，并以此確定扣除金額，房產(chǎn)和土地日勺扣除項(xiàng)目金額之和即為扣除項(xiàng)目金額

③轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)H勺成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無合法理由的。

④非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入確實(shí)定。

五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.確定扣除項(xiàng)目金額

2.計(jì)算增值額：增值額;房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-扣除項(xiàng)目金額

【提醒1】納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲得的應(yīng)稅收入，應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的所有價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收入日勺形式來

看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

【提醒2]土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲得的收入為不含增值稅收入。

3.計(jì)算增值率：增值率=增值額+扣除項(xiàng)目金額X100%

4.確定合用稅率及速算扣除系數(shù)。土地增值稅實(shí)行4級(jí)超率累進(jìn)稅率，稅率表如下:

級(jí)數(shù)增值額與扣除項(xiàng)目金額的J比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）

1不超過50%的部分300

2超過50%至100和勺部分405

3超過100%至200%的部分5015

4超過200和勺部分6025

六、土地增值稅稅收優(yōu)惠

1、納稅人建造一般原則住宅發(fā)售，增值稅未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅；超過20%口勺，應(yīng)所有增值額征稅。

2、因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅

3、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公共租賃住房房源且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%日勺，免征土

地增值稅

4、對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅

七、土地增值稅征收管理

（一）納稅申報(bào)

1、納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)協(xié)議簽訂后7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

2、納稅人因常常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按月或按季定期納稅申報(bào)

3、納稅人采用預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)的，對(duì)在項(xiàng)目所有竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)獲得H勺收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)可預(yù)征稅

（二）納稅清算

1、土地增值稅的清算單位

土地增值稅以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算

開發(fā)項(xiàng)目中同步包括一般住宅和非一股住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值稅

2、土地增值稅的清算條件

（1）符合下列情形之一H勺，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算：

①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目所有竣工、完畢銷售時(shí)；

②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;

③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

（2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可規(guī)定納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

①已竣工驗(yàn)收口勺房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓日勺房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積日勺比例在85%以上，或該比例

雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積己經(jīng)出租或自用的J；

②獲得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢日勺；

③納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)日勺。

3、土地增值稅清算應(yīng)報(bào)送日勺資料

①房地前開發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書面申請(qǐng)、土地增值稅納稅申報(bào)

②項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、獲得土地增使用權(quán)所支付口勺地價(jià)款憑證、國有土地使用權(quán)出讓協(xié)議、銀行貸款利息結(jié)算告知

單、項(xiàng)目工程協(xié)議結(jié)算單、商品房購銷協(xié)議記錄表等與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入、成本和費(fèi)用行為的）證明

③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定報(bào)送的其他與土地增值稅清算有關(guān)H勺證明資料等

納稅人委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)審核鑒定H勺清算項(xiàng)目，還應(yīng)報(bào)送中介機(jī)構(gòu)出具日勺《土地增值稅清算款鑒證匯報(bào)》

④清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)額處理

單位建筑面積成本費(fèi)用=清算時(shí)的扣除項(xiàng)目金額+清算日勺總建筑面枳

4、土地增值稅的核定征收

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有下列情形之一H勺，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的）當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負(fù)

狀況，按不低于預(yù)征率的征收率核定征收土地增值稅

①根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置未設(shè)置賬簿日勺

②私自銷毀賬薄或者拒不提供納稅資料的

③雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘?zhí)蝗y以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除金額的

④符合土地增值稅清算條件，未按規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的

⑤申報(bào)的計(jì)稅根據(jù)明顯偏低，又無合法理由的

（三）納稅地點(diǎn)

土地增值稅發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款

坐落地兩處或兩處以上的，應(yīng)按房產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅

①納稅人是法人的，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的J房地產(chǎn)坐落地與其機(jī)構(gòu)所在地或經(jīng)營所在地一致時(shí)，在辦理稅務(wù)登記的J原管轄稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)納稅；若不一致時(shí)，在房地產(chǎn)坐落地所管轄的J稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

②納稅人時(shí)自然人口勺，當(dāng)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地與居住所在地一致時(shí)，在居住所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；若不一致時(shí),

在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

【例題?多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，在計(jì)算土地增值稅額時(shí)，準(zhǔn)予扣除

『、J項(xiàng)目有（）。（2023年）

A.評(píng)估價(jià)格

B.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的|稅金

C.獲得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款

D.重置成本價(jià)

【答案】ABC【解析】轉(zhuǎn)讓舊房應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、獲得土地使用權(quán)所支付H勺地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定

繳納的有關(guān)費(fèi)用，以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。

【例題1?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，卜.列行為中，屬于土地增值稅征稅范圍H勺是（）。（2023

年）

A.出租房屋

B.代建房屋

C.企業(yè)之間互換房屋

D.評(píng)估房屋

【答案】C【解析】選項(xiàng)C：企業(yè)之間互換房屋，既發(fā)生了房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，互換雙方又獲得了實(shí)物形態(tài)日勺收入，

屬于土地增值稅日勺征稅范圍；個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核算，可以免征土地增值稅（仍

屬于征稅范圍，只是可以依法獲得免征優(yōu)惠）。

【例題2?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)土地增值稅法律制度日勺規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅納稅人的」是（）。（2023年）

A.承租商鋪的張某

B.出讓國有土地使用權(quán)的J某市政府

C.接受房屋捐贈(zèng)的某學(xué)校

D.轉(zhuǎn)讓廠房日勺某企業(yè)

【答案】D【解析】（1）選項(xiàng)A：房地產(chǎn)出租，沒有發(fā)生房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，不屬于土地增值稅的I征稅

范圍。12）選項(xiàng)B：“轉(zhuǎn)讓”國有土地使用權(quán)征收土地增值稅，“出讓”國有土地使用權(quán)不征收土地增值稅。（3）選

項(xiàng)C：土地增值稅屬于轉(zhuǎn)讓方稅，接受捐贈(zèng)方屬于承受方，不繳納土地增值稅；此外，假如屬于房產(chǎn)所有人、土地

使用權(quán)人通過中國境內(nèi)非營利口勺社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公

益事業(yè)的行為，不征收土地增值稅。

【例題3?多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度H勺規(guī)定，卜.列情形中，免于繳納土地增值稅的有（）。（2023年）

A.因都市實(shí)行規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)

B.納稅人建造高級(jí)公寓發(fā)售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%

C.企事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓舊房作為經(jīng)濟(jì)合用住房房源，且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%

D.因國家建設(shè)需要依法征用、收回H勺房地產(chǎn)

【答案】ACD【解析】（1）選項(xiàng)AD：因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅；因都市實(shí)行規(guī)劃、

國家建設(shè)的I需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。（2）選項(xiàng)B：納稅人建造“一

般原則住宅”（不包括高級(jí)公寓、別墅、度假村等）發(fā)售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%^,予以免稅：超過20%

時(shí)，應(yīng)按所有增值額繳納土地增值稅：高級(jí)公寓、別型、度假村等不屬于一般原則住宅。

【例題1?單項(xiàng)選擇題】甲房地產(chǎn)企業(yè)2023年11月銷售自行開發(fā)的商業(yè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，獲得不含增值稅收入20230

萬元，準(zhǔn)予從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額減除H勺扣除項(xiàng)目金額12023萬元。已知土地增值稅稅率為40%,速算扣除系數(shù)為

5%,甲房地產(chǎn)企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納土地增值稅稅額的下列計(jì)算列式中，對(duì)的日勺是（）。（2023年）

A.(20230-12023)X40%-20230X5%=2200(萬元)

B.（20230-12023）X40%-12023X5%=2600（萬元）

C.20230X40%-12023X5%=7400（萬元）

D.20230X40%-（20230-12023）X5%=7600（萬元）

【答案】B【解析】土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額X合用稅率-扣除項(xiàng)目金額X速算扣除系數(shù)。

【例題2?單項(xiàng)選擇題】2023年11月，某企業(yè)銷售房產(chǎn)獲得不含增值稅售價(jià)5000萬元，扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為

3000萬元，已知合用的土地增值稅稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5$。則該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅（）萬元。（2023

年）

A.650

B.700

C.1850

D.1900

【答案】A【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅=增值額X合用的土地漕值稅稅率-扣除項(xiàng)目金額X令用H勺速算扣除系

數(shù)二（5D00-3000）X40%-3000X5%=650（萬元）。

【例題?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，卜列各項(xiàng)中，不屬于納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的是

（）o

A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

B.房地芹開發(fā)項(xiàng)目所有竣工、完全銷竹歐J

C.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的

D.獲得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢H勺

【答案】D【解析】選項(xiàng)D：屬于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“可規(guī)定”納稅人進(jìn)行土地增值稅清算H勺情形。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于土地增值稅日勺核定征收的情形日勺有（）。（2023年）

A.根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿日勺

B.私自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

C.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項(xiàng)目金額H勺

D.申報(bào)均計(jì)稅根據(jù)明顯偏低，又無合法理由的

【答案】ABCD【解析】除了選項(xiàng)ABCD外還包括：符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的J期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)

稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算依J。

第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人

是指在都市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地H勺單位和個(gè)人。根據(jù)用地者的不一樣狀況分別確定為：

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由土地使用權(quán)的單位或個(gè)人納稅

(2)擁有土地使用權(quán)H勺納稅人不在土地所在地H勺，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納；

(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未處理的，由實(shí)際使用人納稅

(4)土地使用權(quán)共有H勺，共有各方均為納稅人，由共有各方按實(shí)際使用土地的面積占總面積的比例分別繳納。

二、征稅范圍(不包括農(nóng)村)

凡在都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不管是屬于國家所有口勺土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)

土地使用稅的征稅范圍。

①建立在都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

②公園、名勝古跡內(nèi)的索道企業(yè)經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

三，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行有幅度額差異定額稅率，并且每個(gè)幅度稅額的差距為20倍。

四、計(jì)稅根據(jù)：納稅人實(shí)際占用日勺土地面積

(1)凡由省級(jí)人民政府確定的J單位蛆織測(cè)定土地面積的J,以測(cè)定口勺土地面積為準(zhǔn)

(2)尚未組織測(cè)定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的J土地使用證書，以證書確定口勺土地面積為準(zhǔn)；

(3)尚未核發(fā)土地使用證書的J,應(yīng)蘭由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。

五、年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）*合用稅率

六、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠

（一）下列用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅

①國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用口勺土地。

②由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地

③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用口勺土地

解釋：公園、名勝古跡內(nèi)的索道企業(yè)經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

④市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地

⑤直接用于農(nóng)林牧漁業(yè)的生產(chǎn)用地

（二）稅收優(yōu)惠日勺特殊規(guī)定

1、城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用才兌的征稅范圍銜接。

為防止反復(fù)征稅，但凡繳納了耕地占用稅的h從同意征用之口起滿：年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅:征用非耕地，用同

意征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅

2、免稅單位與納稅單位之間免費(fèi)使用的）土地

對(duì)免稅單位免費(fèi)使用納稅單位的土地（如公基遮天、等單位免費(fèi),更用納稅單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅：

對(duì)納稅單位免費(fèi)使用免稅單位歐）土地，納稅單位應(yīng)按照規(guī)章繳納土地使用稅。

解釋：關(guān)鍵看“免費(fèi)使用方”：（1）為免稅單位歐I,應(yīng)對(duì)應(yīng)免稅（2）為納稅單位的，應(yīng)照章納稅

3、房地產(chǎn)開發(fā)企'也開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)同意開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)合用房日勺用地外，對(duì)各類房地產(chǎn)開發(fā)用地?律

不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅

4、基建項(xiàng)目在建期間日勺用地

對(duì)基建項(xiàng)目在建期間使用的用地，原則上應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅。國家產(chǎn)業(yè)政策扶持發(fā)展日勺大型基建項(xiàng)目占地面枳

大，建設(shè)周期長，在建期間無經(jīng)營收入，予以免征或減征城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)已經(jīng)竣工或己經(jīng)使用日勺建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)

照章收稅。

5、城鎮(zhèn)內(nèi)的集貿(mào)市場(chǎng)（農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)）用地，應(yīng)照章納稅

6、防火、防爆、防毒等安全防備用地

①對(duì)于各類危險(xiǎn)品倉庫、廠房所需歐I防火、防爆、防毒等安全防備月地，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定，暫

免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

②對(duì)倉庫庫區(qū)、廠房自身用地，應(yīng)照章征稅

7、搬遷企業(yè)的用地

①企業(yè)搬遷后原地不使用的J,、企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未運(yùn)用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

②對(duì)搬遷后原場(chǎng)地不使用的和企業(yè)范圍內(nèi)荒山等尚未運(yùn)用的土地，凡企業(yè)申報(bào)暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

③企業(yè)上述暫免征稅的土地開始使用時(shí)，應(yīng)從使用日勺次月起自行計(jì)算和申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

8、企業(yè)的J飲路專用線、公路等用地，

①除另有規(guī)定外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；

②在廠區(qū)外、與社會(huì)公用地段未加隔離時(shí)，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

9、企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，應(yīng)全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅

10、石油天然氣（含頁巖氣、煤層氣）生產(chǎn)企業(yè)用地

（1）下列石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)用地智免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

①地質(zhì)勘探鉆井、井下作業(yè)、油氣地面工程等施工臨時(shí)用地

②企業(yè)廠區(qū)以外H勺鐵路專用線、公路及輸油（氣、水）管道等用地

③油氣長輸管線用地

（2）在都市、縣城、建制鎮(zhèn)以外工礦區(qū)內(nèi)H勺消防、防洪排澇、防風(fēng)、防沙設(shè)施用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（3）除上述列舉免稅R勺土地外，其他油氣生產(chǎn)及辦公、生活區(qū)用地，根據(jù)規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅：享有上述稅

收優(yōu)惠的用地，用于非稅收優(yōu)惠用途的，不得享有稅收優(yōu)惠。

11、林地系統(tǒng)用地

（1）對(duì)林區(qū)的育林地、運(yùn)材道、防火道、防火設(shè)施用地，免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護(hù)區(qū)可比照公園免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（3）林業(yè)系統(tǒng)的林區(qū)儲(chǔ)木場(chǎng)、水運(yùn)他頭用地，暫予免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（4）除上述列舉免稅日勺土地外，對(duì)林系統(tǒng)口勺其他生產(chǎn)用地及辦公、生活用地，均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅

12、鹽場(chǎng)、鹽礦用地

（1）對(duì)鹽場(chǎng)、鹽礦日勺生產(chǎn)廠房、辦公、生活區(qū)用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）盆場(chǎng)的鹽灘、鹽礦H勺礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

13、礦山企業(yè)用地

①對(duì)位于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)時(shí)燥炭企業(yè)已獲得土地使用權(quán)、未使用日勺塌陷用地，征收城鎮(zhèn)土地使用稅

14、電力行業(yè)用地

（1）火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)廠區(qū)出墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路

專用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅：廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅。

（2）水電站時(shí)發(fā)電廠房用地，生產(chǎn)、辦公、生活用地應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對(duì)其他用地予以免稅照顧

（3）對(duì)供電部門的I輸電線用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

15、水利設(shè)施用地

水利設(shè)施及其管擴(kuò)用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅：其他用地，如生

活、辦公、生活用地，應(yīng)照章征稅

16、交通部門港口用地

（1）對(duì)港口的碼頭用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）對(duì)港口的露天堆貨場(chǎng)用地，原則上應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅

17、民航機(jī)場(chǎng)用地

（1）機(jī)場(chǎng)飛行區(qū)（包括跑道、滑行道、停機(jī)坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地、場(chǎng)內(nèi)外通訊導(dǎo)航設(shè)施用地和飛行區(qū)

四面排水防洪設(shè)施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）在機(jī)場(chǎng)道路中，場(chǎng)外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；場(chǎng)內(nèi)道路用地根據(jù)規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（3）機(jī)場(chǎng)工作區(qū)（包括辦公、生產(chǎn)和維修地及候機(jī)樓、停車場(chǎng)）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須按照規(guī)定征

收城鎮(zhèn)土地使用稅

18、郵政部門日勺土地

（1）對(duì)郵政部門坐落在都市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，應(yīng)當(dāng)依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）對(duì)坐落在都市、縣城建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外時(shí)尚在縣郵政局內(nèi)核算的土地，在單位財(cái)務(wù)賬中劃分清晰日勺，

不征收城鎮(zhèn)土地使用稅

19、體育場(chǎng)館日勺城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策（2023年新增）

（1）國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位居民委員會(huì)、村民委員會(huì)擁有日勺體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的

土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）經(jīng)費(fèi)自理事業(yè)單位、體育社會(huì)團(tuán)體、體育基金會(huì)、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運(yùn)行管理的體育場(chǎng)館，符合

有關(guān)條件日勺，其用于體育活動(dòng)日勺土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）企業(yè)擁有并運(yùn)行管理口勺大型體育場(chǎng)館，其用于體育活動(dòng)的I,減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（4）享有上述稅收優(yōu)惠體育場(chǎng)館的運(yùn)動(dòng)場(chǎng)地用于體育活動(dòng)的天數(shù)不得低于整年自然天數(shù)日勺70%

七、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

情形納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅人購置新建商品房自房屋交付使用之次月起

納稅人購置存量房自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書

之次月起

納稅人出租、出借房產(chǎn)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起

以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償獲得土地應(yīng)由受讓方從協(xié)議約定交付土地時(shí)間口勺次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；協(xié)議未約

使用權(quán)的定交付土地時(shí)間日勺，由受讓方從協(xié)議簽訂日勺次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

納稅人新征用口勺耕地自同意征用之日起滿1年時(shí)

納稅人新征用的非耕地自同意征用次月起

2.納稅地點(diǎn)

①城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納

②納稅人使用口勺土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄歐J,由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使

用稅

3.納稅期限：按年計(jì)算，分期繳納

第五節(jié)車船稅法律制度

一、車船稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

1.在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶（簡稱車船）內(nèi)所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。

2.從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

二、應(yīng)稅和免稅車船的鑒定

1.征稅范圍

車船稅的征稅范闈是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。詳細(xì)包括：

（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

【解釋】依法不需要在車船登記管理部門登記日勺機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)行

之日起5年內(nèi)免征車船稅。

2.稅目

車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。

【解釋11乘用車為核定載客人數(shù)9人（含）如下的車輛。

【解釋2］商用車包括客車和貨車：①客車為核定載客人數(shù)9人（含）以上的車輛（包括電車）；②貨車包括半掛

牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。

【解釋3］其他車輛包括專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等（不包括拖拉機(jī)）。

【解釋4］船舶包括機(jī)動(dòng)船舶、非機(jī)動(dòng)駁船、拖船和游艇。

3.免稅車船（包括但不限于）

（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船;

（3）警用車船；

（4）根據(jù)法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；

（5）對(duì)使用新能源車船,免征車船稅。

提醒：

[1]純電動(dòng)乘用車和燃料電池乘用車不屬下車船稅的征稅范圍，對(duì)其不征收車船稅。

[2]免征車船稅的使用新能源汽車是指純電動(dòng)商用車、插電式（含增程式）混合動(dòng)力汽車、燃料電池商用車。

4.對(duì)節(jié)省能源車船，減半征收車船稅.減半征收車船稅的節(jié)省能源乘用車和節(jié)省能源商用車，應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)原則。

5.授權(quán)省級(jí)政府規(guī)定的減免稅項(xiàng)目

（1）對(duì)受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征

或者免征車船稅；詳細(xì)減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報(bào)國務(wù)院立案。

（2）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際狀況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并重要在農(nóng)村地區(qū)使

用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

【例題1?判斷題】甲鋼鐵廠依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛的機(jī)動(dòng)車輛，屬于車船稅

的征稅范圍。（）（2023年）【答案】V

【例題2?多選題】根據(jù)車船稅法律制度日勺規(guī)定，如下屬于車船稅征稅范圍的有（）。（2023年）

A.用于耕地日勺拖拉機(jī)

B.用于接送員工H勺客車

C.用于休閑娛樂日勺游艇

D.供企業(yè)經(jīng)理使用歐J小汽車

【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A：專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車等（不包括拖拉機(jī)）屬于車船稅的征稅范圍。

【例題3?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)車船稅法律制度日勺規(guī)定，下列車輛中，免征車船稅的是（）。（2023年）

A.建筑企業(yè)專用作業(yè)車

B.人民法院警務(wù)用車

C.商場(chǎng)管理部門用車

D.物流企業(yè)貨車

【答案】B【解析】選項(xiàng)B：警用車船免征車船稅。

【例題4?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，應(yīng)征收車船稅的是（）。（2023年）

A.捕撈漁船

B.符合國家有關(guān)原則的純電動(dòng)商用車

C.軍隊(duì)專用車船

D.觀光游艇

【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC：免征車船稅。

三、車船稅應(yīng)納稅額計(jì)算（★★★）

1.基本規(guī)定

稅目計(jì)稅單位計(jì)稅根據(jù)應(yīng)納稅額

乘用車每輛輛數(shù)應(yīng)納稅額=輛數(shù)*合用年基準(zhǔn)稅率

摩托車

商用客車

商掛車整備質(zhì)量每噸整備質(zhì)量每噸應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)*合用年基準(zhǔn)

用半掛牽引車、客貨稅率

貨兩用汽車、三輪汽提醒：掛車按貨車稅額日勺50與計(jì)算

車車和低速載貨汽

車等

專用作業(yè)車

輪式專用機(jī)械車

船機(jī)動(dòng)船舶凈噸位每噸凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)*合用年基準(zhǔn)稅率

舶拖船、非機(jī)動(dòng)駁船凈噸位數(shù)*機(jī)動(dòng)船舶使用年基準(zhǔn)稅額50%

游艇艇身長度每米艇身長度艇身長度*合用年基準(zhǔn)稅額

2.購置新車船

購置當(dāng)年日勺應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額二年應(yīng)納稅額+12X應(yīng)納稅月份數(shù)

【案例】王某2023年10月15日購置乘用車一輛，已知該乘用車輛合用年基準(zhǔn)稅額480元:

（1）假如該車排氣量為1.6升（屬于節(jié)省能源車）：

王某2023年應(yīng)繳納的車船稅額=480X3+12+2=60（元）:

（2）假如該車排氣量為2.0升：

王某2D23年應(yīng)繳納車船稅稅額=480X3+12=120（元工

【例題1?多選題】根據(jù)車船稅法律制度H勺規(guī)定，下列有關(guān)車船稅計(jì)稅根據(jù)的表述中，對(duì)日勺的」有（）。（2023年）

A.商用客車以輛數(shù)為計(jì)稅根據(jù)

B.機(jī)動(dòng)船舶以整備質(zhì)量噸位數(shù)為計(jì)稅根據(jù)

C.游艇以艇身長度為計(jì)稅根據(jù)

D.商用貨車以凈噸位數(shù)為計(jì)稅根據(jù)

【答案】AC【解析】（1）選項(xiàng)B：機(jī)動(dòng)船舶以凈噸位數(shù)為計(jì)稅根據(jù)；（2）選項(xiàng)D：商用貨車以整冬質(zhì)量噸位數(shù)為計(jì)

稅根據(jù)3

【例題2?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)車船稅法律制度日勺規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于機(jī)動(dòng)船舶計(jì)稅單位的是（）。（2023年）

A.凈噸位每噸

B.整備質(zhì)量每噸

C.艇身長度每米

D.購置價(jià)格

【答案】A【解析】（1）選項(xiàng)A：機(jī)均船舶的計(jì)稅單位為凈噸位每噸；（2）選項(xiàng)B：商用貨車、專用作業(yè)車、輪式

專用機(jī)械車日勺計(jì)稅單位為整備質(zhì)量每噸；（3）選項(xiàng)C：游艇的I計(jì)稅單位為艇身長度每米；（4）選項(xiàng)D：車船稅的計(jì)

稅單位限于“每輛”、“整備質(zhì)量每噸”、“凈噸位每噸”和“艇身長度每米”。

【例題3?單項(xiàng)選擇題】下列車輛計(jì)算車船稅時(shí)，按照貨車稅額日勺50%計(jì)算的是（）。（2023年）

A.半掛牽引車

B.掛車

C.客貨兩用汽車

D.低速載貨汽車

【答案】B【解析】（1）掛車日勺車船稅稅額按照貨車稅額的50%計(jì)算；（2）拖船、非機(jī)動(dòng)駁船日勺車船稅稅額分別按

照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算。

四、車船稅的征收管理（★★）

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為獲得車船所有權(quán)或者管理權(quán)H勺當(dāng)月：獲得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購置車

船的發(fā)票或者其他證明文獻(xiàn)所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

2.車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

3.納稅地點(diǎn)

（1）扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的J,納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。

（2）納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地日勺主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。

（3）依法不需要辦理登記的I車船，其車船稅日勺納稅地點(diǎn)為車船的所:疔人或者管理人所在地。

4.納稅申報(bào)：車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。

5.代收代繳車船稅

（1）從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)H勺保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅時(shí)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)依法代

收車船稅，并出具代收稅款憑證。

（2）納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅H勺，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時(shí)，可一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

（3）扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地H勺主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。

（4）沒有扣繳義務(wù)人口勺，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納車船稅。

6.已繳納車船稅日勺車船在同?納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶日勺，不另納稅，也不退稅。

7.在一種納稅年度內(nèi)，已完稅歐I車船被盜搶、報(bào)廢、滅失H勺，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具日勺證明和完稅憑證，

向納稅所在地日勺主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的）稅款。

【例題1?單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)2023年初擁有小轎車2輛；當(dāng)年4月，1輛小轎車被盜，已按照規(guī)定辦理退稅。

通過公安機(jī)關(guān)日勺偵查，9月份被盜車輛失而復(fù)得，并獲得公安機(jī)關(guān)的有關(guān)證明。已知當(dāng)?shù)匦∞I車車船稅年稅額為500

元/輛，該企業(yè)2023年實(shí)際應(yīng)繳納的車船稅為（）元。（2023年）

A.500

D.1000

【答案】B【解析】該企業(yè)就被盜后復(fù)得日勺小轎車應(yīng)當(dāng)繳納7個(gè)月11-3月，9-12月）的車船稅，該企業(yè)2023年

實(shí)際應(yīng)繳納車船稅=500X1+500X1X（3+4）/12=791.67（元）。

【例題2?單項(xiàng)選擇題】根據(jù)車船稅法律制度的J規(guī)定，下列有關(guān)車船稅納稅申報(bào)的表述中，不對(duì)口勺的是（）。（2023

年）

A.扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅H勺，納稅人不再向車輛登記地的I主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅

B.沒有扣繳義務(wù)人的J,納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納車船稅

C.已繳納車船稅日勺車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶H勺，需要此外納稅

D.車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納

【答案】C【解析】選項(xiàng)C：已繳納車船稅的）車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

第六節(jié)印花稅法律制度

一、印花稅的納稅人（★★）

1.印花稅日勺納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證日勺單位和個(gè)人，包括立協(xié)議人、立張簿人、立據(jù)人、

領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。

2.假如?份協(xié)議或應(yīng)稅憑證由兩方或西方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂協(xié)議或應(yīng)稅憑證日勺各方都是納稅人，應(yīng)各就其

所持協(xié)議或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

3.書立應(yīng)稅協(xié)議的當(dāng)事人（對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系）是印花稅的納稅人，但協(xié)議歐I擔(dān)保人、證人、鑒定人不屬

于立協(xié)議人，不繳納印花稅。

4.使用人是指在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證日勺單位和個(gè)人。

5.以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證日勺當(dāng)事人，也屬于印花稅的納稅人。

二、印花稅范圍

（一）經(jīng)