稅法制度除會計法外的其他基礎知識

第六章其他稅收法律制度

本章概述所有都是小稅種，經(jīng)濟法基礎考試難度不大，重點掌握關稅、房產稅、土地增值稅，每套試卷所占分值13

分左右，很少波及案例分析題，最多考簡樸的計算型單項選擇題！每個稅種日勺征稅范圍和稅收優(yōu)惠非常重要！

注意比較學習法，如關稅和船舶噸稅比較，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅比較！

第一節(jié)房產稅法律制度

一、房產稅的納稅人（★★）

房產稅的納稅人，是指在我國都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內擁有房屋產權的單位和個人。

詳細包括：

1.產權屬于國家所有的J,其經(jīng)營管理H勺單位為納稅人：產權屬于集體和個人H勺，集體單位和個人為納稅人。

2.產權出典的），承典人為納稅人?！咎嵝选糠慨a出租的J,房產產權所有人（出租人）為納稅人。

3.產權所有人、承典人均不在房產所在地的，房產代管人或者使用人為納稅人。

4.產權未確定以及租典糾紛未處理H勺，房產代管人或者使用人為納稅人。

5.納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，由使用人代為繳納房產稅。

房地區(qū)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在發(fā)售前，不征收房產稅，但對發(fā)售前房地產開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借H勺商

品房應按規(guī)定征收房產稅。

二、房產稅日勺征稅范圍

1.房產稅日勺征稅范圍為都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農村）的I房屋。

2.獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產稅的征稅對象。

【例題1?單項選擇題】根據(jù)房產稅法律制度日勺規(guī)定，下列各項中，不屬于房產稅征稅范圍H勺是（）o（2023年）

A.建制鎮(zhèn)工業(yè)企業(yè)的J廠房

B.農村的村民住宅

C.市區(qū)商場日勺地下車庫

D.縣城商業(yè)企業(yè)日勺辦公樓

【答案】B【解析】房產稅的征稅范圍是指在我國都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農村）內的房屋。

【例題2?判斷題】房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，發(fā)售前已使用及不征收房產稅。（）（2023年）

【答案】X【解析】房地產開發(fā)企業(yè)建造日勺商品房，在發(fā)售前，不征收房產稅，但對發(fā)售前房地產開發(fā)企業(yè)已使用

或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產稅。

三、房產稅稅率

我國現(xiàn)行房產稅采用比例稅率

①從價計征小J,稅率1.2%

②從租計征小J,稅率12%

四、五、房產稅計稅根據(jù)★★★

1、一般規(guī)定

計稅措施計稅根據(jù)稅率計稅公式

從價計征以房產原值一次減除30%后的余值為計1.2%應納稅額=應稅房產原值X（1—扣除比例）xl.2%

稅根據(jù)（詳細扣除比例由省、自治區(qū)、直轄

市人民政府確定）

從租計征①以房屋出租獲得H勺租金收入為計稅根據(jù)12%應納稅額;租金收入x12%或4%

（包括貨幣收入和實物收入，但不含增值稅）

②以勞務或其他形式為酬勞抵付房租收入

in.應根據(jù)當?shù)赝惙慨au勺和金水平,確定

一種原則租金額從租計征

個人按市場價格出租H勺居民住房收取的租金4%

2、房屋原值確實定

（1）房產原值應包括與房屋不可分割的多種附屬設備或一般不單獨計算價值H勺配套設施（如暖氣、衛(wèi)生、通風、

照明、煤氣等設備；多種管線；電梯、升降機、過道、曬臺等）。

（2）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采曖、消防、中央空調、電氣及智能化

樓宇設備等，無論在會計核算中與否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

3、投資聯(lián)營的房產

（1）真投資：被投資方交

對以房產投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分派、共擔風險的，按房產余值作為計稅根據(jù)計繳房產稅。

（2）假投資：投資方/產權人交

對?以房產投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，實際上是以聯(lián)營名義獲得房屋租金，應當以出租方獲得日勺租金收

入為計稅根據(jù)計繳房產稅。

4、融資租賃房屋一一從價計征，由承租人交融資租賃房屋的房產稅，由承租人自融資租賃協(xié)議約定開始日的J次月

起根據(jù)房產余值繳納房產稅。協(xié)議未約定開始日的，由承租人自協(xié)議簽訂的次月起根據(jù)房產余值繳納房產稅。

六、房產稅的稅收優(yōu)惠（★★）

1、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。

2、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費（全額或差額）的單位（學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼稚園、敬老院以及文

化、體育、藝術類單位）所有小J、自身業(yè)務范圍內使用H勺房產免征房產稅。

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。

4、個人所有非營業(yè)用的J房產免征房產稅；對個人擁有日勺營業(yè)用房或者出租日勺房產，不屬于免稅房產，應照章征稅。

5、經(jīng)財政部同意的免稅口勺其他房產

（1）毀損不堪居住日勺房屋和危險房屋，經(jīng)有關部門鑒定，在停止使用后，可免征房產稅。

（2）納稅人因房屋大修導致持續(xù)停用六個月以上的，在房屋大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納

房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中做對應闡明。

（3）在基建工地為基建工地服務的多種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋：

①施工期間：一律免征房產稅。

②工程結束后：施工企業(yè)將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建亙位H勺，應從基建單位接受的次月起，照章納稅

（4）對房管部門經(jīng)租日勺居民住房，在房租調整改革之前收取租金偏低的，暫緩征收房產稅

（5）對高校學生公寓免征房產稅

（6）對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產，免征房產稅。

（7）老年服務機構自用日勺房產免征房產稅。

（8）對公共租賃住房免征房產稅。

①對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租廉租住房日勺租金收入

A.名勝古跡中附設的經(jīng)營性茶社

B.公園自用的辦公用房

C.個人所有的唯一一般居住用房

D.國家機關日勺職工食堂

【答案】A【解析】（1）選項AB：宗教寺廟、公園、名勝古跡“自用”的房產免征房產稅。（2）選項C：個人所有

“非營業(yè)用"的］房產免征房產稅；個人轉讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房獲得口勺所得，暫免征收個

人所得稅。（3）選項D：國家機關、人民團體、軍隊“自用”日勺房產免征房產稅。

【例題1?單項選擇題】甲企業(yè)擁有一處原值560000元H勺房產，已知房產稅稅率為1.2%,當?shù)匾?guī)定的房產稅減除比

例為3C股甲企業(yè)該房產年應繳納房產稅稅額的下列計算中，對日勺的是（）。（2023年）

A.560000X1.2%=6720（元）

B.5600004-（1-30%）X1.2%=9600（元）

C.560000X（1-30%）X1.2%=4704（元）

D.560000X30%X1.2%=2023（元）

【答案】C【解析】從價計征房產稅的房產，根據(jù)房產原值一次減除規(guī)定日勺減除比例后口勺余值計算繳納房產稅，合

用年稅率為1.2%；因此，甲企業(yè)該房產年應繳房產稅稅額=560000X（1-30%）X1.2%=4704（元），

【例題3?單項選擇題】甲企業(yè)2023年年初擁有一棟房產，房產原值1000萬元，3月31口將其對外出租，租期1

年，每月收取租金1萬元。已知從價計征房產稅稅率為1.2$,從租計征房產稅稅率為12%,當?shù)厥≌?guī)定計算房

產余值的減除比例為30%。2023年甲企業(yè)上述房產應繳納房產稅（）萬元。（2023年）

【答案】B【解析】2023年甲企業(yè)上述房產應繳納房產稅=1000X（1-30%）X1.2%X3/12+1X9X12%=3.18（萬元）

【例題1?單項選擇題】2023年甲企業(yè)房產原值1000000元，已提取折日350000元，已知從價計征房產稅稅率為1.2%,

當?shù)匾?guī)定口勺房產稅扣除比例為30%,甲企業(yè)當年應繳納房產稅稅額的下列計算中，對口勺依」是（）。（2023年）

A.（100）X1.2%=7800（元）

B.（100）X（1-30%）X1.2%=5460（元）

C.1000000X（1-30%）X1.2%=8400（元）

D.1000000X1.2%=12023（元）

【答案】C【解析】從價計征的房產稅根據(jù)房產“原值”（而非“凈值”，不能扣除折舊額）一次減除10%?30%后的

余值計算繳納，詳細扣除比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定；在本題中，甲企業(yè)當年應繳納房產稅=1000000

X（1-30%）X1.2%=8400（元）。

【例題2?多選題】根據(jù)房產稅法律制變的J規(guī)定，下列與房屋不可分割的附屬設備中，應計入房產原值計繳房產稅日勺

有（）,（2023年）

A.中央空調

B.電梯

C.暖氣設備

D.給水排水管道

【答案】ABCD【解析】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、

電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中與否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。

【例題?單項選擇題】甲企業(yè)委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2023年12月竣工，2023年1月辦妥（竣

工）驗罷手續(xù)，4月付清所有工程價款。根據(jù)房產稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)對此幢辦公樓房產稅的納稅義務發(fā)生

時間是（）。（2023年）

A.2023年12月

B.2023年1月

C.2023年2月

D.2023年4月

【答案】C【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗罷手續(xù)之“次月”起，繳納房產稅。

第二節(jié)契稅法律制度

一、契稅的納稅人（★★★）（誰掏錢、誰交）

是指在我國境內承受（受讓、購置、受贈、互換等）土地、房屋權屬轉移的單位和個人。

二、征稅范圍

（1）國有土地使用權出讓；

（2）土地使用權轉讓，包括發(fā)售、贈與、互換或者以其他方式將土地使用權轉移給其他單位和個人的行為，但不

包括農村集體土地承包經(jīng)營權口勺轉移；

（3）房屋買賣;

（4）房屋贈與；

（5）房屋互換。土地、房屋典當、繼承、分拆（分割）、抵押以及出租等行為，不屬于契稅的征稅范圍

三、契稅稅率

契稅采用比例稅率，實行3%-5%的幅度稅率

四、契稅計稅根據(jù)

1、國有土地使用權出讓、土地使用棧發(fā)售、房屋買賣，以成交價格作為根據(jù)

2、土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參與參照土地使用權發(fā)售、房屋買賣的市場價格核定

3、士地使用權互換、房屋互換，以互換土地使用權、房屋的價格差額為計稅根據(jù)

4、以劃撥方式獲得土地使用權，經(jīng)同意轉讓房地產時應補交的契稅，以補交H勺土地使用權出讓費用或土地收益作

為計稅根據(jù)

五、契稅應納稅額H勺計算

根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的合用稅率和稅法規(guī)定的計稅根據(jù)計算征收

應納稅額=計稅根據(jù)x稅率

六、契稅稅收優(yōu)惠★

1.國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征。

2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購置公有住房的，免征。

3.因不可抗力滅失住房而重新購置住房依J,酌情準予減征或者免征契稅。

4.土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的J,與否減征或者免征契稅，由省、自

治區(qū)、直轄市人民政府確定。

5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、牧、漁業(yè)生產的，免征契稅。

6.經(jīng)同意減征、免征契稅日勺納稅人，變化有關土地、房屋的用途H勺，就不再屬于減征、免征契稅范圍，并且應當補

繳已經(jīng)減征、免征的I稅款。

七、契稅征收管理★

1.納稅義務發(fā)生時間：納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移協(xié)議日勺當口，或者納稅人獲得其他具有土地、房屋權屬轉移

協(xié)議性質憑證H勺當口。

2.納稅地點：土地、房屋所在地日勺稅務征收機關。

3.納稅期限：納稅義務發(fā)生之口起10口內

【例題1?多選題】根據(jù)契稅法律制度的I規(guī)定，下列行為中，屬于契稅征稅范圍日勺有（）。（2023年）

A.房屋買賣

B.房屋互換

C.房屋租賃

D.房屋贈與【答案】ABD【解析】選項C：房屋租賃并未使房屋產權發(fā)生轉移，不屬于契稅征稅范圍。

【例題2?多選題】根據(jù)契稅法律制度的I規(guī)定，下列各項中，屬于契稅征稅范圍I為有（）。（2023年）

A.國有土地使用權出讓

B.房屋互換

C.農村集體土地承包經(jīng)營權轉移

D.土地使用權贈與【答案】ABD【解析】選項C：農村集體土地承包經(jīng)營權轉移，不屬于契稅的征稅范圍。

【例題3?單項選擇題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于契稅納稅人的是（）。（2023年）

A.獲得住房獎勵日勺個人

B.轉讓土地使用權日勺企業(yè)

C.繼承父母汽車日勺子女

D.發(fā)售房屋日勺個體工商戶【答案】A【解析】（1）選項BD：契稅納稅人為承受方，轉讓方、發(fā)伊方不繳納契稅；（2）

選項C：不屬于契稅的征稅范圍。

【例題4?單項選擇題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于契稅納稅人口勺是（）。（2023年）

A.出租房屋日勺李某

B.出讓土地使用權的某市政府

C.轉讓土地使用權的甲企業(yè)

D.購置房屋日勺王某

【答案】D【解析】契稅的納稅人，是指在我國境內“承受”土地、房屋權屬轉移的單位和個人。（1）在選項A中，

“出租”并不轉移房屋權屬，不屬于契稅的征稅范用；（2）在選項B中，應由從市政府手中獲得土地使用權H勺單

位或個人（承受方）繳納契稅：（3）在選項C中，應由受讓該土地使用權的一方（承受方）繳納契稅。

【例題5?單項選擇題】甲企業(yè)發(fā)售一處位于郊區(qū)的倉庫，獲得收入120萬元，又以260萬元購入一處位于市區(qū)

繁華地區(qū)的門面房。已知當?shù)卣?guī)定的契稅稅率4%,甲企業(yè)應繳納契木兌稅額的下列計算中，對II勺H勺是（）。（±

述金額均不含增值稅）（2023年）

A.120X4%=4.8（萬元）

B.（120+260）X4%=15.2（萬元）

C.（260-120）X4%=5.6（萬元）

D.260X4%=10.4（萬元）

【答案】D【解析】契稅由房屋、土地權屬日勺承受人繳納；在本題中，甲企業(yè)發(fā)售倉庫應由承受方繳納契稅，甲企

業(yè)不必繳納，但甲企業(yè)承受門面房權屬時則應繳納契稅。

【例題1?單項選擇題】2023年11月甲企業(yè)購置一憧辦公樓，成交價格9991萬元（不含增值稅），已知當?shù)匾?guī)定

的契稅稅率為3%,甲企業(yè)購置辦公樓應繳納契稅稅額的下列計算中，對?的的J是（）。（2023年）

A.999IX（1+3%）X3%=308.7219（萬元）

B.9991X3%=299.73（萬元）

C.99914-（1-3%）X3%=3091萬元）

D.99914-（1+3%）X3%=291（萬元）

【答案】B【解析】（1）國有土地使用權出讓、土地使用權發(fā)售、房屋買賣，契稅日勺計稅根據(jù)為不含增值稅口勺成交

價格：（2）甲企業(yè)購置辦公樓應繳納契稅=9991X3%=299.73（萬元）。

（2）以價格差額為計稅根據(jù)

①土地使用權互換、房屋互換，以互換土地使用權、房屋H勺價格差額為計稅根據(jù)。

②互換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅：互換價格相等的，免征

契稅?！咎嵝选看颂幍摹盎Q”是指以房換房、以地換地、房地互換，假如是以房（地）抵債、以房（地）換貨，

應視同房屋（土地）買賣繳納契稅。

【例題?單項選擇題】老李擁有一套價值72萬元日勺住房，老張擁有一套52萬元的住房，雙方互換住房，由老張

補差價20萬元給老李。己知，本題波及時價值、價格均不含增值脫，契稅的稅率為3%,下列各項中，對的日勺是

（）o

A.老李應繳納契稅2.16萬元

B.老張應繳納契稅0.6萬元

C.老李應繳納契稅0.6萬元

D.老張應繳納契稅2.16萬元

【答案】B【解析】（1）房屋互換，以所互換的價格差額為計稅根據(jù)；（2）互換價格不相等日勺，由多交付貨幣、實

物、無形資產或其他經(jīng)濟利益的I-方繳納契稅。因此，老張應繳納契稅=20X3%=0.6（萬元）。

【例題?多選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征契稅口勺有（）。（2023年）

A.軍事單位承受土地用于軍事設施

B.國家機關承受房屋用于辦公

C.納稅人承受荒山土地使用權用于農業(yè)生產

D.城鎮(zhèn)居民購置商品房用丁?居住

【答案】ABC【解析】（1）選項AB：國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、

醫(yī)療.、科研和軍事設施的J,免征契稅；（2）選項C：納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，用于農、林、

牧、漁業(yè)生產日勺，免征契稅。

第三節(jié)土地增值稅法律制度

一、土地增值稅的納稅人和征稅范圍（★★★）

（-）納稅人，轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并獲得收入H勺單位和個人為納稅義務人。

（二）征稅范圍H勺一般規(guī)定

1.土地增值稅只對轉讓國有土地使用權的行為征稅，對出讓國有土地使用權H勺行為不征稅。

2.土地增值稅既對轉讓土地使用權H勺行為征稅，也對轉讓地上建筑物及其他附著物產權的行為征稅。

3.土地增值稅只對有償轉讓的房地產征稅，對以繼承、贈與等方式免費轉讓的房地產，不予征稅，但并非所有名為

“贈與”的行為均不征稅。不征收土地增值稅的房地產贈與行為只包括：

①房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人H勺行為；

②房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利H勺社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、

民政和其他社會福利、公益事業(yè)的行為。

（三）特殊業(yè)務H勺處理

1、企業(yè)改制重組

（1）企業(yè)發(fā)生整體改建H勺（不變化原企業(yè)口勺投資主體，并承繼原企業(yè)權利、義務），對改建前口勺企業(yè)將國有土地、

房屋權屬轉移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

(2)按照法律規(guī)定或者協(xié)議約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一種企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)日勺，對原企業(yè)將

國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

(3)按照法律規(guī)定或者協(xié)議約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相似日勺企業(yè)，對原企業(yè)將國有土

地、房屋權屬轉移、變更到分7后口勺企業(yè)，暫不征土地增值稅。

(4)單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權屬轉移、變更到被投資口勺企

業(yè)，暫不征土地增值稅。

(5)上述政策不合用于房地產開發(fā)企業(yè)。

2、房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)日勺部分房地產轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，產權未發(fā)生轉移時，不征收稅

3、房地產的互換

(1)房地產互換屬于土地增值稅的征稅范圍；

(2)對居民個人之間互換自有居住用房地產H勺，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核算，可以免征土地增值稅。

4、合作建房

對于一方出地，另一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓歐b

應征收土地增值稅。

5、房地產的出租：不屬于土地增值稅日勺征稅范圍。

6、房地產的抵押VS抵債

對于房地產的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅；假如抵押期滿以房地產抵債，發(fā)生房地產權屬轉移的，應列入

土地增值稅日勺征稅范圍。

7、房地產代建行為：不屬于土地增值稅歐I征稅范圍。

8、房地產進行重新評估而產生的評估增值：不屬于土地增值稅日勺征稅范圍。

9、土地使用者處置土地使用權，土地使用者及其對方當事人應繳納增值稅、土地增值稅和契稅等

三、土地增值稅稅率，實行四級超率累進稅率

級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率(%)速算扣除系數(shù)(%)

1不超過50%的J部分300

2超過50%至100%H勺部分405

3超過100%至200笫的部分5015

4超過200附勺部分6025

四、土地增值稅計稅根據(jù)

（-）應稅收入確實定

1、貨幣收入

是指年納稅人轉讓房地產而獲得現(xiàn)金、銀行存款和國庫券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價證券

2、實物收入

是指納稅人轉讓房地產而獲得多種實物形態(tài)的收入，如鋼材、水泥等建材，房屋、土地等

3、其他收入,是指納稅人轉讓房地產而獲得的無形資產收入或具有財產價值H勺權利，如專利權、商標權、著作權、

專有技術使用權、土地使用權、商譽權等。納稅人獲得H勺收入為外國貨幣H勺，應以獲得收入的當日或當月1日國家

公布的市場匯價折合人民幣計算

（二）扣除項目及金額

1、獲得土地使用權所支付H勺金額

①納稅人為獲得十.地使用權所支付H勺地價款

②納稅人在獲得H勺十.地使用權時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用和稅金。

2、房地產開發(fā)成本

①土地征用及拆遷賠償費②前期工程究③建筑安裝工程費④基礎設施費⑤公共配套設施費⑥開發(fā)間接費用

3、房地產開發(fā)費用

（1）能分攤且能證明

①財務費用中的利息支出，凡可以按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，容許據(jù)實扣除，但最高不能

超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。

②其他房地產開發(fā)費用，按獲得土地使用權所支付艮I金額和房地產開發(fā)成本的金額之和的5%以內計算扣除.

容許扣除日勺房地產開發(fā)費用=容許扣除的利息+（獲得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）X規(guī)定比率（5%

以內）

（2）不能分攤或不能證明

財務費用中的利息支出，凡不能按轉讓房地產項目計算分攤或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用（不辨別

利息費用和其他費用）按規(guī)定計算日勺金額之和的J10%以內計算扣除。

容許扣除的房地產開發(fā)費用=（獲得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）X規(guī)定比率（10%以內）

4、與轉讓房地產有關的稅金：都市維護建設稅及教育費附加

①是指轉讓房地產時繳納的都市維護建設稅、印花稅、教育費附加，予以扣除

②土地增值稅容許在銷項稅額中抵扣的，不計入扣除項目；不容許抵扣口勺，可以扣除

5、加L扣除：（獲得土地使用權所支付日勺金額+房地產開發(fā)成本）X20%

6、舊房及建筑物的扣除金額

①按評估價格扣除

②按購房發(fā)票金額計算扣除

7、計稅根據(jù)的特殊規(guī)定

①隱瞞、虛報房地產成交價格日勺，應由評估機構參照同類房產的市場交易價格，稅務機關根據(jù)評估價格確認收入

②提供扣除項目不實的，應由評估機構對該房屋展昭評估出來的房屋重置成本價，乘以房屋日勺成新度折扣率，確定

房產的扣除項目金額，并以此確定扣除金額，房產和土地日勺扣除項目金額之和即為扣除項目金額

③轉讓房地產H勺成交價格低于房地產評估價格，又無合法理由的。

④非直接銷售和自用房地產收入確實定。

五、土地增值稅應納稅額的計算

1.確定扣除項目金額

2.計算增值額：增值額;房地產轉讓收入-扣除項目金額

【提醒1】納稅人轉讓房地產獲得的應稅收入，應包括轉讓房地產的所有價款及有關的經(jīng)濟收益。從收入日勺形式來

看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

【提醒2]土地增值稅納稅人轉讓房地產獲得的收入為不含增值稅收入。

3.計算增值率：增值率=增值額+扣除項目金額X100%

4.確定合用稅率及速算扣除系數(shù)。土地增值稅實行4級超率累進稅率，稅率表如下:

級數(shù)增值額與扣除項目金額的J比率稅率（%）速算扣除系數(shù)（%）

1不超過50%的部分300

2超過50%至100和勺部分405

3超過100%至200%的部分5015

4超過200和勺部分6025

六、土地增值稅稅收優(yōu)惠

1、納稅人建造一般原則住宅發(fā)售，增值稅未超過扣除項目金額20%的，予以免稅；超過20%口勺，應所有增值額征稅。

2、因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅

3、企事業(yè)單位、社會團體及其他組織轉讓舊房作為公共租賃住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%日勺，免征土

地增值稅

4、對居民個人轉讓住房一律免征土地增值稅

七、土地增值稅征收管理

（一）納稅申報

1、納稅人應在轉讓房地產協(xié)議簽訂后7日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

2、納稅人因常常發(fā)生房地產轉讓而難以在每次轉讓后申報的，經(jīng)稅務機關同意，可按月或按季定期納稅申報

3、納稅人采用預售方式銷售房地產的，對在項目所有竣工結算前轉讓房地產獲得H勺收入，稅務機關可預征稅

（二）納稅清算

1、土地增值稅的清算單位

土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發(fā)項目為單位進行清算，對于分期開發(fā)的項目，以分期項目為單位清算

開發(fā)項目中同步包括一般住宅和非一股住宅的，應分別計算增值稅

2、土地增值稅的清算條件

（1）符合下列情形之一H勺，納稅人應當進行土地增值稅清算：

①房地產開發(fā)項目所有竣工、完畢銷售時；

②整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的;

③直接轉讓土地使用權的。

（2）符合下列情形之一的，主管稅務機關可規(guī)定納稅人進行土地增值稅清算：

①已竣工驗收口勺房地產開發(fā)項目，已轉讓日勺房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積日勺比例在85%以上，或該比例

雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積己經(jīng)出租或自用的J；

②獲得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢日勺；

③納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)日勺。

3、土地增值稅清算應報送日勺資料

①房地前開發(fā)企業(yè)清算土地增值稅書面申請、土地增值稅納稅申報

②項目竣工決算報表、獲得土地增使用權所支付口勺地價款憑證、國有土地使用權出讓協(xié)議、銀行貸款利息結算告知

單、項目工程協(xié)議結算單、商品房購銷協(xié)議記錄表等與轉讓房地產的收入、成本和費用行為的）證明

③主管稅務機關規(guī)定報送的其他與土地增值稅清算有關H勺證明資料等

納稅人委托稅務中介機構審核鑒定H勺清算項目，還應報送中介機構出具日勺《土地增值稅清算款鑒證匯報》

④清算后再轉讓房地產額處理

單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目金額+清算日勺總建筑面枳

4、土地增值稅的核定征收

房地產開發(fā)企業(yè)有下列情形之一H勺，稅務機關可以參照與其開發(fā)規(guī)模和收入水平相近的）當?shù)仄髽I(yè)的土地增值稅稅負

狀況，按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅

①根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置未設置賬簿日勺

②私自銷毀賬薄或者拒不提供納稅資料的

③雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘?zhí)蝗?，難以確定轉讓收入或扣除金額的

④符合土地增值稅清算條件，未按規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算的

⑤申報的計稅根據(jù)明顯偏低，又無合法理由的

（三）納稅地點

土地增值稅發(fā)生應稅行為應向房地產所在地主管稅務機關繳納稅款

坐落地兩處或兩處以上的，應按房產所在地分別申報納稅

①納稅人是法人的，當轉讓的J房地產坐落地與其機構所在地或經(jīng)營所在地一致時，在辦理稅務登記的J原管轄稅務機

關申報納稅；若不一致時，在房地產坐落地所管轄的J稅務機關申報納稅

②納稅人時自然人口勺，當轉讓的房地產坐落地與居住所在地一致時，在居住所在地稅務機關申報納稅；若不一致時,

在辦理過戶手續(xù)所在地的稅務機關申報納稅。

【例題?多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人轉讓舊房及建筑物，在計算土地增值稅額時，準予扣除

『、J項目有（）。（2023年）

A.評估價格

B.轉讓環(huán)節(jié)繳納的|稅金

C.獲得土地使用權所支付的地價款

D.重置成本價

【答案】ABC【解析】轉讓舊房應按房屋及建筑物的評估價格、獲得土地使用權所支付H勺地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定

繳納的有關費用，以及在轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。

【例題1?單項選擇題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，卜.列行為中，屬于土地增值稅征稅范圍H勺是（）。（2023

年）

A.出租房屋

B.代建房屋

C.企業(yè)之間互換房屋

D.評估房屋

【答案】C【解析】選項C：企業(yè)之間互換房屋，既發(fā)生了房產產權的轉移，互換雙方又獲得了實物形態(tài)日勺收入，

屬于土地增值稅日勺征稅范圍；個人之間互換自有居住用房地產的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關核算，可以免征土地增值稅（仍

屬于征稅范圍，只是可以依法獲得免征優(yōu)惠）。

【例題2?單項選擇題】根據(jù)土地增值稅法律制度日勺規(guī)定，下列各項中，屬于土地增值稅納稅人的」是（）。（2023年）

A.承租商鋪的張某

B.出讓國有土地使用權的J某市政府

C.接受房屋捐贈的某學校

D.轉讓廠房日勺某企業(yè)

【答案】D【解析】（1）選項A：房地產出租，沒有發(fā)生房屋產權、土地使用權的轉讓，不屬于土地增值稅的I征稅

范圍。12）選項B：“轉讓”國有土地使用權征收土地增值稅，“出讓”國有土地使用權不征收土地增值稅。（3）選

項C：土地增值稅屬于轉讓方稅，接受捐贈方屬于承受方，不繳納土地增值稅；此外，假如屬于房產所有人、土地

使用權人通過中國境內非營利口勺社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公

益事業(yè)的行為，不征收土地增值稅。

【例題3?多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度H勺規(guī)定，卜.列情形中，免于繳納土地增值稅的有（）。（2023年）

A.因都市實行規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產

B.納稅人建造高級公寓發(fā)售，增值額未超過扣除項目金額20%

C.企事業(yè)單位轉讓舊房作為經(jīng)濟合用住房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%

D.因國家建設需要依法征用、收回H勺房地產

【答案】ACD【解析】（1）選項AD：因國家建設需要依法征用、收回的房地產，免征土地增值稅；因都市實行規(guī)劃、

國家建設的I需要而搬遷，由納稅人自行轉讓原房地產的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。（2）選項B：納稅人建造“一

般原則住宅”（不包括高級公寓、別墅、度假村等）發(fā)售，增值額未超過扣除項目金額20%^,予以免稅：超過20%

時，應按所有增值額繳納土地增值稅：高級公寓、別型、度假村等不屬于一般原則住宅。

【例題1?單項選擇題】甲房地產企業(yè)2023年11月銷售自行開發(fā)的商業(yè)房地產項目，獲得不含增值稅收入20230

萬元，準予從房地產轉讓收入額減除H勺扣除項目金額12023萬元。已知土地增值稅稅率為40%,速算扣除系數(shù)為

5%,甲房地產企業(yè)該筆業(yè)務應繳納土地增值稅稅額的下列計算列式中，對的日勺是（）。（2023年）

A.(20230-12023)X40%-20230X5%=2200(萬元)

B.（20230-12023）X40%-12023X5%=2600（萬元）

C.20230X40%-12023X5%=7400（萬元）

D.20230X40%-（20230-12023）X5%=7600（萬元）

【答案】B【解析】土地增值稅應納稅額=增值額X合用稅率-扣除項目金額X速算扣除系數(shù)。

【例題2?單項選擇題】2023年11月，某企業(yè)銷售房產獲得不含增值稅售價5000萬元，扣除項目金額合計為

3000萬元，已知合用的土地增值稅稅率為40%,速算扣除系數(shù)為5$。則該企業(yè)應繳納土地增值稅（）萬元。（2023

年）

A.650

B.700

C.1850

D.1900

【答案】A【解析】該企業(yè)應繳納土地增值稅=增值額X合用的土地漕值稅稅率-扣除項目金額X令用H勺速算扣除系

數(shù)二（5D00-3000）X40%-3000X5%=650（萬元）。

【例題?單項選擇題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，卜列各項中，不屬于納稅人應當進行土地增值稅清算的是

（）o

A.直接轉讓土地使用權的

B.房地芹開發(fā)項目所有竣工、完全銷竹歐J

C.整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的

D.獲得銷售（預售）許可證滿3年仍未銷售完畢H勺

【答案】D【解析】選項D：屬于主管稅務機關“可規(guī)定”納稅人進行土地增值稅清算H勺情形。

【例題?多選題】下列各項中，屬于土地增值稅日勺核定征收的情形日勺有（）。（2023年）

A.根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿日勺

B.私自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

C.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉讓收入或扣除項目金額H勺

D.申報均計稅根據(jù)明顯偏低，又無合法理由的

【答案】ABCD【解析】除了選項ABCD外還包括：符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的J期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)

稅務機關責令限期清算，逾期仍不清算依J。

第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人

是指在都市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地H勺單位和個人。根據(jù)用地者的不一樣狀況分別確定為：

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由土地使用權的單位或個人納稅

(2)擁有土地使用權H勺納稅人不在土地所在地H勺，由代管人或實際使用人繳納；

(3)土地使用權未確定或權屬糾紛未處理的，由實際使用人納稅

(4)土地使用權共有H勺，共有各方均為納稅人，由共有各方按實際使用土地的面積占總面積的比例分別繳納。

二、征稅范圍(不包括農村)

凡在都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的土地，不管是屬于國家所有口勺土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)

土地使用稅的征稅范圍。

①建立在都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

②公園、名勝古跡內的索道企業(yè)經(jīng)營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

三，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率

城鎮(zhèn)土地使用稅實行有幅度額差異定額稅率，并且每個幅度稅額的差距為20倍。

四、計稅根據(jù)：納稅人實際占用日勺土地面積

(1)凡由省級人民政府確定的J單位蛆織測定土地面積的J,以測定口勺土地面積為準

(2)尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的J土地使用證書，以證書確定口勺土地面積為準；

(3)尚未核發(fā)土地使用證書的J,應蘭由納稅人據(jù)實申報土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調整。

五、年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）*合用稅率

六、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠

（一）下列用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅

①國家機關、人民團體、軍隊自用口勺土地。

②由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地

③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用口勺土地

解釋：公園、名勝古跡內的索道企業(yè)經(jīng)營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

④市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地

⑤直接用于農林牧漁業(yè)的生產用地

（二）稅收優(yōu)惠日勺特殊規(guī)定

1、城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用才兌的征稅范圍銜接。

為防止反復征稅，但凡繳納了耕地占用稅的h從同意征用之口起滿：年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅:征用非耕地，用同

意征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅

2、免稅單位與納稅單位之間免費使用的）土地

對免稅單位免費使用納稅單位的土地（如公基遮天、等單位免費,更用納稅單位的土地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅：

對納稅單位免費使用免稅單位歐）土地，納稅單位應按照規(guī)章繳納土地使用稅。

解釋：關鍵看“免費使用方”：（1）為免稅單位歐I,應對應免稅（2）為納稅單位的，應照章納稅

3、房地產開發(fā)企'也開發(fā)建造商品房的用地，除經(jīng)同意開發(fā)建設經(jīng)濟合用房日勺用地外，對各類房地產開發(fā)用地?律

不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅

4、基建項目在建期間日勺用地

對基建項目在建期間使用的用地，原則上應征收城鎮(zhèn)土地使用稅。國家產業(yè)政策扶持發(fā)展日勺大型基建項目占地面枳

大，建設周期長，在建期間無經(jīng)營收入，予以免征或減征城鎮(zhèn)土地使用稅；對已經(jīng)竣工或己經(jīng)使用日勺建設項目，應

照章收稅。

5、城鎮(zhèn)內的集貿市場（農貿市場）用地，應照章納稅

6、防火、防爆、防毒等安全防備用地

①對于各類危險品倉庫、廠房所需歐I防火、防爆、防毒等安全防備月地，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定，暫

免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

②對倉庫庫區(qū)、廠房自身用地，應照章征稅

7、搬遷企業(yè)的用地

①企業(yè)搬遷后原地不使用的J,、企業(yè)范圍內荒山等尚未運用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

②對搬遷后原場地不使用的和企業(yè)范圍內荒山等尚未運用的土地，凡企業(yè)申報暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

③企業(yè)上述暫免征稅的土地開始使用時，應從使用日勺次月起自行計算和申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

8、企業(yè)的J飲路專用線、公路等用地，

①除另有規(guī)定外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產、辦公及生活區(qū)）以內的，應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；

②在廠區(qū)外、與社會公用地段未加隔離時，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

9、企業(yè)范圍內的荒山、林地、湖泊等占地，應全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅

10、石油天然氣（含頁巖氣、煤層氣）生產企業(yè)用地

（1）下列石油天然氣生產建設用地智免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

①地質勘探鉆井、井下作業(yè)、油氣地面工程等施工臨時用地

②企業(yè)廠區(qū)以外H勺鐵路專用線、公路及輸油（氣、水）管道等用地

③油氣長輸管線用地

（2）在都市、縣城、建制鎮(zhèn)以外工礦區(qū)內H勺消防、防洪排澇、防風、防沙設施用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（3）除上述列舉免稅R勺土地外，其他油氣生產及辦公、生活區(qū)用地，根據(jù)規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅：享有上述稅

收優(yōu)惠的用地，用于非稅收優(yōu)惠用途的，不得享有稅收優(yōu)惠。

11、林地系統(tǒng)用地

（1）對林區(qū)的育林地、運材道、防火道、防火設施用地，免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）林業(yè)系統(tǒng)的森林公園、自然保護區(qū)可比照公園免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（3）林業(yè)系統(tǒng)的林區(qū)儲木場、水運他頭用地，暫予免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（4）除上述列舉免稅日勺土地外，對林系統(tǒng)口勺其他生產用地及辦公、生活用地，均應征收城鎮(zhèn)土地使用稅

12、鹽場、鹽礦用地

（1）對鹽場、鹽礦日勺生產廠房、辦公、生活區(qū)用地，應照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）盆場的鹽灘、鹽礦H勺礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅

13、礦山企業(yè)用地

①對位于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內時燥炭企業(yè)已獲得土地使用權、未使用日勺塌陷用地，征收城鎮(zhèn)土地使用稅

14、電力行業(yè)用地

（1）火電廠廠區(qū)圍墻內的用地均應征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對廠區(qū)出墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路

專用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅：廠區(qū)圍墻外的其他用地，應照章征稅。

（2）水電站時發(fā)電廠房用地，生產、辦公、生活用地應征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對其他用地予以免稅照顧

（3）對供電部門的I輸電線用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

15、水利設施用地

水利設施及其管擴用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅：其他用地，如生

活、辦公、生活用地，應照章征稅

16、交通部門港口用地

（1）對港口的碼頭用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）對港口的露天堆貨場用地，原則上應征收城鎮(zhèn)土地使用稅

17、民航機場用地

（1）機場飛行區(qū)（包括跑道、滑行道、停機坪、安全帶、夜航燈光區(qū)）用地、場內外通訊導航設施用地和飛行區(qū)

四面排水防洪設施用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）在機場道路中，場外道路用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；場內道路用地根據(jù)規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（3）機場工作區(qū)（包括辦公、生產和維修地及候機樓、停車場）用地、生活區(qū)用地、綠化用地，均須按照規(guī)定征

收城鎮(zhèn)土地使用稅

18、郵政部門日勺土地

（1）對郵政部門坐落在都市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內的土地，應當依法征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）對坐落在都市、縣城建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外時尚在縣郵政局內核算的土地，在單位財務賬中劃分清晰日勺，

不征收城鎮(zhèn)土地使用稅

19、體育場館日勺城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策（2023年新增）

（1）國家機關、軍隊、人民團體、財政補助事業(yè)單位居民委員會、村民委員會擁有日勺體育場館，用于體育活動的

土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅

（2）經(jīng)費自理事業(yè)單位、體育社會團體、體育基金會、體育類民辦非企業(yè)單位擁有并運行管理的體育場館，符合

有關條件日勺，其用于體育活動日勺土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）企業(yè)擁有并運行管理口勺大型體育場館，其用于體育活動的I,減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅

（4）享有上述稅收優(yōu)惠體育場館的運動場地用于體育活動的天數(shù)不得低于整年自然天數(shù)日勺70%

七、城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間

情形納稅義務發(fā)生時間

納稅人購置新建商品房自房屋交付使用之次月起

納稅人購置存量房自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書

之次月起

納稅人出租、出借房產自交付出租、出借房產之次月起

以出讓或轉讓方式有償獲得土地應由受讓方從協(xié)議約定交付土地時間口勺次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；協(xié)議未約

使用權的定交付土地時間日勺，由受讓方從協(xié)議簽訂日勺次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

納稅人新征用口勺耕地自同意征用之日起滿1年時

納稅人新征用的非耕地自同意征用次月起

2.納稅地點

①城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納

②納稅人使用口勺土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄歐J,由納稅人分別向土地所在地稅務機關繳納城鎮(zhèn)土地使

用稅

3.納稅期限：按年計算，分期繳納

第五節(jié)車船稅法律制度

一、車船稅的納稅人和扣繳義務人

1.在中華人民共和國境內屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶（簡稱車船）內所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。

2.從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

二、應稅和免稅車船的鑒定

1.征稅范圍

車船稅的征稅范闈是指在中華人民共和國境內屬于車船稅法所規(guī)定的應稅車輛和船舶。詳細包括：

（1）依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；

（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

【解釋】依法不需要在車船登記管理部門登記日勺機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實行

之日起5年內免征車船稅。

2.稅目

車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。

【解釋11乘用車為核定載客人數(shù)9人（含）如下的車輛。

【解釋2］商用車包括客車和貨車：①客車為核定載客人數(shù)9人（含）以上的車輛（包括電車）；②貨車包括半掛

牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。

【解釋3］其他車輛包括專用作業(yè)車和輪式專用機械車等（不包括拖拉機）。

【解釋4］船舶包括機動船舶、非機動駁船、拖船和游艇。

3.免稅車船（包括但不限于）

（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船;

（3）警用車船；

（4）根據(jù)法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船；

（5）對使用新能源車船,免征車船稅。

提醒：

[1]純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬下車船稅的征稅范圍，對其不征收車船稅。

[2]免征車船稅的使用新能源汽車是指純電動商用車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車。

4.對節(jié)省能源車船，減半征收車船稅.減半征收車船稅的節(jié)省能源乘用車和節(jié)省能源商用車，應當符合有關原則。

5.授權省級政府規(guī)定的減免稅項目

（1）對受地震、洪澇等嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內減征

或者免征車船稅；詳細減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報國務院立案。

（2）省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H狀況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并重要在農村地區(qū)使

用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

【例題1?判斷題】甲鋼鐵廠依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛的機動車輛，屬于車船稅

的征稅范圍。（）（2023年）【答案】V

【例題2?多選題】根據(jù)車船稅法律制度日勺規(guī)定，如下屬于車船稅征稅范圍的有（）。（2023年）

A.用于耕地日勺拖拉機

B.用于接送員工H勺客車

C.用于休閑娛樂日勺游艇

D.供企業(yè)經(jīng)理使用歐J小汽車

【答案】BCD【解析】選項A：專用作業(yè)車和輪式專用機械車等（不包括拖拉機）屬于車船稅的征稅范圍。

【例題3?單項選擇題】根據(jù)車船稅法律制度日勺規(guī)定，下列車輛中，免征車船稅的是（）。（2023年）

A.建筑企業(yè)專用作業(yè)車

B.人民法院警務用車

C.商場管理部門用車

D.物流企業(yè)貨車

【答案】B【解析】選項B：警用車船免征車船稅。

【例題4?單項選擇題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，應征收車船稅的是（）。（2023年）

A.捕撈漁船

B.符合國家有關原則的純電動商用車

C.軍隊專用車船

D.觀光游艇

【答案】D【解析】選項ABC：免征車船稅。

三、車船稅應納稅額計算（★★★）

1.基本規(guī)定

稅目計稅單位計稅根據(jù)應納稅額

乘用車每輛輛數(shù)應納稅額=輛數(shù)*合用年基準稅率

摩托車

商用客車

商掛車整備質量每噸整備質量每噸應納稅額=整備質量噸位數(shù)*合用年基準

用半掛牽引車、客貨稅率

貨兩用汽車、三輪汽提醒：掛車按貨車稅額日勺50與計算

車車和低速載貨汽

車等

專用作業(yè)車

輪式專用機械車

船機動船舶凈噸位每噸凈噸位數(shù)凈噸位數(shù)*合用年基準稅率

舶拖船、非機動駁船凈噸位數(shù)*機動船舶使用年基準稅額50%

游艇艇身長度每米艇身長度艇身長度*合用年基準稅額

2.購置新車船

購置當年日勺應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：

應納稅額二年應納稅額+12X應納稅月份數(shù)

【案例】王某2023年10月15日購置乘用車一輛，已知該乘用車輛合用年基準稅額480元:

（1）假如該車排氣量為1.6升（屬于節(jié)省能源車）：

王某2023年應繳納的車船稅額=480X3+12+2=60（元）:

（2）假如該車排氣量為2.0升：

王某2D23年應繳納車船稅稅額=480X3+12=120（元工

【例題1?多選題】根據(jù)車船稅法律制度H勺規(guī)定，下列有關車船稅計稅根據(jù)的表述中，對日勺的」有（）。（2023年）

A.商用客車以輛數(shù)為計稅根據(jù)

B.機動船舶以整備質量噸位數(shù)為計稅根據(jù)

C.游艇以艇身長度為計稅根據(jù)

D.商用貨車以凈噸位數(shù)為計稅根據(jù)

【答案】AC【解析】（1）選項B：機動船舶以凈噸位數(shù)為計稅根據(jù)；（2）選項D：商用貨車以整冬質量噸位數(shù)為計

稅根據(jù)3

【例題2?單項選擇題】根據(jù)車船稅法律制度日勺規(guī)定，下列各項中，屬于機動船舶計稅單位的是（）。（2023年）

A.凈噸位每噸

B.整備質量每噸

C.艇身長度每米

D.購置價格

【答案】A【解析】（1）選項A：機均船舶的計稅單位為凈噸位每噸；（2）選項B：商用貨車、專用作業(yè)車、輪式

專用機械車日勺計稅單位為整備質量每噸；（3）選項C：游艇的I計稅單位為艇身長度每米；（4）選項D：車船稅的計

稅單位限于“每輛”、“整備質量每噸”、“凈噸位每噸”和“艇身長度每米”。

【例題3?單項選擇題】下列車輛計算車船稅時，按照貨車稅額日勺50%計算的是（）。（2023年）

A.半掛牽引車

B.掛車

C.客貨兩用汽車

D.低速載貨汽車

【答案】B【解析】（1）掛車日勺車船稅稅額按照貨車稅額的50%計算；（2）拖船、非機動駁船日勺車船稅稅額分別按

照機動船舶稅額的50%計算。

四、車船稅的征收管理（★★）

1.納稅義務發(fā)生時間

車船稅納稅義務發(fā)生時間為獲得車船所有權或者管理權H勺當月：獲得車船所有權或者管理權的當月，應當以購置車

船的發(fā)票或者其他證明文獻所載日期的當月為準。

2.車船稅由地方稅務機關負責征收。

3.納稅地點

（1）扣繳義務人代收代繳車船稅的J,納稅地點為扣繳義務人所在地。

（2）納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地日勺主管稅務機關所在地。

（3）依法不需要辦理登記的I車船，其車船稅日勺納稅地點為車船的所:疔人或者管理人所在地。

4.納稅申報：車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。

5.代收代繳車船稅

（1）從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務H勺保險機構為機動車車船稅時扣繳義務人，應當在收取保險費時依法代

收車船稅，并出具代收稅款憑證。

（2）納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅H勺，扣繳義務人在代收代繳稅款時，可一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

（3）扣繳義務人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地H勺主管稅務機關申報繳納車船稅。

（4）沒有扣繳義務人口勺，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅。

6.已繳納車船稅日勺車船在同?納稅年度內辦理轉讓過戶日勺，不另納稅，也不退稅。

7.在一種納稅年度內，已完稅歐I車船被盜搶、報廢、滅失H勺，納稅人可以憑有關管理機關出具日勺證明和完稅憑證，

向納稅所在地日勺主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的）稅款。

【例題1?單項選擇題】某企業(yè)2023年初擁有小轎車2輛；當年4月，1輛小轎車被盜，已按照規(guī)定辦理退稅。

通過公安機關日勺偵查，9月份被盜車輛失而復得，并獲得公安機關的有關證明。已知當?shù)匦∞I車車船稅年稅額為500

元/輛，該企業(yè)2023年實際應繳納的車船稅為（）元。（2023年）

A.500

D.1000

【答案】B【解析】該企業(yè)就被盜后復得日勺小轎車應當繳納7個月11-3月，9-12月）的車船稅，該企業(yè)2023年

實際應繳納車船稅=500X1+500X1X（3+4）/12=791.67（元）。

【例題2?單項選擇題】根據(jù)車船稅法律制度的J規(guī)定，下列有關車船稅納稅申報的表述中，不對口勺的是（）。（2023

年）

A.扣繳義務人已代收代繳車船稅H勺，納稅人不再向車輛登記地的I主管稅務機關申報繳納車船稅

B.沒有扣繳義務人的J,納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅

C.已繳納車船稅日勺車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶H勺，需要此外納稅

D.車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納

【答案】C【解析】選項C：已繳納車船稅的）車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

第六節(jié)印花稅法律制度

一、印花稅的納稅人（★★）

1.印花稅日勺納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用應稅憑證日勺單位和個人，包括立協(xié)議人、立張簿人、立據(jù)人、

領受人、使用人、各類電子應稅憑證的簽訂人。

2.假如?份協(xié)議或應稅憑證由兩方或西方以上當事人共同簽訂，簽訂協(xié)議或應稅憑證日勺各方都是納稅人，應各就其

所持協(xié)議或應稅憑證的計稅金額履行納稅義務。

3.書立應稅協(xié)議的當事人（對憑證有直接權利義務關系）是印花稅的納稅人，但協(xié)議歐I擔保人、證人、鑒定人不屬

于立協(xié)議人，不繳納印花稅。

4.使用人是指在國外書立、領受，但在國內使用應稅憑證日勺單位和個人。

5.以電子形式簽訂的各類應稅憑證日勺當事人，也屬于印花稅的納稅人。

二、印花稅范圍

（一）經(jīng)