《S模具公司應用標準作業(yè)成本法進行核算的方案設計》13000字（論文）

緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景在全球經(jīng)濟一體化的背景下，各企業(yè)紛紛引入或采用新的制造工藝技術和現(xiàn)代信息技術，逐步優(yōu)化和完善自己的生產(chǎn)工藝流程,為了切實地降低公司的成本，以及提高公司產(chǎn)品的多元性、復雜化水平，企業(yè)己經(jīng)充分認識到傳統(tǒng)的成本核算模式已經(jīng)遠遠無法適應自身發(fā)展的要求，其無法滿足企業(yè)所需要的全面、準確的公司成本數(shù)據(jù)資料信息,導致企業(yè)無法準確定價并提高成本控制。所以企業(yè)現(xiàn)在需要一套先進的企業(yè)成本核算方法,以降低各種生產(chǎn)成本,提高自家產(chǎn)品的整體綜合競爭力，并最終為廣大顧客創(chuàng)造價值。而應用標準作業(yè)成本法來對企業(yè)成本進行核算，可以滿足企業(yè)對成本控制和成本數(shù)據(jù)資料信息的需要。本文的目的是根據(jù)作業(yè)成本法、標準成本法和標準作業(yè)成本法的相關理論，選擇惠奧美模具公司為研究對象，并結合惠奧美模具公司的實際情況，設計出惠奧美模具公司的應用方案。通過確立標準、劃分作業(yè)、確認作業(yè)中心和選擇作業(yè)動因等來詳細地劃分制造費用和加強企業(yè)控制。通過該方案可使成本數(shù)據(jù)更加準確，能夠有效地解決惠奧美模具公司當下成本核算中的問題。1.1.2研究意義1.1.2.1理論意義標準作業(yè)成本法中的作業(yè)成本法完善了公司成本信息的精細化和準確度,也為公司的管理人員提供了更加密切相關、更為精細化的成本計算手段。而標準成本法可以準確核算出惠奧美模具公司產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，有助于公司對產(chǎn)品成本的控制。本文以惠奧美模具公司作為案例在一定程度上探討了標準作業(yè)成本法在模具制造公司上的實際應用,不但提高了企業(yè)的成本控制和信息準確度，而且為其他模具制造公司提供了一定案例和參考價值。1.1.2.1現(xiàn)實意義本文將標準作業(yè)成本法的成本核算體系引入到惠奧美模具公司，通過實施更好的成本核算方法標準作業(yè)成本法進行核算，使公司獲得的成本信息更為準確，更好的加強企業(yè)的內(nèi)部成本控制。其次分別將標準作業(yè)成本法核算與傳統(tǒng)核算方法所得到的成本信息進行比較分析，為公司領導者進行成本控制、市場定價提供了更為準確的數(shù)據(jù)和新的思路。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1作業(yè)成本法國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1.1國外研究現(xiàn)狀CranceandHarper·A·Roehm（2001）指出，對作業(yè)成本法的核算十分重要的是準確地獲取作業(yè)成本信息，獲取準確的信息不僅對作業(yè)成本法的核算有重大影響，也對領導層的決策水平產(chǎn)生十分重要的影響[1]。MattsAndersson（2015）指出，作業(yè)成本法可以滿足企業(yè)對信息精準度的要求[2]。Brimson（2016）認為通過作業(yè)成本法核算方法的應用，能夠加強績效考核精準度[3]。CheaAshford（2011）認為作業(yè)成本法不僅適用于制造加工業(yè)的成本核算，也可以將其應用到第三產(chǎn)業(yè)中。例如服務業(yè)也能夠利用作業(yè)成本法來提高成本信息的準確性，從而為服務行業(yè)高效的經(jīng)營管理打下堅實的基礎[4]。AlmeidaandJCunha（2017）指出作業(yè)成本法能夠幫助管理者制定更為科學、合理的決策來應對激烈的市場競爭[5]。MarthaGonzalez（2017）提出了供應鏈成本計算方法，認為該方法的作業(yè)成本計算應以時間驅(qū)動為基礎，并將該方法應用于實際的應用中來證實其應用效果[6]。1.2.1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀余緒纓（1995）首次將作業(yè)成本法引入中國，介紹了與作業(yè)成本法相關的概念、基本理念以及核算過程等內(nèi)容，不僅對我國作業(yè)成本法的拓展和完善起到了推動的作用，也開辟了作業(yè)成本法在我國傳播和發(fā)展的道路[7]。王平心（2001）在中國經(jīng)濟環(huán)境下，對作業(yè)成本法在企業(yè)中應用的案例進行詳細分析，由此得出，作業(yè)成本法這一計算方法在中國的獨特的情況下也同樣適用我國企業(yè)[8]。李瓊勇（2004）認為，在相當長一段時間內(nèi)，作業(yè)成本法在西方以及部分亞洲國家已經(jīng)得到了良好的應用，所以，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展與科技水平的提高，我國企業(yè)也可以從自身情況出發(fā)，通過作業(yè)成本法來取得較為準確的成本信息并據(jù)此做出合理有效的決策[9]。王秀芳（2020）認為一個企業(yè)經(jīng)營的成本和管理的水平會直接或間接地影響到企業(yè)發(fā)展的方向和其在市場上的競爭能力[10]?；萑t（2017）以B醫(yī)院的特點為基礎，為醫(yī)院設計了一套計算作業(yè)成本的體系，并運用比較分析法將作業(yè)成本法和傳統(tǒng)核算法下的成本進行對比，結果發(fā)現(xiàn)在降低醫(yī)療成本等方面相對于后者，有一定優(yōu)勢，為其他醫(yī)院對作業(yè)成本法的應用提供了寶貴的經(jīng)驗[11]。李滕（2018）指出，目前快遞行業(yè)還存在著大量的成本問題，并認為，快遞業(yè)成本信息更加真實準確，在成本管理方面也更加高效，這可以通過作業(yè)成本法實現(xiàn)[12]。董亞茹（2018）對家電制造業(yè)運用作業(yè)成本法進行了研究，來推動家電制造業(yè)的發(fā)展[13]。鄭興東（2018）以某高新技術企業(yè)為例，運用作業(yè)成本法設計出具有行業(yè)特點的核算體系，來幫助高新企業(yè)更好的節(jié)約成本，從而更好地進行成本管理[14]。劉曉丹（2020）將價值管理理念融入到作業(yè)成本法之中，以某汽車制造有限公司為例，運用作業(yè)成本法對其進行分析，來為相關企業(yè)加強成本管理提供借鑒[15]。1.2.2標準成本法國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.2.1國外研究現(xiàn)狀科學管理之父泰勒（1895）提出科學管理理論的核心是要科學化、標準化。人工的科學就是要有效的利用工時，提高工效，去掉多余的動作，改善必要的動作?？茖W的人工工時與實際的工時具有一定差異，這種差異核算不能實時為企業(yè)成本管控提供幫助，后來他又提出通過標準成本法來提高企業(yè)的內(nèi)部控制?？猜?932）發(fā)表了《基本標準成本制造業(yè)的控制會計》，此文對標準成本體系、標準成本制度產(chǎn)生了實質(zhì)性影響，從此之后標準成本制度開始興起和發(fā)展[16]。GmelinHarald（2014）闡述產(chǎn)品生命周期管理的三大支柱，即產(chǎn)品數(shù)據(jù)管理、過程管理和工程項目管理[17]，對企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)和可持續(xù)性產(chǎn)生重要影響。并且通過多次實驗分析，得出成本控制影響企業(yè)發(fā)展的結論。1.2.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀趙新剛(2003)提出了標準成本法的誤差分析方法。誤差分析法的應用能夠?qū)ζ髽I(yè)成本的傳統(tǒng)成本核算方式同標準成本法的差異予以明確，對某些特定的會計實務處理過程中，兩種系統(tǒng)成本管控方式之所以效果趨同的原因進行了介紹，并以此為根本更為深入的探討了標準成本系統(tǒng)應用的現(xiàn)實價值[18]。郭星(2012)分析了標準成本制度的特點、作用、實施,并在此基礎上,提出了標準成本考核與改進機制[19]。何妍（2011）探討了標準成本在管理上具有的優(yōu)勢，在對發(fā)電企業(yè)進行分析和考慮后，根據(jù)實際情況，建立起適合發(fā)電企業(yè)的標準成本體系，從數(shù)量和價格上進行詳細的差異分析，并對特殊事項做出詳盡的說明，從而指導企業(yè)的日常活動[20]。1.2.3標準作業(yè)成本法國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.3.1國外研究現(xiàn)狀Malcolm（1991）以制造成本為研究核心，對標準作業(yè)成本法的應用進行了分析。WilliamW.St.Ammerjohan（2001）通過ABC法結合標準成本法，建立了規(guī)范的差異化體系，為提升企業(yè)成本管理能力的改善提供必要支持。日本學者Tanaka（2008）認為采用標準作業(yè)成本方法有助于評估公司績效，并且可以反映出公司作業(yè)效率，必要的勞動時間和作業(yè)質(zhì)量的標準。XBLiuandBOHong-Guang等（2012）對以SVM核心的作業(yè)標準成本法進行了研究，并提出SVM有利于企業(yè)設置更加科學的標準成本，并提出該方法有利于彌補傳統(tǒng)標準成本法的缺陷，避免出現(xiàn)不均衡、經(jīng)驗化以及延遲等方面的問題。1.2.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀張俠（2009）分析兩者結合的必要性,構建出兩者結合的綜合成本系統(tǒng)[21]。劉強（2010）分析了標準成本和作業(yè)成本各自的優(yōu)缺點，發(fā)現(xiàn)它們并不是互不相容的，而是可以相互融合、優(yōu)勢互補的，在此基礎上探討了兩者結合的可能性及方法，并探討了結合后的諸多優(yōu)勢[22]。肖自茹（2013）認為，在成本管控方面，標準成本法存在很多其他成本管理無法比擬的優(yōu)點，但在日常生產(chǎn)活動的運用中有一些不足，需要對其改進，因此引入作業(yè)思想的理念，建立了標準作業(yè)成本管理體系[23]。1.2.4國內(nèi)外研究述評綜上所述，國外學者的對標準成本法、作業(yè)成本法和標準作業(yè)成本法的應用都進行了詳細的分析研究，以標準成本法、作業(yè)成本法和標準作業(yè)成本法的思想理論為起點，到后來的廣泛應用，已經(jīng)發(fā)展成為較為成熟的成本核算方法。我國也對標準成本法、作業(yè)成本法和標準作業(yè)成本法進行了大量的研究，并且取得了較為不錯的成果。但由于我國實施作業(yè)成本法要晚于國外，并且我國對模具制造業(yè)應用標準作業(yè)成本法進行成本核算的案例也較少。所以本文以模具制造企業(yè)為例進行標準作業(yè)成本分析，將模具制造企業(yè)中的直接材料和直接人工應用標準成本法，按標準進行分配，而企業(yè)中的制造費用則應用作業(yè)成本法，以作業(yè)來進行分配。通過標準作業(yè)成本法為模具制造業(yè)提供更加準確詳細的成本數(shù)據(jù)，幫助領導者更好的進行成本控制、價格制定和決策，并為其他模具制造業(yè)應用作業(yè)成本法進行成本控制的研究提供經(jīng)驗。1.3研究內(nèi)容和思路1.3.1研究內(nèi)容第一部分是緒論。闡述論文的研究背景和意義，國內(nèi)外研究現(xiàn)狀、論文研究內(nèi)容與思路以及研究方法和數(shù)據(jù)來源。第二部分是概念界定與基本理論。闡述作業(yè)成本法、標準成本法和標準作業(yè)成本法的概念和基本原理。第三部分是惠奧美模具公司成本核算現(xiàn)狀的分析。介紹了公司的基本情況、現(xiàn)行成本核算方法以及標準作業(yè)成本法的可行性和必要性的分析。第四部分是標準作業(yè)成本法在惠奧美模具公司的方案設計。根據(jù)標準作業(yè)成本法的設計原則及設計思路,制定了標準作業(yè)成本法的具體應用方案,并將標準作業(yè)成本法與傳統(tǒng)核算方法的計算結果做對比分析第五部分是標準作業(yè)成本法在惠奧美模具公司實施的保障措施。分析了惠奧美模具公司應用標準作業(yè)成本法的保障措施。第六部分是結論。主要是論文的研究結論。1.3.2研究思路本文的研究思路如下圖所示。圖1研究思路結構圖1.4研究方法和數(shù)據(jù)來源1.4.1研究方法1.4.1.1文獻資料分析法通過文獻資料分析法，闡述近些年國內(nèi)外相關研究，為進一步分析提供理論基礎。同時分析國內(nèi)外關于標準成本法、作業(yè)成本法和標準作業(yè)成本法的應用現(xiàn)狀，對惠奧美模具公司應用標準作業(yè)成本法系統(tǒng)地研究發(fā)揮啟示作用。1.4.1.2案例研究方法本文以惠奧美模具公司為例，通過對其成本核算現(xiàn)狀、方法和影響因素的分析，來設計標準作業(yè)成本法的具體核算方案，以此來對核算過程中遇到的問題提出建議。1.4.1.3比較分析法本文以惠奧美模具公司分別應用標準作業(yè)成本法和傳統(tǒng)核算方法得到的成本信息進行對比，通過成本對比結果，來突出標準作業(yè)成本法的優(yōu)越性。1.4.2數(shù)據(jù)來源由于成本類詳細信息不屬于公開性信息，為獲得相關信息，本人與惠奧美模具公司財務部進行溝通，獲得來自惠奧美模具企業(yè)的直接材料、直接人工和制造費用等相關成本數(shù)據(jù)。所以本文中的所有數(shù)據(jù)均來自企業(yè)內(nèi)部。

2概念界定與基本理論2.1概念界定2.1.1作業(yè)成本法作業(yè)成本法主要是以同質(zhì)產(chǎn)品或工藝過程為標準劃分成幾個不同的作業(yè)中心，然后合并同質(zhì)作業(yè)，進而以產(chǎn)品中消耗的作業(yè)及作業(yè)中消耗的資源為基本思路，最后將同質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)制造費用合理地分配出來。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的核算方法更為精細與準確。2.1.2標準成本法標準成本法是制定標準成本并執(zhí)行標準成本，通過分析實際的直接材料和直接人工成本與標準的直接材料和直接人工成本之間的差異分析，來加強企業(yè)的成本控制，是一種比較科學、系統(tǒng)的成本管理方法。2.1.3標準作業(yè)成本法標準作業(yè)成本法是一種將作業(yè)成本法和標準成本法相結合的一種成本核算方法。在本文中用標準成本法來核算直接材料和直接人工，用作業(yè)成本法來核算制造費用。通過該方法可以為企業(yè)的領導者提供更加準確詳細的數(shù)據(jù)，有利于做出科學的決策，從而提高企業(yè)的成本控制能力。2.2基本原理2.2.1作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法的基本原理指“資源—作業(yè)—產(chǎn)品”的過程，即作業(yè)產(chǎn)生的根源為產(chǎn)品，作業(yè)又要消耗資源。首先要仔細了解企業(yè)中某產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，通過各環(huán)節(jié)特點來確定各作業(yè)中心，最后合并相似度最高的作業(yè)中心。其次，將生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的各個資源匯集起來，再按成本特點來確定成本動因。最后進行的產(chǎn)品成本核算以作業(yè)動因為標準進行分配，步驟如下：（1）分配。各個作業(yè)中心的資源根據(jù)不同的動因進行分配。（2）目標產(chǎn)品成本信息。根據(jù)不同的作業(yè)動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鱾€作業(yè)中心。2.2.2標準成本基本原理標準成本法下的標準成本是一種目標成本，是通過分析多種因素而制定出的未來正常生產(chǎn)水平下的成本，通過計算出預計產(chǎn)品的成本，實現(xiàn)了成本核算和成本控制的結合。2.2.3標準作業(yè)成本基本原理標準作業(yè)成本基本原理是將標準成本法和作業(yè)成本法有機結合。通過制定標準、劃分作業(yè)和進行成本差異來對產(chǎn)品成本進行分析，使成本核算結果更好的為企業(yè)管理層提供有用的信息。

3惠奧美模具公司成本核算現(xiàn)狀的分析3.1惠奧美模具公司簡介諸城市惠奧美模具有限公司成立于2017年11月07日，注冊地位于山東省濰坊市諸城市密州街道興華東路臧家鐵溝，經(jīng)營范圍包括模具設計、制造、銷售、修理以及數(shù)控機床加工和銷售?；輮W美模具公司的組織結構主要分為銷售部、生產(chǎn)部及財務部三個部門。銷售部包括采購、倉儲和銷售三個部分。生產(chǎn)部主要分生產(chǎn)、技術、設備和檢修四個部分。財務部主要負責與財務相關的日常管理工作。圖2公司組織結構結構圖3.2惠奧美模具公司的生產(chǎn)流程惠奧美模具公司的生產(chǎn)主要以鋼板為原材料，生產(chǎn)過程主要分為備料、加工、劃線、組裝、檢驗五個步驟。具體來說，第一步備料是根據(jù)產(chǎn)品的特點，選擇適合于模具的材料。第二步加工是根據(jù)模具工藝流程圖，對模具進行粗加工和細加工，一般使用磨床來進行，在加工過程當中也需要使用公夾板或者其它的一些加工方式來對模具不斷地研磨將其打磨成直角。第三步劃線是根據(jù)模具加工工藝流程中的圖紙，對模具的高度尺寸來進行劃線。第四步組裝是根據(jù)已經(jīng)劃好的模具板，進行打點、鉆孔和組裝。最后一步檢驗是對組裝好的模具進行調(diào)試，看組裝好的模具是否能夠滿足人們的使用需求，在測試合格之后，就可以投入使用。3.3惠奧美模具公司成本核算現(xiàn)狀分析3.3.1惠奧美模具公司成本構成惠奧美模具公司進行生產(chǎn)成本核算時，根據(jù)公司的需要設立了三個成本項目：直接材料、直接人工和制造費用。直接材料主要包括鋼板和液氧。直接人工包括從事各生產(chǎn)環(huán)節(jié)人員的工資及各項福利費用。制造費用主要包括光前激光切機、數(shù)控雕銑機和注塑機等生產(chǎn)設備的折舊費、維修費、機料消耗費、運輸費、裝卸費等。3.3.2惠奧美模具公司成本核算方法惠奧美模具公司現(xiàn)行的核算方法是傳統(tǒng)的品種法，該方法的制造費用以各產(chǎn)品的產(chǎn)量為標準進行分配。在本文中選取惠奧美模具公司以下三種產(chǎn)品：數(shù)控雕版A、數(shù)控雕版B、數(shù)控雕版C（下文中簡稱為A、B、C）作為分析對象?；輮W美模具公司三種產(chǎn)品的現(xiàn)行核算成本具體如下表1所示。表1惠奧美模具公司現(xiàn)行成本核算方法下的產(chǎn)品成本成本項目數(shù)控雕版A數(shù)控雕版B數(shù)控雕版C直接人工37040.5724693.7112346.87直接材料59951.3639297.917446.45制造費用38849.6325899.7512949.86總成本135841.5689891.3642743.18產(chǎn)量19161444672單位成本70.962.2563.61注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。3.4惠奧美模具公司成本核算存在的問題3.4.1間接成本分配不合理惠奧美模具公司存在沒有考慮產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝給成本帶來的影響的問題，核算方面，依舊通過產(chǎn)品的產(chǎn)量來進行制造費用的分配，生產(chǎn)過程中運用按照產(chǎn)量進行分配的方法，在這種分配方式下會很容易造成費用方面估計過高，導致成本信息失真。3.4.2費用無法追根溯源現(xiàn)行的成本核算方法無法準確確認費用的發(fā)生環(huán)節(jié)，便難以提供各個具體作業(yè)項目或者環(huán)節(jié)的成本狀況。這種情況的存在造成了各步驟和上下環(huán)節(jié)脫節(jié)的情況，所以通過現(xiàn)行的核算方法不能完整的核算整個生產(chǎn)過程的成本耗用，使得成本控制的強度較為薄弱，難以制定出符合企業(yè)要求的成本核算方案。3.4.3成本變動原因無據(jù)可查現(xiàn)在公司成本核算的數(shù)據(jù)主要來源于財務系統(tǒng)的資金數(shù)據(jù)。比如當惠奧美模具公司的數(shù)控雕版的制造費用增加時，只能通過成本核算查出哪項具體的制造費用增加了，但不能判斷出到底是哪一具體環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，也不能及時了解到成本為什么變動，因而不能根據(jù)成本變化對成本控制提出有針對性的解決方法。3.5惠奧美模具公司應用標準作業(yè)成本法的必要性與可行性分析3.5.1惠奧美模具公司應用標準作業(yè)成本法的必要性分析現(xiàn)在惠奧美模具公司使用的成本核算方法所能提供的產(chǎn)品成本信息不夠準確。若是想在模具市場的競爭中處于不敗地位，就要提高對成本信息準確性的要求，這樣才能在市場競爭中占有優(yōu)勢。從市場競爭方面來看，企業(yè)必須提前準確的掌握產(chǎn)品的成本信息，以便制定合理的銷售價格和加強企業(yè)的成本控制。綜上所述，將標準作業(yè)成本法引入惠奧美模具公司是十分必要的。3.5.2惠奧美模具公司應用標準作業(yè)成本法的可行性分析惠奧美模具公司所采用的傳統(tǒng)成本核算方法存在一定的不足，并且傳統(tǒng)成本核算方法不能滿足企業(yè)在激烈的全球經(jīng)濟一體化背景下的持續(xù)發(fā)展。而且惠奧美模具公司具有制造費用占比較大，生產(chǎn)流程復雜和各環(huán)節(jié)各有其特性的特點，所以進行成本分配的條件不能是單一的量化標準，而是需要一種行之有效的成本核算方法來滿足企業(yè)對于成本信息的高要求。上述情況表明標準作業(yè)成本法在惠奧美模具公司是可行的。

4惠奧美模具公司標準作業(yè)成本法核算方案設計4.1惠奧美模具公司實施標準作業(yè)成本法的原則及設計思路4.1.1實施標準作業(yè)成本法的原則奧美模具公司需要聯(lián)系自身實際情況應用標準作業(yè)成本法，并遵循如下四個原則：第一，成本效益原則。惠奧美模具公司需考慮成本和效益之間的比例，只有當效益超過成本時，公司才是有盈利的，否則應停止使用。第二，全面性原則?；輮W美模具公司要求各個部門都應該參與進來，使標準作業(yè)成本法的意識在公司整體上形成。第三，易理解性原則?；輮W美模具公司想要在企業(yè)應用標準作業(yè)成本法，就需要公司大多數(shù)員工的配合，因此，在方案設計時要注意是否可以被非財務工作人員理解和接受。第四，可操作性原則?；輮W美模具公司設計的標準作業(yè)成本法的方案要符合自身實際情況，并能在公司中推行。4.1.2標準作業(yè)成本法的設計思路標準作業(yè)成本法是標準成本法和作業(yè)成本法的融合。所以本文是從兩者融合的角度進行分析，標準作業(yè)成本法的成本核算主要包括兩大部分：第一部分是對直接費用應用標準成本法制定標準，其中直接費用包括直接材料和直接人工；第二部分是對制造費用應用作業(yè)成本法按照作業(yè)來分配制造費用。在最后將標準作業(yè)成本法下產(chǎn)品的制造費用、直接材料和直接人工與傳統(tǒng)的成本核算法下產(chǎn)品的制造費用、直接材料和直接人工進行差異分析。4.2公司作業(yè)成本法核算方案的具體實施步驟4.2.1確定直接材料標準成本惠奧美模具制造企業(yè)應用標準作業(yè)成本法制定直接材料的標準，根據(jù)前文惠奧美模具制造公司的現(xiàn)狀分析得到其直接材料主要包括鋼板和液氧，根據(jù)公式1可以計算出直接材料標準成本。直接材料單位標準成本=單位消耗量標準×價格標準式1其中價格標準是根據(jù)本段時間內(nèi)的平均市場價格所確定，而消耗量標準是根據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用的材料數(shù)量所確定的。各數(shù)控雕版的標準直接材料成本如下表2、3、4所示。表2數(shù)控雕版A直接材料標準成本直接材料計量單位價格標準單位消耗量標準單位標準成本鋼板千克3.237.8125.23液氧千克1.712.273.89注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。表3數(shù)控雕版B直接材料標準成本直接材料計量單位價格標準單位數(shù)量標準單位標準成本鋼板千克3.236.9122.32液氧千克1.712.013.44注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。表4數(shù)控雕版C直接材料標準成本直接材料計量單位價格標準單位數(shù)量標準單位標準成本鋼板千克3.237.4223.97液氧千克1.712.163.69注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。4.2.2確定直接人工標準成本根據(jù)公式2來計算直接人工標準。直接人工單位標準成本=單位標準工時×標準工資率式2其中單位產(chǎn)品直接人工的平均消耗標準是指單位產(chǎn)品的標準工時，標準工資率因為本文的惠奧美模具公司采用計時工資制，所以是按現(xiàn)行工資制度所定的工資水平計算確定的。各數(shù)控雕版的標準直接人工成本如下表5所示。表5數(shù)控雕版C直接材料標準成本單位標準工時標準工工時價格單位標準成本數(shù)控雕版A0.2581.7220.43數(shù)控雕版B0.2281.7217.98數(shù)控雕版C0.2481.7219.61合計97279431.84注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。4.2.3按作業(yè)對制造費用進行分配4.2.3.1確定作業(yè)所消耗的資源作業(yè)消耗的資源是通過對各生產(chǎn)車間基礎的財務數(shù)據(jù)進行登記匯總確定的?；輮W美主要涉及的資源為：機器設備折舊、員工薪酬、電費、水費、檢修費及物料消耗。（1）機器設備折舊機器設備的折舊，即按照各作業(yè)中心的用途歸集機器設備。同時還需要根據(jù)固定資產(chǎn)盤點表進行計提折舊?；輮W美模具公司在年度計提折舊時是按平均年限法進行計提折舊,殘值比為4%。（2）員工薪酬員工薪酬包括各個作業(yè)中心的工人薪資，臨時工的薪資，以及車間管理人員的薪資等。（3）水電費電費包括惠奧美模具公司的前激光切機、數(shù)控雕銑機和注塑機等設備的生產(chǎn)用電以及各中心的電費耗用。水費是各個作業(yè)中心的用水量的耗用。（4）物料消耗車間對物料的消耗主要由輔助原材料、設備備件、油料和燃料等組成。可以從生產(chǎn)作業(yè)過程中的各個車間在領用物料時所填寫的出庫單中來確定。（5）檢修費檢修費包括出現(xiàn)故障的設備維修時的費用和日常機器設備保養(yǎng)保修檢查等發(fā)生的費用?；輮W美模具公司資源耗費的明細表，如下表6所示。表6資源耗費明細表制造費用金額員工薪酬23309.77機器設備折舊15539.84機物料維修19424.82檢修費11654.88水電費7769.93合計77699.24注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。4.2.3.2劃分作業(yè)并確認作業(yè)中心惠奧美模具公司根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝來劃分作業(yè)，并以惠奧美模具公司的生產(chǎn)流程來確認作業(yè)中心，并將其分為如下五個作業(yè)中心。（1）生產(chǎn)準備中心。該中心的主要作業(yè)內(nèi)容是根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)計劃等信息，預算領取原材料，制定合理的方案來對領取的原料進 行分揀、配料和投放。（2）加工中心。該中心的主要作業(yè)內(nèi)容是粗加工和細加工，粗加工是對模具的平面和側(cè)面進行初步的加工，經(jīng)過了粗加工處理之后，再進行細加工，細加工主要是對模具不斷地進行研磨。（3）劃線中心。該中心的主要作業(yè)內(nèi)容是根據(jù)模具加工工藝流程中的圖紙，對滑線的高度尺寸進行劃線，然后對已經(jīng)劃好的模板進行打點和鉆孔。（4）組裝中心。該中心的主要作業(yè)內(nèi)容是對模具進行組裝，使各個配件能夠正確的組裝起來。（5）檢驗中心。該中心的主要作業(yè)內(nèi)容是對模具進行檢查，測試組裝好的模具是否能夠滿足人們的使用需求。作業(yè)中心認定情況，如表7所示。表7作業(yè)中心認定表作業(yè)中心選取主要作業(yè)內(nèi)容生產(chǎn)準備中心領取原材料，原料的分揀、配料和投放加工中心對模具的平面和側(cè)面進行粗加工并不斷地研磨劃線中心根據(jù)模具圖紙，對滑線的高度尺寸進行劃線組裝中心將模具的各個配件正確的組裝檢驗中心檢查組裝好的模具是否能夠滿足人們的使用需求注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。4.2.3.3選擇成本動因確定作業(yè)成本動因需要對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和生產(chǎn)工藝進行深入的了解，然后搜集與產(chǎn)品相關的數(shù)據(jù)，最終在相關財務人員的配合下掌握相應模具制造的基本情況。（1）生產(chǎn)準備中心生產(chǎn)準備中心的主要作業(yè)內(nèi)容是生產(chǎn)前的原材料的準備、生產(chǎn)可行性的檢查，這些會對成本產(chǎn)生影響，其中工資薪酬是該作業(yè)中心主要的資源耗費，所以選取人工工時作為成本動因。（2）加工中心加工作業(yè)中心的主要作業(yè)內(nèi)容是粗加工與細加工，加工過程主要是通過數(shù)控雕銑機和注塑機等機器設備進行作業(yè)，所以選取機器工時作為成本動因。（3）劃線中心該作業(yè)中心的主要作業(yè)內(nèi)容是通過注塑機來完成此項工作，所以選取機器工時作為成本動因。（4）組裝中心組裝中心的主要作業(yè)內(nèi)容是將各個零件正確的組裝起來，該項作業(yè)通過組裝工人來操作完成，并且除去直接人工費，該作業(yè)中心的其他費用較少，所以選取人工工時作為成本動因。（5）檢驗中心檢驗中心的主要作業(yè)內(nèi)容是檢測產(chǎn)品的質(zhì)量是否符合客戶的要求，其中產(chǎn)品大多是都是按批次進行出貨，所以選取檢驗次數(shù)作為成本動因。作業(yè)中心成本動因的認定情況，如表8所示。表8作業(yè)中心及成本動因表作業(yè)中心成本動因計量單位生產(chǎn)準備中心人工工時加工中心機器工時劃線中心機器工時組裝中心人工工時檢驗中心檢驗次數(shù)注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。4.2.3.4歸集資源耗費至作業(yè)中心通過合理運用上文中的相關數(shù)據(jù)，同時在統(tǒng)計資源消耗數(shù)據(jù)的前期下，來得到相應的信息。并且分析消耗費用與對用的作業(yè)，然后納入作業(yè)中心，使資源消耗與作業(yè)成本實現(xiàn)結合。作業(yè)中心資源消耗歸集如下表9所示。表9作業(yè)中心資源耗費歸集表制造費用金額生產(chǎn)準備中心加工中心劃線中心組裝中心檢驗中心員工薪酬23309.773496.4610489.395827.472330.971165.48機器設備折舊15539.842330.976992.933884.961553.99776.99機物料維修19424.822913.728741.164856.221942.48971.24檢修費11654.881748.235244.692913.741165.48582.74水電費7769.931165.493496.471942.49776.99388.49合計77699.2411654.8734964.6419424.887769.913884.94注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。4.2.3.5確定成本動因，并計算成本動因率（1）確定成本動因量就合理分配成本與作業(yè)而言，首先需要明確惠奧美公司的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，并根據(jù)已有的數(shù)據(jù)進行分析總結，最終找出成本動因量?；輮W美模具公司的成本動因量如下表10所示。表10作業(yè)成本動因量統(tǒng)計表雕版型號生產(chǎn)準備中心加工中心劃線中心組裝中心檢驗中心數(shù)控雕版A291116564719488數(shù)控雕版B17569938811753數(shù)控雕版C1174662597835合計58323301294389176注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。（2）計算成本動因率產(chǎn)品的所消耗的資源以及成本動因確定完畢后，接下來根據(jù)已確定的數(shù)據(jù)，通過式3來計算成本動因率。式3如下表11所示。表11各作業(yè)中心成本動因率計算表作業(yè)中心成本動因成本庫費用作業(yè)動因量作業(yè)動因率生產(chǎn)準備中心人工工時11654.8758319.99加工中心機器工時34964.64233015.01劃線中心機器工時19424.88129415.01組裝中心人工工時7769.9138919.97檢驗中心檢驗次數(shù)3884.9417622.07注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。4.2.3.6確定各產(chǎn)品的成本耗費各產(chǎn)品的作業(yè)成本計算公式如下：式5如下表12、13、14所示。表12數(shù)控雕版A作業(yè)成本分配表作業(yè)中心作業(yè)動因率數(shù)控雕版A作業(yè)動因量數(shù)控雕版A作業(yè)成本生產(chǎn)準備中心19.992915817.09加工中心15.01116517486.65劃線中心15.016479711.47組裝中心19.971943874.18檢驗中心22.07881942.16注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。表13數(shù)控雕版B作業(yè)成本分配表作業(yè)中心作業(yè)動因率數(shù)控雕版B作業(yè)動因量數(shù)控雕版B作業(yè)成本生產(chǎn)準備中心19.991753498.25加工中心15.0169910491.99劃線中心15.013885823.88組裝中心19.971172336.49檢驗中心22.07531169.71注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。表14數(shù)控雕版C作業(yè)成本分配表作業(yè)中心作業(yè)動因率數(shù)控雕版C作業(yè)動因量數(shù)控雕版C作業(yè)成本生產(chǎn)準備中心19.991172339.53加工中心15.014666986劃線中心15.012593889.53組裝中心19.97781559.24檢驗中心22.0735773.07注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。根據(jù)表12、13、14可以得出這三種產(chǎn)品的制造費用分別為38831.55元、23320.32元、15547.37元。4.2.3.7確定產(chǎn)品的總成本每種產(chǎn)品的每個作業(yè)中心所分配的制造費用的匯總，與直接材料和直接人工相加，便是標準作業(yè)成本法下產(chǎn)品的成本信息。計算公式如下：式4式5如下表15所示。表15各產(chǎn)品成本總額數(shù)控雕版A數(shù)控雕版B數(shù)控雕版C標準直接材料55749.6137166.418583.21標準直接人工39715.9226477.2813238.64制造費用38831.5523320.3215547.37總成本134297.088696347367.22注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。4.3標準作業(yè)成本法核算與傳統(tǒng)成本法核算的成本差異分析選取惠奧美模具公司的數(shù)控雕版作為樣本產(chǎn)品，分別對其進行了傳統(tǒng)作業(yè)成本法和標準作業(yè)成本法的核算，成本差異計算公式如下：制造費用差異=標準作業(yè)成本法的制造費用-傳統(tǒng)成本法的制造費用式6直接成本差異=標準作業(yè)成本法的直接成本-傳統(tǒng)成本法的直接成本式7標準作業(yè)成本法的直接材料成本=單位標準成本*生產(chǎn)數(shù)量式8表16各產(chǎn)品制造費用差異表數(shù)控雕版A數(shù)控雕版B數(shù)控雕版C傳統(tǒng)成本法的制造費用38849.6325899.7512949.86標準作業(yè)成本法的制造費用38831.5523320.3215547.37制造費用差額-18.08-2579.432597.51注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。表17各產(chǎn)品直接材料成本差異表數(shù)控雕版A數(shù)控雕版B數(shù)控雕版C傳統(tǒng)成本法的直接材料59951.3639297.917446.45標準作業(yè)成本法的直接材料55793.9237197.4418587.52成本差額-4157.44-2100.461141.07注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。表18各產(chǎn)品直接人工成本差異表數(shù)控雕版A數(shù)控雕版B數(shù)控雕版C傳統(tǒng)成本法的直接人工37040.5724693.7112346.87標準作業(yè)成本法的直接人工39143.8825963.1213177.92成本差額2103.311269.41831.05注：來自企業(yè)內(nèi)部資料。根據(jù)表16，可以發(fā)現(xiàn)數(shù)控雕版A和數(shù)控雕版B的制造費用被低估了，而數(shù)控雕版C的制造費用被高估了。這說明在傳統(tǒng)的成本核算方法下，數(shù)控雕版A和數(shù)控雕版B分攤了其他的制造費用，而數(shù)控雕版C的制造費用被其他的產(chǎn)品分攤。所以與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，在對三種數(shù)控雕版進行標準作業(yè)成本法核算時，能夠得到更為準確的制造費用，從而準確的反映產(chǎn)品的成本信息，以便制定合理的銷售價格，在市場競爭中占有優(yōu)勢。根據(jù)表17數(shù)據(jù)，可以得出數(shù)控雕版C的標準作業(yè)成本法計算出來的直接材料成本高于實際直接材料成本，這說明了產(chǎn)品成本信息出現(xiàn)了某一些方面的失真。而數(shù)控雕版A和數(shù)控雕版B的標準作業(yè)成本法計算出來的直接材料成本低于實際直接材料成本。這可能是由于鋼板和液氧的價格浮動和員工在工作過程中造成的浪費。這需要需要與公司和車間管理部門聯(lián)系，找出出現(xiàn)差異的源頭，從而制定出相應的對策，加強企