2025年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考點(diǎn)串講

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【考點(diǎn)1】法的分類和形式

一、法的分類標(biāo)準(zhǔn)分類法的內(nèi)容、效力和制定程序根本法和普通法法的空間效力、時(shí)間效力或?qū)θ说男Яσ话惴ê吞貏e法法的內(nèi)容實(shí)體法和程序法法的主體、調(diào)整對(duì)象和淵源國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法法律運(yùn)用的目的公法和私法創(chuàng)制方式和表現(xiàn)形式成文法和不成文法

二、法的淵源（也稱為法的形式）形式制定機(jī)關(guān)表現(xiàn)形式憲法（根本大法）全國(guó)人民代表大會(huì)——法律全國(guó)人大及其常委會(huì)XX法法規(guī)行政法規(guī)國(guó)務(wù)院XX條例地方性法規(guī)地方人大及其常委會(huì)XX地方XX條例規(guī)章部門規(guī)章國(guó)務(wù)院各部委、中國(guó)人民銀行、審計(jì)署等XX辦法、XX條例實(shí)施細(xì)則地方政府規(guī)章地方人民政府XX地方XX辦法國(guó)際條約屬于國(guó)際法的范疇XX公約

三、法的效力沖突及解決方式

1.一般原則

（1）根本法優(yōu)于普通法；（2）上位法優(yōu)于下位法；（3）新法優(yōu)于舊法；（4）特別法優(yōu)于一般法。

2.特殊方式?jīng)_突內(nèi)容解決方式法律之間全國(guó)人大常委會(huì)裁決授權(quán)制定的法規(guī)與法律行政法規(guī)之間國(guó)務(wù)院裁決同一機(jī)關(guān)制定的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致制定機(jī)關(guān)裁決部門規(guī)章之間、部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致國(guó)務(wù)院裁決地方性法規(guī)與部門規(guī)章之間對(duì)同一事項(xiàng)的規(guī)定不一致由國(guó)務(wù)院提出意見，國(guó)務(wù)院認(rèn)為應(yīng)適用地方性法規(guī)的，適用地方性法規(guī)；認(rèn)為應(yīng)適用部門規(guī)章的，提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)裁決

【考點(diǎn)2】法律事實(shí)

一、劃分

按照是否以當(dāng)事人的意志為轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)，將法律事實(shí)劃分為法律事件、法律行為和事實(shí)行為。項(xiàng)目具體規(guī)定法律事件特征：不以當(dāng)事人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，能夠引起法律關(guān)系發(fā)生、變更、消滅絕對(duì)事件：地震、洪水等自然災(zāi)害、生老病死等相對(duì)事件：革命、戰(zhàn)爭(zhēng)、重大政策的改變等，由人的行為引起，但不以當(dāng)事人的意志為轉(zhuǎn)移法律行為法律關(guān)系主體通過意思表示設(shè)立、變更、終止法律關(guān)系的行為，如簽訂合同事實(shí)行為與法律關(guān)系主體的意思表示無關(guān)，由法律直接規(guī)定法律后果的行為。

常見的事實(shí)行為：①無因管理；②正當(dāng)防衛(wèi)；③緊急避險(xiǎn)；④侵權(quán)行為；⑤違約行為；⑥遺失物的拾得；⑦埋藏物的發(fā)現(xiàn)

二、法律行為的分類標(biāo)準(zhǔn)分類行為是否合法合法行為與違法行為行為的不同表現(xiàn)形式積極行為（作為）與消極行為（不作為）行為人取得權(quán)利是否需要支付對(duì)價(jià)有償行為與無償行為作出意思表示的主體數(shù)量單方行為（遺囑、行政命令）與多方行為（合同行為）行為是否需要特定形式或?qū)嵸|(zhì)要件要式行為與非要式行為主體實(shí)際參與行為的狀態(tài)自主行為與代理行為

【考點(diǎn)3】法律關(guān)系

一、主體分類具體內(nèi)容自然人中國(guó)公民、外國(guó)人、無國(guó)籍人法人營(yíng)利法人有限責(zé)任公司、股份有限公司非營(yíng)利法人事業(yè)單位公辦醫(yī)院、學(xué)校等社會(huì)團(tuán)體各類協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等捐助法人基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)宗教活動(dòng)場(chǎng)所法人寺院、宮觀、清真寺、教堂特別法人機(jī)關(guān)法人各國(guó)家機(jī)關(guān)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織法人生產(chǎn)隊(duì)城鎮(zhèn)農(nóng)村的合作經(jīng)濟(jì)組織法人農(nóng)民合作社基層群眾性自治組織法人居委會(huì)、村委會(huì)非法人組織個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等國(guó)家——

二、內(nèi)容——法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

三、客體分類具體內(nèi)容物自然物、人造物、一般等價(jià)物有體物、無體物（權(quán)利）人身人格人的部分（如人的血液、骨髓等）帶有“物”的屬性，可以成為法律關(guān)系的客體肖像權(quán)、名譽(yù)權(quán)、榮譽(yù)權(quán)、隱私權(quán)等智力成果作品、發(fā)明、外觀設(shè)計(jì)、商標(biāo)信息、數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)虛擬財(cái)產(chǎn)國(guó)家機(jī)密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私行為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為、經(jīng)濟(jì)管理行為、完成工作行為、提供勞務(wù)行為

【考點(diǎn)4】法律主體資格

包括權(quán)利能力和行為能力兩個(gè)方面。

一、權(quán)利能力

1.自然人的權(quán)利能力，始于出生、終于死亡。

2.法人的權(quán)利能力，始于成立、終于消滅。

二、行為能力

1.民事行為能力類型標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立實(shí)施的民事行為效力無民事行為能力人（1）不滿8周歲；

（2）8周歲以上不能辨認(rèn)自己行為的無效限制民事行為能力人（1）8周歲以上（≥8周歲）的未成年人；

（2）不能完全辨認(rèn)自己行為的成年人純獲益、相適應(yīng)：有效其他：效力待定完全民事行為能力人（1）18周歲以上的成年人；

（2）16周歲以上的未成年人，以自己的勞動(dòng)收入為主要生活來源。

【提示】同時(shí)智力健全、精神正常有效2.刑事責(zé)任能力

（1）自然人的刑事責(zé)任年齡年齡犯罪年滿12周歲不滿14周歲（12≤且＜14）犯故意殺人、故意傷害罪，致人死亡或以特別殘忍手段致人重傷造成嚴(yán)重殘疾，情節(jié)惡劣，經(jīng)最高人民檢察院核準(zhǔn)追訴年滿14周歲不滿16周歲（14≤且＜16）故意殺人、故意傷害致人重傷或死亡、強(qiáng)奸、搶劫、販賣毒品、放火、爆炸、投放危險(xiǎn)物質(zhì)罪年滿16周歲（≥16）全部（2）從輕、減輕、免除處罰的適用犯罪群體是否從輕、減輕、免除處罰又聾又啞或盲人可以從輕、減輕或免除處罰已滿12周歲不滿18周歲（12≤且＜18）應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰已滿75周歲（≥75）過失犯罪應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰故意犯罪可以從輕或減輕處罰精神病人不能辨認(rèn)或不能控制自己行為的時(shí)候造成危害結(jié)果不負(fù)刑事責(zé)任尚未完全喪失辨認(rèn)或控制自己行為能力的精神病人可以從輕或減輕處罰間歇性精神病人在精神正常時(shí)應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任醉酒的人應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任

【考點(diǎn)5】法律責(zé)任責(zé)任種類內(nèi)容民事責(zé)任停止侵害，排除妨礙，消除危險(xiǎn)，返還財(cái)產(chǎn)，恢復(fù)原狀，修理、重作、更換，繼續(xù)履行，賠償損失，支付違約金，消除影響、恢復(fù)名譽(yù)，賠禮道歉

【提示】在具體案件中可以單獨(dú)適用，也可以合并適用行政責(zé)任行政處罰警告；通報(bào)批評(píng)；罰款；沒收違法所得、沒收非法財(cái)物；暫扣許可證件、降低資質(zhì)等級(jí)、吊銷許可證件；限制開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、責(zé)令關(guān)閉、限制從業(yè)；行政拘留行政處分警告、記過、記大過、降級(jí)、撤職、開除刑事責(zé)任主刑管制、拘役、有期、無期、死刑

【提示】主刑只能獨(dú)立適用附加刑罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)、驅(qū)逐出境

【提示1】數(shù)罪中有判處附加刑的，附加刑仍須執(zhí)行，其中附加刑種類相同的，合并執(zhí)行，種類不同的，分別執(zhí)行

【提示2】附加刑可以獨(dú)立適用也可以附加適用第二章會(huì)計(jì)法律制度

【考點(diǎn)1】會(huì)計(jì)法律制度概述

單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

【考點(diǎn)2】會(huì)計(jì)核算

一、基本要求項(xiàng)目具體規(guī)定會(huì)計(jì)核算核算依據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)要求體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和客觀性要求會(huì)計(jì)資料范圍會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告禁止性規(guī)定任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料

【提示】區(qū)別偽造和變?cè)鞎?huì)計(jì)處理方法不得隨意變更各單位采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更變更的法定要求確有必要變更的，應(yīng)按規(guī)定變更會(huì)計(jì)記錄文字基本要求應(yīng)當(dāng)使用中文例外情形①民族自治地方會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ妹褡逦淖郑?/p>

②外資企業(yè)會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)使用外文記賬本位幣基本要求會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣例外情形①業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主的單位，可選定其中一種貨幣為記賬本位幣；

②編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)折算為人民幣會(huì)計(jì)年度每年公歷的1月1日起至12月31日止

二、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)）

三、會(huì)計(jì)憑證

（一）原始憑證

1.原始憑證的大、小寫金額必須一致。

2.錯(cuò)誤的更正。

①各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；

②記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具單位印章；

③金額錯(cuò)誤不得更正，應(yīng)由出具單位重開。

（二）記賬憑證——錯(cuò)誤的更正

1.填制時(shí)錯(cuò)誤，重新填制；

2.已登記入賬的，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)：紅字沖銷＋藍(lán)字重填；

【提示】科目無錯(cuò)誤，金額錯(cuò)誤的：調(diào)減用紅字或調(diào)增用藍(lán)字調(diào)整金額差。

3.以前年度錯(cuò)誤：藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

四、會(huì)計(jì)賬簿

1.包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬簿。

2.總賬一般分為訂本賬和活頁(yè)賬兩種形式。

3.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

（一）構(gòu)成構(gòu)成種類具體內(nèi)容會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表會(huì)計(jì)報(bào)表附注——財(cái)務(wù)情況說明書——【提示】年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書；季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

（二）對(duì)外提供

1.單位負(fù)責(zé)人、主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）、總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

2.須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，審計(jì)報(bào)告應(yīng)一并提供。

六、賬務(wù)核對(duì)

1.包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)、賬表核對(duì)。

2.銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單相核對(duì)，屬于賬實(shí)核對(duì)。

【考點(diǎn)3】會(huì)計(jì)檔案管理項(xiàng)目具體規(guī)定歸檔范圍會(huì)計(jì)憑證類原始憑證、記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿類總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助賬簿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類月度、季度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告其他類（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單

（2）會(huì)計(jì)檔案移交、保管、銷毀清冊(cè)；會(huì)計(jì)檔案鑒定意見書

（3）納稅申報(bào)表

【提示】財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等不屬于會(huì)計(jì)檔案歸檔每年的會(huì)計(jì)檔案，由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制保管清冊(cè)移交編制移交清冊(cè)單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制電子會(huì)計(jì)檔案電子會(huì)計(jì)檔案＋元數(shù)據(jù)一并移交利用（1）單位會(huì)計(jì)檔案一般不得對(duì)外借出；

（2）確因工作需要且根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定必須借出的，應(yīng)按規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)臨時(shí)保管（1）當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在年度終了后，可由會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管1年；

（2）因工作需要確需推遲移交，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意；

（3）單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案最長(zhǎng)不超過3年。

【提示】出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案保管會(huì)計(jì)檔案保管期限永久年度財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案鑒定意見書30年憑證、賬簿、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)10年其他財(cái)務(wù)報(bào)告、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、納稅申報(bào)表5年固定資產(chǎn)卡片；發(fā)票存根聯(lián)銷毀程序鑒定工作由單位檔案管理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會(huì)計(jì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同進(jìn)行，并形成會(huì)計(jì)檔案鑒定意見書編制銷毀清冊(cè)單位檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編制銷毀清冊(cè)簽署意見三個(gè)負(fù)責(zé)人單位負(fù)責(zé)人、檔案機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人兩個(gè)經(jīng)辦人檔案機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人監(jiān)銷人員紙質(zhì)檔案檔案機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)電子檔案檔案機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、信息系統(tǒng)管理機(jī)構(gòu)簽名或蓋章監(jiān)銷人應(yīng)在銷毀清冊(cè)上簽名或蓋章不得銷毀（1）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)憑證。

（2）涉及其他未了事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證

【考點(diǎn)4】會(huì)計(jì)監(jiān)督

一、單位內(nèi)部監(jiān)督

1.監(jiān)督主體：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員

2.監(jiān)督對(duì)象：?jiǎn)挝坏慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)

3.不相容職務(wù)：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

二、社會(huì)監(jiān)督

1.監(jiān)督主體：注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也包括其他單位和個(gè)人檢舉。

2.審計(jì)報(bào)告

（1）審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

（2）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

（3）非無保留意見，包括保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。

三、政府監(jiān)督

監(jiān)督主體：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門派出機(jī)構(gòu)，也包括審計(jì)、稅務(wù)、金融監(jiān)管、證券監(jiān)管等部門。

【考點(diǎn)5】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

一、代理記賬

委托人和代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員各自的義務(wù)委托人（1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合規(guī)定的原始憑證；

（2）配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

（3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

（4）及時(shí)更補(bǔ)代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求更正、補(bǔ)充的原始憑證。代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員（1）依法按合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)；

（2）保守執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密；

（3）拒絕委托人不合法的要求；

（4）解釋委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理相關(guān)問題?！咎崾尽课写碛涃~，雙方應(yīng)訂立書面委托合同。

二、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置

1.崗位設(shè)置要求

會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼任（兼管）稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

2.回避制度

（1）適用范圍：國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位。

（2）具體規(guī)定：

①單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。

②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

三、會(huì)計(jì)人員任職資格

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）：應(yīng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作不少于3年。

2.總會(huì)計(jì)師：由具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格的人員擔(dān)任。

【提示】總會(huì)計(jì)師是主管會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)。國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，不設(shè)與總會(huì)計(jì)師職權(quán)重疊的副職。

四、工作交接

1.交接原因

調(diào)動(dòng)工作；因故離職；臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)不能工作且需要接替或者代理的。

2.監(jiān)交人員

（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交。

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。

3.交接責(zé)任及程序

（1）移交人員對(duì)所移交的會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

（2）接替人員應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用移交的會(huì)計(jì)賬簿，不得自行另立新賬。

（3）移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托他人代辦移交，但委托人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性的法律責(zé)任。

4.簽章

交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。

第三章支付結(jié)算法律制度

【考點(diǎn)1】支付結(jié)算的基本要求項(xiàng)目具體規(guī)定偽造無權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)他人名義簽章的行為變?cè)鞜o權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人，對(duì)簽章以外的記載事項(xiàng)加以改變的行為更改一般規(guī)定對(duì)票據(jù)和結(jié)算憑證上的記載事項(xiàng)，原記載人可以依法更改，更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人在“更改處”簽章證明特殊規(guī)定金額、出票日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效

【提示】支票的金額、收款人名稱可由出票人授權(quán)補(bǔ)記日期填寫要求基本要求必須使用中文大寫月前面加零壹、貳和壹拾日前面加零壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾前面加壹拾壹至拾玖（11至19）金額填寫要求票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，兩者必須一致，否則票據(jù)無效，結(jié)算憑證銀行不予受理

【考點(diǎn)2】銀行結(jié)算賬戶的開立項(xiàng)目具體規(guī)定開戶申請(qǐng)書的簽章要求單位賬戶公章和法定代表人或其授權(quán)代理人的簽名或蓋章個(gè)人賬戶加蓋個(gè)人簽章非企業(yè)類存款人核準(zhǔn)制（1）基本存款賬戶；

（2）臨時(shí)存款賬戶（除注冊(cè)驗(yàn)資和增資驗(yàn)資外）；

（3）預(yù)算單位專用存款賬戶；

（4）QFII專用存款賬戶企業(yè)類存款人企業(yè)開立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶實(shí)行備案制，不再頒發(fā)開戶許可證簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議（1）開立時(shí)，銀行核實(shí)企業(yè)開戶意愿，可采取面對(duì)面、視頻等方式。

（2）預(yù)留簽章。

單位：公章或財(cái)務(wù)專用章加其法定代表人或其授權(quán)的代理人的簽名或蓋章；

個(gè)人：簽名或蓋章。賬戶付款非企業(yè)類一般自正式開立之日起3個(gè)工作日后，方可辦理付款業(yè)務(wù)企業(yè)類自開立之日起即可辦理收付款業(yè)務(wù)

【考點(diǎn)3】各類銀行結(jié)算賬戶的開立和使用—單位銀行結(jié)算賬戶賬戶開立情形用途注意事項(xiàng)基本存款賬戶（1）非自然人；

（2）軍隊(duì)開戶需夠級(jí)別（團(tuán)級(jí)以上）；

（3）非臨時(shí)機(jī)構(gòu)；

（4）附屬機(jī)構(gòu)開戶必須獨(dú)立核算（1）日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（2）工資、獎(jiǎng)金支??；

（3）現(xiàn)金的支取一個(gè)單位只能開立一個(gè)一般存款賬戶基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行開立借款轉(zhuǎn)存、借款歸還＋現(xiàn)金存入不得支取現(xiàn)金專用存款賬戶特定用途、專項(xiàng)管理——證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得取現(xiàn)預(yù)算單位零余額賬戶可按基本存款賬戶或?qū)Ｓ么婵钯~戶進(jìn)行管理可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等業(yè)務(wù)（1）不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上下級(jí)單位賬戶劃撥資金。

（2）可以向本單位的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金等特殊款項(xiàng)臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)開立（1）設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)；

（2）異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（3）注冊(cè)驗(yàn)資、增資；

（4）軍隊(duì)承擔(dān)臨時(shí)任務(wù)（1）有效期最長(zhǎng)不得超過2年；

（2）注冊(cè)驗(yàn)資賬戶在驗(yàn)資期間只收不付【提示】開立及撤銷賬戶順序

開立：先基本，再其他；

撤銷：先其他，再基本。

【考點(diǎn)4】票據(jù)當(dāng)事人、票據(jù)權(quán)利與責(zé)任

一、票據(jù)當(dāng)事人基本當(dāng)事人匯票和支票：出票人、付款人和收款人；

本票：出票人和收款人非基本當(dāng)事人承兌人、背書人、被背書人、保證人

二、票據(jù)權(quán)利

1.付款請(qǐng)求權(quán)（第一順序權(quán)利）

持票人向票據(jù)的主債務(wù)人出示票據(jù)要求付款的權(quán)利。

2.追索權(quán)（第二順序權(quán)利）

票據(jù)當(dāng)事人行使付款請(qǐng)求權(quán)被拒絕或有其他法定原因存在時(shí)，向其前手請(qǐng)求償還票據(jù)金額及其他法定費(fèi)用的權(quán)利。

3.權(quán)利取得

（1）必須給付對(duì)價(jià)。

（2）因稅收、繼承、贈(zèng)與依法無償取得票據(jù)的，不受給付對(duì)價(jià)的限制，但票據(jù)權(quán)利不得優(yōu)于其前手。

4.票據(jù)權(quán)利喪失補(bǔ)救

（1）掛失止付

①可掛失票據(jù)：已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明現(xiàn)金字樣和代理付款人的銀行匯票、填明現(xiàn)金字樣的銀行本票。

②止付期：12天

（2）公示催告

①公告期：不得少于60日，且不得早于票據(jù)付款日后15日。

②公示催告期間，轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利的行為無效。

（3）普通訴訟

掛失止付與公示催告均非必經(jīng)措施，利害關(guān)系人明確可直接起訴。

5.票據(jù)權(quán)利時(shí)效對(duì)出票人或承兌人商業(yè)匯票自票據(jù)到期日起2年銀行匯票、本票自出票日起2年支票自出票日起6個(gè)月追索與再追索追索自被拒絕承兌或者被拒絕付款之日起6個(gè)月再追索自清償或者被提起訴訟之日起3個(gè)月【提示】追索權(quán)和再追索權(quán)時(shí)效的適用對(duì)象，不包括追索“出票人、承兌人”。

6.票據(jù)追索

（1）適用情形適用情形具體內(nèi)容期后追索票據(jù)到期被拒絕付款期前追索票據(jù)到期日前的追索：

①匯票被拒絕承兌的；

②承兌人或付款人死亡、逃匿的；

③承兌人或付款人被依法宣告破產(chǎn)的或因違法被責(zé)令終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的。（2）被追索人的確定

持票人可以不按照票據(jù)債務(wù)人的先后順序行使追索權(quán)；可以對(duì)其中任何一人、數(shù)人或者全體行使追索權(quán)。

（3）追索程序

①持票人不能出示拒絕證明、退票理由書或者未按照規(guī)定期限提供其他合法證明的，喪失對(duì)其前手的追索權(quán)。但是，承兌人或者付款人仍應(yīng)當(dāng)對(duì)持票人承擔(dān)責(zé)任。

②通知期限：持票人應(yīng)當(dāng)自收到有關(guān)證明之日起3日內(nèi)書面通知其前手。

三、票據(jù)責(zé)任

1.付款責(zé)任

持票人依照規(guī)定提示付款的，付款人必須在當(dāng)日足額付款。付款時(shí)應(yīng)當(dāng)審查票據(jù)背書的連續(xù)，并審查提示付款人合法身份證明或有效證件。

2.抗辯權(quán)

票據(jù)債務(wù)人可以對(duì)不履行約定義務(wù)的與自己有直接債權(quán)債務(wù)關(guān)系的持票人進(jìn)行抗辯，但不得以自己與出票人或者與持票人的前手之間的抗辯事由對(duì)抗持票人。

【考點(diǎn)5】票據(jù)行為

一、出票項(xiàng)目具體規(guī)定記載事項(xiàng)必須記載事項(xiàng)；相對(duì)記載事項(xiàng)；任意記載事項(xiàng)；記載不產(chǎn)生票據(jù)法上效力的事項(xiàng)法律效力出票人簽發(fā)票據(jù)后，即承擔(dān)該票據(jù)承兌或付款的責(zé)任

二、背書項(xiàng)目具體規(guī)定種類轉(zhuǎn)讓背書和非轉(zhuǎn)讓背書（委托收款背書和質(zhì)押背書）記載事項(xiàng)必須記載事項(xiàng)背書人簽章；被背書人名稱。

【提示】背書人未記載被背書人名稱即將票據(jù)交付他人的，持票人在票據(jù)被背書人欄內(nèi)記載自己的名稱，與背書人記載具有同等法律效力相對(duì)記載事項(xiàng)背書日期。

【提示】背書未記載日期的，視為在票據(jù)到期日前背書特別規(guī)定附條件背書所附條件不具有票據(jù)上的效力部分背書無效背書禁轉(zhuǎn)背書背書人在票據(jù)上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣，其后手再背書轉(zhuǎn)讓的，原背書人對(duì)后手的被背書人不承擔(dān)保證責(zé)任期后背書“被拒絕承兌、被拒絕付款或超過付款提示期限”的，不得背書轉(zhuǎn)讓；背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)承擔(dān)票據(jù)責(zé)任【提示】其他相關(guān)規(guī)定

1.票據(jù)可以加附粘單，粘單上的第一記載人（背書人），應(yīng)在粘接處簽章。

2.以背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，背書應(yīng)當(dāng)連續(xù)，前一手背書的被背書人為后一手背書的背書人。持票人以背書的連續(xù)，證明其票據(jù)權(quán)利。

三、承兌

1.提示承兌

（1）定日付款、出票后定期付款的匯票：匯票到期日前。

（2）見票后定期付款的匯票：自出票日起1個(gè)月內(nèi)。

【提示】未按規(guī)定期限提示承兌，喪失對(duì)前手的追索權(quán)。

2.受理承兌

付款人應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或拒絕承兌。

3.承兌的相對(duì)記載事項(xiàng)：承兌日期

【提示】未記載承兌日期，以收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)的最后1日為承兌日期。

4.承兌附條件——視為拒絕承兌。

四、保證

1.保證記載事項(xiàng)項(xiàng)目具體規(guī)定必須記載事項(xiàng)表明保證的字樣；保證人簽章、保證人名稱和住所相對(duì)記載事項(xiàng)被保證人的名稱；保證日期

（1）未記載被保證人名稱的，已承兌的票據(jù)，承兌人為被保證人；未承兌的票據(jù)，出票人為被保證人。

（2）未記載保證日期的，出票日期為保證日期2.保證附條件——不影響對(duì)票據(jù)的保證責(zé)任。

【總結(jié)】票據(jù)行為未記載日期的法律后果票據(jù)行為法律后果出票票據(jù)無效背書視為票據(jù)到期前背書承兌以收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)的最后一日為承兌日期保證出票日期為保證日期票據(jù)行為附條件的效力總結(jié)票據(jù)行為具體規(guī)定背書不得附有條件，附有條件的，所附條件不具有票據(jù)上的效力承兌不得附有條件，附有條件的，視為拒絕承兌保證不得附有條件，附有條件的，不影響對(duì)票據(jù)的保證責(zé)任

【考點(diǎn)6】匯票

一、銀行匯票

1.適用范圍：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行匯票。

2.現(xiàn)金銀行匯票的使用

簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票，申請(qǐng)人和收款人必須均為個(gè)人。

3.必須記載事項(xiàng)——七項(xiàng)

表明銀行匯票的字樣，無條件支付的承諾，收款人名稱，付款人名稱，出票金額，出票日期，出票人簽章。

【提示】本票無“付款人名稱”，支票無“收款人名稱”。

4.實(shí)際結(jié)算金額

（1）未填明實(shí)際結(jié)算金額和多余金額或?qū)嶋H結(jié)算金額超過出票金額的，銀行不予受理，該匯票不得背書轉(zhuǎn)讓。

（2）更改實(shí)際結(jié)算金額的銀行匯票無效。

5.提示付款

（1）程序

①單位委托收款：在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，將“銀行匯票、解訖通知、進(jìn)賬單”送交開戶銀行。

②個(gè)人提示付款：在匯票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處簽章，填明本人身份證件名稱、號(hào)碼及發(fā)證機(jī)關(guān)，由其本人向銀行提交身份證件及其復(fù)印件。

（2）提示付款期限：自出票之日起1個(gè)月。

【提示】超過付款期限提示付款的，代理付款銀行不予受理。

6.退款

退款缺少解訖通知的，應(yīng)于提示付款期滿1個(gè)月后辦理。

二、商業(yè)匯票

1.適用范圍：法人以及其他組織之間的結(jié)算，個(gè)人不能使用。

2.電子商業(yè)匯票的強(qiáng)制使用規(guī)定

原則上：?jiǎn)螐垺?00萬元

必須：?jiǎn)螐垺?00萬元

3.提示承兌期限

（1）定日付款、出票后定期付款的匯票：到期日前提示承兌。

（2）見票后定期付款的匯票：自出票之日起1個(gè)月內(nèi)提示承兌。

4.提示付款期限

自匯票到期日起10日。

【提示】（1）持票人未按規(guī)定期限提示付款，作出說明后，承兌人仍應(yīng)承擔(dān)付款責(zé)任。

（2）紙質(zhì)商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。電子承兌匯票期限自出票日至到期日不超過1年。

5.貼現(xiàn)利息的計(jì)算

貼現(xiàn)利息＝票面金額×日貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)，日貼現(xiàn)率＝年貼現(xiàn)率/360

貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日起至匯票到期日前一日的天數(shù)（算頭不算尾）

【提示】承兌人在異地的紙質(zhì)商業(yè)匯票，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息計(jì)算應(yīng)另加3日的劃款日期。

6.銀行承兌匯票到期付款

出票人于匯票到期日未能足額交存票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天0.5‰計(jì)收利息。

【考點(diǎn)7】支票和本票

一、支票

1.種類——現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。

普通支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬。劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。

2.記載事項(xiàng)的特別規(guī)定

出票人可以在支票上記載自己為收款人。

3.授權(quán)補(bǔ)記事項(xiàng)

金額、收款人名稱，可以由出票人授權(quán)補(bǔ)記。未補(bǔ)記前，不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。

4.提示付款期限

自出票日起10日內(nèi)。

5.提示付款需要提供的資料（不定項(xiàng)選擇題考點(diǎn)）

（1）委托開戶銀行收款：應(yīng)作委托收款背書，在支票背面背書人簽章欄簽章、記載委托收款字樣、背書日期，在被背書人欄記載開戶銀行名稱，并將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行。

（2）轉(zhuǎn)賬支票：應(yīng)在支票背面背書人簽章欄簽章，并將支票和填制的進(jìn)賬單送交出票人開戶銀行。

（3）現(xiàn)金支票：應(yīng)在支票背面收款人簽章處簽章，持票人為個(gè)人的，還需交驗(yàn)本人身份證件，并在支票背面注明證件名稱、號(hào)碼及發(fā)證機(jī)關(guān)。

6.空頭支票

單位或個(gè)人簽發(fā)空頭支票或者簽發(fā)與其預(yù)留的簽章不符的支票，由中國(guó)人民銀行處以票面金額5％但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2％的賠償金。

二、銀行本票

1.用途

銀行本票可用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票也可以支取現(xiàn)金。

2.適用范圍

單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算，均可使用銀行本票。

3.提示付款期限

自出票日起最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月。

【總結(jié)】票據(jù)期限相關(guān)規(guī)定票據(jù)種類提示承兌期限提示付款期限票據(jù)權(quán)利時(shí)效匯票銀行匯票無需出票日起1個(gè)月出票日起2年商業(yè)匯票定日付款到期日前到期日起10日到期日起2年出票后定期付款見票后定期付款出票日起1個(gè)月本票無需出票日起2個(gè)月出票日起2年支票出票日起10日出票日起6個(gè)月

【考點(diǎn)8】銀行卡

一、分類

按是否可以透支，分為信用卡（可透支）和借記卡（不可透支）。

信用卡分為貸記卡（不交存?zhèn)溆媒穑┖蜏?zhǔn)貸記卡（交存?zhèn)溆媒穑?/p>

二、貸記卡使用規(guī)定

1.非現(xiàn)金交易優(yōu)惠政策

貸記卡持卡人非現(xiàn)金交易可享受免息還款期和最低還款額待遇。

2.提現(xiàn)額度

（1）信用卡ATM機(jī)提現(xiàn)，每卡每日累計(jì)≤1萬元。

（2）借記卡ATM機(jī)提現(xiàn)，每卡每日累計(jì)≤2萬元。

3.持卡人與發(fā)卡機(jī)構(gòu)協(xié)商確定的事項(xiàng)

（1）透支利率；

（2）柜面辦理現(xiàn)金提取業(yè)務(wù)，通過各渠道辦理現(xiàn)金轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的每卡每日限額；

（3）違約金是否收取及收取方式和標(biāo)準(zhǔn)。

【提示】其他一般為發(fā)卡機(jī)構(gòu)自主決定事項(xiàng)。

4.不得收取的款項(xiàng)

（1）發(fā)卡機(jī)構(gòu)不得向持卡人收取滯納金和超限費(fèi)；

（2）發(fā)卡機(jī)構(gòu)對(duì)向持卡人收取的違約金和年費(fèi)、取現(xiàn)手續(xù)費(fèi)、貨幣兌換費(fèi)等服務(wù)費(fèi)用不得計(jì)收利息。

【考點(diǎn)9】電子支付

一、網(wǎng)上銀行主要功能

1.企業(yè)網(wǎng)上銀行：賬戶信息查詢、支付指令、B2B網(wǎng)上支付、批量支付。

2.個(gè)人網(wǎng)上銀行：賬戶信息查詢、人民幣轉(zhuǎn)賬、銀證轉(zhuǎn)賬、外匯買賣、賬戶管理、B2C網(wǎng)上支付。

二、條碼支付內(nèi)容具體規(guī)定驗(yàn)證方式靜態(tài)密碼、數(shù)字證書、電子簽名、通過安全渠道生成和傳輸?shù)囊淮涡悦艽a、指紋防范等級(jí)A級(jí)：包括數(shù)字證書或電子簽名在內(nèi)的兩類以上有效要素

B級(jí)：不包括數(shù)字證書、電子簽名在內(nèi)的兩類以上有效要素

C級(jí)：不足兩類要素

D級(jí)：使用靜態(tài)條碼風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施認(rèn)定時(shí)點(diǎn)強(qiáng)化交易監(jiān)測(cè)、延遲清算、建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金發(fā)生時(shí)點(diǎn)延遲資金結(jié)算、暫停交易、凍結(jié)賬戶、發(fā)現(xiàn)涉嫌違法及時(shí)報(bào)案風(fēng)險(xiǎn)事件套現(xiàn)、洗錢、恐怖融資、欺詐、留存或泄露賬戶信息

三、網(wǎng)絡(luò)支付內(nèi)容具體規(guī)定支付機(jī)構(gòu)金融型：無擔(dān)保功能，立足于企業(yè)端

互聯(lián)網(wǎng)型：提供擔(dān)保功能，立足于個(gè)人消費(fèi)者端個(gè)人支付賬戶Ⅰ類首次開戶，以非面對(duì)面方式通過至少1個(gè)外部渠道進(jìn)行身份驗(yàn)證可以用于限額轉(zhuǎn)賬、消費(fèi)，不能購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品Ⅱ類（1）以面對(duì)面方式核實(shí)身份；

（2）以非面對(duì)面方式通過至少3個(gè)外部渠道進(jìn)行身份驗(yàn)證Ⅲ類（1）以面對(duì)面方式核實(shí)身份；

（2）以非面對(duì)面方式通過至少5個(gè)外部渠道進(jìn)行身份驗(yàn)證可以用于限額轉(zhuǎn)賬、消費(fèi)、購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品可代替銀行驗(yàn)證交易單筆金額≤200元的小額支付業(yè)務(wù)，公共事業(yè)繳費(fèi)、稅費(fèi)繳納、信用卡還款

【提示】銀行對(duì)客戶資金安全的管理責(zé)任，不因支付機(jī)構(gòu)代替驗(yàn)證而轉(zhuǎn)移

【考點(diǎn)10】預(yù)付卡

一、記名預(yù)付卡與不記名預(yù)付卡的比較項(xiàng)目記名預(yù)付卡不記名預(yù)付卡區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)記載持卡人身份信息不記載持卡人身份信息單張限額5000元1000元可否掛失可掛失不可掛失可否贖回可贖回（購(gòu)卡3個(gè)月后）不可贖回有效期無不得少于3年（超期可延期、激活、換卡）提供身份證需要一次性購(gòu)買1萬元以上需要使用信用卡購(gòu)買及充值××

二、實(shí)名購(gòu)買預(yù)付卡的登記信息登記對(duì)象具體內(nèi)容購(gòu)卡人姓名或單位名稱單位經(jīng)辦人姓名、有效身份證件名稱和號(hào)碼、聯(lián)系方式其他需登記事項(xiàng)購(gòu)卡數(shù)量、購(gòu)卡日期、購(gòu)卡總金額、預(yù)付卡卡號(hào)及金額

三、購(gòu)買與充值

1.購(gòu)買

單位一次性購(gòu)買5000元以上，個(gè)人一次性購(gòu)買5萬元以上的，只能通過轉(zhuǎn)賬等非現(xiàn)金結(jié)算方式購(gòu)買，不得使用現(xiàn)金。

2.充值

一次性充值5000元以上的，不得使用現(xiàn)金。

第八章勞動(dòng)合同與社會(huì)保險(xiǎn)法律制度

【考點(diǎn)1】勞動(dòng)合同的訂立

一、訂立主體的資格及要求

1.勞動(dòng)者——年滿16周歲（文藝、體育、特種工藝除外）。

2.用人單位

（1）應(yīng)取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或登記證書；未取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照或登記證書的，受用人單位委托也可以訂立。

（2）用人單位不得扣押證件、要求提供擔(dān)保和收取財(cái)物。

【提示】收取財(cái)物的處罰措施：每人500～2000元。

二、建立勞動(dòng)關(guān)系——用工之日（入職的當(dāng)日）

三、勞動(dòng)關(guān)系已建立未訂立勞動(dòng)合同的處理

1.1個(gè)月內(nèi)，勞動(dòng)者不簽——終止勞動(dòng)關(guān)系、支付報(bào)酬、無補(bǔ)償

2.用人單位超過1個(gè)月不滿1年未提供書面合同——補(bǔ)簽合同、每月支付2倍的工資；勞動(dòng)者不簽，終止勞動(dòng)關(guān)系并支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

【提示】計(jì)算雙倍工資的期限：用工之日起滿1個(gè)月的次日至補(bǔ)訂合同的前一日。

3.用人單位滿1年未提供書面合同——支付11個(gè)月的雙倍工資、視為訂立無固定期限勞動(dòng)合同、補(bǔ)訂書面勞動(dòng)合同

【考點(diǎn)2】全日制用工和非全日制用工的區(qū)別比較項(xiàng)目全日制用工非全日制用工工時(shí)制度一般每天工作不超過8小時(shí)，每周不超過40小時(shí)以小時(shí)計(jì)酬為主，勞動(dòng)者在同一用人單位一般平均每日工作時(shí)間不超過4小時(shí)，每周工作時(shí)間累計(jì)不超過24小時(shí)訂立形式必須為書面合同可以訂立口頭協(xié)議可否同時(shí)存在多個(gè)勞動(dòng)關(guān)系不可以可以

【提示】但后訂立的合同不得影響先訂立合同的履行試用期可以約定試用期不得約定試用期終止合同需協(xié)商或符合法定條件

【提示】由單位提出與勞動(dòng)者協(xié)商一致，及法定情形下需支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可隨時(shí)通知對(duì)方

【提示】無補(bǔ)償，不用提前通知薪酬支付一般按月報(bào)酬支付可按小時(shí)、日或周為單位結(jié)算，但最長(zhǎng)不得超過15日

【考點(diǎn)3】勞動(dòng)合同必備條款

一、勞動(dòng)合同期限

法定訂立無固定期限勞動(dòng)合同的情形：

1.勞動(dòng)者在該用人單位連續(xù)工作滿10年的；

2.用人單位初次實(shí)行勞動(dòng)合同制度或國(guó)企改制重新訂立勞動(dòng)合同時(shí)，勞動(dòng)者在該用人單位連續(xù)工作滿10年且距法定退休年齡不足10年的；

3.連續(xù)訂立兩次固定期限勞動(dòng)合同后再續(xù)訂。

二、工作時(shí)間

標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)：8小時(shí)/天，40小時(shí)/周

加班規(guī)定：用人單位與工會(huì)和勞動(dòng)者協(xié)商后可延長(zhǎng)工作時(shí)間，但因特殊情況每日不得超過3小時(shí)，每月不得超過36小時(shí)。

三、休息、休假

年休假天數(shù)規(guī)定累計(jì)工作年限享受天數(shù)排除事項(xiàng)病假帶薪事假寒暑假滿1年不滿10年5天累計(jì)≥2個(gè)月累計(jì)≥20天假期天數(shù)＞年休假天數(shù)滿10年不滿20年10天累計(jì)≥3個(gè)月滿20年15天累計(jì)≥4個(gè)月【提示】（1）國(guó)家法定休假日、休息日不計(jì)入年休假的假期。

（2）年度內(nèi)更換用人單位

當(dāng)年度休假天數(shù)按照在本單位剩余日歷天數(shù)折算確定，折算后不足1整天的部分不享受年休假。

剩余年休假天數(shù)＝（當(dāng)年度在本單位剩余日歷天數(shù)/365天）×職工全年應(yīng)享受的年休假天數(shù)

四、勞動(dòng)報(bào)酬

1.工資支付

（1）工資至少每月支付一次，實(shí)行周、日、小時(shí)工資制的可按周、日、小時(shí)支付工資。

（2）工資必須按約定的日期支付。如遇節(jié)假日或休息日，則應(yīng)提前在最近的工作日支付。

（3）法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會(huì)活動(dòng)期間的工資應(yīng)正常支付。

2.加班工資

（1）工作日晚上加班：小時(shí)工資的1.5倍；

（2）周末加班：不安排補(bǔ)休，小時(shí)工資的2倍；

【提示】如安排補(bǔ)休，則不屬于加班。

（3）法定休假日加班：小時(shí)工資的3倍。

單位逾期不支付，按應(yīng)付金額50％以上100％以下標(biāo)準(zhǔn)加付賠償金。

3.最低工資制度

因勞動(dòng)者原因給單位造成經(jīng)濟(jì)損失的，賠償從工資中扣除，但每月扣除的部分不得超過勞動(dòng)者當(dāng)月工資的20％。若扣除后的剩余工資部分低于當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，則按最低工資標(biāo)準(zhǔn)支付。

【考點(diǎn)4】勞動(dòng)合同可備條款

一、試用期

1.試用期期限合同期限試用期非全日制用工、以完成一定工作任務(wù)為期限、不滿3個(gè)月不得約定3個(gè)月≤合同期限＜1年≤1個(gè)月1年≤合同期限＜3年≤2個(gè)月合同期限≥3年、無固定期限≤6個(gè)月【提示】（1）同一用人單位與同一勞動(dòng)者只能約定一次試用期。

（2）勞動(dòng)合同僅約定試用期的，試用期不成立，該期限為勞動(dòng)合同期限。

（3）用人單位違反規(guī)定與勞動(dòng)者約定試用期的，應(yīng)支付賠償金：試用期滿月工資×超過法定試用期的月份

2.試用期工資

不得低于試用期滿后正式工資的80％，并不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

二、服務(wù)期

1.可以約定服務(wù)期的情形

單位為勞動(dòng)者提供專項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用。

2.與合同期的關(guān)系

服務(wù)期超過合同期的，合同期順延。

3.違約金

（1）不得超過用人單位提供的培訓(xùn)費(fèi)用；

（2）勞動(dòng)者部分履行服務(wù)期的，支付的違約金不得超過尚未履行部分所應(yīng)分?jǐn)偟呐嘤?xùn)費(fèi)用。

4.服務(wù)期內(nèi)解除合同

因勞動(dòng)者原因解除合同需支付違約金，因單位原因解除合同不支付。

三、競(jìng)業(yè)限制

1.適用范圍

單位的高級(jí)管理人員、高級(jí)技術(shù)人員和其他負(fù)有保密義務(wù)的人員。

2.期限

不得超過2年。約定的競(jìng)業(yè)限制期限超過2年的，超過部分無效。

3.競(jìng)業(yè)限制補(bǔ)償金

用人單位要求勞動(dòng)者簽訂競(jìng)業(yè)限制條款，必須給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，否則該條款無效。

4.違約責(zé)任

勞動(dòng)者違反競(jìng)業(yè)限制約定的，應(yīng)按約定向用人單位支付違約金，給用人單位造成損失的應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

【提示】由勞動(dòng)者承擔(dān)違約金的情形：僅限服務(wù)期及競(jìng)業(yè)限制。

5.履行

（1）未約定補(bǔ)償金但勞動(dòng)者實(shí)際履行，可要求按合同解除前12個(gè)月平均工資的30％或合同履行地最低工資標(biāo)準(zhǔn)兩者中較高者按月支付補(bǔ)償。

（2）單位主張解除，勞動(dòng)者可額外要求3個(gè)月補(bǔ)償金。

（3）單位原因?qū)е?個(gè)月不支付補(bǔ)償金，勞動(dòng)者可要求支付＋解除約定。

【考點(diǎn)5】勞動(dòng)合同的變更

應(yīng)當(dāng)采用書面形式，未采用書面形式，但已經(jīng)實(shí)際履行了口頭變更的勞動(dòng)合同超過1個(gè)月，當(dāng)事人以未采用書面形式為由主張勞動(dòng)合同變更無效的，法院不予支持。

【考點(diǎn)6】勞動(dòng)合同的解除和終止

一、勞動(dòng)合同的解除

法定解除情形提出方法定解除情形具體條件是否有補(bǔ)償勞動(dòng)者提前通知解除試用期提前3天；正式員工提前30天書面通知單位×隨時(shí)通知解除用人單位有過錯(cuò)，但未危及勞動(dòng)者人身安全√無需通知即可解除用人單位有嚴(yán)重問題，危及勞動(dòng)者人身安全√用人單位隨時(shí)通知解除試用期未通過或勞動(dòng)者有過錯(cuò)×提前通知解除均無過錯(cuò)，單位提前30天或額外支付1個(gè)月工資√經(jīng)濟(jì)性裁員單位經(jīng)濟(jì)原因需要裁減人員20人以上或者裁減不足20人但占企業(yè)職工總數(shù)10％以上√

二、終止情形終止情形責(zé)任勞動(dòng)合同期滿用人單位降低勞動(dòng)者待遇條件提出續(xù)訂，勞動(dòng)者不同意，需支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金勞動(dòng)者享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇不支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金達(dá)到法定退休年齡死亡或失蹤的用人單位被依法宣告破產(chǎn)需支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散的

三、對(duì)勞動(dòng)合同解除和終止的限制性規(guī)定

有下列情形之一的，用人單位不得解除或終止勞動(dòng)合同，勞動(dòng)合同應(yīng)續(xù)延至相應(yīng)的情形消失時(shí)終止：

1.患職業(yè)病或者因工負(fù)傷并喪失勞動(dòng)能力的，以及疑似職業(yè)病在診斷期間的；

2.患病或者非因工負(fù)傷，在規(guī)定的醫(yī)療期內(nèi)的；

3.女職工在孕期、產(chǎn)期、哺乳期的；

4.在本單位連續(xù)工作滿15年，且距法定退休年齡不足5年的。

四、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金＝工作年限×補(bǔ)償基數(shù)

工作年限：按勞動(dòng)者在本單位工作的年限，每滿1年支付1個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)來支付；6個(gè)月以上不滿1年的，按1年計(jì)算；不滿6個(gè)月，支付半個(gè)月工資。

補(bǔ)償基數(shù)：一般為勞動(dòng)合同解除或終止前12個(gè)月的平均工資，但不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，不高于上年度職工月平均工資3倍

【提示】高薪職工（月工資＞所在地區(qū)上年度職工月平均工資3倍）支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^12年。

五、勞動(dòng)合同解除和終止的法律后果

1.合法解除或終止合同，但用人單位不履行支付補(bǔ)償金義務(wù)：經(jīng)責(zé)令限期支付，逾期仍不履行，加付50％以上100％以下的賠償金。

2.違法解除或終止合同：依照法律規(guī)定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的2倍向勞動(dòng)者支付賠償金。

【考點(diǎn)7】勞務(wù)派遣項(xiàng)目具體規(guī)定適用范圍只能用于臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位相關(guān)主體要求勞務(wù)派遣單位（用人單位）1.不得以非全日制用工形式招用；

2.應(yīng)與勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限勞動(dòng)合同；

3.不得向被派遣勞動(dòng)者收取費(fèi)用；

4.被派遣勞動(dòng)者在無工作期間，按當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)按月支付報(bào)酬；

5.不得設(shè)立勞務(wù)派遣單位向本單位或所屬單位派遣勞動(dòng)者用工單位1.不得將連續(xù)用工期限分割訂立數(shù)個(gè)短期勞務(wù)派遣協(xié)議；

2.使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10％；

【提示】被派遣員工/（正式員工＋被派遣員工）≤10％

3.不得將被派遣勞動(dòng)者再派遣到其他用人單位

【考點(diǎn)8】勞動(dòng)仲裁

一、基本規(guī)定

1.勞動(dòng)仲裁是勞動(dòng)爭(zhēng)議當(dāng)事人向人民法院提起訴訟的必經(jīng)程序。

2.勞動(dòng)仲裁不收費(fèi)，經(jīng)費(fèi)由財(cái)政予以保障。

二、勞動(dòng)仲裁管轄

1.勞動(dòng)爭(zhēng)議由勞動(dòng)合同履行地或者用人單位所在地的仲裁委員會(huì)管轄。

2.雙方當(dāng)事人分別向兩地申請(qǐng)仲裁，由勞動(dòng)合同履行地的仲裁委員會(huì)管轄。

3.有多個(gè)勞動(dòng)合同履行地，由最先受理的仲裁委員會(huì)管轄。

三、仲裁時(shí)效

1.一般情況：知道或應(yīng)當(dāng)知道之日起1年。

2.勞動(dòng)關(guān)系存續(xù)期間拖欠報(bào)酬?duì)幾h：勞動(dòng)關(guān)系終止之日起1年內(nèi)。

四、仲裁程序

1.申請(qǐng)方式

應(yīng)提交書面申請(qǐng)。書寫有困難也可以口頭申請(qǐng)。

2.勞動(dòng)仲裁開庭（一般公開進(jìn)行）

仲裁基本制度：（1）先行調(diào)解制度；（2）仲裁庭制度；（3）回避制度。

五、仲裁裁決

1.適用終局裁決情形

（1）追索勞動(dòng)報(bào)酬、工傷醫(yī)療費(fèi)、經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或賠償金，不超過當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)12個(gè)月金額的爭(zhēng)議。

（2）因執(zhí)行國(guó)家的勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)在工作時(shí)間、休息休假、社會(huì)保險(xiǎn)等方面發(fā)生的爭(zhēng)議。

2.法律后果

（1）勞動(dòng)者對(duì)終局裁決不服：可直接向法院起訴。

（2）用人單位對(duì)終局裁決不服：只能先申請(qǐng)撤銷裁決，不能直接起訴。

【考點(diǎn)9】基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

一、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的類型

職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（不包括公務(wù)員）、城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)（不包括在校生）

【提示】靈活就業(yè)人員可參加“基本養(yǎng)老＋基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，由個(gè)人繳納保險(xiǎn)費(fèi)。

二、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)基數(shù)

1.一般情況：本人上年度月平均工資。

2.特殊情況

（1）本人工資過低：按當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的60％作為基數(shù)；

（2）本人工資過高：按當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的300％作為基數(shù)。

三、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的享受條件

1.達(dá)到法定退休年齡；2.繳費(fèi)累計(jì)滿15年。

四、保險(xiǎn)待遇

1.養(yǎng)老金——按月支付

2.喪葬補(bǔ)助、遺屬撫恤

領(lǐng)取前提：因病或非因工死亡。

3.病殘津貼

領(lǐng)取前提：未達(dá)到法定退休年齡時(shí)因病或非因工致殘完全喪失勞動(dòng)能力。

【考點(diǎn)10】基本醫(yī)療保險(xiǎn)

一、基本醫(yī)療保險(xiǎn)的類型

職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)（包括公務(wù)員）、城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)（包括在校學(xué)生）

二、個(gè)人賬戶資金來源

個(gè)人繳費(fèi)部分＋單位繳費(fèi)的30％

三、醫(yī)療期

1.醫(yī)療期期間——由累計(jì)工作年限和本單位工作年限同時(shí)決定。累計(jì)工作年限本單位工作年限醫(yī)療期計(jì)算期<10年n<5年3個(gè)月醫(yī)療期的2倍n≥5年6個(gè)月≥10年n<5年5年≤n＜10年9個(gè)月醫(yī)療期＋6個(gè)月10年≤n＜15年12個(gè)月15年≤n＜20年18個(gè)月n≥20年24個(gè)月2.醫(yī)療期待遇

（1）醫(yī)療期內(nèi)病假工資不能低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的80％。

（2）醫(yī)療期內(nèi)不得解除勞動(dòng)合同，醫(yī)療期內(nèi)合同期滿，合同必須延續(xù)至醫(yī)療期滿，此期間仍享受醫(yī)療期待遇。

（3）醫(yī)療期滿可解除勞動(dòng)合同但必須支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

【考點(diǎn)11】工傷保險(xiǎn)

一、繳費(fèi)——由單位繳納。

二、工傷認(rèn)定

1.應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷——與工作有直接因果關(guān)系

【提示】上下班途中，受到非本人主要責(zé)任交通事故傷害。

2.視同工傷——與工作有間接因果關(guān)系

（1）在工作時(shí)間和工作崗位，突發(fā)疾病死亡或者在48小時(shí)內(nèi)經(jīng)搶救無效死亡；

（2）在搶險(xiǎn)救災(zāi)等維護(hù)國(guó)家利益、公共利益活動(dòng)中受到傷害；

（3）原在軍隊(duì)服役，因戰(zhàn)、因公負(fù)傷致殘，已取得革命傷殘軍人證，到用人單位后舊傷復(fù)發(fā)。

3.不認(rèn)定（故意犯罪；醉酒或者吸毒；自殘或者自殺）

三、工傷保險(xiǎn)待遇

1.停工留薪期待遇

（1）工資待遇不變（單位按月支付）；

（2）護(hù)理費(fèi)（單位支付）；

（3）期間一般不超過12個(gè)月；特殊情況可延長(zhǎng)不超過12個(gè)月；

（4）評(píng)定傷殘等級(jí)后，轉(zhuǎn)為享受傷殘待遇；

（5）停工留薪期滿后仍需治療，繼續(xù)享受工傷醫(yī)療待遇。

2.傷殘待遇

（1）評(píng)定傷殘等級(jí)后的護(hù)理費(fèi)由工傷保險(xiǎn)支付。

（2）一次性傷殘補(bǔ)助金，所有等級(jí)傷殘都有，由工傷保險(xiǎn)支付。

（3）傷殘津貼與勞動(dòng)合同的解除

①1－4級(jí)傷殘不得解除和終止勞動(dòng)合同，傷殘津貼由工傷保險(xiǎn)支付；

②5、6級(jí)傷殘本人提出可以解除，傷殘津貼由單位支付；

③7－10級(jí)傷殘合同期滿終止或本人提出可以解除，無傷殘津貼。

【提示】解除和終止勞動(dòng)合同的補(bǔ)助金：一次性工傷醫(yī)療補(bǔ)助金由工傷保險(xiǎn)支付；一次性傷殘就業(yè)補(bǔ)助金由單位支付。

3.工亡待遇

（1）喪葬補(bǔ)助金：6個(gè)月的當(dāng)?shù)厣夏曷毠ぴ缕骄べY。

（2）供養(yǎng)親屬撫恤金。

（3）一次性工亡補(bǔ)助金：上年全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的20倍。

【考點(diǎn)12】失業(yè)保險(xiǎn)

一、失業(yè)保險(xiǎn)的享受條件

1.累計(jì)繳費(fèi)滿1年；2.非因本人意愿中斷就業(yè)；3.已進(jìn)行失業(yè)登記，并有求職要求。

二、失業(yè)保險(xiǎn)待遇

1.失業(yè)保險(xiǎn)金

（1）領(lǐng)取期限繳費(fèi)期限（年）領(lǐng)取期限（月）1≤X＜5125≤X＜1018X≥1024（2）領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)

不低于城市居民最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)，不高于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。

2.領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金期間享受基本醫(yī)療保險(xiǎn)待遇，應(yīng)繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)從失業(yè)保險(xiǎn)基金中支付。

三、停止領(lǐng)取

1.重新就業(yè)的。

2.應(yīng)征服兵役的。

3.移居境外的。

4.享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的。

5.被判刑收監(jiān)執(zhí)行的。

6.無正當(dāng)理由，拒不接受當(dāng)?shù)卣付ú块T或機(jī)構(gòu)介紹的適當(dāng)工作或提供的培訓(xùn)的。

第四章稅法概述及貨物和勞務(wù)稅法律制度

【考點(diǎn)1】征稅范圍一般規(guī)定

一、銷售或者進(jìn)口貨物

二、提供加工修理、修配勞務(wù)

三、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)稅目具體規(guī)定交通運(yùn)輸服務(wù)（1）出租車公司向使用本公司自有出租車的司機(jī)收取的管理費(fèi)，屬于交通運(yùn)輸服務(wù)

（2）程租、期租、濕租屬于交通運(yùn)輸服務(wù)；光租、干租屬于現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)郵政服務(wù)（1）包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)

（2）郵政代理屬于其他郵政服務(wù)電信服務(wù)（1）基礎(chǔ)電信服務(wù)：語音通話

（2）增值電信服務(wù)：短信；互聯(lián)網(wǎng)接入；衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接建筑服務(wù)安裝服務(wù)包括固定電話、燃?xì)獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝、初裝、開戶、擴(kuò)容費(fèi)等金融服務(wù)（1）以貨幣投資收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)屬于金融服務(wù)—貸款服務(wù)

（2）融資性售后回租屬于金融服務(wù)—貸款服務(wù)；融資租賃屬于現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)（1）包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)、其他現(xiàn)代服務(wù)

（2）將動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)上的廣告位出租，屬于經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

（3）道路通行服務(wù)（過路、過橋、過閘費(fèi)）屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

（4）翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)屬于鑒證咨詢服務(wù)生活服務(wù)包括文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)銷售無形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)（如土地使用權(quán)）等銷售不動(dòng)產(chǎn)——

【考點(diǎn)2】征稅范圍特殊規(guī)定

一、視同銷售

1.視同銷售貨物

（1）委托代銷（委托方和受托方）；

（2）機(jī)構(gòu)內(nèi)部異地移送用于銷售；

（3）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于內(nèi)部（集體福利、個(gè)人消費(fèi)），及外部（投資、分配、贈(zèng)送）均視同銷售；

（4）購(gòu)進(jìn)的貨物用于外部（投資、分配、贈(zèng)送）視同銷售。

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)

（1）單位和個(gè)體戶無償提供服務(wù)；

（2）單位和個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。

【提示】用于公益事業(yè)或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

二、混合銷售和兼營(yíng)

1.混合銷售

同一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及服務(wù)，根據(jù)主業(yè)納稅。

【提示】銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售。

2.兼營(yíng)

多項(xiàng)行為涉及不同稅率或征收率的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算。未分別核算，稅率或征收率從高。

三、不征稅項(xiàng)目

1.非經(jīng)營(yíng)行為

（1）單位聘用的員工為本單位提供取得工資的服務(wù)；

（2）單位為聘用的員工提供服務(wù)。

2.其他不征稅行為

（1）存款利息；

（2）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；

（3）代收的住宅專項(xiàng)維修資金；

（4）資產(chǎn)重組過程中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；

（5）納稅人取得的與其銷售收入或數(shù)量不直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入。

【考點(diǎn)3】稅率和征收率

一、稅率基本稅率13％（1）多數(shù)貨物的銷售或進(jìn)口、加工修理修配勞務(wù)

（2）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)低稅率9％銷售或進(jìn)口稅法列舉的貨物9％交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、基礎(chǔ)電信、不動(dòng)產(chǎn)租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)6％增值電信、除租賃外的現(xiàn)代服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)（土地除外）【提示】適用9％較低稅率的貨物：和農(nóng)業(yè)、居民日常生活相關(guān)。

二、征收率

1.一般為3％，涉及不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，為5％。

2.特殊項(xiàng)目項(xiàng)目具體規(guī)定二手車二手車經(jīng)銷商銷售二手車，按簡(jiǎn)易辦法減按0.5％征收率計(jì)稅。

計(jì)算公式：應(yīng)納增值稅＝含稅銷售額/（1＋0.5％）×0.5％勞務(wù)派遣一般納稅人可以選擇差額納稅，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5％的征收率計(jì)算納稅營(yíng)改增業(yè)務(wù)一般納稅人發(fā)生下列行為可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅：（3％）

（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

（2）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫制作服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。

（3）電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)

【考點(diǎn)4】一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

基本公式：應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

一、銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額＝不含增值稅銷售額×稅率

（一）銷售額確認(rèn)一般規(guī)定：

向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。含稅金額的換算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率）

【提示】1.價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入，先換算再計(jì)稅。

2.視同銷售業(yè)務(wù)銷售額：（1）本企業(yè)同類產(chǎn)品售價(jià)；（2）其他企業(yè)同類產(chǎn)品售價(jià)；（3）組價(jià)。

（二）特殊銷售方式銷售方式稅務(wù)處理折扣銷售銷售額和折扣額在同一張發(fā)票（金額欄）分別注明，按折扣后金額計(jì)稅以舊換新金銀首飾：按實(shí)際收取的不含稅價(jià)款。

其他貨物：按新貨物不含稅銷售價(jià)格。還本銷售不得減除還本支出以物易物購(gòu)銷雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理（三）包裝物押金

（四）營(yíng)改增業(yè)務(wù)銷售額（差額計(jì)稅）

1.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額＝賣出價(jià)－買入價(jià)

【提示】負(fù)差不得結(jié)轉(zhuǎn)到下年。

2.旅游服務(wù)＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。

3.建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售額＝全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用－支付分包款。

4.航空運(yùn)輸服務(wù)：不包括代收的民航發(fā)展基金和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額

（一）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

1.以票扣稅：專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證

2.計(jì)算抵扣：

（1）初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品

①一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，憑農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝買價(jià)×扣除率（9％或10％）

②從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品取得專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝專用發(fā)票上注明金額×扣除率（9％或10％）

（2）旅客運(yùn)輸服務(wù)

（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

1.用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

【提示】固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣。

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)或在建工程，以及所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

4.購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

1.一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝成本×稅率

2.免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝成本÷（1－扣除率）×扣除率

【考點(diǎn)5】應(yīng)納稅額計(jì)算的其他規(guī)定

一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

＝含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率

二、進(jìn)口貨物

應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

三、扣繳稅款

境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，境內(nèi)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額＝購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1＋稅率）×稅率

【考點(diǎn)6】增值稅稅收優(yōu)惠

一、增值稅免稅項(xiàng)目

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

2.避孕藥品和用具。

3.古舊圖書。古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書。

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

7.其他個(gè)人銷售自己使用過的物品。

二、營(yíng)改增試點(diǎn)稅收優(yōu)惠（略）

三、小規(guī)模納稅人免稅規(guī)定

自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)月銷售額10萬元以下的小規(guī)模納稅人，免稅。

四、其他減免稅規(guī)定

1.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算；未分別核算的，不得減免。

2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅。36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

【考點(diǎn)7】增值稅征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售方式具體規(guī)定直接收款收到銷售額或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

【提示】無書面合同或合同沒有收款日期，為發(fā)出貨物當(dāng)天預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天。

【提示】但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型設(shè)備等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托代銷收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

【提示】未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式收到預(yù)收款的當(dāng)天轉(zhuǎn)讓金融商品金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天【提示】先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

二、納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶

一般為機(jī)構(gòu)所在地；總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別納稅；經(jīng)批準(zhǔn)可由總機(jī)構(gòu)匯總納稅。

2.非固定業(yè)戶增值稅納稅地點(diǎn)——銷售地或勞務(wù)發(fā)生地。

三、納稅期限

1.分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

2.納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

3.進(jìn)口貨物，自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

【考點(diǎn)8】增值稅專用發(fā)票

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：

1.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品的；

2.應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人的；

3.發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

【考點(diǎn)9】消費(fèi)稅稅目與稅率

一、稅目（15個(gè)）

【注意】不屬于征稅范圍的消費(fèi)品：

1.調(diào)味料酒不屬于征稅范圍。

2.舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于征稅范圍。

3.體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品。

4.電動(dòng)汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不征收消費(fèi)稅。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通信車等專用汽車不屬于征稅范圍。

二、稅率

（一）稅率形式

1.定額稅率：啤酒、黃酒、成品油

2.復(fù)合稅率：卷煙、白酒

3.比例稅率：其他應(yīng)稅消費(fèi)品

（二）按最高稅率計(jì)算

1.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算的；

2.將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。

【考點(diǎn)10】計(jì)稅依據(jù)

一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

（一）從價(jià)計(jì)征

1.銷售額的確定：向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

2.含稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

3.包裝物押金增值稅、消費(fèi)稅稅務(wù)處理押金種類收取時(shí)，未逾期逾期時(shí)酒類產(chǎn)品以外的包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅繳納增值稅，繳納消費(fèi)稅酒類產(chǎn)品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納增值稅、消費(fèi)稅不再繳納增值稅、消費(fèi)稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳增值稅，不繳消費(fèi)稅只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅（消費(fèi)稅從量計(jì)稅）（二）從量定額——應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量

二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

1.通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)稅。

2.用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)，按同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)稅。

【提示】其他情況均按平均銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。

【考點(diǎn)11】消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

（一）直接對(duì)外銷售三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式從價(jià)定率應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率從量定額（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額復(fù)合計(jì)稅（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額（二）自產(chǎn)自用

1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

2.用于其他方面，于移送使用時(shí)納稅。

（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面應(yīng)當(dāng)納稅的，按同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅。沒有同類產(chǎn)品售價(jià)的，以組價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。從價(jià)定率組價(jià)＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－比例稅率）復(fù)合計(jì)稅組價(jià)＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

二、委托加工環(huán)節(jié)

按照受托方的同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)算納稅，沒有同類產(chǎn)品售價(jià)的，按照組價(jià)計(jì)算納稅。從價(jià)定率組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）復(fù)合計(jì)稅組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）【提示】加工費(fèi)包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

三、進(jìn)口環(huán)節(jié)

以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。從價(jià)定率組價(jià)＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－比例稅率）復(fù)合計(jì)稅組價(jià)＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

【考點(diǎn)12】已納消費(fèi)稅的扣除

外購(gòu)或者委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅。

一、扣除范圍（9類）

酒類產(chǎn)品、摩托車、小汽車、游艇、高檔手表、電池、涂料不在列舉范圍內(nèi)，連續(xù)加工不得扣除已納消費(fèi)稅。

二、已納稅額扣除的計(jì)算

準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)－期末庫(kù)存

【考點(diǎn)13】城建稅及教育費(fèi)附加和地方教育附加

一、城建稅

1.納稅人：在境內(nèi)繳納增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人。

2.適用稅率的確定

（1）受托方代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。

（2）無固定納稅地點(diǎn)的納稅人，在經(jīng)營(yíng)地繳納增值稅、消費(fèi)稅的，其城建稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。

3.計(jì)稅依據(jù)

納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。在計(jì)算計(jì)稅依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

4.稅額計(jì)算

應(yīng)納稅額＝實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額×適用稅率

5.稅收優(yōu)惠

（1）不單獨(dú)規(guī)定稅收減免條款。減免增值稅、消費(fèi)稅，也就相應(yīng)地減免了城建稅。

（2）進(jìn)口不征，出口不退。

二、教育費(fèi)附加和地方教育附加

教育費(fèi)附加征收比率為3％，地方教育附加征收比率為2％。其他同城建稅。

第五章所得稅法律制度

【考點(diǎn)1】企業(yè)所得稅納稅人、征稅對(duì)象、稅率

一、納稅人分類判定標(biāo)準(zhǔn)居民注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)非居民（1）依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的

（2）境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于境內(nèi)所得的

二、征稅對(duì)象

非居民企業(yè)——來源于境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在境外但與其在境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。

所得來源地的確定：銷售貨物交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資分配所得的企業(yè)所在地利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)所在地或個(gè)人住所地

三、稅率種類稅率適用范圍法定稅率25％（1）居民企業(yè)

（2）在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)預(yù)提所得稅稅率20％（實(shí)際10％）（1）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)

（2）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)

【考點(diǎn)2】收入的確認(rèn)

一、一般收入的確認(rèn)

1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)。

2.按合同約定日期確認(rèn)：

（1）分期收款方式，按照合同約定的收款日期確認(rèn)。

（2）利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定應(yīng)付相關(guān)款項(xiàng)的日期確認(rèn)（租金提前一次收取且跨年的，可分期均勻計(jì)入相關(guān)年度）。

3.實(shí)際取得時(shí)確認(rèn)：

（1）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)實(shí)際分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)。

（2）接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。

二、特殊收入的確認(rèn)特殊業(yè)務(wù)收入確認(rèn)售后回購(gòu)一般：按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理融資回購(gòu)：收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)確認(rèn)為利息費(fèi)用以舊換新按銷售新商品確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)處理折扣、折讓（1）商業(yè)折扣按扣除折扣后的金額確定銷售收入；

（2）現(xiàn)金折扣按扣除折扣前的金額確定銷售收入買一贈(zèng)一將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入

【考點(diǎn)3】不征稅收入和免稅收入

一、不征稅收入

1.財(cái)政撥款。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

3.具有專項(xiàng)用途的并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

二、免稅收入

1.國(guó)債利息收入和地方政府債券利息收入。

2.直接投資到居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

【提示】該收益不包括連續(xù)持有境內(nèi)上市公司的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

3.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

【考點(diǎn)4】扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)

一、工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

1.工資據(jù)實(shí)扣除。

2.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按規(guī)定比例計(jì)算扣除限額，按實(shí)際發(fā)生額和限額中較小的金額扣除。

3.職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額超過限額部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。

二、利息費(fèi)用

1.據(jù)實(shí)扣除：向金融企業(yè)借款

2.限額扣除：向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過銀行同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。

三、保險(xiǎn)費(fèi)

1.準(zhǔn)予扣除：四險(xiǎn)一金、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、特殊工種人身安全保險(xiǎn)、職工出差交通意外保險(xiǎn)、雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)。

2.限額扣除：補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

【提示】為全體員工支付的，分別不超過工資總額規(guī)定比例的部分準(zhǔn)予扣除。

3.不得扣除：其他商業(yè)保險(xiǎn)

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)

按實(shí)際發(fā)生額的60％與銷售收入的千分之五中較小的金額扣除。

銷售收入：會(huì)計(jì)上主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋稅法視同銷售收入

其他業(yè)務(wù)收入：銷售原材料、租金收入

【提示】接受捐贈(zèng)收入、投資收益、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收益均不計(jì)入銷售收入。

五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

按實(shí)際發(fā)生額和限額中較小的金額扣除，實(shí)際發(fā)生額超過限額部分，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

六、公益性捐贈(zèng)

1.必須通過縣級(jí)以上政府及部門或公益組織的捐贈(zèng)準(zhǔn)予扣除，直接捐贈(zèng)不得稅前扣除。

2.扣除限額：利潤(rùn)總額×12％，超標(biāo)部分當(dāng)年不得扣除，可在3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【提示】企業(yè)用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的公益性捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予全額扣除。

七、手續(xù)費(fèi)及傭金

1.保險(xiǎn)企業(yè)：按全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18％計(jì)算限額，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

2.其他企業(yè)：按合同確認(rèn)收入金額的5％計(jì)算限額。

八、其他扣除項(xiàng)目

1.租賃費(fèi)

（1）經(jīng)營(yíng)租賃：按照租賃期限均勻扣除。

（2）融資租賃：計(jì)提折舊扣除。

2.勞動(dòng)