《會計長期股權(quán)投資》課件

會計長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資是指企業(yè)對其他企業(yè)的投資,持有時間超過1年的投資。這種投資對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)有著重要影響,需要特殊的會計處理。課程目標理解長期股權(quán)投資的概念和特點掌握長期股權(quán)投資的定義、性質(zhì)和種類。掌握長期股權(quán)投資的會計處理學習成本法和權(quán)益法的核算方法及其應(yīng)用條件。熟悉合并報表中的長期股權(quán)投資處理了解集團財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資相關(guān)會計處理。學習長期股權(quán)投資的財務(wù)分析掌握評估長期股權(quán)投資績效的常用指標和方法。長期股權(quán)投資的概念和特點長期持有長期股權(quán)投資通常指企業(yè)持有其他企業(yè)的股權(quán),并對被投資企業(yè)實施控制或重大影響的投資。重要地位長期股權(quán)投資在企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中往往占有重要地位,對企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況有重大影響。投資風險長期股權(quán)投資具有較高的不確定性,投資者需要密切關(guān)注被投資企業(yè)的經(jīng)營管理情況。投資目的企業(yè)進行長期股權(quán)投資的目的可能包括獲取控制權(quán)、實現(xiàn)戰(zhàn)略布局、獲取投資收益等。長期股權(quán)投資的分類出資方式分類長期股權(quán)投資可分為貨幣出資、實物出資和知識產(chǎn)權(quán)出資等形式。不同出資方式對投資核算和利潤分配均有影響。持股比例分類根據(jù)持股比例的不同,可將長期股權(quán)投資劃分為控股投資、參股投資和財務(wù)性投資等。不同持股比例對投資會計核算有差異。投資形式分類長期股權(quán)投資還可分為普通股投資和優(yōu)先股投資。兩者在投資利益分配、表決權(quán)等方面存在不同。成本法核算長期股權(quán)投資1投資成本包括支付的現(xiàn)金、發(fā)行的股份等2賬面價值投資成本不變3利潤分配投資方收到現(xiàn)金股利確認投資收益4長期減值投資公司發(fā)生虧損時計提長期減值準備成本法核算長期股權(quán)投資的主要特點包括:投資成本不變、收到現(xiàn)金股利計入當期投資收益、長期投資發(fā)生減值時計提減值準備。應(yīng)用成本法需要確定投資成本、賬面價值、利潤分配和長期減值等關(guān)鍵問題。權(quán)益法核算長期股權(quán)投資1權(quán)益調(diào)整按照投資企業(yè)的凈利潤和其他權(quán)益變動，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值2分紅調(diào)整收到被投資企業(yè)分配的利潤,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值3賬面價值變動長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動而變動權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的核心是根據(jù)被投資企業(yè)的凈利潤和其他權(quán)益變動,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時還要考慮收到被投資企業(yè)的分紅,對長期股權(quán)投資賬面價值進行相應(yīng)的減少?？偟膩碚f,長期股權(quán)投資的賬面價值會隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動而變動。投資成本的確定投資成本包括購買股權(quán)所支付的全部價款、為達成投資目的而發(fā)生的相關(guān)稅費、以及為取得被投資單位的控制權(quán)或重大影響而產(chǎn)生的中介費用等直接相關(guān)費用。購買股權(quán)所支付的價款應(yīng)該包括買方支付的現(xiàn)金、發(fā)行股票等形式。如果是通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的股權(quán)投資,其投資成本應(yīng)按照相關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。股權(quán)收購產(chǎn)生的商譽企業(yè)合并企業(yè)合并時,如果支付的成本大于所收購的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值,則形成商譽。商譽計量商譽作為一項無形資產(chǎn)進行會計處理,需要定期進行減值測試。并購動因并購時形成的商譽反映了投資方對被收購方未來收益的預期。商譽的減值測試確定資產(chǎn)組首先要識別與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合,這是減值測試的基礎(chǔ)。計算可收回金額采用預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或公允價值減去處置費用來確定資產(chǎn)組的可收回金額。比較賬面價值和可收回金額如果資產(chǎn)組的可收回金額低于賬面價值,則需要確認商譽減值損失。分攤減值損失按照各資產(chǎn)在資產(chǎn)組中的賬面價值比例分攤減值損失,優(yōu)先分攤至商譽。長期股權(quán)投資成本變動的處理1新增投資對于新增的長期股權(quán)投資,應(yīng)按照實際支付的價款作為投資成本,包括購買價款、手續(xù)費等相關(guān)費用。2追加投資對于追加的長期股權(quán)投資,應(yīng)按照實際支付的價款與原賬面價值之間的差額調(diào)整投資成本。3收回投資對于收回部分長期股權(quán)投資的,應(yīng)按照收回的金額與賬面價值的差額確認投資收益或損失。確定持股比例的方法直接持股企業(yè)直接出資購買被投資單位的股權(quán)，持股比例根據(jù)購買的股權(quán)數(shù)量直接計算。間接持股通過控股子公司間接持有被投資單位的股權(quán)，持股比例需要進一步計算。潛在表決權(quán)考慮轉(zhuǎn)換選擇權(quán)或其他衍生工具可能產(chǎn)生的表決權(quán)影響，確定最終持股比例。合計持股將直接持股和間接持股的比例相加，得出企業(yè)對被投資單位的總體持股比例。計算持股比例的公式100%總股本60占股權(quán)40其他股東計算持股比例的公式為：持股比例=企業(yè)占有的股權(quán)/企業(yè)總股本*100%。通過確定投資企業(yè)的股權(quán)數(shù)量及該企業(yè)的總股本數(shù),就可以計算出投資企業(yè)的持股比例。持股比例反映了投資方在被投資企業(yè)中的股權(quán)占比。長期股權(quán)投資的會計政策選擇會計政策選擇企業(yè)在確認和計量長期股權(quán)投資時,可根據(jù)自身情況選擇成本法或權(quán)益法作為會計政策。需要合理、一致地應(yīng)用所選定的會計政策。依據(jù)會計準則會計政策的選擇需要遵循企業(yè)會計準則的規(guī)定,確保會計信息真實、可靠、相關(guān)。合理應(yīng)用會計政策有助于提高財務(wù)報告質(zhì)量。一貫性原則一旦選定會計政策,應(yīng)當持續(xù)應(yīng)用,除非企業(yè)情況發(fā)生重大變化。保持會計政策的一致性有助于提高財務(wù)報告的可比性。長期股權(quán)投資的持有目的分類投資型主要目的是獲得投資收益,如股利和價值增值。這類投資一般持有比較長時間?？刂菩屯顿Y方對被投資單位具有重大影響或控制權(quán),可以參與其經(jīng)營決策。戰(zhàn)略型與投資方的主營業(yè)務(wù)有協(xié)同效應(yīng),可以加強雙方的競爭優(yōu)勢。金融型主要目的是獲得金融資產(chǎn)收益,而非參與被投資單位的經(jīng)營管理。長期股權(quán)投資的會計處理1成本確定長期股權(quán)投資的初始成本包括購買價款、相關(guān)稅費等。后續(xù)增加投資的也納入成本。2后續(xù)計量采用成本法或權(quán)益法核算,根據(jù)持股比例確定投資收益并進行相應(yīng)會計處理。3股權(quán)收購股權(quán)收購形成的商譽需要定期進行減值測試,并根據(jù)減值情況進行相關(guān)會計處理。長期股權(quán)投資的減值1資產(chǎn)減值測試定期評估長期股權(quán)投資的可收回金額2計提減值準備若可收回金額低于賬面價值，計提相應(yīng)減值準備3減值準備核算通過"長期股權(quán)投資減值準備"科目核算對于長期股權(quán)投資,企業(yè)應(yīng)定期評估其可收回金額,如果發(fā)現(xiàn)可收回金額低于賬面價值,應(yīng)當計提相應(yīng)的減值準備。該減值準備通過"長期股權(quán)投資減值準備"科目進行核算,以反映長期股權(quán)投資價值的下降。母公司個別報表中的長期股權(quán)投資明細賬記錄母公司在個別報表中應(yīng)當設(shè)置長期股權(quán)投資明細賬，詳細記錄對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資情況。成本法核算母公司在個別報表中通常采用成本法核算長期股權(quán)投資。初始投資成本計入賬面價值，之后只記錄投資收益和現(xiàn)金紅利。股利收益確認母公司收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認為當期投資收益。減值準備計提母公司應(yīng)當定期檢查長期股權(quán)投資是否存在減值跡象，并根據(jù)減值測試結(jié)果計提相應(yīng)的減值準備。合并財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資1合并基礎(chǔ)在編制合并財務(wù)報表時,需要將母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵消。2購買日確認非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽,需要在購買日進行確認和計量。3會計政策一致編制合并財務(wù)報表時,需要確保母子公司會計政策保持一致。4內(nèi)部交易抵銷編制合并報表時,需要抵銷集團內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益和未實現(xiàn)損益。投資企業(yè)財務(wù)報表的編制1確定報表目標明確編制財務(wù)報表的目標和信息使用者需求2收集會計資料根據(jù)會計準則收集各項賬務(wù)活動的原始憑證3記錄會計事項按照企業(yè)會計制度記錄各類會計業(yè)務(wù)4編制報表根據(jù)收集的會計信息編制各類財務(wù)報表編制投資企業(yè)的財務(wù)報表是企業(yè)會計核算的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)需要根據(jù)會計準則和制度,有序地收集會計資料,認真記錄各項業(yè)務(wù)活動,最終編制出包括資產(chǎn)負債表、利潤表等在內(nèi)的一系列財務(wù)報表,為投資者提供有價值的財務(wù)信息。合并報表中的差額的處理確認差額在合并財務(wù)報表編制過程中，可能會產(chǎn)生會計差額。需要分析和確認差額的來源。差額分類根據(jù)差額的性質(zhì)和產(chǎn)生原因，將差額劃分為商譽、資產(chǎn)評估增值和其他差額。差額處理對于不同類型的差額,分別采取相應(yīng)的會計處理方法,如確認商譽、調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)等。后續(xù)處理對于已經(jīng)確認的差額,需要定期進行減值測試,并根據(jù)測試結(jié)果進行相應(yīng)調(diào)整。合并報表中的投資收益抵銷確認投資收益?zhèn)€別會計報表中,投資方確認對被投資單位的投資收益。抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益合并過程中,對內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益進行抵銷。調(diào)整資產(chǎn)賬面價值被投資單位資產(chǎn)賬面價值的增加,相應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的賬面價值。確認投資收益最終確認合并報表中的投資收益。合并報表中的內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益抵銷1識別內(nèi)部交易在合并過程中,需要仔細識別集團內(nèi)部各公司之間的交易。2確定交易性質(zhì)區(qū)分內(nèi)部交易是銷售還是購買、是固定資產(chǎn)還是商品等。3計算交易損益根據(jù)交易性質(zhì),計算出內(nèi)部交易中產(chǎn)生的損益。4抵銷處理將內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益在合并報表中進行抵銷。在合并財務(wù)報表的過程中,需要識別母公司與子公司之間或子公司之間的內(nèi)部交易,計算出內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益,并在合并報表中將其抵銷,從而消除內(nèi)部交易對利潤的影響,反映集團整體的經(jīng)營狀況。合并報表中的少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益是指母公司以外的其他股東在子公司中的權(quán)益份額。資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中單獨列示，體現(xiàn)了企業(yè)集團內(nèi)部不同股東的權(quán)益比例。損益分配合并利潤表中還需列示歸屬于少數(shù)股東的損益部分，體現(xiàn)集團內(nèi)部的利潤分配情況。合并報表中的少數(shù)股東損益權(quán)益平衡少數(shù)股東損益反映了少數(shù)股東在子公司中的實際權(quán)益變動情況。占比計算少數(shù)股東損益的計算需要根據(jù)母公司持股比例進行相應(yīng)的分攤。報表披露少數(shù)股東損益應(yīng)在合并利潤表中單獨列示，充分披露少數(shù)股東在子公司中的實際收益情況。集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的會計處理1確定交易對手首先要明確集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方,包括母公司、子公司及其他關(guān)聯(lián)方。2選擇合理定價方法選用公允價值、成本加成等定價方式,確保交易價格合理公允。3抵消內(nèi)部交易損益在合并報表時,需要對集團內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益進行抵消。非同一控制下企業(yè)合并的會計處理1購買對價確定確定合理的支付對價2可辨認資產(chǎn)和負債確認被購買方的可辨認資產(chǎn)和負債3商譽計量計量并確認合并過程中產(chǎn)生的商譽在非同一控制下的企業(yè)合并中,收購方需要確定合理的支付對價,確認被購買方的可辨認資產(chǎn)和負債,計量并確認合并過程中產(chǎn)生的商譽。這一系列會計處理過程確保合并交易能夠真實、準確地反映在財務(wù)報表中。同一控制下企業(yè)合并的會計處理確定合并日期合并日期是指合并雙方達成合并協(xié)議的日期。確定合并成本合并成本為合并方發(fā)生的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值。合并財務(wù)報表的編制合并方在合并日對被合并方資產(chǎn)、負債進行賬面價值合并。合并資產(chǎn)負債表的編制在合并方資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上,將被合并方的資產(chǎn)、負債全部加入。合并利潤表的編制在合并方利潤表的基礎(chǔ)上,將被合并方的收入、費用全部加入。長期股權(quán)投資的財務(wù)分析投資收益率反映了投資的收益水平，是評估投資效益的關(guān)鍵指標。計算公式為：投資收益/投資成本投資風險主要包括市場風險、經(jīng)營風險、財務(wù)風險等，分析其風險水平對投資決策很重要。持股比例反映了投資者在被投資企業(yè)中的控制程度和影響力，是確定會計處理方法的依據(jù)。資產(chǎn)負債率評估投資者的財務(wù)杠桿水平和償債能力，了解其償債風險。對長期股權(quán)投資進行全面的財務(wù)分析是制定投資策略的基礎(chǔ)，可以幫助投資者做出更明智的投資決策。長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理稅收優(yōu)惠政策對于某些特定行業(yè)或類型的長期股權(quán)投資,政府可能會提供各種稅收優(yōu)惠政策,如免稅或減免稅。這可以鼓勵企業(yè)進行長期投資。投資收益的稅收長期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益,如股息、利息等,通常需要繳納相應(yīng)的所得稅。稅率因投資性質(zhì)和持股比例而有所不同。投資成本的稅務(wù)處理企業(yè)在購買長期股權(quán)投資時支付的成本,通?？梢宰鳛橘M用在稅前進行扣除。