練習(xí)題參考答案習(xí)題與案例

20附錄練習(xí)題參考答案

第一章審計概述參考答案

一、單選題

1.【正確答案】B

【答案解析】預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員，由于審計意見有

利于提高財務(wù)報表的可信性，有可能對管理層有用，因應(yīng)在這種情況下，管理層也會成為預(yù)

期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。選項B不恰當(dāng)。

2.【正確答案】A

【答案解析】選項A不正確。注冊會計師審計會降低財務(wù)信息的風(fēng)險，但受各種因素的限

制，注冊會計師審計不可能消除所有重大錯報。

3.【正確答案】D

【答案解析】合理保證的目標是將審計業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，有限

保證的目標是將審閱業(yè)務(wù)風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平。選項A錯誤。合理保證

的審計業(yè)務(wù)運用各種審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù);有限保證的審閱業(yè)務(wù)主要采用詢問

和分析程序獲取證據(jù)。選項B錯誤。由于有限保證的審閱業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序在上述方面受

到有意識的限制，因此其檢查風(fēng)險高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。相應(yīng)地，有限保證的審閱業(yè)務(wù)

的風(fēng)險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。選項C錯誤。

4.【正確答案】D

【答案解析】由于審計的固有限制，注冊會計師只對財務(wù)報表是否不存在由于錯誤和舞弊導(dǎo)

致的重大錯報獲取合理保證，而不能保證查出被審計單位的所有重要舞弊。選項D不正確。

5.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師只能對財務(wù)報表是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理

保證，而不是絕對保證。選項C錯誤。

6.【正確答案】B

【答案解析】選項A、選項C、選項D屬于相關(guān)服務(wù)，不屬于鑒證業(yè)務(wù)。

7.【正確答案】B

【答案解析】審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。

8.【正確答案】A

【答案解析】選項A,注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷。

9.【正確答案】D

【答案解析】所謂管理建議書，是指注冊會計師在完成審計工作后，針對審計過程中已注意

到的、可能導(dǎo)致被審計單位財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯誤報告的缺陷（如內(nèi)部控制重大缺陷等）提

出的書面建議。現(xiàn)行審計準則要求，注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，

應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局，必要時可出具管理建議書。管理建議書并不是為了提高財務(wù)

報表可信性而出具的。

10.【正確答案】C

【答案解析】選項C,應(yīng)該保持警覺的情形為可能存在舞弊時。

二、多選題

L【正確答案】ACDE

【答案解析】審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（注冊會計師、被審計單位管理層、預(yù)期使

用者）、財務(wù)報表（鑒征對象）、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標準）、審計證據(jù)以及審計報告。

2.【正確答案】CD

【答案解析】審計可以用來有效滿足那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者的

需求。選項A錯誤。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的

大多數(shù)審計證據(jù)是說服性的而非結(jié)論性的。選項B錯誤.

3.【止確答案】ABC

【答案解析】審計業(yè)務(wù)以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供合理保證（高水平）；

審閱業(yè)務(wù)以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有限保證（有意義水平）。選項A

錯誤。審計業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較多，審閱業(yè)務(wù)所需證據(jù)的數(shù)量較少。選項B錯誤。審計業(yè)

務(wù)的檢查風(fēng)險較低，審閱業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險較高。選項C錯誤。

4.【正確答案】ABCD

【答案解析】審計過程大致可分為接受業(yè)務(wù)委托、計劃審計工作、評估重大錯報風(fēng)險、應(yīng)對

重大錯報風(fēng)險、編制審計報告幾個階段。

5.【正確答案】AC

【答案解析】選項B,審計的目的是改善財務(wù)報表的質(zhì)量或內(nèi)涵，對財務(wù)報表是否不存在重大

錯報獲取合理保證，無論該重大錯報是由錯誤導(dǎo)致還是舞弊導(dǎo)致。選項D,管理層也是財務(wù)

報表的預(yù)期使用者。

6.【正確答案】BD

【答案解析】評價職'也判斷是否適當(dāng)可以基于下列兩個方面：?是做出的判斷是否反映了對

審計和會計原則的適當(dāng)運用（選項D）；二是根據(jù)截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和

情況做出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實和情況相一致（選項B）。

7.【正確答案】BCD

【答案解析】選項A不是導(dǎo)致審計固有局限的原因，而是審計固有局限導(dǎo)致的結(jié)果。

8.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B,注冊會計師不可以使用管理層聲明代替應(yīng)當(dāng)獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

9.【正確答案】ABCD

10.【正確答案】ABD

【答案解析】審計的固有限制源于：第一，財務(wù)報告的性質(zhì)；第二，審計程序的性質(zhì)：第三，

在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。如果注冊會計師缺乏專業(yè)知識和專業(yè)勝任能

力，就不能承接該審計業(yè)務(wù)，這不屬于審計的固有限制。選項C錯誤。

三、判斷題

1.【正確答案】X

【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)針時財務(wù)報表在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報表編制基

礎(chǔ)發(fā)表審計意見。

2.【正確答案】4

3.【正確答案】X

【答案解析】財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層或治理層的責(zé)任。

4.【正確答案】J

5.【正確答案】J

6.【正確答案】X

【答案解析】注冊會計師需要了解可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)和對被審計單位

6.【正確答案】B

【答案解析】選項B不準確。質(zhì)量控制制度不僅對執(zhí)行審計業(yè)務(wù)提出要求，同時對審閱業(yè)務(wù)、

其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)提出要求。

7.【正確答案】D

【答案解析】選項D正確。選項A、選項B、選項C都屬于審計項目合伙人指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)

核的具體要求。

8.【正確答案】B

【答案解析】選項B正確。絕大多數(shù)的審計問題都來源于不誠信客戶，注冊會計師應(yīng)拒絕不

誠信的客戶，以降低審計業(yè)務(wù)風(fēng)險。

9.【正確答案】D

【答案解析】選項D正確。質(zhì)量控制準則明確規(guī)定項E質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)在出具審計報告前

完成。

10.【正確答案】A

【答案解析】選項A不準確。匿名的投訴和指控更難調(diào)查與反饋，會計師事務(wù)所鼓勵使用

實名投訴和指控。

二、多選題

1.【正確答案】AD

【答案解析】鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有

限保證的保證水平。

2.【正確答案】ABCD

【答案解析】預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者,

但不是唯一的預(yù)期使用者。在注冊會計師的鑒證業(yè)務(wù)中，屬于“預(yù)期使用者”的有債權(quán)人、

股東及潛在的投資者、證券交易機構(gòu)、管理層等。

3.【正確答案】BCD

【答案解析】選項B、選項C、選項D是除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者。選項A的管理層和治

理層是責(zé)任方，雖然也是預(yù)期使用者，但注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論不是為了增強

管理層和治理層對鑒證對象信息的信任程度。

4.【正確答案】ABD

【答案解析】選項C不準確。同業(yè)互查和輿論宣傳對行業(yè)監(jiān)管有一定的強化作用，不能提高

審計項目組人員素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

5.【正確答案】ABD

【答案解析】標準或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準

或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留

結(jié)論或否定結(jié)論的報告。標準或鑒證對象不適當(dāng)還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。

在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊

會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

6.【正確答案】CD

【答案解析】會計師事務(wù)所實施質(zhì)量控制制度的目標有二：一是合理保證會計師事務(wù)所及其

人員遵守職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定（選項D）；二是合理保證會計師事務(wù)所和項目

合伙人出具適合具體情況的報告（選項C）。

7.【正確答案】ABCD

【答案解析】審計項H組內(nèi)部復(fù)核時應(yīng)當(dāng)考慮以下事項：第一，是否已按照執(zhí)業(yè)準則和適用

的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行工作；第二，重大事項是否已提請進一步考慮（選項A）；第三，相

關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的審計結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；第四，是否需要

修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍（選項B）；第五，已執(zhí)行的工作是否支持形

成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；第六，已獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)以支持報告（選項D）;

第七，.業(yè)務(wù)程序的目標是否已實現(xiàn)（選項C）。

8.【正確答案】BCD

【答案解析】選項A錯誤。會計師事務(wù)所獲取的獨立性的書面確認函可以是紙質(zhì)的，也可

以是電子形式的。

9.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B錯誤。項目質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)當(dāng)由會計師事務(wù)所委派，不能由項目合伙

人委派。

10.【正確答案】ABCD

【答案解析】會計師事務(wù)所可以考慮采取以下措施，持續(xù)改進項目質(zhì)量控制復(fù)核：第'開

發(fā)廣泛應(yīng)用的項目質(zhì)量控制復(fù)核培訓(xùn)課程（選項B）,使項目質(zhì)量控制復(fù)核人員在如何履行

職責(zé)方面接受充分培訓(xùn)，并使項目組了解項FI質(zhì)量控制復(fù)核人員如何履行職責(zé)及其對項目組

的期望以及在項目質(zhì)量控制復(fù)核過程中咨詢的可能類型：第二，根據(jù)會計師事務(wù)所的相關(guān)政

策和程序，對項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的工作進行考核（選項C）；第三，定期召開項目質(zhì)量

控制復(fù)核人員會議（選項A）,討論如何加強復(fù)核工作，并在設(shè)計培訓(xùn)課程及相關(guān)政策和程

序時考慮相關(guān)意見與建議；第四，匯編形成項目質(zhì)量控制復(fù)核問題案例（選項D）,以幫助

項目質(zhì)量控制復(fù)核人員向項目組提出適合具體情況的問題，評價項目組在具體業(yè)務(wù)中做出的

重大判斷和結(jié)論。

三、判斷題

1.【正確答案】X

2.【正確答案】J

3.【正確答案】J

4.【正確答案】J

5.【正確答案】X

四、簡答題

（1）不恰當(dāng)。A注冊會計師沒有行業(yè)經(jīng)驗和合伙人經(jīng)驗，缺乏判斷能力，不能勝任審計合

伙人。

（2）不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人不應(yīng)代替項目組進行決策。

（3）不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)完整記錄咨詢事項和結(jié)果。

（4）不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)追加實施審計程序，必要時應(yīng)與治理層進行溝通.

（5）不恰當(dāng)。項目合伙人應(yīng)在出具報告之前復(fù)核審計工作底稿。

第三章審計人員職業(yè)道德及法律責(zé)任參考答案

一、單選題

1.【正確答案】A

【答案解析】職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)

注、保密、良好職業(yè)行為，

2.【正確答案】D

【答案解析】在終止與客戶或工作單位的關(guān)系之后，注冊會計師仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)關(guān)系和商

業(yè)關(guān)系中獲知的信息保密，

3.【正確答案】B

【答案解析】注冊會計師不應(yīng)有下列行為：

①夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗。

②貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。

4.【正確答案】D

【答案解析】選項D屬于可能因外在壓力導(dǎo)致不利影響，

5.【正確答案】C

【答案解析】選項A,被審計單位贈送禮品和提供超出業(yè)務(wù)活動中正常往來的款待，注冊會

計師可能會因自身利益對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。選項B,注冊會計師可能會因自身

利益對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。選項D,外在壓力對注冊會計師職業(yè)道德基本原則

產(chǎn)生不利影響。

6.【正確答案】A

【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

7.【正確答案】D

【答案解析】如果審計項目組成員或其主要近親屬，通過繼承、饋贈或因合并而獲得直接經(jīng)

濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或者處置全部直接經(jīng)濟利益并處

置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不重大。

8.【正確答案】A

【答案解析】如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人（管理合伙人或同等職位的人員）加入屬于

公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，會計師事務(wù)所將因外在壓

力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過12個月，否則獨立性將被視為受到損害。

9.【正確答案】A

【答案解析】選項A是禁止的商業(yè)關(guān)系。會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在

此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。

10.【正確答案】A

【答案解析】獨立性是對注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的要求。

1L【正確答案】A

【答案解析】審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意

見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。如果注冊

會計師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就會出現(xiàn)審計失敗。被審計單位的出資人虛假出資、不實

出資或抽逃出資，應(yīng)先以被審計單位財產(chǎn)賠償損失，不足部分，出資人應(yīng)在虛假出資、不實

出資或抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償賁任。對被審計單位、出資人的財產(chǎn)

依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，會計師事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠

償責(zé)任。盡管注冊會計師已對被審計單位的收入舞弊提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明,

但對制造費用的重大錯報，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。

二、多選題

1.【正確答案】ABD

【答案解析】時遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自我評價、自身利益、過度

推介、密切關(guān)系和外在壓力。誠信、獨立性、客觀與公正、專業(yè)勝（T.能力和應(yīng)有的美注、保

密、良好職業(yè)行為是基本原則的內(nèi)容。

2.【正確答案】ABCD

【答案解析】各項措施全部正確。

3.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D屬于過度推介導(dǎo)致的不利影響。

4.【止確答案】BC

【答案解析】注冊會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，可能因自身利益對客觀和公正、

獨立性等原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭?/p>

可接受的水平。注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金。

5.【正確答案】AD

【答案解析】選項A屬于自身利益導(dǎo)致不利影響的情形，選項D屬于密切關(guān)系導(dǎo)致不利影

響的情形。

6.【正確答案】AC

【答案解析】會計師事務(wù)所中審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工

之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

7.【正確答案】ABC

【答案解析】按照正常的商業(yè)程序公平交易，并且不屬于交易性質(zhì)特殊或金額較大，通常不

會對獨立性產(chǎn)生不利影響，

8.【正確答案】ABC

【答案解析】按照正常的商業(yè)程序公平交易，并且不屬于交易性質(zhì)特殊或金額較大，通常不

會對獨立性產(chǎn)生不利影響，

9.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D,因為自我評價對審計獨立性構(gòu)成不利影響。

10.【正確答案】ACD

【答案解析】同一關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的被審計單位審計業(yè)務(wù)不得超過五

年，在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或美

鍵審計合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：

①參與該客戶的審計業(yè)務(wù)，

②為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核。

③就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢。

④以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

11.【正確答案】ACD

【答案解析】根據(jù)司法解釋，審計業(yè)務(wù)必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或不實的證明文

件，注冊會計師在保持必要的職業(yè)謹慎的情況下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或不實，可以不承擔(dān)責(zé)任,

因此選項B不正確。其余選項皆符合司法解釋的規(guī)定。

12.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項描述為抗辯事由都是合理的。

13.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都表明會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任。

14.【正確答案】BC

【答案解析】會計師事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時，沒有賠償順位和最高賠

償額的限定，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他

責(zé)任主體賠償能力決定。被審驗單位的出資人虛假出資、不實出資或抽逃出資，事后未補足，

且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或

抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。選項D,注冊會計師已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準

則，不存在過失，不承擔(dān)民事責(zé)任。

三、判斷題

1.【正確答案】X

【答案解析】注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗才能稱為具備專.業(yè)勝任能力，而不是單

純的具有注冊會計師證書，

2.【正確答案】J

3.【正確答案】X

【答案解析】在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，注冊會計師仍然應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲

知的信息保密。

4.【正確答案】J

5.【正確答案】X

【答案解析】題干所述屬于外在壓力導(dǎo)致不利影響。

6.【正確答案】J

7.【正確答案】X

【答案解析】審計固有局限性是無法通過獲取和保持專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的關(guān)注而消除的。

8.【正確答案】J

9.【正確答案】J

10.【正確答案】X

【答案解析】審計項目組成員將會因自身利益對審計項目組的獨立性構(gòu)成不利影響。

四、簡答題

1.（1）產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員的主要近親屬通過繼承從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟

利益，而根據(jù)職業(yè)道德的規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟利益，因此會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（2）產(chǎn)生不利影響。審十項目組成員收受被審計單位的禮品將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

（3）產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員C注冊會計師協(xié)助甲公司編制財務(wù)報表,ABC會計師事

務(wù)所將因自我評價產(chǎn)生不利影響。

（4）不會產(chǎn)生不利影響。因為審計項目組僅是對由審計客戶自行設(shè)計并操作的系統(tǒng)進行評

價和提出建議，而沒有承擔(dān)管理層職責(zé)，所以不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（5）不會產(chǎn)生不利影響。注冊會計師的妻子任人事部經(jīng)理，人事部經(jīng)理不屬于能夠?qū)蛻?/p>

會計記錄或被審計單位財務(wù)報表的編制施加重大影響的職位，因此并不對獨立性產(chǎn)生不利影

響。

（6）產(chǎn)生不利影響。XYZ公司與ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，為審計客戶擔(dān)任訴訟代

理人，且該糾紛所涉金額對被審計財務(wù)報表有重大影響,ABC會計師事務(wù)所將因自我評價或

過度推介對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響。

2.（1）不產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金

融機構(gòu)等審計客戶處開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨

立性產(chǎn)生不利影響。

（2）產(chǎn)生不利影響。安排項FI合伙人到歐洲旅游，超出了業(yè)務(wù)活動中的正常往來，將會因

自身利益、密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。

（3）不產(chǎn)生不利影響。審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶

處取得貸款，或者由審計客戶提供貸款擔(dān)保，如果按照正常的程序、條款和條件取得貸款或

擔(dān)保，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（4）產(chǎn)生不利影響。審L項FI組成員的主要近親屬在審計客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?/p>

務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。

（5）產(chǎn)生不利影響。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人同處一個分部時，如果其

他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利

益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

（6）產(chǎn)生不利影響。因為審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的項FI合伙人任職

時間不得超過五年，并且在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該項目合伙人不得再次成為該客戶的審計

項目的關(guān)鍵審計合伙人。

（7）產(chǎn)生不利影響。如果審計項目組某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間

將要或有可能加入審計客戶時，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和

程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告。

（8）產(chǎn)生不利影響。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的

情況,并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負債（或

資產(chǎn)），以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄，否則將因自我評價產(chǎn)生不

利影響。

3.（1）股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出的訴訟理由包括：丁公司報表存在重大錯報但D注冊會計師

出具的審計報告是無保留意見;D注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證

等必要的審計程序，沒有保持合理的謹慎，存在過失；股民甲由于丁公司股價下跌，存在損

失：股民甲是由于信任了丁公司發(fā)布的2019年度的財務(wù)報表和D注冊會計師的審計報告而

購買的丁公司股票。

（2）D注冊會計師提出的免責(zé)理由是不正確的，會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出

具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，能夠證明自己沒有過錯的除

外。D注冊會計師不能夠以沒有與利害關(guān)系人建立合約關(guān)系為由要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。

（3）D會計師事務(wù)所在下列情形下可以免于承擔(dān)民事責(zé)任：笫一，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)

則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；第二，審

計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要

的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；第三，已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在

審計業(yè)務(wù)報告中予以指明，

第四章審計目標參考答案

一、單選題

1.【正確答案】C

【答案解析】審計目標有三個層次。

2.【止確答案】C

【答案解析】“發(fā)生”一般高估。

3.【正確答案】D

【答案解析】“完整性”一般低估。

4.【正確答案】C

【答案解析】完整性是應(yīng)記未記，即賬上沒有，而實際發(fā)生了，因此查賬難以實現(xiàn)此目標。

5.【正確答案】D

【答案解析】注冊會計師需要將每項審計準則規(guī)定的目標與總體目標相聯(lián)系進行理解。

6.【正確答案】B

【答案解析】以支付手續(xù)費方式委托代銷商品，應(yīng)該在收到委托代銷清單時確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成

本，因此被審計單位不應(yīng)該在發(fā)出商品時就確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，營業(yè)收入違反了“發(fā)生”認

定。

7.【正確答案】D

【答案解析】折扣直接影響營業(yè)收入的確認與計量，從而直接影響營業(yè)收入的準確性認定。

8.【正確答案】B

【答案解析】選項A,設(shè)備款項已經(jīng)支付，風(fēng)險大為降低；選項B,新設(shè)備的入賬價值、預(yù)計

使用年限、折舊的計提、名?設(shè)備的減值準備等都影響固定資產(chǎn)的計價和分攤；選項C,對營業(yè)

成本的影響是間接的；選項D,實施了實物檢查，“存在”認定的風(fēng)險大大降低。

9.【正確答案】A

【答案解析】由于產(chǎn)品積壓，銷售不暢，導(dǎo)致甲公司需要計提大額的存貨跌價準備，因此與

存貨項目的計價和分攤認定有關(guān)。

10.【正確答案】C

【答案解析】丙公司從銀行提取現(xiàn)金，會減少銀行存款。由于未登記銀行存款口記賬，導(dǎo)致

本應(yīng)減少的銀行存款尚未減少，違反貨幣資金的存在認定。

11.【正確答案】D

【答案解析】選項A與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)，選項B實地觀察主要是與固定資產(chǎn)的

存在相關(guān)，選項C主要與存貨的存在和完整性相關(guān)，選項D與銀行存款的計價和分抻認定

相關(guān)。

二、多選題

1.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都正確。

2.【正確答案】ABC

【答案解析】社會環(huán)境不包括國家法律。

3.【正確答案】BCD

【答案解析】審計目標的主要影響和決定因素沒有社會環(huán)境。

4.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都正確。

5.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都正確。

6.【正確答案】BC

【答案解析】選項B屬于與列報和披露相關(guān)的認定，選項C屬于與期末賬戶余額相關(guān)的認

定。

7.【正確答案】AB

【答案解析】兩年的經(jīng)營環(huán)境大致相同，因此銷售費用和營業(yè)收入都應(yīng)該與上年相差不大。

如果銷售費用與營業(yè)收入的比值下降很多，可能表明俏售費用少計或營業(yè)收入多計，因此注

冊會計師可能會懷疑被審計單位的營業(yè)收入的發(fā)生認定和銷售費用的完整性認定存在重大

錯報風(fēng)險。

8.【正確答案】BCD

【答案解析】甲公司少提了3月的折舊，會造成設(shè)備的賅面價值不準確；同時，該設(shè)備用來

生產(chǎn)產(chǎn)品，會造成設(shè)備的折舊計入存貨成本的金額不準確，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品售出，還會造成

營業(yè)成本記錄的不準確。

9.【止確答案】BD

【答案解析】X公司沒有整體虛構(gòu)業(yè)務(wù)，不違反發(fā)生及存在目標，但X公司的錯誤導(dǎo)致營業(yè)

收入、應(yīng)收賬款（因為是賒銷）入賬金額不正確，分別違反了“準確性”與“計價和分攤”

認定。

10.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都正確。

11.【正確答案】AC

【答案解析】將他人寄售商品列入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利和義務(wù)目標。在銷售交

易中，如果發(fā)出商品的價格與賬單上的價格不符，那么違反了準確性目標。

三、判斷題

1.【正確答案】X

2.【正確答案】X

3.【正確答案】J

4.【正確答案】X

5.【正確答案】X

6.【正確答案】J

7.【正確答案】X

8.【正確答案】X

9.【正確答案】X

10.【正確答案】X

四、簡答題

各審計程序?qū)?yīng)財務(wù)報表項目及認定如附表4-1所示。

附表4-1各審計程序?qū)?yīng)財務(wù)報表項目及認定

五、案例

答題要點如附表4-2所示,

附表4-2審計目標與審計過程

第五章審計證據(jù)和審計工作底稿參考答案

一、單選題

1.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

2.【正確答案】C

【答案解析】選項A,審計證據(jù)可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具

體環(huán)境，不受審計證據(jù)的充分性的影響；選項B,只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的;

選項D,內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)可能不可靠,但不是一定不可靠。

3.【正確答案】B

【答案解析】銀行存款函證回函是直接交給注冊會計師的外部證據(jù)，可靠性最強；購貨發(fā)票

是由被審計單位持有的外部證據(jù)；銷貨發(fā)票副本屬于在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)：應(yīng)收賬款明細

賬屬于沒有在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)、

4.【正確答案】B

【答案解析】選項A、選項C、選項D屬于來自被審計單位內(nèi)部的證據(jù)，而選項B是來自被

審計單位外部的證據(jù)。外部證據(jù)比來源于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠。

5.【正確答案】AB

【答案解析】選項A,測試應(yīng)付賬款的高估，則測試已記錄的應(yīng)付賬款可能是相美的審計程

序；選項B,有關(guān)某?特定認定（如存貨的存在認定的審計證據(jù)），不能替代與其他認定（如

該存貨的計價認定）相關(guān)的審計證據(jù)。

6.【正確答案】C

【答案解析】選項C為注冊會計師在評價審計證據(jù)的可靠性時考慮的內(nèi)容。

7.【正確答案】D

【答案解析】律師回函雖然屬于直接交給注冊會計師的外部證據(jù)，但它與非訴訟事項亳無關(guān)

聯(lián)，因此選項D中審計證據(jù)的相關(guān)性最低。

8.【正確答案】D

【答案解析】維修、保養(yǎng)與所有權(quán)沒有必然聯(lián)系。

9.【正確答案】D

【答案解析】注冊會計師不可以依靠獲取更多的審計證據(jù)來彌補其質(zhì)量上的缺陷。

10.【正確答案】A

【答案解析】審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補。

11.【正確答案】C

【答案解析】如果在合理時間內(nèi)沒有收到回函，注冊會計師首先考慮的是再次寄發(fā)詢證函,

如果還是未能得到被詢證者的P1應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代程序。

12.【正確答案】C

【答案解析】根據(jù)《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號一一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，審

計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。

13.【正確答案】B

【答案解析】審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。

14.【正確答案】D

【答案解析】審計工作時間的限制不是審計人員及時編制審計工作底稿的原因，如果因時間

有限而及時編制工作底稿，可能會影響審計質(zhì)量。

15.【正確答案】C

【答案解析】審計工作底稿是對指定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)和審計

結(jié)論的記錄，不僅僅記錄審計證據(jù)和審計結(jié)論。

16.【正確答案】D

【答案解析】注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的

專業(yè)人士清楚了解：第一，按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時

間安排和范圍；第一，實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；第三，審計中遇到的重大事

項和得出的結(jié)論以及在得出結(jié)論時做出的重大職業(yè)判斷。

17.【正確答案】C

【答案解析】在實務(wù)中，為便于復(fù)核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計

工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的工作底稿?并

歸檔；同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

18.【正確答案】B

19.【正確答案】B

20.【正確答案】D

21.【正確答案】C

二、多選題

1.【正確答案】CD

【答案解析】如果獲得的審計證據(jù)質(zhì)量高，注冊會計師可以適當(dāng)減少審計證據(jù)的數(shù)量，但并

不能說審計證據(jù)數(shù)量足夠，審計證據(jù)的質(zhì)量就會提高，審計證據(jù)質(zhì)量方面的缺陷，無法由審

計證據(jù)的數(shù)量彌補，因此選項A錯誤；審計工作確實不涉及鑒證審計證據(jù)的真?zhèn)危珣?yīng)考

慮審計證據(jù)的可靠性，并考慮這些信息生成和維護相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，因此選項B錯誤。

2.【正確答案】AD

【答案解析】選項A和選項D都應(yīng)該實施追加審計程序來追查證據(jù)矛盾的原因。

3.【正確答案】ABCD

【答案解析】必要審計證據(jù)的性質(zhì)與范圍取決于注冊會計師對何種證據(jù)和實現(xiàn)審計目標做出

的職業(yè)判斷。這種判斷受到重要性評估水平、與特定認定相關(guān)的審計風(fēng)險、總體規(guī)模以及影

響賬戶余額的各類經(jīng)常性或非經(jīng)常性交易的影響。

4.【正確答案】ABC

【答案解析】合同記錄是作為審計證據(jù)的會計記錄。

5.【正確答案】ABD

【答案解析】選項（:，控制測試中不使用穿行測試和分析程序。

6.【正確答案】BD

【答案解析】在風(fēng)險評估和總體復(fù)核階段，注冊會計師必須運用分析程序。

7.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都是可能發(fā)生舞弊的跡象，參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第

2號----函證》。

8.【正確答案】D

【答案解析】選項A、選項B、選項C都屬于時間差造成的不符事項，選項D可能存在舞弊

跡象。

9.【正確答案】ABCD

10.【正確答案】ABCD

【答案解析】各選項都是可能發(fā)生舞弊的跡象，參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第

2號一一函證》。

11.【正確答案】ABCD

【答案解析】審計工作底稿的主要目的體現(xiàn)在審計報告的基礎(chǔ)和提供證據(jù)中，選項B和選項

D正確；審計工作底稿有利于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)相關(guān)規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查,

選項C正確；審計工作底稿有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作，選項A正確。

12.【正確答案】ACD

【答案解析】有經(jīng)驗的專業(yè)人士是了解以下方面的人士：審計過程、相關(guān)法律法規(guī)和審計準

則的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。其

中，沒有對是否在會計師事務(wù)所長期從事審計工作提出要求。

13.【正確答案】BC

【答案解析】以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿應(yīng)與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿

一并歸檔，同時單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。

14.【正確答案】ABCD

【答案解析】除此之外,審計工作底稿還應(yīng)該包括復(fù)核者姓名及編制日期、索引號及編號等。

15.【正確答案】ABC

【答案解析】審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、

反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本以及重復(fù)的文件記錄

等。

16.【正確答案】ABC

17.【正確答案】ABD

【答案解析】選項C,不能替換，這兩份底稿均需要保存，能相互印證，保證審計質(zhì)量。

18.【正確答案】ABCD

【答案解析】除此之外，典型的審計完成階段工作底稿還包括被審計單位財務(wù)報表和試算平

衡表、有關(guān)列報的工作底稿（如現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等）、財務(wù)報表所屬

期間的董事會會議紀要、總結(jié)會會議紀要。

19.【正確答案】BC

【答案解析】完成了審計工作，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告口后60天內(nèi)；如果未

能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

20.【正確答案】ABD

【答案解析】在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前刪

除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿，選項C不正確。

三、判斷題

1.【正確答案】J

2.【正確答案】X

3.【正確答案】X

4.【正確答案】J

5.【正確答案】X

6.【正確答案】X

7.【正確答案】J

8.【正確答案】X

9.【正確答案】X

10.【正確答案】X

11.【正確答案】J

12.【正確答案】X

13.【正確答案】V

14.【正確答案】X

15.【正確答案】X

16.【正確答案】V

17.【正確答案】X

18.【正確答案】V

19.【正確答案】X

20.【正確答案】X

四、簡答題

L管理層認定、實質(zhì)性審計程序和審計證據(jù)類別如附表5-1所示。

附表5-1管理層認定、實質(zhì)性審計程序和審計證據(jù)類別

2.(1)審計工作底底稿的存在形式存在不當(dāng)之處。

理由：注冊會計師將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)

形式的審計工作底稿，并n其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔；同時，單獨保存這些以

電子或其他介質(zhì)形式存在為審計工作底稿，而不是直接銷毀。

(2)審計工作底稿歸檔期限存在不當(dāng)之處。

理由：審計工作底稿歸檔期限應(yīng)為審計報告日后60天內(nèi),ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在2019年4

月11日前歸檔審計工作底稿。

(3)ABC會計師事務(wù)所銷毀甲公司審計工作底稿存在不當(dāng)之處

理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，注冊會計師不

得在規(guī)定的保存期屆滿前刑除或廢棄審計工作底稿。

第六章審計風(fēng)險與審計重要性參考答案

一、單選題

1.【正確答案】C

【答案解析】本題考查的是審計重要性。重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求

而言的，不是針對管理層決策的信息需求而言的。

2.【正確答案】B

【答案解析】依據(jù)審計準則的規(guī)定，對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境做出的，并受錯報的金

額或性質(zhì)的影響，或者受兩者共同影響。

3.【正確答案】C

【答案解析】如果同一時期各個財務(wù)報表的重要性水平各不相同，注冊會計師應(yīng)取其最低者

而不是平均數(shù)作為財務(wù)報表層次的重要性水平，這樣最符合謹慎性原則。取零是注冊會計師

無法做到的，因為現(xiàn)行審計為抽樣審計，在實施審計抽樣的情況下，不可能做到絕對保證。

4.【正確答案】B

【答案解析】選項A,對于審計風(fēng)險較高的審計項目，注冊會計師需要確定較低的實際執(zhí)行

的重要性；選項C,確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，注冊會計師需要運用職業(yè)判

斷：選項D,只有當(dāng)連續(xù)審計且以前年度審計調(diào)整較少，注冊會計師才可能考慮選擇較高的

百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。

5.【正確答案】B

【答案解析】被審計單位處于高風(fēng)險行業(yè)說明項目總體風(fēng)險較高，因此應(yīng)選擇較低的百分比

來確定實際執(zhí)行的重要性。

6.【正確答案】C

【答案解析】因為固有限制、抽樣風(fēng)險等原因客觀存在，檢查風(fēng)險只能被控制、降低，不能

被消除。

7.【正確答案】A

【答案解析】在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，在

職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上確定的，因此選項A不正確。

&【正確答案】C

【答案解析】C選項，控制風(fēng)險是不能完全消除的，由于控制的固有局限性，某種程度的控

制風(fēng)險始終存在。

9.【正確答案】D

【答案解析】選項D有購買審計意見的嫌疑，因此不考志。

10.【正確答案】C

【答案解析】選項A,盈利水平穩(wěn)定的企業(yè)，選擇經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準；選項B,處

于開辦期的企業(yè)，選擇總資產(chǎn)為基準；選項D,公益性基金會，選擇捐贈收入或支出總額為

基準（參見《中國注冊會計師審計準則問題解答第8號一一重要性及評價錯報》）。

二、多選題

1.【正確答案】ABC

【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性。

2.【正確答案】ABCD

【答案解析】選項A,重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮，但是只要一個方面重要，

那么該錯報就是重要的;選項B,項FI合伙人和項目組其他關(guān)鍵成員都應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作,

利用其經(jīng)驗和見解，提高計劃過程的效率和效果；選項C,財務(wù)報表使用者十分關(guān)心的項目的

重要性水平要從嚴確定，這體現(xiàn)了“重要性概念應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表使用者的角度來考慮”的觀

點，因此對于重要的項目不可以考慮成本效益原則，應(yīng)當(dāng)首先保證審計質(zhì)量；選項D,通常

而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%~75%。

3.【正確答案】ABCD

【答案解析】注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性時考慮的內(nèi)容包括對被審計單位的了解，前

期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍，根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報做出的預(yù)期。

4.【正確答案】AB

5.【正確答案】ABCD

6.【正確答案】BC

【答案解析】選項A不恰當(dāng)，注冊會計師只有通過了解被審計單位及其環(huán)境來恰當(dāng)評估重

大錯報風(fēng)險，無法控制重大錯報風(fēng)險；選項B恰當(dāng)，根據(jù)審計風(fēng)險模型，重大錯報風(fēng)險的高

低決定了檢查風(fēng)險的可接受程度：選項C恰當(dāng)，注冊會計師依據(jù)審計風(fēng)險模型確定的可接受

檢查風(fēng)險水平設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；選項D不恰當(dāng)，注冊會計師不能將

重要賬戶的檢查風(fēng)險降低至可接受水平，有可能發(fā)表保留意見也有可能是無法表示意見，不

是只能發(fā)表否定意見。

7.【正確答案】AC

【答案解析】重大錯報風(fēng)險分為財務(wù)報表層次和認定層次，審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險

是認定層次的。審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險X檢查風(fēng)險。因此，在既定的審計風(fēng)險下，兩者呈

反向變化。

8.【正確答案】ABC

【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)從定量和定性兩方面考慮重要性。

9.【正確答案】ABC

【答案解析】確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，其需要注冊會計師運用職業(yè)判斷,

并考慮下列因素的影響：第一，對被審計單位的丁解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程

中得到更新）；第二，前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；第三，根據(jù)前期識別出

的錯報對本期錯報做出的預(yù)期。選項D是注冊會計師在確定明顯微小錯報臨界值時可能考

慮的因素。

10.【正確答案】ABC

【答案解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類

別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）：第一，審計過程中情況發(fā)生重大變化

（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）：第二，獲取新信息；第三，通過實施進一

步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

11.【正確答案】ABCD

三、判斷題

L【正確答案】J

2.【正確答案】X

3.【正確答案】J

4.【正確答案】J

5.【正確答案】J

6.【正確答案】X

7.【正確答案】X

8.【正確答案】X

9.【正確答案】X

10.【正確答案】V

四、簡答題

1.（1）不恰當(dāng)。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯

報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

（2）不恰當(dāng)。在審計開始時，注冊會計師就需要確定特定交易類別、賬戶余額和披露的重

要性水平，而不是在執(zhí)行具體審計程序時確定。

（3）不恰當(dāng)。在整個業(yè)務(wù)過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新

信息更新重要性。

（4）不恰當(dāng)。如果企業(yè)處于微利狀態(tài)時，注冊會計師采用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤為基準確

定重要性可能影響審計的效率和效果，可以考慮采用過去3~5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤

或營業(yè)收入、總資產(chǎn)等財務(wù)指標作為基準。

（5）不恰當(dāng)。被審計單位的經(jīng)營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的

重要性不宜超過上年度的重要性。

（6）恰當(dāng)。連續(xù)審計中，以前年度的內(nèi)部控制運行有效，注冊會計師在確定實際執(zhí)行的重

要性水平時，可以選擇較高的百分比。

2.（1）檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊

會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

（2）由于注冊會計師通常并不是對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查以及注冊會計師

可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當(dāng)，或者錯誤解讀了審計結(jié)論等，上述因素

導(dǎo)致檢查風(fēng)險不可能降至為零。

（3）注冊會計師可以通過適當(dāng)?shù)挠媱?、在項目組成員之間進行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配、保持職業(yè)

懷疑態(tài)度以及監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項目組成員所執(zhí)行的審計工作。

第七章審計抽樣參考答案

一、單選題

1.【正確答案】D

【答案解析】在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束就能得出關(guān)于控制的

運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的結(jié)論。因此，選項D不正確。

2.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師可以通過獷大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險，選項A錯誤；在統(tǒng)計抽樣

中可以量化抽樣風(fēng)險，不能量化非抽樣風(fēng)險，選項B錯誤；抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模反向變動,

選項D錯誤。

3.【正確答案】B

【答案解析】在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進行測試，則屬于導(dǎo)致抽樣風(fēng)險的

情形。

4.【正確答案】A

【答案解析】選項B屬于了解內(nèi)部控制，選項C、選項D為審計抽樣在細節(jié)測試中的運用的

測試目標。

5.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師將所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體比較適當(dāng)。

6.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師在界定總體時，應(yīng)當(dāng)考慮總體的適當(dāng)性和完整性。本題測試被審計

單位2019年的內(nèi)部控制，涵蓋的期間應(yīng)為2019年廣12月。注冊會計師要獲取現(xiàn)金支付授

權(quán)控制是否有效運行，代表總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。

7.【正確答案】A

【答案解析】從不完整總體中得出的結(jié)論難以代表整個期間，選項A錯誤。

8.【正確答案】A

【答案解析】選項B,整群選樣通常不能在審計抽樣中使用：選項C,隨意選樣僅適用于非統(tǒng)

計抽樣；選項D,貨幣單選抽樣適用于在細節(jié)測試中使用統(tǒng)計抽樣。

9.【正確答案】C

【答案解析】選樣間距=2000+100=20,選樣的起點是19,則選取的前五個樣本為19、39、59、

79、99o第N個樣本為19+(N-l)X20。

10.【正確答案】D

【答案解析】在實務(wù)中，注冊會計師通常認為，當(dāng)偏差率為3%~7%時，控制有效性的估計

水平較高；可容忍偏差率最高為20%,偏差率超過20%時，由于估計控制運行無效，注冊會

計師不需進行控制測試。

二、多選題

1.【正確答案】ACD

【答案解析】注冊會計師在獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)時，需要選取項目進行測試。選取的方法

包括三種：一是對某總體包含的全部項目進行測試(如對資本公積項目)；二是對選出的特

定項目進行測試，但不推斷總體；三是審計抽樣，以樣本結(jié)果推斷總體結(jié)論。

2.【正確答案】ABD

【答案解析】風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣，選項A正確。對于未留下運行軌跡的控

制，注冊會計師通常實施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，

此時不宜使用審計抽樣，選項B正確。在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲

取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定（如應(yīng)收賬款的存在），或者對某

些金額做出獨立估計（如陳舊存貨的價值），選項C錯誤。實質(zhì)性分析程序主要是通過研究

數(shù)據(jù)間關(guān)系評價財務(wù)信息，不適宜采用審計抽樣，選項D正確。

3.【止確答案】BD

【答案解析】信賴過度風(fēng)險和誤受風(fēng)險影響審計效果，信賴不足風(fēng)險和誤拒風(fēng)險影響審計效

率。

4.【正確答案】AC

【答案解析】注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風(fēng)險并將其降至可接受水平，但

無法精確地測定抽樣風(fēng)險，選項A不正確；非統(tǒng)計抽樣如果設(shè)計適當(dāng)，也能提供與統(tǒng)計抽

樣方法同樣有效的結(jié)果，選項C不正確。

5.【正確答案】BCD

【答案解析】注冊會計師在控制測試中使用審計抽樣界定總體時，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和

完整性，同時還必須考慮總體的同質(zhì)性。

6.【正確答案】ABC

【答案解析】被審計單位的該項內(nèi)部控制，要求在支付應(yīng)付賬款時，應(yīng)付賬款憑單都應(yīng)附有

訂購單、驗收單、賣方發(fā)票，并且相關(guān)負責(zé)人在應(yīng)付憑單上簽字，因此缺少任何環(huán)節(jié)，都需

要定義為一項控制偏差。

7.【正確答案】ABD

【答案解析】如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受，選項A和

選項B正確。如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計

程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的

控制有效性和重大錯報風(fēng)險水平，選項D正確。

8.【正確答案】ABCD

【答案解析】在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時，注冊會計師

通常考慮下列因素：第一，評估的認定重大錯報風(fēng)險的重要程度（選項A）；第二，在期中

測試的特定控制和測試結(jié)果以及日期中測試后控制發(fā)生的重大變動；第三，在期中對有關(guān)控

制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度（選項B）；第四，剩余期間的長度；第五，在信賴控

制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍（選項C）；第六，控制環(huán)境（選項D）。

9.【正確答案】ABCD

【答案解析】在控制測試中，影響注冊會計師可以接受的信賴過度風(fēng)險的因素包括：第一,

該控制所針對的風(fēng)險的重要性（選項A）；第二，控制環(huán)境的評估結(jié)果（選項B）；笫三，針

對風(fēng)險的控制程序的重要性（選項D）；第四，證明該控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和改正認定層次

重大錯報的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；第五，在與某認定有關(guān)的其他控制的測試中獲取的

證據(jù)的范圍；第六，控制的疊加程度（選項C）；第七，對控制的觀察和詢問所獲得的答復(fù)

可能不能準確反映該控制得以持續(xù)適當(dāng)運行的風(fēng)險。

10.【正確答案】AB

【答案解析】選項C,預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動；選項D,除非總體規(guī)模很小，總

體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。

三、判斷題

L【正確答案】J

2.【正確答案】J

3.【正確答案】X

4.【正確答案】X

5.【正確答案】J

6.【正確答案】X

7.【正確答案】，

8.【正確答案】J

9.【正確答案】J

10.【正確答案】V

11.【正確答案】V

12.【正確答案】X

四、簡答題

（1）樣本項目的平均審定金額=8000000+200=40000（元）

總體的審定金額=40000X3000=120000000（元）

推斷的總體錯報=120000000-150000000=30000000（元）

（2）樣本平均錯報=（8000000-12000000）+200=20000（元）

推斷的總體錯報=-20000X3000=-60000000（元）

（3）比率=8000000?12000000=2/3

估計的總體實際金額=150000000X2-^3=1000000001元）

推斷的總體錯報=100000000-150000000=-50000000（元）

五、案例

1.抽樣間距為30（900+30）。

2.（1）2368,0995,4130,2527,2167。

（2）3093,2905,1977,4342,0961。

3.根據(jù)比率估計抽樣的計算公式如下：

估計應(yīng)付賬款總體價位=總體賬面價值X（樣本實際價值之和?樣本賬面價值之和）

=5000000X（2456004-240000）

^5116667（元）

或者，運用差額估計抽樣計算公式如下：

估計的總體差額;（樣本實際價位?樣本賬面價值）+樣本量X總體項目個數(shù)

=（245600-240000）彳200X4000

=112000（元）

估計應(yīng)付賬款總體價位=112000+5000000=5112000（元）

第八章審計計劃參考答案

一、單選題

1.【正確答案】A

【答案解析】選項A屬于總體審計策略中的內(nèi)容，選項D屬于具體審計計劃中“計戈L其他

審計程序”的范疇。

2.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師對內(nèi)部控制的測試應(yīng)當(dāng)在簽約之后進行。

3.【正確答案】D

【答案解析】計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過

程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

4.【正確答案】C

【答案解析】選項D屬于控制測試，選項A和選項B屬于細節(jié)測試，因此選項A、選項B、

選項D屬于具體審計計劃的內(nèi)容。

5.【正確答案】B

【答案解析】確定實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍屬于制訂具體審計計力.的內(nèi)

容。

6.【正確答案】A

【答案解析】選項A,計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷

修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。

7.【正確答案】C

【答案解析】深入了解被審計單位及其環(huán)境是在審計開始后，實施風(fēng)險評估程序時進行的,

不屬于開展的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。

8.【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計工作時通常根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪

些類型的交易、賬戶余額和披露執(zhí)行審計工作。在制訂審計計劃時，注冊會計師通常會將金

額超過實際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計范圍。但是，這不代表可以將所有低于實際執(zhí)行的

重要性的賬戶排除在審計范圍外。例如，對于識別出存在舞弊風(fēng)險的賬戶，注冊會計師不能

因為賬面金額小而簡單地予以排除。

9.【正確答案】A

【答案解析】在計劃復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師不僅要考慮項目組整體的

勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，還要考慮單個項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。

二、多選題

1.【正確答案】ABC

【答案解析】選項D,審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與被審計單位之間簽訂的，注冊會計

師不能以個人名義承接審計業(yè)務(wù)。

2.【正確答案】ABD

【答案解析】如果管理層不認可其承擔(dān)的責(zé)任，或者不同意提供書面聲明，注冊會計師將不

能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會L師不應(yīng)承接此類審計業(yè)務(wù)，除非法

律法規(guī)另有規(guī)定。

3.【正確答案】AB

【答案解析】選項C和選項D屬于審計計劃中的內(nèi)容，不是審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容。

4.【正確答案】ABC

【答案解析】在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出

更新和修改。因此，總體審計策略可能因情況變化而修改。

5.【正確答案】AB

6.【正確答案】ABC

三、判斷題

1.【正確答案】X

2.【正確答案】X

3.【正確答案】J

4.【正確答案】J

5.【正確答案】J

6.【正確答案】X

7.【正確答案】X

8.【正確答案】

9.【正確答案】J

10.【正確答案】X

四、簡答題

1.（1）不適當(dāng)。重大錯報風(fēng)險只能評估不能降低,A注冊會計師通過修改計劃實施的實質(zhì)性

程序的性質(zhì)、時間安排和范圍降低的是檢查風(fēng)險。

（2）不適當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對本期內(nèi)所有存過款的銀行賬戶實施函證，包括零余額賬

戶和在本期注銷的賬戶。

（3）不適當(dāng)。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為A注冊會計師省略不可替

代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的正當(dāng)理由。

（4）不適當(dāng)。鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期

是否發(fā)生變化,A注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的審計證據(jù)。

（5）不適當(dāng)。穿行測試主要用于了解內(nèi)部控制，而不用于控制測試。

2.下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)

約定條款：

（1）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍。

（2）需要修改約定條款或增加特別條款。

（3）被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動。

（4）被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動。

（5）被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化。

（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化。

（7）編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更。

（8）其他報告要求發(fā)生變化。

五、案例

（1）在接受委托前，作為注冊會計師，有幾項工作要進行：

第一，在征得客戶美聯(lián)公司同意之后，向大勝會計師事務(wù)所進行了「解與訊問，尋找美聯(lián)公

司更換會計師事務(wù)所的理由。如果美聯(lián)公司不同意與前任會計師事務(wù)所接觸，或者大勝會計

師事務(wù)所是因堅持會計原則而被上市公司更換的話，則寶信會計師事務(wù)所就要考慮是否放棄

與美聯(lián)公司的簽約。

第二,從上市公司近兩年的年報及當(dāng)年的中報來看，通過分析性程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下降。

注冊會計師要考慮美聯(lián)公司在經(jīng)營過程中是否可以出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。如果經(jīng)過判斷,

注冊會計師認為美聯(lián)公司很有可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，就要事先與上市公司商討，就

公司目前狀況，很可能會被出具非標準審計報告，并在簽約書中有所表示。

(2)在制訂審計計劃過