國際審計報告準則的變遷及其對我國的影響

國際審計報告準則的變遷及其對我國的影響一、國際審計報告準則的三次變遷國際會計師聯(lián)合會（IFAC）初創(chuàng)于1973年，正式成立于1977年，其使命是發(fā)展和提高會計職業(yè)，為社會公眾利益一貫地提供高質量的服務。IFAC下設國際審計實務委員會（IAPC，2001年更名為國際審計與保證準則委員會，IAASB），主要是通過發(fā)布各種審計和保證業(yè)務方面的公告，在全世界范圍內(nèi)提高審計實務和相關服務的統(tǒng)一程度，在理事會的支持下，促進自愿接受這些公告。在審計報告準則方面，IAPC于1983年10月發(fā)布了國際審計報告準則，該準則分別于1994年、2001年和2004年進行了三次修訂。（一）國際審計報告準則的確立（1983年）IAPC于1983年發(fā)布了《國際審計準則（ISA）13——審計師關于財務報表的報告》，對審計報告進行規(guī)范，標志著國際標準審計報告的基本確立。該準則規(guī)定，一份完整的審計報告應當具備以下基本內(nèi)容，并以此作為協(xié)調各國審計報告差異的標準：（1）標題（2）收件人——即審計報告提交的對象；（3）已審財務報表的確認；（4）關于審計準則或審計實務的依據(jù)的說明；（5）關于財務報表意見的表述或拒絕表示意見；（6）審計師的簽名；（7）審計師的地址；（8）報告日期。（二）國際審計報告準則的第一次變遷（1994年）IAPC于1994年對國際審計報告準則進行了第一次修訂，發(fā)布了《ISA700—審計師關于財務報表的報告》（下文簡稱“原ISA700”）。將審計報告的基本要素規(guī)范為：（1）標題；（2）收件人；（3）開頭或引言段；（4）范圍段（描述審計的性質）；（5）意見段；（6）報告日期；（7）審計師的地址；（8）審計師的簽名。同時，對各部分應表述的內(nèi)容及其措辭進行了規(guī)范。其背景是：美國于1988年發(fā)布了《SAS58：關于已審計財務報表的報告》取代SAS15，對其審計報告準則進行了修訂；英國也于1993年修訂其審計報告準則。由于IAPC成員主要來自美國、英國和美、英審計準則在國際上的影響，國際審計準則（ISA）主要借鑒美、英審計準則，因而，美、英審計準則的任何發(fā)展均會推動相應ISA的發(fā)展和變化。當然，其最基本的動因是：經(jīng)過職業(yè)界和學術界的長期研究，審計理論取得了重大發(fā)展，對一些問題的認識更加深入。如被審計單位管理當局的管理責任和注冊會計師的審計責任的區(qū)分、審計期望差距、合理保證而非絕對保證、審計局限性、審計重要性概念等重大理論問題的認識。職業(yè)界同時也認識到，如果審計報告使用者對這些問題也有所了解，就可在一定程度上減少對職業(yè)界的法律訴訟。這種認識也引起了標準審計報告在格式和內(nèi)容、措辭上的發(fā)展，使其所體現(xiàn)的審計理論與理念等均發(fā)生了重大變化。（三）國際審計報告準則的第二次變遷（2001年）在2001年7月，IAASB對1994年ISA700進行了細微修訂，要求在意見段中明確指明用于編制財務報表的財務報告編報框架（當編報框架不是國際會計準則時，還需指明財務報告編報框架的制定國家）。其他方面與1994年的審計報告準則相同。因為注冊會計師跨國執(zhí)業(yè)的蓬勃發(fā)展和審計報告的網(wǎng)上發(fā)布，且財務報表編報框架具有多樣性，所以就要求明確說明財務報表的編制框架是哪國財務報告編制框架。（四）國際審計報告準則的第三次變遷（2004年）為了提高獨立審計師報告在全球范圍內(nèi)的透明度和可比性，IAASB于2004年12月28日發(fā)布了新修訂的《ISA700——關于整套通用目的財務報表的獨立審計師報告》（下文簡稱“新ISA700”）和《ISA701——非標準無保留意見獨立審計師報告》取代原ISA700，確立了新的審計報告的格式和內(nèi)容，并自2006年12月31日起執(zhí)行。新ISA700規(guī)定，審計報告由下列要素構成：（1）標題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理當局對財務報表的責任；（