《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》

/企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬第一章總則第一條為了標(biāo)準(zhǔn)職工薪酬確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——根本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出。第三條以下各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》。（二）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》。第二章確認(rèn)和計(jì)量第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，分別以下情況處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)或勞務(wù)本錢(qián)。（二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。第五條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。第六條企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該方案或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類(lèi)別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系方案或裁減建議。第三章披露第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的以下信息：（一）應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額。（二）應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，及其期末應(yīng)付未付金額。（三）應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金，及其期末應(yīng)付未付金額。（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計(jì)算依據(jù)。（五）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，及其期末應(yīng)付未付金額。（六）其他職工薪酬。第八條因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》披露。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南一、職工薪酬的范圍本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供效勞而給予職工的各種形式的報(bào)酬或?qū)r(jià)，全部納入職工薪酬的范圍。由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》標(biāo)準(zhǔn)的對(duì)職工的股份支付，也屬于職工薪酬。（一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的方案和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似效勞的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。（二）職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供應(yīng)職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金方案向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。以購(gòu)置商業(yè)保險(xiǎn)形式提供應(yīng)職工的各種保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無(wú)償提供應(yīng)職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健效勞等。二、職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量在職工為企業(yè)提供效勞的會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（下稱(chēng)“辭退福利〞）除外。（一）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。比方，應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金方案向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供效勞的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)中選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益。（二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供應(yīng)職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。三、辭退福利（一）辭退福利包括：（1）職工勞動(dòng)合同到期前，不管職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。（二）滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動(dòng)關(guān)系方案或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。正式的辭退方案或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使局部款項(xiàng)推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬確實(shí)認(rèn)條件。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退方案條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退方案條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)中選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第十章職工薪酬第一節(jié)職工薪酬概述企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，其所生產(chǎn)產(chǎn)品本錢(qián)的上下，質(zhì)量好壞，在市場(chǎng)上是否有競(jìng)爭(zhēng)力；是企業(yè)能否生存和開(kāi)展的關(guān)鍵所在。而人工本錢(qián)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種消耗支出的主要組成局部，直接關(guān)系到產(chǎn)品本錢(qián)和產(chǎn)品價(jià)格的上下，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成果。明確企業(yè)使用各種人力資源所付出的全部代價(jià)，以及產(chǎn)品本錢(qián)中人工本錢(qián)所占比重，有利于有效監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的人工費(fèi)用支出，改善費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，節(jié)約本錢(qián)，降低產(chǎn)品價(jià)格，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。從本質(zhì)上看，人工本錢(qián)是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和，主要由勞動(dòng)報(bào)酬、社會(huì)保險(xiǎn)、福利、教育、勞動(dòng)保護(hù)、住房和其他人工費(fèi)用等組成。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)沒(méi)有建立起比較廣義的人工本錢(qián)概念，人工本錢(qián)中職工的范圍和薪酬的內(nèi)涵都比較狹窄，使得我國(guó)企業(yè)人工本錢(qián)偏低，沒(méi)有真正反映出企業(yè)實(shí)際承當(dāng)?shù)娜斯は乃?，容易使企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中處于不利地位?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)職工薪酬準(zhǔn)則)從廣義的角度，根據(jù)構(gòu)成完整人工本錢(qián)的各類(lèi)薪酬，從人工本錢(qián)的理念出發(fā)，將職工薪酬界定為“企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出〞。也就是說(shuō)，從性質(zhì)上但凡企業(yè)為獲得職工提供的效勞給予或付出的各種形式的對(duì)價(jià)，都構(gòu)成職工薪酬，作為一種消耗構(gòu)成人工本錢(qián)，與這些效勞產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。與此同時(shí)，企業(yè)與職工之間因職工提供效勞形成的關(guān)系，大多數(shù)構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。本章著重講解了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外所有職工薪酬確實(shí)認(rèn)、計(jì)量和披露等問(wèn)題。以股份為基礎(chǔ)的薪酬在本書(shū)第十二章進(jìn)行講解。第二節(jié)職工及職工薪酬的范圍一、職工的范圍職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的“職工〞與《勞動(dòng)法》中的“勞動(dòng)者〞相比，既有重合，又有拓展，包括以下三類(lèi)人員：(一)與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。按照《勞動(dòng)法》和《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位與勞動(dòng)者應(yīng)當(dāng)訂立勞動(dòng)合同，職工薪酬準(zhǔn)則中的職工首先包括這局部人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無(wú)固定期限和以完成一定的工作為期限的勞動(dòng)合同的所有人員。(二)未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。按照《公司法》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員為企業(yè)的戰(zhàn)略開(kāi)展提出建議、進(jìn)行相關(guān)監(jiān)督等，目的是提高企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)其支付的津貼、補(bǔ)貼等報(bào)酬從性質(zhì)上屬于職工薪酬。因而，盡管有些董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員不是本企業(yè)職工，未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但是屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。(三)在企業(yè)的方案和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似效勞的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。比方，企業(yè)與有關(guān)中介機(jī)構(gòu)簽訂勞務(wù)用工合同，雖然企業(yè)并不直接與合同下雇傭的人員訂立單項(xiàng)勞動(dòng)合同，也不任命這些人員，但通過(guò)勞務(wù)用工合同，這些人員在企業(yè)相關(guān)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，按照企業(yè)的工作方案和安排，為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類(lèi)似的效勞；換句話，如果企業(yè)不使用這些勞務(wù)用工人員，也需要雇傭職工訂立勞動(dòng)合同提供類(lèi)似效勞，因而，這些勞務(wù)用工人員屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。二、職工薪酬的范圍職工薪酬是企業(yè)因職工提供效勞而支付或放棄的所有對(duì)價(jià)，企業(yè)在確定應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的工程時(shí)，需要綜合考慮，確保企業(yè)人工本錢(qián)核算的完整性和準(zhǔn)確性。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：(一)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，是指按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬、為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。(二)職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。(三)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)。企業(yè)按照年金方案規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及以購(gòu)置商業(yè)保險(xiǎn)形式提供應(yīng)職工的各種保險(xiǎn)待遇屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)主要分為三個(gè)層次：第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)；第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無(wú)關(guān)，不屬于職工薪酬準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的范疇。1．根本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為職工繳納根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的比例，一般不得超過(guò)企業(yè)工資總額的20％(包括劃入個(gè)人賬戶(hù)的局部)，具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。從我國(guó)企業(yè)根本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度下企業(yè)繳費(fèi)和職工養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的計(jì)算和發(fā)放方法來(lái)看，職工根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中企業(yè)繳費(fèi)的金額，與職工退休時(shí)能夠享受的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇是兩種計(jì)算方法，職工養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供效勞各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所稱(chēng)的設(shè)定提存方案。企業(yè)為職工建立的除根本養(yǎng)老保險(xiǎn)以外的其他社會(huì)保險(xiǎn)如醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)，也是根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、發(fā)放和保值增值，企業(yè)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)亦僅限于按照企業(yè)所在地政府等規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，同樣屬于設(shè)定提存方案。設(shè)定提存方案是指企業(yè)向一個(gè)獨(dú)立主體(通常是基金)支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和以前期間職工效勞相關(guān)的所有職工福利，企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金的法定義務(wù)和推定義務(wù)。在這種方案下，企業(yè)的法定或推定義務(wù)僅限于企業(yè)同意或必須向基金提存的金額，職工所收到的離職后福利金額取決于企業(yè)(和職工本人)向離職后福利方案(基金)或保險(xiǎn)公司支付的提存金金額，以及提存金所產(chǎn)生的投資回報(bào)。在設(shè)定提存方案下，企業(yè)在每一期間的義務(wù)取決于企業(yè)在該期間提存的金額，由于提存額一般都是在職工提供效勞期末12個(gè)月以?xún)?nèi)到期支付，計(jì)量該類(lèi)義務(wù)一般不需要折現(xiàn)。2．補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度為建立多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，依法參加根本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力并已建立集體協(xié)商機(jī)制的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，可申請(qǐng)建立企業(yè)年金，企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加根本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)建立年金所需資金由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，其中，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的l/6。從我國(guó)已建立企業(yè)年金方案的局部地區(qū)年金方案的條款規(guī)定來(lái)看，我國(guó)以年金形式建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于企業(yè)“繳費(fèi)確定型〞，不是職工養(yǎng)老“待遇承諾型〞。所謂繳費(fèi)確定型，就是以繳費(fèi)的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式，企業(yè)繳費(fèi)亦是根據(jù)參加方案職工的工資、級(jí)別、工齡等因素，在方案中明確規(guī)定；待遇確定型則是指在參保時(shí)就承諾將來(lái)的退休待遇水平的養(yǎng)老金模式，即承諾職工退休后享有固定金額的福利，以此為基礎(chǔ)確定每一期間企業(yè)繳費(fèi)，由于物價(jià)變動(dòng)、職工流動(dòng)等原因，每期企業(yè)繳費(fèi)可能會(huì)有所調(diào)整。因此，我國(guó)企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，也屬于設(shè)定提存方案。我國(guó)現(xiàn)行的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，企業(yè)對(duì)職工的義務(wù)僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市政府或企業(yè)年金方案規(guī)定繳費(fèi)的局部，沒(méi)有進(jìn)一步的支付義務(wù)，這與國(guó)際準(zhǔn)則中設(shè)定提存方案的處理原則相同。因此，職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)論是支付給社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，還是支付給企業(yè)年金基金相關(guān)管理人的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供效勞的會(huì)計(jì)期間根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按照受益對(duì)象進(jìn)行分配，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益。由于根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)一般都在12個(gè)月內(nèi)支付完畢，屬于流動(dòng)負(fù)債，因此，計(jì)量由根本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)產(chǎn)生的職工薪酬義務(wù)不需要折現(xiàn)?？紤]到物價(jià)變動(dòng)、職工生活所需費(fèi)用等因素，按照企業(yè)所在地政府的規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在年度開(kāi)始時(shí)有時(shí)也會(huì)調(diào)整企業(yè)繳費(fèi)的比例，調(diào)整后的繳費(fèi)水平影響該期或以后期間企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額，但不需要調(diào)整前期已確認(rèn)薪酬義務(wù)金額和已計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)金額。(四)住房公積金，是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計(jì)算，向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金。(五)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。(六)非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供應(yīng)職工無(wú)償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用，比方提供應(yīng)企業(yè)高級(jí)管理人員使用的住房，免費(fèi)為職工提供諸如醫(yī)療保健的效勞，或向職工提供企業(yè)支付了一定補(bǔ)貼的商品或效勞等，以低于本錢(qián)的價(jià)格向職工出售住房等。(七)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，是指由于別離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔別離、輔業(yè)改制，重組、改組方案等原因，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同尚未到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出補(bǔ)償建議的方案中給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中所指的辭退福利。(八)其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的效勞而給予的薪酬，比方企業(yè)提供應(yīng)職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。第三節(jié)職工薪酬確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、職工薪酬確實(shí)認(rèn)職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供效勞的受益對(duì)象，分別以下情況處理：(一)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)或勞務(wù)本錢(qián)。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定，計(jì)入存貨本錢(qián)，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。(二)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的職工薪酬，能否計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》確定。比方企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)，在開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)。(三)除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、建造固定資產(chǎn)人員、開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。二、職工薪酬的計(jì)量(一)貨幣性職工薪酬對(duì)于貨幣性薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供效勞情況和工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的工資總額按照受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)或當(dāng)期費(fèi)用，借記“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞科目；發(fā)放時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬〞，貸記“銀行存款〞等科目。對(duì)于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期福利方案，預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)金額；每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金方案規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬工程，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承當(dāng)?shù)穆毠ば匠炅x務(wù)和計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的職工薪酬。其中：(1)“五險(xiǎn)一金〞，即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金方案規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的薪酬金額。(2)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2％和1.5％的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬(工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi))義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5％計(jì)量應(yīng)計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承當(dāng)?shù)穆毠ば匠炅x務(wù)后，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)或當(dāng)期費(fèi)用?！纠?0-1】20×8年6月，丙公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資500萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資l00萬(wàn)元；公司管理部門(mén)人員工資180萬(wàn)元；公司專(zhuān)設(shè)產(chǎn)品銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)元；建造廠房人員工資110萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資60萬(wàn)元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)20×7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承當(dāng)?shù)穆毠じ＠M(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2％，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開(kāi)發(fā)階段、并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》資本化為無(wú)形資產(chǎn)的條件。不考慮所得稅影響。應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)本錢(qián)的職工薪酬金額＝500＋500×(10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝700(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額＝100＋100×(10％＋12％＋2％＋10.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝140(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額＝180＋180×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝252(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的職工薪酬金額＝50＋50×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝70(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入在建工程本錢(qián)的職工薪酬金額＝110＋110×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝154(萬(wàn)元)應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的職工薪酬金額＝60＋60×(10％＋12％＋2％＋l0.5％＋2％＋2％＋1.5％)＝84(萬(wàn)元)公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢(qián)（人工）7000000制造費(fèi)用（人工）1400000管理費(fèi)用（人工）2520000銷(xiāo)售費(fèi)用（人工）700000在建工程（人工）1540000研發(fā)支出——資本化支出（人工）840000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10000000——職工福利200000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2400000——住房公積金1050000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000——職工教育經(jīng)費(fèi)150000(二)非貨幣性職工薪酬企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供應(yīng)職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的職工薪酬金額，相關(guān)收入確實(shí)認(rèn)、銷(xiāo)售本錢(qián)的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷(xiāo)售相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供應(yīng)職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬〞科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工本錢(qián)金額。【例10-2】乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的本錢(qián)為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，乙公司適用的增值稅率為17％，已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購(gòu)置電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用的增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照本錢(qián)結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用。彩電的售價(jià)總額＝14000×170＋14000×30＝2380000＋420000＝2800000(元)彩電的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝170×14000×17％＋30×14000×17％＝404600＋71400＝476000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢(qián)（人工）2784600管理費(fèi)用（人工）491400貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)476000實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)2000000貸：庫(kù)存商品2000000電暖氣的售價(jià)總額＝170×1000＋30×1000＝170000＋30000＝200000(元)電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝170×1000×17％＋30×1000×17％＝28900＋5100＝34000(元)公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢(qián)（人工）198900管理費(fèi)用（人工）35100貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000購(gòu)置電暖氣時(shí)，公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000貸：銀行存款2340002．將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供應(yīng)職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供應(yīng)職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！纠?0-3】丙公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工50名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為8000元的公寓。該公司每月應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用（人工）130000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利130000貸：累計(jì)折舊50000其他應(yīng)付款800003．向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或效勞企業(yè)有時(shí)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或效勞本錢(qián)的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或效勞，比方以低于本錢(qián)的價(jià)格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健效勞。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與本錢(qián)的差額(即相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：(1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供效勞的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的效勞年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益。(2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須效勞的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)入出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供效勞本錢(qián)的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)效勞為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供商品或效勞的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購(gòu)房補(bǔ)貼、購(gòu)車(chē)補(bǔ)貼等區(qū)分開(kāi)來(lái)，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供效勞的會(huì)計(jì)期間，按照企業(yè)各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承當(dāng)?shù)男匠炅x務(wù)，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)或當(dāng)期損益。【例10-4】20×8年5月，乙公司購(gòu)置了100套全新的公寓擬以?xún)?yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購(gòu)置價(jià)為100萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套80萬(wàn)元；擬向管理人員出售的住房平均每套購(gòu)置價(jià)為180萬(wàn)元，向職工出售的價(jià)格為每套150萬(wàn)元。假定該100名職工均在20×8年度中陸續(xù)購(gòu)置了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司效勞15年。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。公司出售住房時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：銀行存款94000000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用22000000貸：固定資產(chǎn)116000000出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在15年內(nèi)攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢(qián)（人工）1066667管理費(fèi)用（人工）400000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1466667借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利l466667貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用l466667三、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償(亦稱(chēng)辭退福利)(一)辭退福利的含義職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不管職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利還包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來(lái)某一期間的方式。在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下問(wèn)題：1．辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表(工會(huì))簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。職工在正常退休時(shí)獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期時(shí)，或者職工到達(dá)了國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金額，此種情況下給予補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是職工在職時(shí)提供的效勞而不是退休本身，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供效勞的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)量。2．職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)提供效勞，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。(二)辭退福利確實(shí)認(rèn)職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：1．企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系方案或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該方案或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類(lèi)別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。這里所稱(chēng)正式的辭退方案或建議，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)；“即將實(shí)施〞是指辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使局部付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。2．企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系方案或裁減建議。如果企業(yè)能夠單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系方案或裁減建議，則說(shuō)明未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于所有辭退福利，均應(yīng)當(dāng)于辭退方案滿(mǎn)足職工薪酬準(zhǔn)則預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期一次計(jì)入費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)本錢(qián)。在確認(rèn)辭退福利時(shí)，需要注意以下兩個(gè)方面：1．對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系方案或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)方案看作是由各單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系方案或自愿裁減建議組成，在每期或每階段方案符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段方案中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該局部方案滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部方案都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。2．對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休方案，由于這局部職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來(lái)說(shuō)，在內(nèi)退方案符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定確實(shí)認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退方案規(guī)定，將自職工停止提供效勞日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。(三)辭退福利的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，嚴(yán)格按照辭退方案條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利的計(jì)量因辭退方案中職工有無(wú)選擇權(quán)而有所不同：1．對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退方案，應(yīng)當(dāng)根據(jù)方案條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(辭退福利)。2．對(duì)于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬(辭退福利)。3．實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢但補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退方案，企業(yè)應(yīng)中選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利款項(xiàng)之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處理上，確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用〞、“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利〞科目；各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬——辭退福利〞科目，貸記“銀行存款〞科目；同時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞科目。應(yīng)付辭退福利款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)。【例10-5】丁公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退方案，方案規(guī)定，從20×9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車(chē)間的職工。辭退方案的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門(mén)、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及方案大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)，辭退方案巳于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退方案將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該項(xiàng)辭退方案的詳細(xì)內(nèi)容如下表10—1所示。丁公司20×9年辭退方案一覽表表10—1金額單位：萬(wàn)元所屬部門(mén)職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車(chē)間車(chē)間主任副主任101～101010～202020～3030高級(jí)技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025合計(jì)16020×8年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最正確估計(jì)數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表10—2所示。表10—1金額單位：萬(wàn)元所屬部門(mén)職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償補(bǔ)償金額彩電車(chē)間車(chē)間主任副主任101～105105010～202204020～3013030高級(jí)技工501～1020816010～20101818020～30528140一般技工1001～1050525010～20201530020～301025250合計(jì)1601231400按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最正確估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。根據(jù)上表，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬(wàn)元，則企業(yè)在20×8年(辭退方案是20×8年12月10由董事會(huì)批準(zhǔn))應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14000000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利14000000以本例中彩電車(chē)間主任和副任級(jí)別、工齡在1-10年的職工為例，假定接受辭退的職工種數(shù)量及發(fā)生概率如表10-3所示。表10—3接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最正確估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)5.67由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車(chē)間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工接受辭退方案的最正確估計(jì)數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為56.7(5.67×10)萬(wàn)元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此，20×8年企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用567000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利567000四、其他形式的職工薪酬除上述工資、福利、五險(xiǎn)一金、非貨幣性福利、辭退福利等常規(guī)薪酬外，實(shí)務(wù)中，企業(yè)還存在如下形式的職工薪酬：(一)帶薪缺勤企業(yè)可能對(duì)各種原因產(chǎn)生的缺勤進(jìn)行補(bǔ)償，比方年休假、生病、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤可以分為兩類(lèi)：1．非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，即如果當(dāng)期帶薪權(quán)利沒(méi)有行使完，就予以取消，并且職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)對(duì)未使用的權(quán)利無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。根據(jù)我國(guó)《勞動(dòng)法》規(guī)定，國(guó)家實(shí)行帶薪年休假制度，勞動(dòng)者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會(huì)活動(dòng)期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此，我國(guó)企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供效勞本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中，我國(guó)企業(yè)一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。2．累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的帶薪權(quán)利沒(méi)有用完，可以在未來(lái)期間使用。當(dāng)職工提供了效勞從而增加了其享有的未來(lái)帶薪缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)和計(jì)量，并按照帶薪缺勤方案予以支付。有些累積帶薪缺勤在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，對(duì)未行使的權(quán)利有權(quán)獲得現(xiàn)金支付。如果職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。如果職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費(fèi)用進(jìn)行預(yù)計(jì)。【例10-6】丁公司共有1000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪病假，未使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過(guò)1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離開(kāi)公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開(kāi)公司時(shí)，公司對(duì)職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。20×7年12月31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪病假為2天。根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用，丁公司預(yù)計(jì)20×8年有950名職工將享受不超過(guò)5天的帶薪病假，剩余50名職工每人將平均享受6天半病假，假定這50名職工全部為總部各部門(mén)經(jīng)理，該公司平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。分析：丁公司在20×7年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于75天(50×1.5天)的病假工資22500(75×300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用22500貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤22500假定至20×8年12月31日，上述50名部門(mén)經(jīng)理中有40名享受了6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未使用的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)一年，超過(guò)1年未使用的權(quán)利將作廢。20×8年，丁公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤18000貸：銀行存款18000借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤4500貸：管理費(fèi)用4500【例10-7】沿用【例10-6】資料，所不同的是，該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離，開(kāi)企業(yè)時(shí)以現(xiàn)金支付。丁公司1000名職工中，50名為總部各部門(mén)經(jīng)理，100名為總部各部門(mén)職員，800名為直接生產(chǎn)工人，50名工人正在建造一幢自用辦公樓。分析；丁公司在20×7年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪病假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于2000天(1000×2天)的病假工資600000(2000×300)元，并做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用90000生產(chǎn)本錢(qián)480000在建工程30000貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤600000【例10-8】甲公司從20×7年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個(gè)工作日的帶薪休假，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個(gè)日歷年度。在2年末，公司將對(duì)職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資2000元，每名職工每月工作日為20個(gè)，每個(gè)工作日平均工資為100元。以公司一名直接參與生產(chǎn)的職工為例。①假定20×7年1月，該名職工沒(méi)有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢(qián)2100貸：應(yīng)付職工薪酬——工資2000——累積帶薪缺勤100②假定20×7年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢(qián)2100貸：應(yīng)付職工薪酬——工資