《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》（第五版） 第六章 所有者權(quán)益;第七章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn);第八章 財(cái)務(wù)報(bào)表

第六章所有者權(quán)益【考情整體分析】本章為本書(shū)較為重要的一章，主要介紹所有者權(quán)益的相關(guān)知識(shí)。本章涉及的題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。本章知識(shí)點(diǎn)較多，在考試中占有較高的分值，一般為8分左右。本章內(nèi)容在本書(shū)中難度一般，由于“所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債”，因此本章與第二章和第三章聯(lián)系較為密切，相關(guān)知識(shí)點(diǎn)可以出不定項(xiàng)選擇題。在學(xué)習(xí)本章時(shí)，建議注意與其他章節(jié)的聯(lián)系，并通過(guò)多練習(xí)加強(qiáng)理解和記憶?！究季V知識(shí)體系】所有者權(quán)益一、實(shí)收資本（或股本）（1）實(shí)收資本（或股本）概述（★★★）（2）實(shí)收資本（或股本）的賬務(wù)處理（★★★★）（3）其他權(quán)益工具（★★★）二、資本公積和其他綜合收益（1）資本公積概述（★★★）（2）資本公積的賬務(wù)處理（★★★★）（3）其他綜合收益的賬務(wù)處理（★★★）三、留存收益（1）留存收益的管理（★★）（2）留存收益的賬務(wù)處理（★★★）第一節(jié)實(shí)收資本（或股本）一、實(shí)收資本（或股本）概述（一）實(shí)收資本（或股本）的管理1.實(shí)收資本（或股本）的概念實(shí)收資本（或股本），是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。其中，股份有限公司以外的公司接受投資者投入的資本稱(chēng)為實(shí)收資本；股份有限公司接受投資者投入的資本稱(chēng)為股本，即發(fā)起人按照合同或協(xié)議約定投入的資本和社會(huì)公眾在公司發(fā)行股票時(shí)認(rèn)購(gòu)股票繳入的資本，其在金額上等于股份面值和股份總額的乘積。（二）實(shí)收資本（或股本）的確認(rèn)與計(jì)量股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入資本的情況。“實(shí)收資本”科目應(yīng)按照投資者設(shè)置明細(xì)賬。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，反映和監(jiān)督股份有限公司收到的股本的情況。“股本”科目應(yīng)當(dāng)按照股票的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。二、實(shí)收資本（或股本）的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票時(shí)，既可以按面值發(fā)行股票，又可以溢價(jià)發(fā)行。股份有限公司收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額超過(guò)股本的差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。（三）實(shí)收資本或股本的增減變動(dòng)1.實(shí)收資本（或股本）的增加企業(yè)增加資本的途徑主要表現(xiàn)為三種形式：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí)，核算方法與投資者初次投入資本時(shí)相同。2.實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)實(shí)收資本減少的原因一般包括以下幾種：一是資本過(guò)剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而減少實(shí)收資本；三是因企業(yè)發(fā)展需要而調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)。股份有限公司以外的企業(yè)撤資或減資，則應(yīng)借記“實(shí)收資本”，貸記“銀行存款”等科目。三、其他權(quán)益工具（一）其他權(quán)益工具的概念其他權(quán)益工具，是企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的按照準(zhǔn)則規(guī)定歸類(lèi)為權(quán)益工具的各種金融工具，如優(yōu)先股、永續(xù)債等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所簽訂金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類(lèi)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具。（二）其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理其他權(quán)益工具賬務(wù)處理的基本原則主要體現(xiàn)在：①對(duì)于歸類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“債”，其利息支出或股利分配均應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷(xiāo)等作為權(quán)益的變動(dòng)處理；②對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)資本公積和其他綜合收益一、資本公積概述（一）資本公積的管理資本公積，是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)和其他資本公積等。形成資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的原因主要有投資者超額繳入資本、溢價(jià)發(fā)行股票等。其他資本公積，是指除資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)。與實(shí)收資本或股本不同，資本公積不直接反映企業(yè)所有者在企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系，不作為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)期間進(jìn)行利潤(rùn)股利或股利分配的依據(jù)。2.其他資本公積的確認(rèn)與計(jì)量“其他資本公積”涉及的情況相對(duì)比較復(fù)雜，以下簡(jiǎn)單介紹三種。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算1.資本溢價(jià)股份有限公司以外的企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，通過(guò)“資本公積——資本溢價(jià)”科目核算。2.股本溢價(jià)股份有限公司是以發(fā)行股票的方法籌集股本的，股票可以按面值發(fā)行，也可以按溢價(jià)發(fā)行，我國(guó)目前不允許按折價(jià)發(fā)行。一般情況下，股份有限公司在創(chuàng)立之初會(huì)溢價(jià)發(fā)行股票，因?yàn)樵诠煞萦邢薰境闪r(shí)，通常會(huì)產(chǎn)生股本溢價(jià)。股本溢價(jià)是股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的金額超過(guò)股票面值總額的差額。三、其他綜合收益的賬務(wù)處理其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益兩類(lèi)。（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益（1）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額。（2）權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益。（3）其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)。（4）企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。（二）以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益（1）權(quán)益法下可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益。（2）其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)。（3）金融資產(chǎn)重分類(lèi)計(jì)入其他綜合收益的金額。（4）其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備。（5）現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備。（6）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額。第三節(jié)留存收益一、留存收益的管理留存收益，是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類(lèi)。

按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損，下同）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。

公司制企業(yè)可根據(jù)股東會(huì)或股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可以提取任意盈余公積。（二）未分配利潤(rùn)的管理未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）盈余公積的賬務(wù)處理1.提取盈余公積企業(yè)按照規(guī)定提取盈余公積時(shí)，應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配”和“盈余公積”等科目核算。2.盈余公積補(bǔ)虧3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本4.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)致

謝第七章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)【考情整體分析】本章為本書(shū)較為重要的一章，主要介紹收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的相關(guān)知識(shí)。本章涉及的題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。本章知識(shí)點(diǎn)較多，在考試中占有較高的分值，一般為15分左右。本章內(nèi)容（尤其是收入的內(nèi)容）在本書(shū)中難度較大，由于“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，因此本章相關(guān)內(nèi)容之間的聯(lián)系較為密切，相關(guān)知識(shí)點(diǎn)可以出不定項(xiàng)選擇題。在學(xué)習(xí)本章時(shí)，建議梳理相關(guān)知識(shí)點(diǎn)之間的聯(lián)系，并通過(guò)多練習(xí)加強(qiáng)理解和記憶?！究季V知識(shí)體系】收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、收入（1）收入概述（★★）（2）收入的確認(rèn)（★★★）（3）收入的計(jì)量（★★★）（4）合同成本（★★★）（5）特定交易的賬務(wù)處理（★★★★★）

二、費(fèi)用（1）營(yíng)業(yè)成本（★★★★）（2）稅金及附加（★★★★）（3）期間費(fèi)用（★★★★）三、利潤(rùn)（1）利潤(rùn)的概述（★★★）（2）營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（★★★★）（3）所得稅費(fèi)用（★★★★）（4）本年利潤(rùn)（★★★★）第一節(jié)收入一、收入概述

（一）收入的定義與分類(lèi)

收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

企業(yè)為了獲得市場(chǎng)地位、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，都擁有其所從事的主要業(yè)務(wù)、主要產(chǎn)品和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)模式，為如實(shí)反映企業(yè)的業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素、業(yè)績(jī)變化是否符合行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r等情況，按照企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等經(jīng)常性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，通常將收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（三）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置企業(yè)為了正確核算企業(yè)與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關(guān)的成本費(fèi)用，一般需要設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“合同取得成本”“合同履約成本”“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”等科目。其中：1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。2.“其他業(yè)務(wù)收入”科目“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷(xiāo)售材料、隨同商品對(duì)外銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等實(shí)現(xiàn)的收入。該科目可按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。3.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。4.“其他業(yè)務(wù)成本”科目“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的成本，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額、銷(xiāo)售材料的成本等。該科目可按其他業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。5.“合同取得成本”科目“合同取得成本”科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。該科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。6.“合同履約成本”科目“合同履約成本”科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。該科目可按合同分別設(shè)置“服務(wù)成本”“工程施工”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。7.“合同資產(chǎn)”科目“合同資產(chǎn)”科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素（如履行合同中的其他履約義務(wù)）。8.“合同負(fù)債”科目“合同負(fù)債”科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。該科目按合同進(jìn)行明細(xì)核算。二、收入的確認(rèn)（一）識(shí)別與客戶訂立的合同合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書(shū)面形式、口頭形式以及其他形式。（二）識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。2.在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。對(duì)于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來(lái)確定其履約進(jìn)度，并加以一貫運(yùn)用。對(duì)于類(lèi)似情況下的類(lèi)似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。三、收入的計(jì)量（一）確定交易價(jià)格交易價(jià)格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)。企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的（即固定金額），也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化（即可變金額）。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。四、合同成本（一）合同履約成本企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，若不屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。預(yù)期取得的合同應(yīng)當(dāng)是企業(yè)能夠明確識(shí)別的合同，如現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同、尚未獲得批準(zhǔn)的特定合同等。（2）該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（包括持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。（3）該成本預(yù)期能夠收回。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：一是管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。三是與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)。四是無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。（二）合同取得成本企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本，如銷(xiāo)售傭金。若銷(xiāo)售傭金預(yù)期可通過(guò)未來(lái)的相關(guān)服務(wù)收入予以補(bǔ)償，該銷(xiāo)售傭金（即增量成本）應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即合同取得成本。企業(yè)取得合同發(fā)生的增量成本已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。為了簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)1年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。五、特定交易的賬務(wù)處理（一）附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶之后，可能會(huì)因?yàn)楦鞣N原因（如客戶對(duì)所購(gòu)商品的款式不滿意等）允許客戶依照有關(guān)合同、法律要求、聲明或承諾、以往的習(xí)慣做法等選擇退貨，這種形式的銷(xiāo)售即為附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售。（二）附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售企業(yè)在向客戶銷(xiāo)售商品時(shí)，根據(jù)合同約定、法律規(guī)定或本企業(yè)以往的習(xí)慣做法等，可能會(huì)為所銷(xiāo)售的商品提供質(zhì)量保證。（三）附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售企業(yè)在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，有時(shí)會(huì)向客戶授予選擇權(quán)、允許客戶據(jù)此免費(fèi)或者以折扣價(jià)格購(gòu)買(mǎi)額外的商品，此種情況稱(chēng)為附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售。企業(yè)向客戶授予的額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的形式包括銷(xiāo)售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買(mǎi)商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。（四）售后回購(gòu)售后回購(gòu)，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別對(duì)售后回購(gòu)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：第二節(jié)費(fèi)用費(fèi)用包括企業(yè)日常活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，主要指企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行產(chǎn)品銷(xiāo)售等營(yíng)業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加和期間費(fèi)用。其中，營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本），是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、服務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入、提供服務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售商品、已提供服務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本及其賬務(wù)處理主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)或者在月末時(shí)，將已銷(xiāo)售商品、已提供服務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，用于核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本?！爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)當(dāng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。（二）其他業(yè)務(wù)成本及其賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)成本，是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷(xiāo)售材料或包裝物的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額、出租包裝物的成本或攤銷(xiāo)額等。采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，也構(gòu)成其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本?！捌渌麡I(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)當(dāng)按照其他業(yè)務(wù)成本的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。二、稅金及附加稅金及附加，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅、車(chē)船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。三、期間費(fèi)用

（一）期間費(fèi)用概述

期間費(fèi)用（包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用），是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況?！柏?cái)務(wù)費(fèi)用”科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié)利潤(rùn)一、利潤(rùn)的概述利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。利得，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。與利潤(rùn)相關(guān)的計(jì)算公式主要如下：（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加－銷(xiāo)售費(fèi)用－管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋其他收益＋投資收益（－投資損失）＋凈敞口套期收益（－凈敞口套期損失）＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）－信用減值損失－資產(chǎn)減值損失＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置損失）其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額，又稱(chēng)稅前利潤(rùn)，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)，又稱(chēng)稅后利潤(rùn)，是利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入1.營(yíng)業(yè)外收入的核算范圍營(yíng)業(yè)外收入，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外）、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益等。2.營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。“營(yíng)業(yè)外收入”科目可按照營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（1）企業(yè)確認(rèn)盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，若為盤(pán)盈利得，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——盤(pán)盈利得”科目；若為捐贈(zèng)利得，借記“銀行存款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——捐贈(zèng)利得”科目。（2）企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益”科目。（3）期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。（二）營(yíng)業(yè)外支出1.營(yíng)業(yè)外支出的核算范圍營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。2.營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況?！盃I(yíng)業(yè)外支出”科目可按照營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（1）確認(rèn)非常損失、盤(pán)虧損失、罰款支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，若為非常損失、盤(pán)虧損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；若為罰款支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出——罰款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目。（2）企業(yè)確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”“無(wú)形資產(chǎn)”“累計(jì)攤銷(xiāo)”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。（3）期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。三、所得稅費(fèi)用企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分。當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅。遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的不同影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。2.遞延所得稅遞延所得稅，是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會(huì)計(jì)期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示為：遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）（二）應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅，是指企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的企業(yè)所得稅，又稱(chēng)當(dāng)期應(yīng)交所得稅、當(dāng)期所得稅、當(dāng)期所得稅費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中，應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整增加額主要包括以下兩部分：（1）稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額，如超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等。（2）企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額，如稅收滯納金、罰金、罰款。（三）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，企業(yè)應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。四、本年利潤(rùn)（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法會(huì)計(jì)期末，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。表7-7甲公司本年有關(guān)損益類(lèi)科目的年末余額單位：元致

謝第八章財(cái)務(wù)報(bào)告【考情整體分析】本章為本書(shū)較為重要的一章，主要介紹財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)知識(shí)。本章涉及的題型包括單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。本章知識(shí)點(diǎn)不是很多，在考試中占有一定的分值，一般為8分左右。本章內(nèi)容在本書(shū)中難度一般，但財(cái)務(wù)報(bào)告與前面所有章節(jié)的聯(lián)系非常密切，相關(guān)知識(shí)點(diǎn)可以出不定項(xiàng)選擇題。在學(xué)習(xí)本章時(shí)，建議注意與其他章節(jié)的聯(lián)系，并通過(guò)多練習(xí)加強(qiáng)理解和記憶?！究季V知識(shí)體系】

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要成果。財(cái)務(wù)報(bào)告

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概述（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的定義及目標(biāo)（★）（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成（★★）二、資產(chǎn)負(fù)債表（1）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（★★★）（2）資產(chǎn)負(fù)債表的編制（★★★★★）三、利潤(rùn)表（1）利潤(rùn)表的內(nèi)容（★★★）（2）利潤(rùn)表的編制（★★★★）四、現(xiàn)金流量表（1）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容（★★★）（2）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)（★★★）（3）現(xiàn)金流量表的填列（★★★★）五、所有者權(quán)益變動(dòng)表（1）所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容（★★）（2）所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)（★★★）（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列（★★★）六、財(cái)務(wù)報(bào)表附注（1）附注的作用（★）（2）附注的主要內(nèi)容（★★）第一節(jié)概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義及目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表，又稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，是對(duì)企業(yè)特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)性表述，即體現(xiàn)了某一特定日期關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系的信息。1.資產(chǎn)資產(chǎn)，反映由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)是按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類(lèi)別來(lái)列示的，并對(duì)其進(jìn)行具體分項(xiàng)列示。2.負(fù)債負(fù)債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，負(fù)債是按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類(lèi)別來(lái)列示的，并對(duì)其進(jìn)行具體分項(xiàng)列示。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)原理資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式，按照各具體項(xiàng)目的性質(zhì)和功能作為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，依次將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫傻摹＃ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表可以反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益金額及其結(jié)構(gòu)情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，分析企業(yè)的償債能力、利潤(rùn)分配能力和其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：1.根據(jù)一個(gè)或幾個(gè)總賬賬戶的期末余額直接填列此填列方法包含以下三種情況：（3）按多個(gè)總賬科目的期末余額填列。如“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，則應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目期末余額的合計(jì)數(shù)計(jì)算填列。具體來(lái)說(shuō)，又分為兩種情況：2.根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列資產(chǎn)負(fù)債表中的部分項(xiàng)目需根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬科目的期末余額填列。3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目的余額分析計(jì)算填列（1）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)該根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目的期末余額，扣除所屬明細(xì)科目中將一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列。（2）“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)該根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”總賬科目的余額直接填列。（2）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列說(shuō)明1.資產(chǎn)主要項(xiàng)目的填列說(shuō)明

（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列。（6）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的凈額填列。如果“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付的賬款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（10）“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日劃分為持有待售類(lèi)別的非流動(dòng)資產(chǎn)及劃分為持有待售類(lèi)別的處置組中的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。（11）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。（13）“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。（15）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，反映投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的凈額填列。（17）“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，反映為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。（19）“在建工程”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的期末賬面價(jià)值和企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的期末賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。（21）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)和減值準(zhǔn)備后的凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的凈額填列。（24）“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的期末余額填列。2.負(fù)債主要項(xiàng)目的填列說(shuō)明（1）“短期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（4）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的、企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。（7）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，反映企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額分析填列。（9）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（10）“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類(lèi)別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價(jià)值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。（11）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長(zhǎng)期借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額分析填列。（12）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額，扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。（14）“租賃負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。（15）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的期末余額后的金額，以及“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。3.所有者權(quán)益主要項(xiàng)目的填列說(shuō)明（1）“實(shí)收資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入的資本（或股本）總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”科目的期末余額填列。（2）“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)行的除普通股以外分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具的賬面價(jià)值，并下設(shè)“優(yōu)先股”和“永續(xù)債”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)發(fā)行的分類(lèi)為權(quán)益工具的優(yōu)先股和永續(xù)債的賬面價(jià)值。（3）“資本公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。（4）“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。（5）“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映高危行業(yè)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目的期末余額填列。（6）“盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。（7）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目的余額計(jì)算填列。未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目?jī)?nèi)以“-”號(hào)填列。第三節(jié)利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表的內(nèi)容（一）利潤(rùn)表的概念利潤(rùn)表又稱(chēng)損益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（如月度、季度、半年度或年度）的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表，反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成。利潤(rùn)表是在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)一步確認(rèn)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的結(jié)構(gòu)性表述，綜合反映企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程和利潤(rùn)的來(lái)源及構(gòu)成情況，是對(duì)企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的系統(tǒng)總結(jié)。（三）利潤(rùn)表的作用（1）利潤(rùn)表可以反映企業(yè)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等的金額及其結(jié)構(gòu)情況，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者分析判斷企業(yè)凈利潤(rùn)的質(zhì)量以及存在的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者預(yù)測(cè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而作出正確的決策。（2）利潤(rùn)表可以反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，如實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、取得的投資收益、發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益以及營(yíng)業(yè)外收入等對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)大小。（3）利潤(rùn)表可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，如發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等對(duì)利潤(rùn)的影響程度。（4）利潤(rùn)表可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的情況，分析判斷企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，進(jìn)而還可以反映企業(yè)資本的保值增值情況，為企業(yè)管理者解脫受托責(zé)任提供依據(jù)。二、利潤(rùn)表的填列（一）利潤(rùn)表的編制要求利潤(rùn)表中一般應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目主要有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、其他綜合收益的稅后凈額、綜合收益總額和每股收益等。企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：（1）以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

（2）以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算利潤(rùn)總額。

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（3）以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，計(jì)算凈利潤(rùn)（或凈虧損），凈利潤(rùn)包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)和終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)等項(xiàng)目。

凈利潤(rùn)（或凈虧損）=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用（4）其他綜合收益的稅后凈額包括不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益和將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益等項(xiàng)目。（5）以凈利潤(rùn)（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計(jì)算出綜合收益總額。

綜合收益總額=凈利潤(rùn)＋其他綜合收益的稅后凈額（6）以凈利潤(rùn)（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計(jì)算出每股收益，每股收益包括基本每股收益和稀釋后每股收益兩項(xiàng)項(xiàng)目。（二）利潤(rùn)表的填列方法利潤(rùn)表的“本期金額”欄的填列方法，一般應(yīng)根據(jù)損益類(lèi)科目和所有者權(quán)益類(lèi)有關(guān)科目的發(fā)生額填列。（1）“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。（4）“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。（5）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。（6）“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出，以及計(jì)入管理費(fèi)用的自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。（7）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。（8）“其他收益”項(xiàng)目，反映計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助，以及其他與日?；顒?dòng)相關(guān)且計(jì)入其他收益的項(xiàng)目。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。（9）“投資收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)對(duì)外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。如為投資損失，此項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。（11）“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。如為損失，此項(xiàng)目以“－”號(hào)填列。（12）“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。（15）“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損，此項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。（16）“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外）、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。（17）“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括、捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。（18）“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如為虧損，此項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。（19）“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減的所得稅費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。（20）“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損，本項(xiàng)目以“-”號(hào)填列。（21）“其他綜合收益的稅后凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。（22）“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的稅后凈額的合計(jì)金額。（23）“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目，反映普通股或潛在普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤(rùn)或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。其中，甲、乙材料的期初數(shù)量分別為47500千克和50000千克，單價(jià)分別為20元和17元；M產(chǎn)品期初數(shù)量為9000件，單位成本為100元。20×9年1月，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1日，接銀行通知，A公司前欠貨款520000元已經(jīng)到賬。（2）3日，銷(xiāo)售給A公司M產(chǎn)品2000件，單位不含稅售價(jià)為320元，貨款640000元及稅款83200元，已收到并存入銀行。（3）5日，開(kāi)出金額為5000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，支付辦公用品費(fèi)，取得增值稅普通發(fā)票。（4）6日，開(kāi)出金額為1020000元的轉(zhuǎn)賬支票一張，支付前欠E公司貨款。第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金流量表可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類(lèi)：（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅費(fèi)等流入和流出現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的活動(dòng)或事項(xiàng)。二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類(lèi)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額。三、現(xiàn)金流量表的填列（一）現(xiàn)金流量表的編制方法企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量可分為三部分，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列方法有兩種；一是直接法；二是間接法。這兩種方法分別稱(chēng)為編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法。直接法和間接法各有自己的特點(diǎn)。工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對(duì)現(xiàn)金流量表的每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。工作底稿法的步驟如下：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的期初數(shù)和期末數(shù)分別過(guò)入工作底稿中與之對(duì)應(yīng)項(xiàng)目期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄?，F(xiàn)金流量表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上一期間現(xiàn)金流量表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。（二）現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目說(shuō)明1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷(xiāo)售本期退回商品和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。（3）“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃收到的租金等其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、前期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加等。2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“收回投資收到的