2021年初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點精講 -第4章增值稅、消費稅法律制度

2021年初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考點精講

第四章增值稅、消費稅法律制度

第一單元增值稅的征稅范圍

考點01：增值稅征稅范圍的基本規(guī)定（★）

1.增值稅的征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或者勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、

不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。

2.貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。

3.銷售勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工

為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

4.銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（1）無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無

形資產(chǎn)。

（2）自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水

權(quán)和其他自然資源

使用權(quán)。

（3）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)（如高速公路經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)

營權(quán)（如特許經(jīng)

營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)）、代理權(quán)、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。

5.銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（1）單獨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按照“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅。

（2）轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物（如橋梁、隧道、水壩）時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的

使用權(quán)的，按照

“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。

6.境內(nèi)的含義

（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

（2）銷售勞務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)；

（3）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方

或者購買方在境內(nèi)；

（4）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（5）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

考點02：銷售服務(wù)（★★★）

1.交通運輸服務(wù)

（1）交通運輸服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸

服務(wù)。

（2）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費用，按照

“陸路運輸服務(wù)”

繳納增值稅。

（3）航天運輸服務(wù)，按照“航空運輸服務(wù)”繳納增值稅。

（4）無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

（5）水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，均按照“交通運輸服務(wù)”

繳納增值稅。

【解釋1］無運輸工具承運業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服

務(wù)合同，收取運費

并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

【解釋2】程租是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租

賃費。

【解釋3］期租是指遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定

期限，承租期內(nèi)聽

候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營均按天向承租方收取租賃費。

【解釋4】濕租是指由出租人提供飛機(jī)并附帶完整的機(jī)組人員和維修、燃油等設(shè)

備，承租人只經(jīng)營

使用，向出租人支付租金。2.郵政服務(wù)

（1）郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（2）郵政普遍服務(wù)，是指郵件寄遞、郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。

（3）郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物

的寄遞等業(yè)務(wù)。

（4）其他郵政服務(wù)，是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動。

3.電信服務(wù)

（1）電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

（2）衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照“增值電信服務(wù)”繳納增值稅。

4.建筑服務(wù)

（1）建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

（2）“其他建筑服務(wù)”包括鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化、

搭腳手架、爆破

等工程作業(yè)。

（3）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的

安裝費、初裝費、

開戶費、擴(kuò)容費以及類似收費，按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅。

5.金融服務(wù)

（1）金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

（2）貸款服務(wù)

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收

益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商

品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)

貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息

及利息性質(zhì)的收入，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

【解釋11融資性售后回租服務(wù)，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

【解釋2］以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“貸款服務(wù)”繳

納增值稅。

（3）直接收費金融服務(wù)

直接收費金融服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財

務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、

資金清算、金融支付等服務(wù)。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品（包括基金、

信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（5）保險服務(wù)

保險服務(wù)包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。6.現(xiàn)代服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)和專業(yè)技

術(shù)服務(wù)。

（2）信息技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管

理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

（4）物流輔助服務(wù)

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、

裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

（5）租賃服務(wù)

①租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

②租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)。

③將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位

或者個人用于發(fā)布廣告，按照“經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

④車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照“不

動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

【相關(guān)鏈接】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時

間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（6）鑒證咨詢服務(wù)

①鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

②翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅。

（7）廣播影視服務(wù)

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）

服務(wù)。

（8）商務(wù)輔助服務(wù)

①商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，人力資源服務(wù)和安全保護(hù)服務(wù)。

②經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代

理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

【解釋1］貨物運輸代理屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，而非“物流輔助服務(wù)”。

【解釋2］廣告代理屬于“廣告服務(wù)”，而非“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)二

7.生活服務(wù)

（1）生活服務(wù)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿

服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

（2）居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、

救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

【例題1?判斷題】衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照“增值電信服務(wù)”計算繳納

增值稅。（）（2015年）

【答案】J

【例題2?判斷題】以貨幣貨金投資收取的固定利潤或者保底利潤，應(yīng)按照“租

賃服務(wù)”稅目

計繳增值稅。（）（2019年）

【答案】X

【例題3?判斷題】電信公司向用戶收取的寬帶安裝費，應(yīng)按照“基礎(chǔ)電信服務(wù)”

稅目繳納增值稅。（）（2020年）

【答案】X

【解析】按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅。

【例題4?判斷題】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管

理費用，按照“現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。（）（2020年）

【答案】X

【例題5?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“交通運

輸服務(wù)”稅目計繳增值稅的有年）

（）0（2019

A.道路通行服務(wù)B.濕租業(yè)務(wù)C.程租業(yè)務(wù)D.期租業(yè)務(wù)

【答案】BCD

【解析】選項A：按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

【例題6?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“租賃服

務(wù)”繳納增值

稅的是年）水路運輸中的程租服務(wù)水路運輸中的期租服務(wù)

（）o（2019A.B.C.

融資性售后回租

D.公交車廣告位出租

【答案】D

【解析】（1）選項AB：按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅；（2）選項C：按照

“金融服務(wù)一貸款服務(wù)”繳納增值稅；（3）選項D：按照“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”

繳納增值稅。

【例題7?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“金融服

務(wù)”稅目計算繳納增值稅的有（）。（2019年）

A.轉(zhuǎn)讓外匯B.融資性售后叵租

C,貨幣兌換服務(wù)D.財產(chǎn)保險服務(wù)

【答案】ABCD

【例題8?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“現(xiàn)代服

務(wù)”稅目計繳增值稅的是（）o（2019年）

A.經(jīng)營租賃服務(wù)

B.融資性售后回租

C.保險服務(wù)

D.義化體育服務(wù)

【答案】A

【解析】（1）選項BC：屬于“金融服務(wù)”；（2）選項D：屬于“生活服務(wù)二

考點03：視同銷售（★★★）

1.視同銷售貨物

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他

機(jī)構(gòu)用于銷售，但

相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商

戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或者個人。

表4-1視同銷售貨物

用途自產(chǎn)、委托加工的貨外購的貨

物物

非增值稅應(yīng)稅項目VX

集體福利或個人消VX

費

投資VV

分配VV

無償贈送VV

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，屬于視同銷售貨物行

為的是（（2019年）

A.甲商貿(mào)公司將外購的礦泉水用于交際應(yīng)酬

B.乙超市將外購的洗衣粉作為集體福利發(fā)給員工C.丙玩具廠將自產(chǎn)的玩具無償

贈送給福利院

D.丁服裝廠將外購的面料用于生產(chǎn)服裝

【答案】C

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，但用于公益事

業(yè)或者以社會公眾為對象的除外：

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)；

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

表4-2視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

具體情提供（轉(zhuǎn)讓）接受（受讓）是否視同銷

形方方售

單位單位或者個人V

無償提供服務(wù)

個體工商戶單位或者個人V

其他個人單位或者個人X

單位單位或者個人V

無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不

個體工商戶單位或者個人V

動產(chǎn)

其他個人單位或者個人V

考點04：不征收增值稅的項目（★★★）

1.非經(jīng)營活動

（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

【相關(guān)鏈接】單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理

修配勞務(wù)，不征收增值稅。

（3）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財

政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（EQ制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。

2.非境內(nèi)

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、

無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的是（（2019年）

A.境外丙公司將其境外的辦公大樓出售給中國境內(nèi)企業(yè)B.境外乙公司將其境外

房屋出租給中國留學(xué)生

C.境外甲公司為中國游客提供從境外M地到境外N地的運輸服務(wù)D.境外丁公司

將其在中國境內(nèi)使用的經(jīng)銷權(quán)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)

【答案】D

【解析】（1）選項AB：所銷售或者租賃的“不動產(chǎn)在境內(nèi)”，才屬于在境內(nèi)銷售;

（2）選

項C：境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬

于在境內(nèi)銷售

服務(wù)。

3.不征收增值稅的其他情形

（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。

（2）存款利息，不征收增值稅。

（3）被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅。

（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管

理單位代收的住宅

專項維修資金，不征收增值稅。

（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部

分實物資產(chǎn)以及與

其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅

范圍，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

【例題1?判斷題】根據(jù)國家指令無償提供用于公益事業(yè)的鐵路運輸服務(wù)，應(yīng)征收

增值稅。（）（2019年）

【答案】X

【例題2?判斷題】被保險人獲得的保險賠付應(yīng)征收增值稅。（）（2019年）

【答案】X

【例題3?判斷題】銀行存款利息不征收增值稅。（）（2020年）

【答案】J

【例題4?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收增值稅的有

（）o（2019年）

A.物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金B(yǎng).物業(yè)管理單位收取的物業(yè)費

C.保險人取得的財產(chǎn)保險費收入D.被保險人獲得的醫(yī)療保險賠付

【答案】AD

【例題5?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)取得的下列收入中，不征

收增值稅的是（）o（2020年）

A.會計師事務(wù)所取得的咨詢費收入B.物業(yè)管理公司取得的物業(yè)費收入C.建筑工

程公司取得的存款利息收入D.商業(yè)銀行取得的貸款利息收入

【答案】C【解析】（1）選項A：按照“現(xiàn)代服務(wù)一鑒證咨詢服務(wù)”征收增值稅;

（2）選項B：按照“現(xiàn)代服務(wù)一商務(wù)輔助服務(wù)”征收增值稅；（3）選項D：按

照“金融服務(wù)一貸款服務(wù)”征收增值稅。

【例題6?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)征收增值稅的是

（）<>（2020年）

A.物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金

B.商業(yè)銀行提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費C.存款人取得的存款利息

D.被保險人獲得的保險賠付

【答案】B【解析】選項B：按照“金融服務(wù)一直接收費金融服務(wù)”征收增值稅。

考點05:混合銷售與兼營（★）

1.混合銷售

（1）一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。

（2）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按

照“銷售貨物”繳納增值稅。

（3）其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照“銷售服務(wù)”繳納增值稅。

【解釋1】混合銷售是針對同一個客戶的同一項（次）銷售業(yè)務(wù)中，同時涉及貨

物和應(yīng)稅服務(wù)且二者存在因果關(guān)系，貨物銷售款和服務(wù)價款是同時收取的，在財務(wù)

上難以分別核算的銷售行為。

【解釋2］納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供

建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適

用不同的稅率或者征收率.

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)分別核算貨物和

服務(wù)銷售額，分別適用不同稅率或者征收率的是（）。（2020年）

A.飯店提供餐飲服務(wù)的同時銷售酒水

B.美容院提供美容服務(wù)的同時銷售美容產(chǎn)品

C.鋼結(jié)構(gòu)件生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)件的同時提供安裝服務(wù)D.商場銷售家用電

器的同時提供送貨服務(wù)

【答案】C

【解析】（1）選項AB:屬于混合銷售行為，按照“銷售服務(wù)”繳納增值稅；（2）

選項C：不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的

稅率或者征收率；（3）選項D：屬于混合銷售行為，按照“銷售貨物”繳納增

值稅。

2.兼營

（1）兼營是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物或者勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無

形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

【解釋】這些業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項業(yè)務(wù)中且無因果關(guān)系，也不一定針對同一個客

戶，收取的款項在財務(wù)上可以分別核算。

（2）納稅人發(fā)生兼營行為，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，

未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。

考點06:小規(guī)模納稅人（★）

1.小規(guī)模納稅人的界定

（1）增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

（2）小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)

申請登記為一般納稅人。

（3）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（不包括個體工商戶），只能為小

規(guī)模納稅人。

【例題?判斷題】除個體工商戶以外的其他個人不屬于增值稅一般納稅人。（）

（2018年）

【答案】J

2.增值稅專用發(fā)票

小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，

可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。

3.征稅辦法

小規(guī)模納稅人采用簡易征稅辦法，征收率一般為3%,不能抵扣進(jìn)項稅額。

4.免稅規(guī)定

（1）自2019年1月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)

生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。其中，

以1個季度為1個納稅期的噌值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過30萬元的,

免征增值稅。

（2）自2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值

稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的

銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免

征增值稅。

考點07：一般納稅人的征稅方法（★★★）

1.一般計稅方法

一般情況下，一般納稅人采用一般計稅方法計算繳納增值稅：

當(dāng)期應(yīng)納稅額;當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額-上期留抵的進(jìn)項稅額

2.一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅，不允許抵扣進(jìn)

項稅額：

（1）公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、

長途客運、班車；

（2）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

3.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%的征收率計

算繳納增值稅：

（1）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

（2）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。

4.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照3%的征收率計

算繳納增值稅：

（1）自來水；

（2）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；

（3）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；

（4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）；

（5）以自己采掘的砂、土、石料或者其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含

黏土實心磚、瓦）；

（6）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或者動物的血液或者組織制成

的生物制品。

【例題1?判斷題】增值稅一般納稅人提供長途客運服務(wù)，可選擇適用簡易計稅

方法計繳增值稅。（）（2020年）

【答案】V

【例題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人提供的下列服務(wù)中，

可以選擇適用簡易計稅方法計稅的是（）。（2020年）

A.貸款服務(wù)B.倉儲服務(wù)C.娛樂服務(wù)D.餐飲服務(wù)

【答案】B

【例題3?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人提供的下列服務(wù)中，

可以選擇適用簡易計稅方法計稅的有（）。（2020年）

A.公交客運服務(wù)B.餐飲服務(wù)

C.裝卸搬運服務(wù)D.文化體育服務(wù)

【答案】ACD

考點08:增值稅的稅率和征收率（★）

（P128）1.增值稅的稅率

（1）銷售或者進(jìn)口貨物（適用低稅率的除外）

基本稅率

（）提供加工、修理修配勞務(wù)

13%2

（3）有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

（1）交通運輸服務(wù)

低稅率9%（2）郵政服務(wù)

（3）基礎(chǔ)電信服務(wù)

（4）建筑服務(wù)

（5）不動產(chǎn)租賃服務(wù)

（6）銷售不動產(chǎn)

（7）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

（8）銷售自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石

油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、糧食等

農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽、圖書、報紙、雜志、音

像制品、電子出版物、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、

二甲醛

（1）增值電信服務(wù)

低稅率6%（2）金融服務(wù)

（3）生活服務(wù)

（4）現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）

（5）銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）

（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另

有規(guī)定的除外

零稅率

（2）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的

服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零

2.征收率

（1）小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易辦法計稅的，征收率一般為3%o

（2）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅。

（3）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），按照5%的征

收率征收增值稅。

【解釋】自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅

人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、

直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率

征收增值稅。（2021年新增）

第二單元一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

考點01：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間（★★★）

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;

先開具發(fā)票的

,為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體規(guī)定如下：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者

取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（2）采取托收承付和委托限行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手

續(xù)的當(dāng)天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期

超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約

定的收款日期的當(dāng)天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或

者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

（6）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)

收款的當(dāng)天。

（7）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（8）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生

時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

第二單元一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

考點02：銷售額的確定（★★★）（P131）

3.包裝物押金

（1）納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算且時間在

1年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅。

（2）因?qū)Ψ轿窗凑蘸贤s定退還包裝物而沒收的包裝物押金，并入銷售額征稅

（視為含稅收入，按照所包裝貨物的適用稅率征稅）。

（3）按照合同約定雖未逾期但已經(jīng)收取1年以上的押金，無論是否退還，均并

入銷售額征稅（視為含稅收入，按照所包裝貨物的適用稅率征稅）。

（4）對銷售除岬酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返

還以及會計上如何核算，在收取時就應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。

【例題1?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售空調(diào)取得含增

值稅價款610.2萬元；另收取包裝物押金5.65萬元，約定3個月內(nèi)返還；當(dāng)月確

認(rèn)逾期不予退還的包裝物押金為113萬元。己知增值稅稅率為13%,根據(jù)增值稅

法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。

（2019年）

A.（610.2+11.3）+（1+13%）x13%=71.5（萬元）

B.（610.2+5.65+113）?。?+13%）x13%=72.15（萬元）

C.（610.2+5.65+113）x13%=81.5295（萬元）

D.（610.2+11.3）x13%=80.795（萬元）

【答案】A

【解析】（1）銷售空調(diào)當(dāng)月收取的押金（5.65萬元）不征稅；（2）當(dāng)月沒收

的押金（11.3萬元）視為含稅收入，按照空調(diào)的適用稅率征稅。

【例題2?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年10月銷售啤酒取得含

增值稅價款

791000元，另收取包裝物押金22600元。已知，增值稅稅率為13%。根據(jù)增值稅

法律制度的規(guī)

定，計算甲酒廠當(dāng)月銷售啤酒增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020

年）

A.791000v（1+13%）x13%=91000（元）

B.（791000+22600）x13%=105768（元）

C.791000x13%=102830（元）

D.（791000+22600）4-（1+13%）x13%=93600（元）

【答案】A【解析】銷售啤酒收取的包裝物押金，收取時不征稅。

【例題3?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售白酒取得含增

值稅價款565萬元，另收取包裝物押金113萬元，逾期不予退還包裝物押金339

萬元。已知，增值稅稅率為13%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，計算甲酒廠當(dāng)月上

述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020年）

A.（565+339）+（1+13%）x13%=104（萬元）

B.（565+113）+（1+13%）x13%=78（萬元）C.565+（1+13%）x13%=65（萬

元）

D.（565+113+339）彳（1+13%）x13%=117（萬元）【答案】B

【解析】（1）銷售白酒時收取的包裝物押金（113萬元），在收取時就應(yīng)價稅

分離并入當(dāng)期銷售額中征稅；（2）當(dāng)月沒收的押金（339萬元），在收取時已經(jīng)

納稅了，不能再重復(fù)征稅。

4.商業(yè)折扣（折扣銷售）

（1）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額〃欄分別注明的，可以按折扣后的

銷售額征收增值稅。

（2）未在同一張發(fā)票的〃金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注〃欄注明折扣

額或者將折扣額另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中減除。

【例題?單選題】A洗衣機(jī)生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2019年10月向某商場銷

售1000臺A型洗衣機(jī)，出廠不含增值稅單價為3500元/臺，由于商場采購量大，

給予其9%的商業(yè)折扣，并將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額〃欄分別注明。

已知增值稅稅率為13%,根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，A洗衣機(jī)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月該

筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是（）。（2019年）

A.3500x1000x13%

B.3500x1000x（1-9%）x13%

C.3500xlOOOx（1-9%）+（1+13%）x13%D.3500x1000-5-（1+13%）x13%

【答案】B

5.以舊換新

（1）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷

售價格（不含增值稅）確定銷售額。

（2）金銀首飾以舊換新的，應(yīng)按照銷售方實際收取的不含增值稅的價款征收增

值稅。

【例題1?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月采取以舊換新

方式銷售W型彩

電100臺，含增值稅單價4520元/臺，收回的舊彩電作價226元/臺，實際收取

含增值稅價款4294元/臺。已知，增值稅稅率為13%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)

定，計算甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020

年）

A.100x4520x（1-13%）x13%=51121.2（元）

B.lOOx45204-（1+13%）x13%=52000（元）

C.lOOx（4294-226）x13%=52884（元）

D.100x4294-r（1+13%）x13%=49400（元）

【答案】B

【解析】納稅人采取以I日換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同

期銷售價格（不含增值稅）確定銷售額。

【例題2?單選題】甲首飾店為增值稅一般納稅人，2019年10月采取以舊換新方

式銷售一批金項鏈。該批金項鏈含稅價款為140400元，換回的舊項鏈作價128700

元，甲首飾店實際收取差價款"700元（含稅）。已知增值稅稅率為13%,根

據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲首飾店當(dāng)月增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的

是（）。

A.1404004-（1+13%）x13%

B.128700H-（1+13%）xl3%

C.117004-（1+13%）x13%

D.11700x13%

【答案】C

6.以物易物

雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到

的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。

7.還本銷售

還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

8.直銷方式

（1）兩次銷售

直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷

售額為其向直銷員收取的全部吩款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)

按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（2）一次銷售

直銷企業(yè)通過直銷員向消費者綃售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售

額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。

考點03：組成計稅價格（★★★）

L視同銷售貨物

（1）不征消費稅的

組成計稅價格:成本+利潤=成本x（1+成本利潤率）

（2）從價定率計征消費稅的

組成計稅價格:成本+利潤+消費稅:成本x（1+成本利潤率注（1.消費稅稅率）

【解釋】視同銷售貨物行為發(fā)生時，其銷售額的確定按照下列順序：（1）按照該

納稅人最近時期同類貨物的平溝銷售價格確定；（2）按照其他納稅人最近時期同

類貨物的平均銷售價格確定；（

3）按照組成計稅價格確定?？忌鷳?yīng)清楚的是，只有在沒有同類貨物平均銷售價

格的情況下，才需要計算組成計稅價格。

【案例1】2020年10月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的特制蛋糕

（不屬于消費稅的征稅范圍、無同類產(chǎn)品銷售價格）無償贈送給消費者。己知，生

產(chǎn)該批蛋糕的成本為100萬元，成本利潤率為10%,增值稅稅率為13%。銷項稅

額=成本x（1+成本利潤率）x增值稅稅率=100x

（1+10%）xl3%=14.30（萬元）。

【案例2]2020年10月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自己生產(chǎn)的一批特制

實木地板（屬于消費稅的征稅范圍、無同類產(chǎn)品銷售價格）無償贈送給消費者。已

知，生產(chǎn)該批實木地板的成本為

100萬元，成本利潤率為5%,消費稅稅率為5%,增值稅稅率為13%。銷項稅額=

成本x（1+成本利潤率）?（1-消費稅稅率）x增值稅稅率=100x（1+5%）4-（1-5%）

x13%=14.37（萬元）。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月將新研制的產(chǎn)品1000

件贈送給顧客試用，生產(chǎn)成本為113元/件，無同類產(chǎn)品銷售價格。已知，增值

稅稅率為13%,成本利潤率為10%o根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，計算甲公司當(dāng)

月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（）.（2020年）

A.IOOOxH3x（1+10%）x13%=16159（元）

B.1000x113x13%=14690（元）

C.lOOOxH3x（1+10%）4-（1+13%）x13%=14300（元）

D.1000x1134-（1+13%）x13%=13000（元）

【答案】A

【解析】（1）將自產(chǎn)貨物用于無償贈送，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)于移送時確認(rèn)銷項

稅額；（2）由于無同類貨物銷售價格，應(yīng)按照組成計稅價格納稅，銷項稅額=

成本x（1+成本利潤率）x增值稅稅率。

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)

納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，

或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的行為而無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按

照下列順序核定銷售額：

（1）按照該納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確

定。（3）按照組成計稅價格確定：

組成計稅價格=成本x（1+成本利潤率）

考點04：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額（★★★）

1.憑票抵扣

（1）增值稅專用發(fā)票

一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從綃售方取得的增值稅

專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）完稅憑證

從境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或

者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

【解釋】境外單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，在境

內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購

買方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款。（1+稅率）'稅

率。

2.購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)

納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，暫成以下規(guī)定確定進(jìn)項

稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額。

（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算

進(jìn)項稅額：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）+（1+9%）x9%

（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：鐵路

旅客運輸進(jìn)項稅額;票面金額+（1+9%）x9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)

項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額;票面金額■（1+3%）x3%

【例題1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取

得的下列憑證中，可以抵扣進(jìn)項稅額的有（）o（2020年）

A.未注明旅客身份信息的增值稅電子普通發(fā)票

B.未注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單

C.注明旅客身份信息的鐵路車票

D.注明旅客身份信息的公路客票

【答案】ACD

【解析】選項B：購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通

發(fā)票的，不要求注明旅客身份信息。

【例題2?判斷題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年12月銷售人員因公出

差購進(jìn)國內(nèi)旅

客運輸服務(wù)，取得注明員工身，分信息的鐵路車票，可以作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

（）（2020年）

【答案】V

【例題3?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年10月購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸

服務(wù)，取得注明員工身份信息的高鐵車票，票面金額共計10900元。已知，鐵路

旅客運輸服務(wù)按照9%計算進(jìn)項稅額。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，計算甲公司當(dāng)

月購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)允許詆扣進(jìn)項稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020

年）

A.10900x（1+9%）x9%=1069.29（元）

B.10900x（1-9%）x9%=892.71（元）

C.109004-（1+9%）x9%=900（元）

D.10900x9%=981（元）

【答案】C

考點04：當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額（★★★）

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

（1）取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，

以增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額。

（2）從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增

值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）從A公司（小規(guī)模納稅人）購入一批面粉

用于直接銷售（面粉適用9%的增值稅稅率），取得增值稅專用發(fā)票注明金額10000

元、稅額300元（lOOOOx3%=300元）。甲公司可以抵扣的進(jìn)項稅額=10000x

9%=900（元）。

（3）取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售

發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

【解釋11收購單位向個人支付款項時，由付款方（收購單位）向收款方（個人）

開具收購發(fā)票?！窘忉?］增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值

稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證、增值稅電子普通發(fā)

票和符合規(guī)定的國內(nèi)旅客運輸發(fā)票。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）從王某（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）手中收購一批小麥

用于生產(chǎn)面粉（面粉適用9%的增值稅稅率），甲公司向王某開具的收購發(fā)票上注

明買價10000元，甲公司可以抵扣的進(jìn)項稅額=10000x9%=900（元）。

（4）納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣

除率計算進(jìn)項稅額。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）從王某（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）手中收購一批小麥

用于生產(chǎn)面包（面包適用13%的增值稅稅率），甲公司向王某開具的收購發(fā)票上注

明買價10000元，甲公司可以抵扣的進(jìn)項稅額=10000x10%=1000（元）。

考點05：不得抵扣的進(jìn)項稅額（★★★）

1.特定用途

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨

物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項稅額。

【解釋1］如果購進(jìn)的固定費產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）和不

動產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費,

其進(jìn)項稅額不得抵扣。如果既用于上述不允許抵扣項目又用于準(zhǔn)予抵扣項目的,

其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全額抵扣。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事

業(yè)特許權(quán)、域名、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等），不區(qū)分用途，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全額抵扣。

【解釋2］自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一

般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利

或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全額抵扣。

2.特定服務(wù)

一般納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進(jìn)

項稅額。

【解釋1］居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和

護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等

服務(wù)。

【解釋2］納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧

問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

【解釋31金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)

讓。一般納稅人購進(jìn)的貸款服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。

【例題1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)的下列服務(wù)中，

不得抵扣進(jìn)項稅額的有（）o（2020年）

A.娛樂服務(wù)

B.美容服務(wù)

C.住宿服務(wù)

D.餐飲服務(wù)【答案】ABD

【例題2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)發(fā)生

的下列情形中，不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的有（）o（2018年）

A.購進(jìn)原材料用于試制新產(chǎn)品

B.購進(jìn)原材料用于生產(chǎn)免稅貨物

C.購進(jìn)餐飲服務(wù)

D.購進(jìn)貸款服務(wù)

【答案】BCD

【例題3?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2019年9月購入4套單價相同

的中央空調(diào)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額26萬元，1套用于辦公樓，1套用

于倉庫，1套用于車間，1套用于職工食堂。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，計算

甲公司購入中央空調(diào)允許抵扣進(jìn)項稅額的下列算式中，正確的是（）。（2020年）

A.264-4X3=19.5（萬元）

B.264-4X1=6.5（萬元）

C.264-4x4=26（萬元）

D.26+4x2=13（萬元）

【答案】A

【解析】購進(jìn)貨物用于簡易方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利（職工食堂）、

個人消費的，不得抵扣進(jìn)項稅額。

【例題4?單選題】甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2。19年10月承包W建筑

工程項目，取得不含增值稅銷售額1000萬元；當(dāng)月購進(jìn)用于該項目的施工材料,

取得增值稅專用發(fā)票注明稅額65萬元；租入一套施工設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票

注明稅額0.3萬元。已知，建筑服務(wù)增值

稅稅率為9%；W建筑工程項目適用一般計稅方法計稅。根據(jù)增值稅法律制度的

規(guī)定，計算甲建筑公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，E確的是（）。（2020

年）

A.1000x9%-0.3=89.7（萬元）

B.1000x9%-65=25（萬元）

C.1000x9%=90（萬元）

D.1000x9%-65-0.3=24.7（萬元）

【答案】B

【解析】（1）購進(jìn)工程用施工材料且取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額;

（2）租入施工設(shè)備但取得的是增值稅普通發(fā)票，進(jìn)項稅額不得抵扣。

3.非正常損失

（1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)

和交通運輸服務(wù)。

（3）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服

務(wù)。

（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

【解釋11非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因

違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀或者拆除的情形。

【解釋2]（1）因管理不善造成的非正常損失，其進(jìn)項稅額不得抵扣；（2）因

不可抗力造成的損失，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

【例題1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)下列項目的進(jìn)項稅額不得從

銷項稅額中抵扣的有（）。（2020年）

A.外購貨物用于個人消費

B.生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品購入的原材料

C.因管理不善變質(zhì)的庫存購進(jìn)商品

D.因管理不善被盜的產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)原材料

【答案】ACD

【解析】（1）選項A：購進(jìn)貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、

集體福利或者個人消費的，不得抵扣進(jìn)項稅額；（2）選項CD：因管理不善造成

的損失屬于非正常損失，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣。

【例題2?單選題】甲醫(yī)藥企業(yè)向農(nóng)民收購金銀花一批用于應(yīng)稅藥品生產(chǎn)，向農(nóng)民

開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明買價11萬元，該批金銀花在運輸途中遭遇暴雨，毀損了

70%。已知，購進(jìn)金銀花適用的扣除率為10%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲醫(yī)

藥企業(yè)上述業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項稅額為（）0（2020年）

A.1.1x10%

B.l.lx10%x（1-70%）

C.1.1-7（1+10%）x10%

D.1.14-（1+10%）x10%x（1-70%）

【答案】A【解析】（1）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的，直接以“買價〃（無

須價稅分離）x扣除率計算進(jìn)項稅額，選項CD錯誤；（2）該殞失屬于因不可抗力

造成的損失，進(jìn)項稅額可以抵扣，選項A正確，選項B錯誤，

4.運費

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費

的購進(jìn)貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用，不能抵扣進(jìn)項稅額。

（2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的運輸費用，其進(jìn)項稅額不得抵扣；非正常損

失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物及相關(guān)的運輸費用，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

5.兼營

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法

劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額;當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額x（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項

目銷售額+免征增值稅項目銷售額）?當(dāng)期全部銷售額

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）購進(jìn)一批涂料，取得增值稅專用發(fā)票上注

明稅額30萬元。甲公司將外購的部分涂料用于銷售，取得銷售額（不含稅）100

萬元；部分用于免征增值稅項目，取得銷售額200萬元。甲公司當(dāng)期不得抵扣的

進(jìn)項稅額=30x200+（100+200）=20（萬元）。

6.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

（1）已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物如果事后改變用途（用于集體福利或者個人消費）

或者發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)將其進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

【案例】甲公司（增值稅一般納稅人）2020年6月購進(jìn)一批原材料，取得增值

稅專用發(fā)票注明金額100萬元、稅額13萬元；委托某運輸企業(yè)（增值稅一般納

稅人）將該批原材料運回甲公司，取得增值稅專用發(fā)票注明運費10萬元、稅額0.90

萬元。假定當(dāng)月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在當(dāng)月抵扣進(jìn)項稅額，甲公司6

月份準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=13+0.90=13.90（萬元），該批原材料的賬面成本

=100+10=110（萬元

2020年10月，甲公司將40%的原材料（成本為44萬元，其中含運費4萬元）

用于集體福利。甲公司10月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=（44-4）x13%+4x9%=5.56

（萬元）。

（2）已抵扣進(jìn)項稅額的固定費產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額

中抵扣情形的，不得抵扣的進(jìn)項稅額;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)凈值x適用稅率。

【例題?單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2020年7月將銷售部門使用的一

批電腦作為職工福利發(fā)放。該批電腦購進(jìn)時取得了增值稅專用發(fā)票并依法抵扣了進(jìn)

項稅額，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為11.3萬元。已知，該批電腦已經(jīng)計提折

IEI1.3萬元，電腦適用的增值稅稅率

為13%。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，甲公司2020年7月應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額

為（）。（

2020年）A.11.3x13%

B.（11.3-1.3）xl3%C.11.3v（