管理會(huì)計(jì)（第三版）（微課版）3.變動(dòng)成本法正確反映銷量與利潤的關(guān)系

變動(dòng)成本法正確反映銷量與利潤的關(guān)系假設(shè)升達(dá)有限公司從事單一產(chǎn)品生產(chǎn)，連續(xù)3年的銷量均為1000件，而3年的產(chǎn)量分別為1200件、1000件和800件，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，其他條件如下表所示。引例：連續(xù)各期銷量相同而產(chǎn)量不同各期生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量第1年第2年第3年期初存貨量0200200當(dāng)年生產(chǎn)量12001000800當(dāng)年銷售量100010001000期末存貨量2002000引例：各期售價(jià)和成本信息項(xiàng)目

金額（元）單位產(chǎn)品成本每件售價(jià)20完全成本法變動(dòng)成本法生產(chǎn)成本單位變動(dòng)成本10固定成本總額1200年度第1年第2年第3年年度第1年第2年第3年銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)生產(chǎn)成本10.010.010.0變動(dòng)生產(chǎn)成本10.010.010.0單位變動(dòng)成本0固定生產(chǎn)成本1.01.21.5固定成本總額1500單位產(chǎn)品成本11.011.211.5單位產(chǎn)品成本10.010.010.0變動(dòng)成本法編制的各期利潤表項(xiàng)目第1年第2年第3年銷售收入200002000020000銷售成本100001000010000制造邊際貢獻(xiàn)100001000010000期間成本固定性制造費(fèi)用120012001200

銷售及管理費(fèi)用150015001500合計(jì)270027002700營業(yè)利潤730073007300比較兩種成本計(jì)算編制的利潤表：(1)采用變動(dòng)成本法計(jì)算，各年的營業(yè)利潤都相等。(2)采用完全成本法計(jì)算，由于三年產(chǎn)量不同，各期單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用也不相同，各期的單位產(chǎn)品成本就會(huì)有差異。(3)在各年產(chǎn)量變動(dòng)的情況下，即使各年的銷售量相同，兩種成本法下的營業(yè)利潤也會(huì)出現(xiàn)差異。兩種成本計(jì)算的各期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因1.銷售收入在兩種成本法中，計(jì)算及結(jié)果完全相同，不是導(dǎo)致營業(yè)利潤不同的原因。2.盡管兩種成本法對非生產(chǎn)成本計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑不同，但實(shí)質(zhì)相同，都是將其作為期間成本，在當(dāng)期收入中全部扣除，因此也不是導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)不同的原因。3.變動(dòng)生產(chǎn)成本在兩種成本法下均為構(gòu)成產(chǎn)品成本的內(nèi)容，隨產(chǎn)品實(shí)物的流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)，也不會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)不同。4.只有固定性制造費(fèi)用在兩種成本法下處理方式不同。變動(dòng)成本法將其作為期間成本的一部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益。完全成本法將固定性制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本，只有產(chǎn)品實(shí)物出現(xiàn)流轉(zhuǎn)（銷售），其所分?jǐn)偟南鄳?yīng)的部分才計(jì)入當(dāng)期損益。

在實(shí)踐中，通常將兩種成本計(jì)算結(jié)合起來。以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)建立的成本