【審計實(shí)務(wù)2】內(nèi)控審計與內(nèi)控鑒證的主要區(qū)別（一）

【審計實(shí)務(wù)2】內(nèi)控審計與內(nèi)控鑒證的主要區(qū)別（一）展開全文在審計實(shí)務(wù)中，部分同事認(rèn)為內(nèi)控審計與內(nèi)控鑒證為同一業(yè)務(wù)的不同稱謂，雖然兩者都是會計師事務(wù)所對內(nèi)控的有效性發(fā)表的意見，但是兩者之間存在著較大的區(qū)別，現(xiàn)在我們嘗試著向大家介紹兩者的主要區(qū)別。關(guān)注的范圍不同意見類型不同實(shí)例對比文件依據(jù)不同鑒證對象不同交易機(jī)構(gòu)對內(nèi)控審計和內(nèi)控鑒證報告需要不同一、文件依據(jù)不同文件依據(jù)不同《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》vs《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號—?dú)v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（一）內(nèi)控審計的依據(jù)是《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財會〔2008〕7號），財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》出具的報告才能稱為“內(nèi)控審計報告”。（二）內(nèi)控鑒證報告的依據(jù)是《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號—?dú)v史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》（以下簡稱“其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”）。其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。二、關(guān)注的范圍不同關(guān)注的范圍不同廣泛的內(nèi)部控制有效性vs財務(wù)報表內(nèi)部控制有效性（一）內(nèi)控審計業(yè)務(wù)，關(guān)注的范圍相對較為廣泛。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第四條，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。也即是，對于內(nèi)控審計業(yè)務(wù)，需關(guān)注除與財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制之外的非財務(wù)報告內(nèi)部控制。（二）對于內(nèi)控鑒證，一般僅對財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制發(fā)表意見，對非財務(wù)報表內(nèi)控方面，無強(qiáng)制要求，只在業(yè)務(wù)約定的特殊情況下才要求，因此就內(nèi)控審計而言，內(nèi)控鑒證范圍相對較小。三、鑒證對象不同鑒證對象不同直接報告vs間接報告（一）對于內(nèi)控審計，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第三條，注冊會計師應(yīng)在實(shí)施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，屬于直接報告。所謂直接報告，根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（2006年2月15日發(fā)布）的闡述，在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。（二）對于內(nèi)控鑒證，被鑒證單位管理層對特定基準(zhǔn)日與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)控控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見，屬于“間接報告”，即基于責(zé)任方認(rèn)定，所謂基于責(zé)任方認(rèn)定。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（2006年2月15日發(fā)布）的闡述，在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。四、意見類型不同意見類型不同no無保留vs無保留（一）對于內(nèi)控審計，允許注冊會計師出具無保留意見、否定意見以及無法表示意見，但沒有保留意見類型。經(jīng)過前面的討論，我們已經(jīng)了解到，內(nèi)控審計是注冊會計師對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，存在如下幾種情形：有效、無效或者不知道，對應(yīng)的審計意見類型分別為：無保留、否定和無法表示，不存在部分有效，因為審計意見是對重大缺陷的肯定或者否定，所以內(nèi)控審計沒有保留意見類型。（二）對于內(nèi)控鑒證，理論上允許注冊會計師出具保留意見類型的報告，主要原因為，內(nèi)控鑒證是注冊會計師對管理層評價內(nèi)控有效性的“再評價”，可能因為管理層的認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表述，但造成影響的重大與廣泛程度不足以導(dǎo)致出具否定結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告，這時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提出保留結(jié)論，并在報告中使用“除……的影響外”等措辭。五、交易機(jī)構(gòu)對內(nèi)控審計和內(nèi)控鑒證報告需要的對比五、交易機(jī)構(gòu)對內(nèi)控審計和內(nèi)控鑒證報告需要的對比上交所vs深圳主板vs深圳創(chuàng)業(yè)板vs深圳中小板vs新三板（一）上海證券交易所根據(jù)《上市公司定期報告工作備忘錄第一號年度內(nèi)部控制信息的編制、審議和披露》（上海證券交易所2015年12月修訂）的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)在披露年度報告的同時，披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評價報告（以下簡稱“內(nèi)控評價報告”）以及注冊會計師出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告（以下簡稱“內(nèi)控審計報告”），但公司有下列情形之一的除外：1.上市公司因進(jìn)行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無法按照規(guī)定時間建立健全內(nèi)控體系的，原則上應(yīng)當(dāng)在相關(guān)交易完成后的下一個會計年度年報披露的同時，披露內(nèi)控評價報告和內(nèi)控審計報告。2.新上市的上市公司應(yīng)當(dāng)于上市當(dāng)年開始建設(shè)內(nèi)控體系，并在上市的下一年度年報披露的同時，披露內(nèi)控評價報告和內(nèi)控審計報告（二）深圳證券交易所主板根據(jù)《主板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第1號—定期報告披露相關(guān)事宜》（深圳證券交易所公司管理部2015年4月20日制定，2016年12月30日修訂）的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)在披露年度報告的同時披露董事會出具的內(nèi)部控制自我評價報告和會計師事務(wù)所出具的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告；公司監(jiān)事會、獨(dú)立董事還應(yīng)當(dāng)對公司內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)表意見，但公司有下列情形之一的除外：1.如主板上市公司因進(jìn)行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無法按照規(guī)定時間建立健全內(nèi)控體系的，原則上應(yīng)在相關(guān)交易完成后的下一個會計年度年報披露的同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告。2.新上市的主板上市公司應(yīng)于上市當(dāng)年開始建設(shè)內(nèi)控體系，并在上市的下一年度年報披露的同時，披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計報告。（三）深圳證券交易所中小板根據(jù)《中小企業(yè)板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第2號：定期報告披露相關(guān)事項》（深交所中小板公司管理部2018年2月修訂）的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)至少每兩年要求會計師事務(wù)所對上市公司與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制鑒證報告，并與年度報告同時披露。（四）深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板信息披露業(yè)務(wù)備忘錄第10號——定期報告披露相關(guān)事項》（創(chuàng)業(yè)板公司管理部2012年1月發(fā)布，2013年7月第一次修訂，2016年12月第二次修訂，2018年2月第三次修訂）的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)按照本所《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引（2015年修訂）》的規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)按照本所《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引（2015年修訂）》的規(guī)定，對與財務(wù)報告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施情況，出具年度內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價報告應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會審議通過，上市公司監(jiān)事會、獨(dú)立董事、保薦機(jī)構(gòu)（如適用）應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)表意見。上市公司應(yīng)當(dāng)在披露年度報告的同時，在指定