【中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試】財(cái)務(wù)管理強(qiáng)化提高班講義(黃勝主講)09收入與分配管理

第九章收入與分配管理

第01講收入與分配管理的主要內(nèi)容

【本章概述】

本章比較重要，主要是由于今年增加了納稅管理的內(nèi)容，納稅管理考計(jì)

算題的可能性極大。主要考點(diǎn)：（1）納稅管理：（2）各種股利政策的基本

原理、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍；（3）股票股利、股票分割、股票回購(gòu)的含義和優(yōu)

點(diǎn)及影響；股權(quán)激勵(lì)。（4）銷售預(yù)測(cè)的方法和銷售定價(jià)管理；

2016年教材新增加了第三節(jié)納稅管理，同時(shí)第一節(jié)中也增加了納稅管理

的內(nèi)容。

[2?講義編號(hào)N0DE0U87600090100000101：針對(duì)本講義提問(wèn)]

本章內(nèi)容

[0講義編號(hào)N0DE01187600090100000102：針對(duì)本講義提問(wèn)]

第一節(jié)收入與分配管理的主要內(nèi)容

考點(diǎn)1戶巧分配*理的含義及意義

丁再分配管理的主要內(nèi)容豺密人與分配管理的原則

豺發(fā)人與分配管理的內(nèi)容

收入瞥理考點(diǎn)2

納稅管理

考點(diǎn)3

分配管理

考點(diǎn)4

[講義編號(hào)N0DE0H87600090100000103：針對(duì)本講義提問(wèn)]

【考點(diǎn)1】收入與分配管理的主要內(nèi)容

【掌握要求】一般考點(diǎn)。

掌握收入與分配管理的含義及意義、收入與分配管理的原則和收入與分

配管理的內(nèi)容。初步了解納稅管理的具體內(nèi)容。

講義編號(hào)N0DE01187600090100000104：針對(duì)本講義提問(wèn)］

一、收入與分配管理的含義及意義

1.含義

收?入利潤(rùn)分配是對(duì)收入初次

1__分配的結(jié)果進(jìn)行再分配

爭(zhēng)

(7、

-利

初材料費(fèi)7利澗分配

*閏

次‘人工、/

分利息

配

)‘稅費(fèi)等

2.企業(yè)收入與分配管理的意義

（1）收入與分配管理集中體現(xiàn)了企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者與勞動(dòng)者之間的利

益關(guān)系；

（2）收入與分配管理是企業(yè)再生產(chǎn)的條件以及優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的重要措施；

（3）收入與分配管理是國(guó)家建設(shè)資金的重要來(lái)源之一。

［，講義編號(hào)N0DE01187600090100000105：針對(duì)本講義提問(wèn)］

二、收入與分配管理的原則

1.依法分配原則。

2.分配與積累并重原則。

3.兼顧各方利益原則。

4.投資與收入對(duì)等原則。

企業(yè)進(jìn)行收入分配應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)“誰(shuí)投資誰(shuí)受益”、收入大小與投資比例相

對(duì)等的原則。

［心講義編號(hào)N0DE01187600090100000106：針對(duì)本講義提問(wèn)］

三、收入與分配管理的內(nèi)容

1.收入與分配管理整體內(nèi)容

［講義編號(hào)N0DE0H87600090100000107：針對(duì)本講義提問(wèn)］

2.收入管理

銷售收入的制約因素主要是銷量與價(jià)格，銷售預(yù)測(cè)分析與銷售定價(jià)管理

構(gòu)成了收入管理的主要內(nèi)容。

3.納稅管理

納稅管理是對(duì)納稅所實(shí)施的全過(guò)程管理行為，納稅管理的主要內(nèi)容是納

稅籌劃，即在合法合理的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃以減

少應(yīng)納稅額或延遲納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

主要涉及企業(yè)籌資納稅管理、投資納稅管理、營(yíng)運(yùn)（采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售）

納稅管理、利潤(rùn)分配納稅管理以及企業(yè)重組納稅5個(gè)方面的內(nèi)容。

講義編號(hào)N0DE01187600090100000108：針對(duì)本講義提問(wèn)］

4.分配管理

銷量預(yù)測(cè)鼠一dbX

銷售定價(jià)」管理

彌補(bǔ)以前年度虧損

②提取法定公積金

成本費(fèi)，一，成本費(fèi)提取任意公積金

用管理,用補(bǔ)償

向股東分配股利（利潤(rùn)）

分配瞥理

［J講義編號(hào)N0DE01187600090100000109：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題1?單選題】下列不屬于收入分配應(yīng)遵循的原則是（）。

A.依法分配

B.股東利益優(yōu)先

C.分配與積累并重

D.投資與收入對(duì)等

會(huì)隱藏答案2H

『正確答案』B

『答案解析J收分配管理的原則包括：依法分配、分配與積累并重、兼

顧各方利益、投資與收入對(duì)等，故選項(xiàng)B不正確。

［講義編號(hào)N0DE0n87600090100000110：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題2?多選題】以下對(duì)股利分配順序的說(shuō)法不正確的有（）。

A.法定公積金必須按照本年凈利潤(rùn)的10%提取

B.法定公積金達(dá)到注冊(cè)資本的50海寸，就不能再提取

C.企業(yè)提取的法定公積金可以全部轉(zhuǎn)增資本

D.公司當(dāng)年無(wú)盈利時(shí)不能分配股利

會(huì)隱藏答案

『正確答案JABCD

『答案解析』法定公積金按照凈利潤(rùn)扣除彌補(bǔ)以前年度虧損后的10%提

取，不一定必須按照本年凈利潤(rùn)的10%提取，所以A不正確。B的正確說(shuō)

法是“法定公積金已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取”。企業(yè)提取的法

定公積金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法定公積金的余額不得低于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本

的25虬所以C不正確。公司本年凈利潤(rùn)扣除公積金后，再加上以前年度

的未分配利潤(rùn)，即為可供普通股分配的利潤(rùn)，本年無(wú)盈利時(shí)，可能還會(huì)

有以前年度的未分配利潤(rùn)，經(jīng)過(guò)股東大會(huì)決議，也可發(fā)放股利。所以D

不正確。

［，講義編號(hào)N0DE01187600090100000111；針對(duì)本講義提問(wèn)］

第02講銷售預(yù)測(cè)分析

第二節(jié)收入管理

考點(diǎn)1

［。講義編號(hào)N0DE01187600090200000101：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【考點(diǎn)2】收入管理

【掌握要求】一般考點(diǎn)。

掌握銷售預(yù)測(cè)方法的分類、同時(shí)掌握各種方法的大致含義，重點(diǎn)關(guān)注銷

售預(yù)測(cè)的定量分析的計(jì)算。掌握影響產(chǎn)品價(jià)格的因素、價(jià)格運(yùn)用策略和銷售

定價(jià)方法的運(yùn)用。

［。講義編號(hào)N0DE01187600090200000102：針對(duì)本講義提問(wèn)］

一、銷售預(yù)測(cè)分析（主要是銷售收入）

（一）銷售預(yù)測(cè)分析的含義

指通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查，以有關(guān)的歷史資料和各種信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用科學(xué)的預(yù)

測(cè)方法或管理人員的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品在計(jì)劃期間的銷售量或銷售額作

出預(yù)計(jì)或估量的過(guò)程。

（二）方法分類（按照是否采用數(shù)學(xué)方法分類）

聲銷員判斷法

「定性順測(cè)法J專家判斷法

數(shù)據(jù)缺乏

工品壽命周期分析法

趨勢(shì)預(yù)測(cè)一銷量與時(shí)間

比量預(yù)測(cè)法《

銷量與某因素

有數(shù)據(jù)資料I因果預(yù)測(cè)一,有因果關(guān)系

［。講義編號(hào)N0DE01187600090200000103：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（三）銷售預(yù)測(cè)的定性分析法

1.營(yíng)銷員判斷法

（1）含義

又稱意見(jiàn)匯集法，是由企業(yè)熟悉市場(chǎng)情況及相關(guān)變化信息的營(yíng)銷人員對(duì)

市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，再將各種判斷意見(jiàn)加以綜合分析、整理，并得出預(yù)測(cè)結(jié)論的

方法。

（2）優(yōu)點(diǎn)

用時(shí)短、成本低，比較實(shí)用。

［3講義編號(hào)N0DE01187600090200000104：針對(duì)本講義提問(wèn)］

2.專家判斷法

由專家根據(jù)他們的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力對(duì)特定產(chǎn)品的未來(lái)銷售量進(jìn)行判斷和

預(yù)測(cè)的方法。

「?jìng)€(gè)別專家意見(jiàn)匯集法一＞匯總綜合評(píng)定

專1粗專家小組法—＞分組給出意見(jiàn)

I德?tīng)柗品ā緦＜议g背靠背，然后匯總

3.產(chǎn)品壽命周期分析法（其他預(yù)測(cè)分析方法的補(bǔ)充）

產(chǎn)品壽命周期是指產(chǎn)品從投入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)所經(jīng)歷的時(shí)間，一般要經(jīng)

過(guò)萌芽期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期四個(gè)階段。

是利用產(chǎn)品銷售量在不同壽命周期階段上的變化趨勢(shì)，進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)的

一種定性分析方法。

講義編號(hào)N0DE01187600090200000105：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題1?多選題】（2010年）下列銷售預(yù)測(cè)方法中，屬于定性分析法

的有（）。

A.德?tīng)柗品?/p>

B.推銷員判斷法

C.因果預(yù)測(cè)分析法

D.產(chǎn)品壽命周期分析法

A隱藏答案J

『正確答案』ABD

『答案解析』銷售預(yù)測(cè)的定性分析法包括營(yíng)銷員判斷法、專家判斷法和

產(chǎn)品壽命周期分析法。其中的專家判斷法包括個(gè)別專家意見(jiàn)匯集法、專

家小組法和德?tīng)柗品ǎㄓ址Q函詢調(diào)查法）。所以，本題的答案為選項(xiàng)A、

B、Do選項(xiàng)C屬于銷售預(yù)測(cè)的定量分析法。

［。講義編號(hào)N0DE01187600090200000106：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（四）銷售預(yù)測(cè)的定量分析法

1.趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法

（1）常見(jiàn)方法

趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法主要包括：算數(shù)平均法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、指

數(shù)平滑法。

（2）常見(jiàn)方法介紹

①算術(shù)平均法與加權(quán)平均法

SXi

）算數(shù)平均法

n

離現(xiàn)在越近的銷售額，

XIXX

對(duì)現(xiàn)在影響越大2

變小/」d/7

變大I

1-W.xX.

y=ZViXi-WtxXt+

rWi<Wa<ls<...

加杈平均法VZ￥i=l

［講義編號(hào)N0DE01187600090200000107：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題2?計(jì)算分析題】某公司2005~2012年的產(chǎn)品銷售量資料如下表:

年度20052006200720082009201020112012

銷售量（噸）32503300315033503450350034003600

要求：根據(jù)以上資料，用算術(shù)平均法預(yù)測(cè)公司2013年的銷售量。

『正確答案』公司2013年的預(yù)測(cè)銷售量為：

預(yù)測(cè)銷售量（Y）

_二為一3250+3300-+3400+3600

=3375（噸）

［。講義編號(hào)N0DE01187600090200000108：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題3?計(jì)算分析題】沿用例2中的資料，假設(shè)2005?2012年各期數(shù)

據(jù)的權(quán)數(shù)見(jiàn)下表：

年度20052006200720082009201020112012

銷售量（噸）32503300315033503450350034003600

權(quán)數(shù)0.040.060.080.120.140.160.180.22

要求：根據(jù)上述資料，用加權(quán)平均法預(yù)測(cè)公司2013年的銷售量。

『正確答案』根據(jù)加權(quán)平均法的計(jì)算公式，公司2013年的預(yù)測(cè)銷售量為:

預(yù)測(cè)銷售量（Y）

=N所正

j-1

=3250X0.04+3300X0.064------F3400X0.18+3600X0.22

=3429(噸)

講義編號(hào)N0DE01187600090200000109：針對(duì)本講義提問(wèn)］

②移動(dòng)平均法及修正移動(dòng)平均法

【例題4?計(jì)算分析題】沿用例題2中的資料，假定公司預(yù)測(cè)前期（即

2012年）的預(yù)測(cè)銷售量為3475噸，要求分別用移動(dòng)平均法和修正的移動(dòng)平均

法預(yù)測(cè)公司2013年的銷售量（假設(shè)樣本期為3期）。

32503300315033503450350034003600

123n-1nn+1

2012Yaois

n期實(shí)際額據(jù)

Yioii=3475

移動(dòng)節(jié)

均法，

v3500+3400+3000

Yaois=-----------------------------二3500

3

修正移動(dòng)Y

平均法Y2013=Y2013+(Y3D13-Y231：)

移動(dòng)平去的順測(cè)=3500+(3500-3475)

值，而非實(shí)際值二3525

［講義編號(hào)N0DE01187600090200000110：針對(duì)本講義提問(wèn)］

③指數(shù)平滑法

Y?+wl+1=aXn?+、(1-a)Y?n

/實(shí)際值預(yù)測(cè)值

/Z0.3~0.7

取值規(guī)律娓尢則Xn影響越大，即實(shí)際值對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果影響大，

[而預(yù)測(cè)值Y對(duì)預(yù)雙給果影口加卜

銷售量波動(dòng)大，或短期預(yù)測(cè)，選擇較大a

銷售量波動(dòng)小，或進(jìn)行長(zhǎng)期預(yù)測(cè)，選擇較小a

講義編號(hào)N0DE01187600090200000111：針對(duì)本講義提問(wèn)]

【例題5?計(jì)算分析題】沿用例2中的資料，2012年實(shí)際銷售量為3600

噸，假設(shè)原預(yù)測(cè)銷售量為3475噸，平滑指數(shù)a=0.5。要求：用指數(shù)平滑法預(yù)

測(cè)公司2013年的銷售量。

『正確答案』根據(jù)指數(shù)平滑法的計(jì)算公式，公司2013年的預(yù)測(cè)銷售量為:

預(yù)測(cè)銷售量?jī)|3）=溫+。-。）匕

=0.5X3600+（1-0.5）X3475

=3537.5（噸）

[J講義編號(hào)N0DE01187600090200000112：針對(duì)本講義提問(wèn)]

2.因果預(yù)測(cè)分析法

（1）含義

指分析影響產(chǎn)品銷售量（因變量）的相關(guān)因素（自變量）以及它們之間

的函數(shù)關(guān)系，并利用這種函數(shù)關(guān)系進(jìn)行產(chǎn)品銷售預(yù)測(cè)的方法。

因果預(yù)測(cè)分析法最常用的是回歸分析法。

[/講義編號(hào)N0DE01187600090200000113：針對(duì)本講義提問(wèn)]

（2）回歸直線法（一元回歸分析法）

【注意】該方法在第五章第二節(jié)的資金習(xí)性預(yù)測(cè)法中講授過(guò)，只不過(guò)此

處的X是某與銷售量有因果關(guān)系的驅(qū)動(dòng)因素，而y是銷售量。

①假設(shè)及原理

假定影響預(yù)測(cè)對(duì)象銷售量的因素只有一個(gè)，根據(jù)直線方程式y(tǒng)=a+bX；

按照最小二乘法原理，來(lái)確定一條誤差最小的、能正確反映自變量X和因變

量y之間關(guān)系的直線。

②計(jì)算過(guò)程

先計(jì)算a和b

h吃》一工注/

「吃xjzl

n

③預(yù)測(cè)銷售量

將a、b的值帶入丫=2+5乂，結(jié)合自變量X的取值，即可求得預(yù)測(cè)對(duì)象

y的預(yù)測(cè)銷售量或銷售額。

［）講義編號(hào)N0DE0n87600090200000114：針對(duì)本講義提問(wèn)］

第03講收入與分配管理的主要內(nèi)容

二、銷售定價(jià)管理

（一）銷售定價(jià)管理的含義

銷售定價(jià)管理是指在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，選用合適的產(chǎn)品定價(jià)方法，為

銷售的產(chǎn)品制定最為恰當(dāng)?shù)氖蹆r(jià)，并根據(jù)具體情況運(yùn)用不同價(jià)格策略，以實(shí)

現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的過(guò)程。

（二）影響產(chǎn)品價(jià)格的因素

因素對(duì)價(jià)格的影響

政策法規(guī)在制定定價(jià)策略時(shí)一定要很好地了解本國(guó)及所在國(guó)有關(guān)方

因素面的政策和法規(guī)。

價(jià)值的大小決定著價(jià)格的高低，而價(jià)值量的大小又是由生

價(jià)值因素產(chǎn)產(chǎn)品的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間決定的。因此，提高社會(huì)勞動(dòng)生

產(chǎn)率，可以相對(duì)地降低產(chǎn)品價(jià)格。

成本是影響定價(jià)的基本因素。

成本因素短期內(nèi)的產(chǎn)品價(jià)格有可能會(huì)低于其成本，但從長(zhǎng)期來(lái)看，產(chǎn)

品價(jià)格應(yīng)等于總成本加上合理的利潤(rùn)。

市場(chǎng)供求市場(chǎng)供求變動(dòng)對(duì)價(jià)格的變動(dòng)具有重大影響。

因素供應(yīng)大于需求，價(jià)格下降；而供應(yīng)小于需求，價(jià)格上升。

競(jìng)爭(zhēng)越激烈，對(duì)價(jià)格的影響也越大。

在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，企業(yè)幾乎沒(méi)有定價(jià)的主動(dòng)權(quán)；

競(jìng)爭(zhēng)因素

在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上，競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)度主要取決于產(chǎn)品生產(chǎn)

的難易和供求形勢(shì)。

［。講義編號(hào)N0DE01187600090300000101：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（三）產(chǎn)品定價(jià)方法（以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法和以市場(chǎng)需求為基礎(chǔ)的

定價(jià)方法）

r成本一＞成本回收+實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

產(chǎn)品定價(jià)定價(jià)J

方法1礎(chǔ)一

I市場(chǎng)一市場(chǎng)接受的價(jià)格

1.以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法（只關(guān)注企業(yè)成本狀況而不考慮市場(chǎng)需求狀

況）

(1)三種成本概念

，直接材料

變動(dòng)性制

一般產(chǎn)品定價(jià)

直接人工造成本

①?制造成本?

/變動(dòng)性

完全不用于定價(jià)

成本?制造費(fèi)用｛固定性I

變動(dòng)性期間費(fèi)用一＞變嚕本

期間費(fèi)用

不含稅金銷'管和財(cái)I固定性期間費(fèi)用增量產(chǎn)量定價(jià)

變動(dòng)成本有兩類，一類指的就是變動(dòng)制造費(fèi)用，還有一類是變動(dòng)制造成

本和變動(dòng)期間費(fèi)用的合計(jì)，在以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的定價(jià)法中，變動(dòng)成本指的

是后者。

講義編號(hào)N0DE01187600090300000102：針對(duì)本講義提問(wèn)］

(2)以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)方法

①全部成本費(fèi)用加成定價(jià)法

單價(jià)=單位完全成本+單價(jià)X稅率+單位產(chǎn)品利潤(rùn)

11商牛業(yè)

單位完全成本X成本利潤(rùn)率單價(jià)X銷售利潤(rùn)率

金一_單位完全成本X(1+成本利刃薛?II、

—"L］_稅率銷售利弊率定價(jià))

(成本利潤(rùn)率定價(jià))Q亳

WL稅5：銷售利潤(rùn)J

［。講義編號(hào)N0DE01187600090300000103：針對(duì)本講義提問(wèn)］

單價(jià)=單位產(chǎn)品完全成本+單價(jià)X稅率+單位產(chǎn)

特點(diǎn)

品合理利潤(rùn)

工業(yè)企業(yè)一般是根據(jù)成本利潤(rùn)率

成本利潤(rùn)率=鬻鬻鬻

成本利潤(rùn)X100%

預(yù)測(cè)成本總額

率定價(jià)

單位產(chǎn)品價(jià)格=單位睡黑鬻利潤(rùn)率?

廠適用稅率

按利潤(rùn)確

定分類

商業(yè)企業(yè)一般是根據(jù)銷售利潤(rùn)率

銷售利潤(rùn)銷售利潤(rùn)率=鬻曾吃鬻X100%

率定價(jià)

單位產(chǎn)品價(jià)格:=住譬與中

1-銷售3利潤(rùn)率-適用稅率

優(yōu)點(diǎn)保證全部生產(chǎn)耗費(fèi)得到補(bǔ)償

很難適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化,往往導(dǎo)致定價(jià)過(guò)高或過(guò)

缺點(diǎn)低

間接費(fèi)用難以準(zhǔn)確分?jǐn)?，從而?huì)導(dǎo)致定價(jià)不準(zhǔn)確

講義編號(hào)N0DE01187600090300000104：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題6?計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品的制造成本為

100元，計(jì)劃銷售10000件，計(jì)劃期的期間費(fèi)用總額為900000元，該產(chǎn)品適

用的消費(fèi)稅稅率為5%,成本利潤(rùn)率必須達(dá)到20%,根據(jù)上述資料，運(yùn)用全部

成本費(fèi)用加成定價(jià)法測(cè)算的單位甲產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)為：

單位甲產(chǎn)品價(jià)格=(100+900000/10000)X(1+20%)/(1-5%)=240

(元)

講義編號(hào)N0DE01187600090300000105：針對(duì)本講義提問(wèn)］

②保本點(diǎn)定價(jià)法和目標(biāo)利潤(rùn)法

息稅前利潤(rùn)公式變化—

息稅即潤(rùn)C(jī)EBIT)=PXQ-VcXQ-Ff翁嘉瀛

本章中I變化，Vc、F中不含利息、營(yíng)業(yè)稅金及附加和所得稅

EBUIT=PXQ-VcXQ-F-TIVc、F中不含利息及稅金

PXQX稅率=營(yíng)業(yè)稅金及附加

單位產(chǎn)品EBIT=P-Vc-PX稅率

單位品成本

最低銷售價(jià)格單位產(chǎn)品EBIT=P-Vc-F/Q-PX稅率

、、保本點(diǎn)定價(jià)法目標(biāo)利潤(rùn)法

y-

令單位產(chǎn)品EBIT=0令EBIT二單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤(rùn)

?i-單位看］定成本-卜乂稅率=0I

P-Vc-單位固定成本-PX稅率

說(shuō)人—單位固定成本二單位目標(biāo)利潤(rùn)

單仇-丁福一］

單位完全成本＜■-芭單位目標(biāo)利潤(rùn)

1-稅率

［。講義編號(hào)N0DE01187600090300000106：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題7?計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本期計(jì)劃銷售量為10000件,

應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本總額為250000元，單位變動(dòng)成本為70元，適用的消費(fèi)稅

稅率為5%,根據(jù)上述資料，運(yùn)用保本點(diǎn)定價(jià)法測(cè)算的單位乙產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)為:

單位乙產(chǎn)品價(jià)格=(250000/10000+70)/(1-5%)=100(元)

[J講義編號(hào)N0DE01187600090300000107：針對(duì)本講義提問(wèn)]

【例題8?計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，本期計(jì)劃銷售量為10000件,

目標(biāo)利潤(rùn)總額為240000元，完全成本總額為520000元，適用的消費(fèi)稅稅率

為5%,根據(jù)上述資料，運(yùn)用目標(biāo)利潤(rùn)法測(cè)算的單位丙產(chǎn)品的價(jià)格應(yīng)為：

單位丙產(chǎn)品價(jià)格=(240000+520000)/[10000X(1-5%)]=80(元)

③變動(dòng)成本定價(jià)法

/產(chǎn)能：1500萬(wàn)件

EBIT=PXQ-VcXQ-F-T\實(shí)產(chǎn)：1000萬(wàn)件F一樣

不考慮F<—適于剩余產(chǎn)能利用

單位產(chǎn)品EBIT=P-Vc-PX稅"

令目標(biāo)EBILVcX成本利潤(rùn)率/

VcX成本利潤(rùn)率

…小Vc+單位目標(biāo)利;閏

?>單價(jià)二------------------

']-稅率

講義編號(hào)N0DE01187600090300000108：針對(duì)本講義提問(wèn)]

【例題9?計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)丁產(chǎn)品，設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為12000件，

計(jì)劃生產(chǎn)10000件，預(yù)計(jì)單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本為190元，計(jì)劃期的固定成本

費(fèi)用總額為950000元，該產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為5%,成本利潤(rùn)率必須達(dá)到

20%o假定本年度接到一額外訂單，訂購(gòu)1000件丁產(chǎn)品，單價(jià)300元。請(qǐng)問(wèn)：

該企業(yè)計(jì)劃內(nèi)產(chǎn)品單位價(jià)格是多少?是否應(yīng)接受這一額外訂單？

『正確答案J根據(jù)上述資料，企業(yè)計(jì)劃內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格為：

計(jì)劃內(nèi)單位丁產(chǎn)品價(jià)格=(950000/10000+190)X(1+20%)/(1~5%)

=360(元)

追加生產(chǎn)1000件的單位變動(dòng)成本為190元，則：

計(jì)劃外單位丁產(chǎn)品價(jià)格=190X(1+20%)/(1-5%)=240(元)

因?yàn)轭~外訂單單價(jià)高于其按變動(dòng)成本計(jì)算的價(jià)格，故應(yīng)接受這一額外訂

單。

[。講義編號(hào)N0DE01187600090300000109：針對(duì)本講義提問(wèn)]

2.以市場(chǎng)需求為基礎(chǔ)的定價(jià)方法(不考慮成本，只考慮市場(chǎng)對(duì)價(jià)格接受

程度)

(1)需求價(jià)格彈性系數(shù)定價(jià)法

E=箸”——>需求價(jià)格彈性系數(shù)

△P/Po

p.Q'l3|f閏近幾期價(jià)格彈性系數(shù)均值的納寸值

P二——----

Q!'口f預(yù)測(cè)銷量,為已知

FQ】年l=pql，咋I

預(yù)測(cè)期基期

［L講義編號(hào)N0DE01187600090300000110：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題10?計(jì)算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)銷售戊產(chǎn)品，2012年前三個(gè)季度中，

實(shí)際銷售價(jià)格和銷售數(shù)量如下表所示。若企業(yè)在第四季度要完成4000件的銷

售任務(wù)，那么銷售價(jià)格應(yīng)為多少？

項(xiàng)目第一季度第二季度第三季度

銷售價(jià)格（元）750800780

銷售數(shù)量（件）385933783558

【正確答案】根據(jù)上述資料，戊產(chǎn)品的銷售價(jià)格的計(jì)算過(guò)程為:

.(3378-3859)/3859_-0.1246

(800-750)/7500.0667

.(3558-3378)/3378_0.0533_

(780-800)/800--0.025-

耳+&_-1.87-2.13_2

=

~2~2=~

怪|=2

,us1

780x3558元)

4co=735.64(

即第四季度要完成4000件的銷售任務(wù)，其單位產(chǎn)品的銷售價(jià)格為735.64

O

講義編號(hào)N0DE01187600090300000111：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（2）邊際分析定價(jià)法

邊際每增加或減少一個(gè)單位所帶來(lái)的差異

邊際收入

產(chǎn)品邊際收入、邊際成本和邊際利潤(rùn)就是指銷售量每增加或

邊際成本減少一個(gè)單位所形成的收入、成本和利潤(rùn)的差額。

邊際利潤(rùn)

邊際收入等于邊際成本，即邊際利潤(rùn)等于零時(shí)，利潤(rùn)將達(dá)到

決策原則

最大值。此時(shí)的價(jià)格就是最優(yōu)銷售價(jià)格。

講義編號(hào)N0DE01187600090300000U2：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（四）價(jià)格運(yùn)用策略

策略種類特點(diǎn)具體方式

①單價(jià)折扣；②數(shù)量折扣

在一定條件下，以降低產(chǎn)品銷③推廣折扣（企業(yè)了鼓勵(lì)中間

折讓定價(jià)

售價(jià)格來(lái)刺激購(gòu)買，從而達(dá)到商幫助推銷本企業(yè)產(chǎn)品而給

策略

擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量的目的予價(jià)格優(yōu)惠）

④季節(jié)折扣

①聲望定價(jià)（利用產(chǎn)品知名度

和信任程度）

②尾數(shù)定價(jià)（取接近整數(shù)的小

心理定價(jià)針對(duì)購(gòu)買者的心理特點(diǎn)而采取數(shù)）

策略的一種定價(jià)策略③雙位定價(jià)（兩種不同的標(biāo)價(jià)

來(lái)促銷）

④高位定價(jià)（價(jià)高質(zhì)優(yōu)，質(zhì)量

一定要優(yōu)）

①降低部分產(chǎn)品價(jià)格而提高

根據(jù)相關(guān)產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的

組合定價(jià)互補(bǔ)產(chǎn)品價(jià)格

不同情況，使互補(bǔ)產(chǎn)品價(jià)格有

策略②具有配套關(guān)系的相關(guān)產(chǎn)品，

高有低，或使組合售價(jià)優(yōu)惠

可以對(duì)組合購(gòu)買進(jìn)行優(yōu)惠

①推廣期：低價(jià)促銷策略

②成長(zhǎng)期：中等價(jià)格

③成熟期：高價(jià)促銷，同時(shí)必

根據(jù)產(chǎn)品從進(jìn)入市場(chǎng)到退出市

壽命周期須考慮競(jìng)爭(zhēng)者的情況，以保持

場(chǎng)的生命周期，分階段確定不

定價(jià)策略現(xiàn)有市場(chǎng)銷售量

同價(jià)格的定價(jià)策略

④衰退期：降價(jià)促銷或維持現(xiàn)

價(jià)并輔之以折扣等，同時(shí)積極

開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品

［講義編號(hào)N0DE0H87600090300000113：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例題11?單選題】關(guān)于銷售預(yù)測(cè)的趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法，下列說(shuō)法中正確

的是（）。

A.算術(shù)平均法適用于銷售量略有波動(dòng)的產(chǎn)品預(yù)測(cè)

B.移動(dòng)平均法的代表性較差

C.加權(quán)平均法的權(quán)數(shù)選取應(yīng)遵循“近小遠(yuǎn)大”的原則

D.采用指數(shù)平滑法時(shí)，在銷售量波動(dòng)較小或進(jìn)行長(zhǎng)期預(yù)測(cè)時(shí)，可選擇較

大的平滑指數(shù)

A除藏答案

『正確答案JB

『答案解析』算術(shù)平均法適用于每期銷售量波動(dòng)不大的產(chǎn)品的銷售預(yù)測(cè)，

而移動(dòng)平均法則適用于銷售量略有波動(dòng)的產(chǎn)品預(yù)測(cè)，選項(xiàng)A不正確；移

動(dòng)平均法只選用了n期數(shù)據(jù)中的最后m期作為計(jì)算依據(jù)，代表性較差，

選項(xiàng)B正確；加權(quán)平均法的權(quán)數(shù)選取應(yīng)遵循“近大遠(yuǎn)小”的原則，選項(xiàng)C

不正確；采用指數(shù)平滑法時(shí)，在銷售量波動(dòng)較小或進(jìn)行長(zhǎng)期預(yù)測(cè)時(shí)，可

選擇較小的平滑指數(shù)，選項(xiàng)D不正確。

［匕講義編號(hào)NODEO1187600090300000114：針對(duì)本講義提問(wèn)］

第04講納稅管理概述以及企業(yè)籌資、投資納稅管理

第三節(jié)納稅管理

【考點(diǎn)3】納稅管理

【掌握要求】重要考點(diǎn)。

掌握納稅籌劃的原則和方法。掌握企業(yè)籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、利潤(rùn)分配和

重組的納稅籌劃中相關(guān)的法規(guī)、籌劃思路以及例題。

［。講義編號(hào)N0DE01187600090400000102：針對(duì)本講義提問(wèn)］

一、納稅管理概述

（一）納稅管理

企業(yè)納稅管理是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、

計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過(guò)程管理行為。

納稅管理的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為、合理降低稅收支出、有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃

納稅籌劃指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法及相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)納

稅主體的投資、籌資、營(yíng)運(yùn)及分配行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)管

理目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。納稅籌劃的外在表現(xiàn)是降低稅負(fù)和延期納稅。

講義編號(hào)N0DE01187600090400000103：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（三）納稅籌劃的原則

合法堅(jiān)持合法性原則是納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅和騙稅等行為

性原的本質(zhì)區(qū)別，前者具有合法性，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)

則現(xiàn)；

企業(yè)納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)必須遵循系統(tǒng)觀念，要將籌劃活動(dòng)置于財(cái)

務(wù)管理的大系統(tǒng)下，與企業(yè)的投資、籌資、營(yíng)運(yùn)及分配策略相結(jié)

系統(tǒng)

合。

性原

企業(yè)需要繳納的稅種之間常常相互關(guān)聯(lián)，一種稅的節(jié)約可能引

則

起另一種稅的增加，納稅籌劃要求企業(yè)必須從整體角度考慮納稅負(fù)

擔(dān)，在選擇納稅方案時(shí)，要著眼于整體稅負(fù)的降低。

籌劃策略的實(shí)施通常在納稅義務(wù)發(fā)生之前。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人

先行可以根據(jù)稅法及相關(guān)法規(guī)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的納稅義務(wù)進(jìn)行合理

性原預(yù)測(cè)，從中選擇有利的籌劃策略。如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，根

據(jù)稅收法定原則，相應(yīng)的納稅數(shù)額和納稅時(shí)間已經(jīng)確定，納稅

籌劃就失去了作用空間。

濟(jì)

經(jīng)

健

性

納稅籌劃方案在為企業(yè)帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，必然發(fā)生相應(yīng)的

效

本

成本支出，因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃相關(guān)的決策時(shí)，必須進(jìn)

原

益

行成本效益分析，選擇凈收益最大的方案。

則

講義編號(hào)N0DE01187600090400000104：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（四）納稅籌劃的方法（減少應(yīng)納稅額和遞延納稅）

1.減少應(yīng)納稅額

（1）利用稅收優(yōu)惠政策（7個(gè)方面）

政

含義要點(diǎn)特點(diǎn)

策

稅

收使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接使扣除項(xiàng)目最多化、技術(shù)較為復(fù)雜、適

扣節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期扣除金額最大化和扣用范圍較大、具有

除的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅除最早化相對(duì)確定性

稅尋求稅率最低化，以適用范圍較廣，具

率利用稅率的差異直接節(jié)稅及盡量尋求稅率差異有復(fù)雜性、相對(duì)確

差的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性定性

異不但受不同稅率差異的影響，有時(shí)還受不同計(jì)稅基數(shù)差異的影

響，計(jì)稅基數(shù)計(jì)算的復(fù)雜性使稅率差異籌劃變得復(fù)雜

分稅法依據(jù)：累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越

劈

技

要點(diǎn)：使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間分劈，可以使計(jì)

術(shù)

稅基數(shù)降至低稅率級(jí)次，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。

稅

收

使抵免項(xiàng)目最多化、

抵使稅收抵免額增加而節(jié)稅

抵免金額最大化

免

爭(zhēng)取更多的減稅待遇

減使納稅人減少應(yīng)納稅額而

并使減稅最大化和減

稅直接節(jié)稅技術(shù)簡(jiǎn)單、使用范

稅期最長(zhǎng)化圍狹窄、具有一定

風(fēng)險(xiǎn)性

免直接免除納稅人的應(yīng)納稅爭(zhēng)取更多的免稅待遇

稅額和盡量延長(zhǎng)免稅期

退使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已

稅納稅款

［。講義編號(hào)N0DE01187600090400000105：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法指通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)采用非常規(guī)的定價(jià)方式和交易條件進(jìn)行的

納稅籌劃。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)，指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為了轉(zhuǎn)移收入、均攤

利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在交換或買賣過(guò)程中，不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交

易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行

的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，根據(jù)雙方的意愿，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可高

于或低于市場(chǎng)上由供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。

例如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)不一致的情況下，如果商業(yè)企

業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)高于生產(chǎn)企業(yè)，則有聯(lián)系的生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)就可通過(guò)某種

契約的形式，增加生產(chǎn)企業(yè)利潤(rùn)，減少商業(yè)企業(yè)利潤(rùn)，使他們共同承擔(dān)的稅

負(fù)和各自承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。

講義編號(hào)N0DE01187600090400000106：針對(duì)本講義提問(wèn)］

轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅籌劃應(yīng)注意三點(diǎn)：一是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍之內(nèi)，以防被

稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而增加稅負(fù)；二是要進(jìn)行成本效益分析；三是納稅人可以運(yùn)用多種

方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。

2.遞延納稅

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有時(shí)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不

同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理

方法又都得到了稅法的承認(rèn)，因此，通過(guò)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法籌劃也可以達(dá)到

相對(duì)節(jié)稅的目的。

利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行遞延納稅的籌劃主要包括存貨計(jì)價(jià)方法的選擇和固

定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃等。

講義編號(hào)N0DE01187600090400000107：針對(duì)本講義提問(wèn)］

二、企業(yè)籌資納稅管理

（一）內(nèi)部籌資納稅管理（通常優(yōu)先使用內(nèi)部資金）

無(wú)需花費(fèi)籌資費(fèi)用，與外部股權(quán)籌資相比，其資本成本更低；

與債務(wù)籌資相比，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

從稅收角度來(lái)看，內(nèi)部籌資讓股東避免雙重稅負(fù)，自由選擇資本收益的納稅

時(shí)間，享受遞延納稅帶來(lái)的收益。

（二）外部籌資納稅管理

1.考慮資本結(jié)構(gòu)管理問(wèn)題

使用債務(wù)籌資的確可以帶來(lái)節(jié)稅收益，增加企業(yè)價(jià)值，但是也要考慮企

業(yè)的財(cái)務(wù)困境成本，選擇適當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)。

2.當(dāng)且僅當(dāng)總資產(chǎn)報(bào)酬率（息稅前）大于債務(wù)利息率時(shí)，負(fù)債籌資才能給股東

帶來(lái)正的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于股東財(cái)富的增加。

講義編號(hào)N0DE01187600090400000108：針對(duì)本講義提問(wèn)］

三、企業(yè)投資納稅管理

（一）直接投資納稅管理

1.直接對(duì)外投資納稅管理

直接對(duì)外投資包括企業(yè)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)和設(shè)立子公司等

納稅人可以在投資組織形式、投資行業(yè)、投資地區(qū)和投資收益取得方式的選

擇上進(jìn)行籌劃。

（1）投資組織形式的納稅籌劃。

①公司制企業(yè)與合伙企業(yè)的選擇。

公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在分配環(huán)節(jié)課征企業(yè)所得稅，當(dāng)稅后利潤(rùn)作為股息分配給個(gè)人

股東時(shí)，股東還要繳納個(gè)人所得稅，因此，股東面臨著雙重稅收問(wèn)題。而合伙

企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只課征各個(gè)合伙人分得收益的個(gè)人所得稅。

②子公司與分公司的選擇。

從稅法上看，子公司需要獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅，分公司的企業(yè)所得稅由總公

司匯總計(jì)算并繳納。根據(jù)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)可能存在的盈虧不均、稅率差別等因素

來(lái)決定分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立形式，能合法、合理地降低稅收成本。

講義編號(hào)N0DE01187600090400000109：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例1?計(jì)算分析題】甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額，計(jì)劃2016年在A地設(shè)立

銷售代表處。由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手眾多，在未來(lái)3年內(nèi)，A銷售代表處可能處于持續(xù)

虧損狀態(tài)，預(yù)計(jì)第一年虧損300萬(wàn)元，同年總部將盈利500萬(wàn)元。不考慮應(yīng)

納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25虬

【要求】計(jì)算并分析甲公司是設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司對(duì)企業(yè)發(fā)展更

有利。

會(huì)隱藏答案］上

『正確答案』（1）假設(shè)采取子公司形式設(shè)立A銷售代表處

則2016年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅：500X25%=125（萬(wàn)元）

A分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅，其虧損額需留至下一

年度稅前補(bǔ)虧。

（2）假談采取分公司形式設(shè)立A銷售代表處

則2016年企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為（-300+500）X25%=50（萬(wàn)元）

通過(guò)上述分析可知，如果將A銷售代表處設(shè)立為分公司，則A銷售

代表處的虧損在發(fā)生當(dāng)年就可以由公司總部彌補(bǔ)，與設(shè)立為子公司相比

較，甲公司獲得了提前彌補(bǔ)虧損的稅收利益；如果將A銷售代表處設(shè)立

為子公司形式，則其經(jīng)營(yíng)初期的虧損只能由以后年度的盈余彌補(bǔ)。

（3）由于預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)，A銷售代表處可能都會(huì)面臨虧損

如果將其設(shè)立為子公司，A銷售代表處面臨著不能完全彌補(bǔ)虧損的

風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)失去虧損彌補(bǔ)的抵稅收益。因此，將A銷售代表處設(shè)立為

分公司對(duì)甲公司更為有利。

［J講義編號(hào)N0DE01187600090400000110：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（2）投資行業(yè)的納稅籌劃

盡可能選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的行業(yè)。

稅法規(guī)定：對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所

得稅；對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)進(jìn)行國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資，可以按投資額的

一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

（3）投資地區(qū)的納稅籌劃

由于世界各國(guó)以及我國(guó)不同地區(qū)的稅負(fù)各有差異，企業(yè)在選擇注冊(cè)地點(diǎn)

時(shí)，應(yīng)考慮不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。例如稅法規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)屬于

國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減

按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

講義編號(hào)N0DE01187600090400000111：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（4）投資收益取得方式的納稅籌劃

企業(yè)的投資收益由股息紅利和資本利得兩部分組成，但這兩種收益的所得

稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)不同。

居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)

的免稅收入，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)

月取得的投資收益。而企業(yè)賣出股份所取得的投資收益（資本利得）則需要繳納企

業(yè)所得稅。

因此，投資企業(yè)可以利用其在被投資企業(yè)中的地位，使被投資企業(yè)進(jìn)行

現(xiàn)金股利分配，這樣可以減少投資企業(yè)取得投資收益的所得稅負(fù)擔(dān)。

2.直接對(duì)內(nèi)投資納稅管理（研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）

在無(wú)形資產(chǎn)投資中，我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)

品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)

定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，

按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，企業(yè)在具備相應(yīng)的技術(shù)實(shí)力時(shí)，應(yīng)該

進(jìn)行自主研發(fā)，從而享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

（二）間接投資納稅管理（國(guó)債利息收入免稅）

間接投資又稱證券投資，我國(guó)稅法規(guī)定，我國(guó)國(guó)債利息收入免交企業(yè)所得稅,

當(dāng)可供選擇債券的回報(bào)率較低時(shí)，應(yīng)該將其稅后投資收益與國(guó)債的收益相比,

再作決策。

［Q講義編號(hào)N0DE01187600090400000112：針對(duì)本講義提問(wèn)］

第05講企業(yè)營(yíng)運(yùn)納稅管理

四、企業(yè)營(yíng)運(yùn)納稅管理（以工業(yè)企業(yè)為例）

（一）采購(gòu)的納稅管理（進(jìn)項(xiàng)稅額）

1.增值稅納稅人的納稅籌劃（無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率）

一般來(lái)說(shuō)，增值率高于無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率時(shí)，適宜作為小規(guī)模納稅人;

反之，適宜作為一般納稅人。

無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=小規(guī)模納稅人的征收率/一般納稅人適用的增值

稅稅率

當(dāng)一般納稅人適用的增值稅稅率為17%,小規(guī)模納稅人的征收率為3海寸,

所計(jì)算出的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率為17.65%O

若企業(yè)的增值率等于17.65%,選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人在稅

負(fù)上沒(méi)有差別，其應(yīng)納增值稅額相同。若企業(yè)的增值率小于17.65%,選擇成

為一般納稅人稅負(fù)較輕；反之，選擇小規(guī)模納稅人較為有利。

2.購(gòu)貨對(duì)象的納稅籌劃（計(jì)算單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)）

一般納稅人從一般納稅人處采購(gòu)的貨物，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。一

般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)的貨物，增值稅不能抵扣（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的

除外），為了彌補(bǔ)購(gòu)貨人的損失，小規(guī)模納稅人有時(shí)會(huì)在價(jià)格上給予優(yōu)惠，

在選擇購(gòu)貨對(duì)象時(shí)，要綜合考慮由于價(jià)格優(yōu)惠所帶來(lái)的成本的減少和不能抵

扣的增值稅帶來(lái)的成本費(fèi)用的增加。

［J講義編號(hào)N0DE01187600090500000101：針對(duì)本講義提問(wèn)］

【例2?計(jì)算分析題】甲企業(yè)為生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，

適用增值稅稅率為17%o現(xiàn)有X、Y、Z三個(gè)公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料,

其中X為一般納稅人，且可以提供增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%；

Y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具增值稅稅率為3%的發(fā)票；Z為個(gè)體

工商戶，目前只能出具普通發(fā)票。X、Y、Z三家公司提供的原材料質(zhì)量無(wú)差別,

所提供的每單位原材料的含稅價(jià)格分別為93.60元、84.46元和79元。A產(chǎn)

品的單位含稅售價(jià)為H7元，假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅率為7%,教育費(fèi)附加率為

3%,從利潤(rùn)最大化角度考慮甲企業(yè)應(yīng)該選擇哪家企業(yè)作為原材料供應(yīng)商？

A隱藏答案［卜=

『正確答案J由于甲企業(yè)的購(gòu)貨方式不會(huì)影響到企業(yè)的期間費(fèi)用，所以

在以下計(jì)算過(guò)程中省略期間費(fèi)用。

（1）A產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅

A產(chǎn)品的不含稅單價(jià)=117+（1+17%）=100（元）

每單位A產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額=100X17%=17（元）

（2）從X處購(gòu)貨單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)

單位成本=93.604-（1+17%）=80（元）

可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=80X17%=13.60（元）

應(yīng)交增值稅=17—13.60=3.40（元）

營(yíng)業(yè)稅金及附加=3.40X（7%+3%）=0.34（元）

單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=（100-80-0.34）X（1-25%）=14.75（元）

（3）從Y處購(gòu)貨單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)

單位成本=84.464-（1+3%）=82（元）

可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=82X3%=2.46（元）

應(yīng)納增值稅=17—2.46=14.54（元）

營(yíng)業(yè)稅金及附加=14.54X（7%+3%）=1.454（元）

單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=（100-82-1.454）X（1-25%）=12.41（元）

（4）從Z處購(gòu)貨單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)

單位成本=79（元）

可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=0（元）

應(yīng)納增值稅=17（元）

營(yíng)業(yè)稅金及附加=17X（7%+3%）=1.7（元）

單位產(chǎn)品稅后利潤(rùn)=（100-79-1.7）X（1-25%）=14.48（元）

（5）結(jié)論

由上可知，在一般納稅人處購(gòu)買原材料所獲利潤(rùn)最大，所以應(yīng)該選

擇X公司作為原材料供應(yīng)商。

講義編號(hào)N0DE01187600090500000102：針對(duì)本講義提問(wèn)］

3.結(jié)算方式的納稅籌劃

（1）在價(jià)格無(wú)明顯差異的情況下

采用賒購(gòu)方式不僅可以獲得推遲付款的好處，還可以在賒購(gòu)當(dāng)期抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額；采用預(yù)付方式時(shí)，不僅要提前支付貨款，在付款的當(dāng)期如果未取得

增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能被抵扣。因此要盡可能選擇賒購(gòu)

方式。

（2）在三種購(gòu)貨方式的價(jià)格有差異的情況下

需要綜合考慮貨物價(jià)格、付款時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間。

4.增值稅專用發(fā)票管理

根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的規(guī)定，對(duì)于取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專

用發(fā)票，需要認(rèn)證抵扣的企業(yè)，在取得發(fā)票后應(yīng)該盡快到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。

購(gòu)進(jìn)的多用途物資應(yīng)先進(jìn)行認(rèn)證再抵扣，待轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)

稅額轉(zhuǎn)出處理，以防止非應(yīng)稅項(xiàng)目物資轉(zhuǎn)為應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)由于超過(guò)認(rèn)證時(shí)間而

不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

［。講義編號(hào)N0DE0U87600090500000103：針對(duì)本講義提問(wèn)］

（二）生產(chǎn)的納稅管理

1.存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃（延遲納稅）

（1）稅法規(guī)