《管理會(huì)計(jì) 第3版》 課件 第14章 環(huán)境成本管理

CUMT管理會(huì)計(jì)學(xué)ManagementAccounting鄭愛(ài)華等《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2024版CUMT第十四章環(huán)境管理會(huì)計(jì)ManagementAccounting鄭愛(ài)華《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2024版第十四章環(huán)境管理會(huì)計(jì)CUMT本章思維導(dǎo)圖第十四章環(huán)境管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入案例2023年4月28日，伊利股份發(fā)布2022年可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。報(bào)告顯示，2022年4月8日，《伊利集團(tuán)零碳未來(lái)計(jì)劃》《伊利集團(tuán)零碳未來(lái)計(jì)劃路線(xiàn)圖》正式發(fā)布，伊利成為中國(guó)食品行業(yè)第一家發(fā)布雙碳目標(biāo)及路線(xiàn)圖的企業(yè)。伊利已在2012年實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，將在2050年前實(shí)現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈碳中和，并制定了2030年、2040年、2050年3個(gè)階段的具體任務(wù)，力爭(zhēng)到2030年范圍1+2碳排放強(qiáng)度較2012年降低率＞50%，碳排放總量逐年遞減。伊利集團(tuán)近年來(lái)環(huán)境績(jī)效情況指標(biāo)單位2020年2021年2022年環(huán)保總投入萬(wàn)元18,94312,27020,391能源消耗量噸標(biāo)準(zhǔn)煤435,188.67422,842.41418,177.74能源消耗密度噸標(biāo)準(zhǔn)煤/噸0.04920.04440.0442能源消耗減少?lài)崢?biāo)準(zhǔn)煤23,842.1132,7874,664.97溫室氣體排放量萬(wàn)噸201188179單噸產(chǎn)品碳排放量千克/噸222185181嚴(yán)重泄露的次數(shù)次000伊利搭建碳管理體系，通過(guò)系統(tǒng)的碳排放數(shù)據(jù)盤(pán)查和碳足跡的評(píng)估、建立碳中和量化目標(biāo)，采用數(shù)字化管理手段，實(shí)現(xiàn)碳中和管理的全面引領(lǐng)。伊利在純牛奶、奶粉、酸奶、冰淇淋等領(lǐng)域推出五款“零碳產(chǎn)品”。這些產(chǎn)品在原料獲取、生產(chǎn)和運(yùn)輸以及產(chǎn)品生產(chǎn)、運(yùn)輸、使用和廢棄階段完成溫室氣體“凈零”排放，是蘊(yùn)含綠色價(jià)值、引領(lǐng)綠色消費(fèi)的綠色產(chǎn)品。第十四章環(huán)境管理會(huì)計(jì)第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述第二節(jié)環(huán)境成本管理第三節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容四、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用五、環(huán)境管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的實(shí)踐第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展1975年英國(guó)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的《公司報(bào)告》中，有關(guān)公共責(zé)任問(wèn)題的內(nèi)容很大一部分和環(huán)境問(wèn)題相關(guān)。1980年起，由于環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性，人們?cè)谏鐣?huì)會(huì)計(jì)的研究中更加突出了環(huán)境會(huì)計(jì)的地位。1989年，Peace在《綠色經(jīng)濟(jì)藍(lán)圖》中首次闡明將環(huán)境因素融入政府政策和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性。1991年Gray的《GreenAccountant》一書(shū)指出“綠色會(huì)計(jì)是一種關(guān)于人造資產(chǎn)和自然資產(chǎn)增減的會(huì)計(jì)，是最為重要的在二者之間轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)”，且著重論述了二者之間的轉(zhuǎn)換問(wèn)題。Scalegge

(1996)

提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的框架，揭示了環(huán)境會(huì)計(jì)與生態(tài)會(huì)計(jì)的關(guān)系?？沙掷m(xù)性的概念也開(kāi)始引入環(huán)境會(huì)計(jì)。20世紀(jì)90年代以后，各國(guó)政府環(huán)境管理的策略發(fā)生了改變，開(kāi)始推行預(yù)防性的綜合環(huán)境管理手段，強(qiáng)調(diào)與企業(yè)之間的合作，企業(yè)界也積極配合。第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展2000年，美國(guó)環(huán)保局(USEPA)

公布了其對(duì)環(huán)境績(jī)效和財(cái)務(wù)績(jī)效關(guān)系進(jìn)行研究的結(jié)果，在《綠色股利企業(yè)環(huán)境績(jī)效與財(cái)務(wù)績(jī)效的關(guān)系》中，對(duì)如何通過(guò)環(huán)境戰(zhàn)略改進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行了探討，并提出了推行環(huán)境戰(zhàn)略以增加企業(yè)價(jià)值的建議等。

進(jìn)入21世紀(jì)，隨著世界各國(guó)及國(guó)際機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的不斷深入，可持續(xù)發(fā)展的概念開(kāi)始引入到環(huán)境會(huì)計(jì)中。1996年我國(guó)將可持續(xù)發(fā)展上升為國(guó)家戰(zhàn)略并全面推進(jìn)實(shí)施，是最早提出并實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的國(guó)家之一。聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展委員會(huì)（UNCSD）于2007年發(fā)布第三版《可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)：指南和方法學(xué)》報(bào)告，按照社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、

環(huán)境3個(gè)維度，確定了可。持續(xù)發(fā)展指標(biāo)體系，對(duì)各國(guó)開(kāi)發(fā)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展指標(biāo)體系具有重要參考意義。2006年耶魯大學(xué)&哥倫比亞大學(xué)聯(lián)合開(kāi)發(fā)了《環(huán)境績(jī)效指數(shù)》，該指數(shù)是對(duì)環(huán)境可持續(xù)指數(shù)的一個(gè)補(bǔ)充；我國(guó)2014年修訂了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》；伴隨世界各國(guó)及國(guó)際機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)境管理的積極實(shí)踐和探索，企業(yè)對(duì)股東的財(cái)務(wù)托管責(zé)任亦隨之?dāng)U展到社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任，環(huán)境管理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義美國(guó)環(huán)保局指出，在管理會(huì)計(jì)背景下使用環(huán)境會(huì)計(jì)概念，是將環(huán)境成本與環(huán)境業(yè)績(jī)的信息用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策中，如在成本分配、資源預(yù)算和流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)中考慮環(huán)境成本和效益。聯(lián)合國(guó)環(huán)境管理會(huì)計(jì)專(zhuān)家工作小組廣義的將其定義為“為滿(mǎn)足組織內(nèi)部進(jìn)行傳統(tǒng)決策和環(huán)境決策的需要，而對(duì)實(shí)物流信息（如材料、水和能源等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進(jìn)行確認(rèn)、收集、估計(jì)，編制內(nèi)部報(bào)告和利用它進(jìn)行決策?！钡谝还?jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述二、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的定義環(huán)境管理會(huì)計(jì)就是在進(jìn)行決策分析時(shí)，通過(guò)尋找、辨認(rèn)及量化各種由于環(huán)境因素所造成的收益和成本，并把它們納入到管理會(huì)計(jì)分析中來(lái)，得出兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的結(jié)果，為管理層評(píng)價(jià)產(chǎn)品生產(chǎn)、減少產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的影響、改善環(huán)境績(jī)效、做出正確決策等提供準(zhǔn)確、全面系統(tǒng)的信息。其內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：環(huán)境成本控制及管理和環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)。第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述圖14-1環(huán)境會(huì)計(jì)體系第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述貨幣單位核算實(shí)物單位核算傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EMA）其他評(píng)估手段貨幣計(jì)量環(huán)境管理會(huì)計(jì)（MEMA）實(shí)物計(jì)量環(huán)境管理會(huì)計(jì)（PEMA）公司層次的數(shù)據(jù)傳統(tǒng)簿記從賬本和成本會(huì)計(jì)資料中轉(zhuǎn)化出環(huán)境信息的部分公司的物質(zhì)、能力和水流動(dòng)的實(shí)物流量余額其他環(huán)境評(píng)估、計(jì)量和評(píng)價(jià)手段在企業(yè)中的應(yīng)用供內(nèi)部統(tǒng)計(jì)、計(jì)算指標(biāo)、節(jié)約額、預(yù)算和投資評(píng)價(jià)所用供內(nèi)部統(tǒng)計(jì)、計(jì)算指標(biāo)、節(jié)約額、預(yù)算和投資評(píng)價(jià)所用供內(nèi)部環(huán)境管理系統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)和標(biāo)桿管理使用用于企業(yè)內(nèi)部其他的清潔生產(chǎn)項(xiàng)目和生態(tài)設(shè)計(jì)外部財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境支出、投資和負(fù)債的對(duì)外披露對(duì)外報(bào)告（環(huán)境報(bào)表、公司環(huán)境報(bào)告、可持續(xù)報(bào)告等）向統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)、當(dāng)?shù)卣葯C(jī)構(gòu)提供其他外部報(bào)告在企業(yè)中的應(yīng)用在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用供統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)計(jì)算國(guó)民收入在國(guó)民收入統(tǒng)計(jì)計(jì)算行業(yè)的投資、年度環(huán)境成本和外部性國(guó)家資源會(huì)計(jì)（國(guó)家、地區(qū)和部門(mén)的實(shí)物流量余額）——表14-1環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述三、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

輸入環(huán)境管理會(huì)計(jì)核心輸出環(huán)境績(jī)效環(huán)境績(jī)效可持續(xù)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)績(jī)效環(huán)境成本管理會(huì)計(jì)與控制環(huán)境投資決策環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)境預(yù)算管理利益相關(guān)者價(jià)值分析企業(yè)管理系統(tǒng)

環(huán)境管理系統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)圖14-2環(huán)境管理會(huì)計(jì)框架第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述四、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的作用1.有助于企業(yè)準(zhǔn)確地進(jìn)行成本計(jì)算和產(chǎn)品定價(jià)2.有助于企業(yè)管理當(dāng)局做出正確決策3.有助于滿(mǎn)足各方利益相關(guān)者信息使用需求4.有利于塑造企業(yè)綠色形象，增加公眾信譽(yù)第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述五、環(huán)境管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的實(shí)踐習(xí)近平總書(shū)記在中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次全國(guó)代表大會(huì)報(bào)告中講，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，這勢(shì)必要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)強(qiáng)調(diào)資源的合理開(kāi)發(fā)利用。2018年1月1日起，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》與《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》同步施行，單純以經(jīng)濟(jì)價(jià)值來(lái)衡量企業(yè)的業(yè)績(jī)已不再可行。2018年9月底，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布修訂版《上市公司治理準(zhǔn)則》，確立了環(huán)境、社會(huì)責(zé)任和公司治理（ESG）信息披露的基本框架，ESG，即Environment、Social、Government的簡(jiǎn)稱(chēng)，系指關(guān)注企業(yè)的環(huán)境、社會(huì)責(zé)任、公司治理的績(jī)效，以此評(píng)價(jià)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、履行社會(huì)責(zé)任的投資理念；2019年，證監(jiān)會(huì)印發(fā)《推動(dòng)提高上市公司質(zhì)量三年行動(dòng)方案（2022-2025）》，進(jìn)一步對(duì)信息披露作出了具體要求。

第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述五、環(huán)境管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的實(shí)踐

中華人民共和國(guó)國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局與中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)于2017.08.30發(fā)布《環(huán)境管理

環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指南》（征求意見(jiàn)稿）；國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)于2021.03.09發(fā)布《環(huán)境管理

環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)

指南》（GB/T24031-2021），并與2021-10-01起開(kāi)始實(shí)施。該標(biāo)準(zhǔn)為在組織內(nèi)設(shè)計(jì)和實(shí)施環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)(EPE)提供指南。適用于任何組織，無(wú)論其類(lèi)型、規(guī)模、地域和復(fù)雜程度如何。組織可根據(jù)本標(biāo)準(zhǔn)中的指南，采用自己的方法實(shí)施環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)(EPE)，包括履行其符合法律和其他要求的承諾、污染預(yù)防和持續(xù)改進(jìn)。2022年1月，滬深交易所修訂《股票上市規(guī)則》，新增對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露范圍的要求；2022年4月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司投資者關(guān)系管理工作指引》，提出將上市公司的ESG信息納入與投資者的溝通內(nèi)容。這標(biāo)志著上市公司ESG信息披露指引逐漸明確。第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述五、環(huán)境管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的實(shí)踐2022年5月，國(guó)資委發(fā)布《提高央企控股上市公司質(zhì)量工作方案》，明確提出中央企業(yè)集團(tuán)公司要積極參與構(gòu)建中國(guó)ESG信息披露規(guī)則、評(píng)價(jià)和投資指引，并要求央企控股上市公司在2023年前爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)ESG專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告披露的全覆蓋。2023年2月10日，深圳交易所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“深交所”）發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司自律監(jiān)管指引第3號(hào)——行業(yè)信息披露》，本次修訂結(jié)合上市公司的行業(yè)特點(diǎn)及發(fā)展中面臨的問(wèn)題，逐步提高ESG信息披露要求。上市公司應(yīng)當(dāng)在定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)、募集說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、收購(gòu)報(bào)告書(shū)等文件披露ESG信息。第一節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)概述五、環(huán)境管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的實(shí)踐2023年2月6日國(guó)務(wù)院標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)

工業(yè)和信息化部、自然資源部、生態(tài)環(huán)境部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、交通運(yùn)輸部、中國(guó)人民銀行、中國(guó)氣象局、國(guó)家能源局、國(guó)家林草局等通過(guò)《碳達(dá)峰碳中和標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)指南》，提出碳達(dá)峰、碳中和標(biāo)準(zhǔn)體系。

香港聯(lián)交所于2023年4月發(fā)布的《優(yōu)化環(huán)境、社會(huì)及管治框架下的氣候相關(guān)信息披露（咨詢(xún)文件）》以ISSB的氣候相關(guān)披露準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，引入新氣候相關(guān)披露要求，并建議將氣候相關(guān)披露由“不遵守就解釋”提升為強(qiáng)制性披露。企業(yè)應(yīng)積極制定行動(dòng)計(jì)劃，考慮為符合ISSB準(zhǔn)則披露要求需要建立的控制體系、信息系統(tǒng)等基礎(chǔ)設(shè)施。第二節(jié)環(huán)境成本管理一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基本要素二、環(huán)境成本的管理方法第二節(jié)環(huán)境成本管理一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)的基本要素（一）環(huán)境成本ISAR(聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組)在《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》中指出，環(huán)境成本為：本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。聯(lián)合國(guó)“改進(jìn)政府在推動(dòng)環(huán)境管理會(huì)計(jì)中的作用”專(zhuān)家組定義環(huán)境成本為：與破壞環(huán)境和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的全部成本稱(chēng)為環(huán)境成本，包括外部成本和內(nèi)部成本。第二節(jié)環(huán)境成本管理我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境成本的分類(lèi)有以下幾種觀(guān)點(diǎn)：1.環(huán)境成本按照不同功能具體可分為：（1）環(huán)境污染補(bǔ)償成本（2）環(huán)境治理成本（3）環(huán)境保護(hù)維持成本（4）環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本第二節(jié)環(huán)境成本管理我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境成本的分類(lèi)有以下幾種觀(guān)點(diǎn)：2.環(huán)境成本按照是否由企業(yè)承擔(dān)分類(lèi)可分為：（1）內(nèi)部環(huán)境成本（2）外部環(huán)境成本內(nèi)部成本和外部成本之間的界限并不是固定的。隨著環(huán)境問(wèn)題壓力的增大，一些政府正試圖將外部成本內(nèi)部化，比如隨著污染者付費(fèi)原則的實(shí)施，一些外部成本將轉(zhuǎn)為內(nèi)部成本。第二節(jié)環(huán)境成本管理圖14-3外部環(huán)境成本與內(nèi)部環(huán)境成本第二節(jié)環(huán)境成本管理我國(guó)學(xué)者對(duì)環(huán)境成本的分類(lèi)有以下幾種觀(guān)點(diǎn)：3.環(huán)境成本從經(jīng)營(yíng)和管理的全過(guò)程可分為：（1）環(huán)境資源成本（2）環(huán)境控制成本（3）環(huán)境故障成本第二節(jié)環(huán)境成本管理（二）環(huán)境收益：

環(huán)境收益是指在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是采取環(huán)境保護(hù)措施所得到的經(jīng)濟(jì)利益減去環(huán)境費(fèi)用后的結(jié)果。環(huán)境收益可依據(jù)取得方式的不同，劃分為：（1）直接收益（2）間接收益（3）隱性收益第二節(jié)環(huán)境成本管理二、環(huán)境成本的管理方法（一）基于作業(yè)成本法控制方法【例14-1】某工廠(chǎng)生產(chǎn)的A、B兩種產(chǎn)品都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)生產(chǎn)工序(成本中心l、2)，每經(jīng)過(guò)一道工序時(shí)都排放出廢物，所有這些廢物在廠(chǎng)區(qū)的一個(gè)焚化爐中處理。在當(dāng)前生產(chǎn)條件下，焚燒廢物的成本為8000元，一般性管理費(fèi)用（如管理人員工資等為27000元）。目前原料的投入量為2000千克，其中500千克作為廢物排出在焚化爐中處理，其余1500千克形成A、B兩種產(chǎn)品。在排出的500千克廢物中，300千克是在成本中心l排出的，剩余的200千克是在成本中心2排出的。運(yùn)用作業(yè)成本法確定兩種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境成本、計(jì)算各成本中心的環(huán)境成本。第二節(jié)環(huán)境成本管理

由于廢物的處理成本與廢物量有關(guān)，如果單位廢物的處理成本相同，可以將廢物量作為成本動(dòng)因，將焚化成本分配到各個(gè)成本中心去。各個(gè)成本中心各自的成本及分配而得的焚化成本，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給兩種產(chǎn)品。計(jì)算流程見(jiàn)圖14-3所示。圖14-4環(huán)境成本的三步驟計(jì)算法第二節(jié)環(huán)境成本管理分配步驟1：焚化成本80000元根據(jù)廢物的排放量分配到兩個(gè)成本中心，成本中心1分配得：80000×300÷500=48000元，成本中心2分配得：80000×200÷500=32000元。分配步驟2：各成本中心的成本按成本動(dòng)因分配給A和B兩產(chǎn)品。分配步驟3：與環(huán)境有關(guān)的成本不一定可直接從與污染治理的有關(guān)部門(mén)中獲得。在本例中，所投入的2000千克原料中，有500千克未產(chǎn)生任何價(jià)值就排放出去了，這部分廢物的形成過(guò)程中也耗費(fèi)了采購(gòu)成本、設(shè)備折舊及管理費(fèi)用等。第二節(jié)環(huán)境成本管理表14-2間接環(huán)境成本的分配成本中心1成本中心2總計(jì)加工的原料重量(千克)200017003700占總量的百分比5446100各成本中心分配的管理費(fèi)用/元145946124054270000經(jīng)過(guò)中心加工的廢物(千克)500200

廢物占加工的原料的百分比2511.8

因廢物產(chǎn)生的管理費(fèi)用/元364871463851125第二節(jié)環(huán)境成本管理二、環(huán)境成本的管理方法（二）基于產(chǎn)品生命周期的環(huán)境成本控制方法生命周期成本法（LCC）出現(xiàn)于20世紀(jì)60年代中期，是針對(duì)產(chǎn)品生命周期的會(huì)計(jì)核算和控制方法。對(duì)產(chǎn)品或流程的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、使用、報(bào)廢等全過(guò)程所發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)算與評(píng)價(jià)，反映資源環(huán)境對(duì)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的影響，為價(jià)值鏈的取舍與整合提供科學(xué)依據(jù)。生命周期成本法是對(duì)作業(yè)成本法的補(bǔ)充和深化。采用這種方法，環(huán)境成本可以分為環(huán)境生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、潛在成本和受規(guī)章約束的成本。企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的生命周期，在產(chǎn)品形成的階段分別核算上述成本。第二節(jié)環(huán)境成本管理二、環(huán)境成本的管理方法（三）基于價(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制方法企業(yè)的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)，基本活動(dòng)涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷(xiāo)售、運(yùn)輸服務(wù)；支持性活動(dòng)涉及人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、研究與開(kāi)發(fā)、采購(gòu)等，基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈。企業(yè)的價(jià)值鏈分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈與外部?jī)r(jià)值鏈，因此，價(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制方法也可分為基于內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制與基于外部?jī)r(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制。企業(yè)的內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈研究企業(yè)環(huán)境成本控制關(guān)鍵在于企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值活動(dòng)控制，外部?jī)r(jià)值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制方法指對(duì)上下游價(jià)值鏈環(huán)境控制成本。第二節(jié)環(huán)境成本管理二、環(huán)境成本的管理方法（四）基于完全成本法控制方法完全成本計(jì)算法是指將與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響有關(guān)的內(nèi)部成本（包括所有的內(nèi)部環(huán)境成本）和外部成本綜合起來(lái)的方法。完全成本法的功能作用在于：從遠(yuǎn)期看，可為公司發(fā)展戰(zhàn)略提供完整的成本信息基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理者對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)成本和未來(lái)成本有清醒的了解和認(rèn)識(shí)；從近期看，可為企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)調(diào)整提供成本信息基礎(chǔ)，從而制定出更好的環(huán)境策略。第三節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露二、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)第三節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露（一）環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式多樣化，既有定性的消息，也有定量的消息：既有貨幣信息，也有實(shí)物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。披露方法基本延續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)主要有文字、表格和圖形。環(huán)境成本的信息主要針對(duì)政府部門(mén)、企業(yè)管理層、金融投資者?；诃h(huán)境問(wèn)題可能引發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，企業(yè)記錄的主要環(huán)境會(huì)計(jì)信息為環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債。第三節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)一、環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露（二）企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露的方式1.文字?jǐn)⑹龇?．圖形法3．表格法

第三節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)二、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（一）主要的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)根據(jù)ISO14031的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境業(yè)績(jī)指標(biāo)可以分成兩類(lèi)三種：環(huán)境狀況指標(biāo)（ECI）、環(huán)境績(jī)效指標(biāo)（EPI）,環(huán)境績(jī)效指標(biāo)又包括經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)（OPI）和管理績(jī)效指標(biāo)（MPI）。環(huán)境狀況指標(biāo)直接計(jì)量環(huán)境質(zhì)量，反映對(duì)某地、某區(qū)、全國(guó)性和全球性的環(huán)境狀況的影響，如污水排放對(duì)生產(chǎn)地點(diǎn)附近水域的影響。經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)反映組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境績(jī)效信息，包括：材料、能源、支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)、廠(chǎng)場(chǎng)設(shè)施、供應(yīng)和送貨、產(chǎn)品、組織提供的服務(wù)，廢棄物、排放物等。管理績(jī)效指標(biāo)反映企業(yè)管理當(dāng)局影響組織的環(huán)境績(jī)效所做出的努力的信息，包括組織不同層次的政策、人員、計(jì)劃活動(dòng)和程序等。對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)而言，最重要的是經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)。圖14-6ISO14031：主要環(huán)境績(jī)效指標(biāo)框架結(jié)構(gòu)第三節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)二、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（二）環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的原則（1）關(guān)聯(lián)性:環(huán)境績(jī)效信息應(yīng)當(dāng)與組織對(duì)環(huán)境因素的管理有關(guān)；（2）完整性:環(huán)境績(jī)效信息應(yīng)當(dāng)完整，以確保所有因素都得到考慮；致性和準(zhǔn)確性:環(huán)境績(jī)效信息應(yīng)當(dāng)一致、準(zhǔn)確，以便對(duì)過(guò)去、當(dāng)前以及將來(lái)的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行有效的比較；（3）透明性:環(huán)境績(jī)效信息應(yīng)當(dāng)清晰、透明，以便預(yù)期用戶(hù)能獲得并理解環(huán)境績(jī)效數(shù)據(jù)，以做出合理可信的決策。

第三節(jié)環(huán)境管理會(huì)計(jì)信息披露及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)二、環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（三）環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)過(guò)程

環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)遵循“策劃——實(shí)施——檢查——改進(jìn)”（PDCA)的管理模式，環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的PDCA模式如圖14-7所示。

圖14-7環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)的PDCA模式【思考題】1.環(huán)境管理會(huì)計(jì)是如何產(chǎn)生的？其內(nèi)涵是什么？有什么作用？2.環(huán)境成本的含義是什么？如何分類(lèi)？3.簡(jiǎn)述環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)?！緟⒖嘉墨I(xiàn)及薦讀】

1.馮巧根.管理會(huì)計(jì)（第4版）[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，20202.潘煜雙，徐攀.企業(yè)環(huán)境成本控制與評(píng)價(jià)研究[M].