納稅計(jì)繳與申報(bào)（第四版）課件12.4 稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)政策

12.4稅務(wù)專(zhuān)項(xiàng)政策（上）資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)和存貨盤(pán)虧的口徑確定問(wèn)題固定資產(chǎn)和存貨盤(pán)虧損失為凈盤(pán)虧額，還是實(shí)際盤(pán)虧額（不抵減盤(pán)盈）造成不同存貨或固定資產(chǎn)的盤(pán)虧和盤(pán)盈原因不同以實(shí)際盤(pán)虧額（不抵減盤(pán)盈）稅前扣除資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失確認(rèn)時(shí)間問(wèn)題獲取外部證據(jù)的時(shí)間各時(shí)點(diǎn)往往在不同年度完成內(nèi)部核銷(xiāo)手續(xù)的時(shí)間資產(chǎn)損失會(huì)計(jì)處理時(shí)間企業(yè)資產(chǎn)處置時(shí)間損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)損失企業(yè)應(yīng)依據(jù)何種時(shí)間作為確認(rèn)資產(chǎn)損失的時(shí)點(diǎn)可否將最遲時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)資產(chǎn)損失的時(shí)點(diǎn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（簡(jiǎn)稱(chēng)“25號(hào)公告”）第四條規(guī)定實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除資產(chǎn)損失企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定法定資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失同時(shí)滿(mǎn)足相應(yīng)的條件資產(chǎn)損失因被投資企業(yè)破產(chǎn)而形成的股權(quán)投資損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問(wèn)題被投資企業(yè)破產(chǎn)在2022年度完成清算在2023年2月取得注銷(xiāo)文件在2022年會(huì)計(jì)上作投資損失處理該筆損失稅前扣除的時(shí)間是應(yīng)在被投資企業(yè)完成清算的2022年度，還是在依法完成注銷(xiāo)的2023年度投資企業(yè)資產(chǎn)損失企業(yè)因被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、解散而發(fā)生股權(quán)投資損失未規(guī)定企業(yè)在確認(rèn)股權(quán)投資損失時(shí)應(yīng)提供有關(guān)部門(mén)的注銷(xiāo)證明只規(guī)定應(yīng)提供被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案資產(chǎn)損失企業(yè)書(shū)面承諾損失金額已確定情況下被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案成交及入賬材料確認(rèn)投資收回額的證據(jù)將股權(quán)投資損失確認(rèn)在2022年資產(chǎn)損失捆綁（打包）資產(chǎn)損失確認(rèn)問(wèn)題25號(hào)公告第四十七條規(guī)定：企業(yè)將不同類(lèi)別的資產(chǎn)捆綁（打包）出售價(jià)格低于計(jì)稅成本的差額可作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除拍賣(mài)詢(xún)價(jià)競(jìng)爭(zhēng)性談判招標(biāo)資產(chǎn)損失資產(chǎn)處置方案出售合同或協(xié)議各類(lèi)資產(chǎn)作價(jià)依據(jù)成交及入賬證明出售過(guò)程的情況說(shuō)明資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)不同類(lèi)別的資產(chǎn)如何進(jìn)行界定？區(qū)分不同類(lèi)別的標(biāo)準(zhǔn)是什么？因不同原因形成的債權(quán)類(lèi)資產(chǎn)是否屬于不同類(lèi)別的資產(chǎn)資產(chǎn)損失資產(chǎn)的類(lèi)別按25號(hào)公告第二條規(guī)定執(zhí)行25號(hào)公告第二條規(guī)定：企業(yè)擁有或者控制的用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)損失現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)債權(quán)性投資股權(quán)（權(quán)益）性投資資產(chǎn)損失應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類(lèi)墊款、企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資組合在一起，采取捆綁（打包）轉(zhuǎn)讓可適用25號(hào)公告第四十七條的規(guī)定資產(chǎn)損失因不同原因形成的債權(quán)性資產(chǎn)屬于同一類(lèi)資產(chǎn)將不同原因形成的債權(quán)性資產(chǎn)組合在一起，采取捆綁（打包）轉(zhuǎn)讓的不可以適用25號(hào)公告第四十七條的規(guī)定墊款、往來(lái)款項(xiàng)的政策口徑問(wèn)題25號(hào)公告第二條規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)收和預(yù)付賬款包括各類(lèi)墊款和企業(yè)之間的往來(lái)款項(xiàng)資產(chǎn)損失對(duì)于墊款和企業(yè)之間往來(lái)款項(xiàng)的執(zhí)行口徑如何把握？集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間無(wú)償拆借資金是否作為企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，按應(yīng)收和預(yù)付賬款損失稅前扣除？如不作為企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)，能否稅前扣除？資產(chǎn)損失不作為往來(lái)款項(xiàng)按應(yīng)收和預(yù)付賬款損失稅前扣除按債權(quán)性投資進(jìn)行稅務(wù)處理25號(hào)公告第四十六條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)投資損失不得從稅前扣除對(duì)于企業(yè)（包括集團(tuán)內(nèi)企業(yè)）間因無(wú)償拆借資金而發(fā)生的損失不得從稅前扣除企業(yè)（包括集團(tuán)內(nèi)企業(yè)）間無(wú)償拆借資金房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)共有產(chǎn)權(quán)房預(yù)計(jì)毛利率的確認(rèn)問(wèn)題2017年9月30日起，《北京市共有產(chǎn)權(quán)住房管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）施行屬于政策性商品住房自住型商品住房限價(jià)商品住房經(jīng)濟(jì)適用住房各類(lèi)政策性住房共有產(chǎn)權(quán)房房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)《辦法》施行后，即2017年9月30日后企業(yè)銷(xiāo)售未完工共有產(chǎn)權(quán)房取得的銷(xiāo)售收入其計(jì)稅毛利率如何確定，是按3%還是按15%按照北京市有關(guān)規(guī)定納入政府保障性住房計(jì)劃的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品暫按3%確認(rèn)計(jì)稅毛利率房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得含稅銷(xiāo)售收入還原計(jì)算為不含稅銷(xiāo)售收入的稅務(wù)處理問(wèn)題營(yíng)改增后，開(kāi)發(fā)企業(yè)取得含稅售銷(xiāo)收入如何還原計(jì)算為不含稅銷(xiāo)售收入不含稅銷(xiāo)售收入=含稅銷(xiāo)售收入÷（1+適用稅率或征收率）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)地下車(chē)庫(kù)成本歸集問(wèn)題國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)第三十三條規(guī)定：開(kāi)發(fā)企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，作為公共配套設(shè)施進(jìn)行處理對(duì)于企業(yè)利用地下基礎(chǔ)設(shè)施形成的停車(chē)場(chǎng)所，后因補(bǔ)繳土地出讓金而取得地下車(chē)庫(kù)的產(chǎn)權(quán)其補(bǔ)繳