企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

存檔日期：存檔編號(hào)：江蘇師范大學(xué)成人高等教育本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文題目：企業(yè)所得稅納稅籌劃探討姓名：院系：學(xué)習(xí)形式：年級(jí)專業(yè)班級(jí)：指導(dǎo)教師：企業(yè)所得稅納稅籌劃探討摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變的越來越激烈，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，并且能夠得到不斷的發(fā)展，必須采用各種各樣的方式。其中通過稅收籌劃來降低稅收成本，這是納稅人的必然選擇。納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，納稅籌劃的目的是為了減輕企業(yè)的稅負(fù)，盡最大努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃意義重大。本文主要從所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及基本方法出發(fā)，分析了目前企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題，針對(duì)問題得出了提高納稅籌劃的策略方法?？偨Y(jié)出只有提高企業(yè)所得稅納稅籌劃，企業(yè)才能得到更好的發(fā)展。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅納稅籌劃制度風(fēng)險(xiǎn)DiscussiononthetaxplanningofenterpriseincometaxABSTRACT:Withthedevelopmentofeconomy,marketcompetitionbecomesmoreandmorefierce.Companiesmustuseavarietyofmeanstowinthecompetitionandgetcontinuousdevelopment.Amongthosemeans,usingtaxplanningtoreducethetaxcostistheinevitablechoiceofthetaxpayer.Taxplanningisanimportantpartofcorporatefinancialmanagement,whichismeanttoreducethetaxburdenonenterprises,soastomaximizecorporateprofits.Corporateincometaxisanimportanttax,sothetaxplanningofitissignificant.Byanalyzingtheconnotationandbasicmethodsoftaxplanning,thispaperpointsouttheproblemsthatexistintheenterpriseincometaxplanning,thenconcludssomestrategiestoimprovethetaxplanning.Onlybyimprovingthecorporateincometaxplanning,enterprisescanachievebetterdevelopment.KEYWORDS:corporateincometaxtaxplanninginstitutionrisk目錄引言...............................................................1一、企業(yè)所得稅納稅籌劃...........................................1（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其必要性............................11.稅收籌劃的含義................................................12.納稅籌劃的特點(diǎn)...............................................13.稅收籌劃的意義.................................................24.納稅籌劃的必要性.............................................3二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法............................4（一）合理安排納稅時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃.................................4（二）選擇有利的組織形式進(jìn)行納稅籌劃...............................6（三）運(yùn)用優(yōu)惠稅率進(jìn)行納稅籌劃.....................................7（四）會(huì)計(jì)核算方法的籌劃..........................................8三、納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn).......................................9（一）主觀性風(fēng)險(xiǎn)新.................................................10（二）操作性風(fēng)險(xiǎn)................................................10（三）成本性風(fēng)險(xiǎn)..................................................10（四）認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)...................................................10四、防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施......................................11（一）加強(qiáng)相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí).......................11（二）加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)......................................11（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制.............................................11（四）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持............................12五、總結(jié)...........................................................12參考文獻(xiàn).........................................................13引言在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)體制改革己使企業(yè)成為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法人實(shí)體和竟?fàn)幹黧w，投資者是按投入資本享有所有者權(quán)利，企業(yè)依法自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧。一個(gè)企業(yè)是否能發(fā)展，甚至是否能生存，都取決于他的獲利能力。這意味著企業(yè)必須遵循市場(chǎng)規(guī)律，以股東權(quán)益最大化或利潤最大化為經(jīng)營績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)稅收的成本效應(yīng)突現(xiàn)出來。所以企業(yè)所得稅作為一個(gè)影響企業(yè)獲利能力的重要因素，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中占有舉足輕重的地位，企業(yè)在經(jīng)營決策中必須認(rèn)真權(quán)衡不同決策下稅負(fù)的輕重。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種，直接關(guān)系到企業(yè)的獲利能力任何一個(gè)企業(yè)的管理者都會(huì)將企業(yè)所得稅的交納作為管理的重要內(nèi)容。因此，合理的所得稅籌劃就顯得十分重要。一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其必要性（一）稅收籌劃的含義稅務(wù)籌劃亦稱納稅籌劃、稅收籌劃。國際上對(duì)稅收籌劃概念的描述也不盡一致，本文認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),依據(jù)政府的政策導(dǎo)向,在多種納稅方案中進(jìn)行優(yōu)化選擇,通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排,盡可能地節(jié)減納稅成本,進(jìn)而取得最大經(jīng)濟(jì)利益的一種合法行為。它與偷稅、漏稅等行為具有本質(zhì)區(qū)別。稅收籌劃的特點(diǎn)1.合法性納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行的納稅最優(yōu)方案選擇，納稅人應(yīng)該具備一定的法律知識(shí)，特別是稅收法律知識(shí)，納稅人如果違反法律規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，就會(huì)造成偷逃稅，要承擔(dān)一定的法律責(zé)任，因此，納稅籌劃必須要符合相關(guān)的法律規(guī)定。2.籌劃性納稅籌劃的籌劃性是指在應(yīng)稅行為發(fā)生前納稅人對(duì)相關(guān)知識(shí)的了解進(jìn)而減少納稅成本。通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的籌劃、設(shè)計(jì)、安排來減少稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益的決策方案的行為。3.風(fēng)險(xiǎn)性稅收籌劃是有風(fēng)險(xiǎn)的，由于企業(yè)對(duì)相關(guān)的稅收法律缺乏準(zhǔn)確的把握，因此，在日常的納稅核算中很容易造成事實(shí)上的偷逃稅款而受到稅務(wù)處罰，除此之外，由于未能充分把握稅收政策的整體性，在籌劃的過程中很容易造成籌劃的失敗。4.實(shí)效性納稅籌劃不是一成不變的，它有一定的實(shí)效性，受現(xiàn)行稅收政策、法律規(guī)定的制約，隨著宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，要求稅收政策必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。因此，納稅籌劃的相關(guān)方案也必須做相應(yīng)的改變。（三）稅收籌劃的意義從我國國情來看，進(jìn)行稅收籌劃的企業(yè)多是外資或大、中型內(nèi)資企業(yè)，這些企業(yè)的納稅一般比較規(guī)范，相當(dāng)一部分還是那些先進(jìn)戶或者誠信納稅人。也就是說，稅收籌劃搞得好的企業(yè)往往也是納稅意識(shí)比較強(qiáng)的企業(yè)。2．有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)物利益的最大化稅收籌劃可以降低納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱。3．有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)及管理水平會(huì)計(jì)進(jìn)行稅務(wù)籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、計(jì)稅和填報(bào)納稅申報(bào)表及附表，從而也有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。4．有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，因此企業(yè)就有了活力，競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)而得到提高。5．有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。納稅人根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，客觀上在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。6．有利于不斷健全和完善稅制稅收籌劃有的是利用現(xiàn)行稅制的漏洞和缺陷，這樣可以促使國家稅務(wù)當(dāng)局及時(shí)改進(jìn)和修訂稅負(fù)，從而不斷健全和完善稅制。（四）納稅籌劃的必要性對(duì)企業(yè)來說,稅款的支付屬于企業(yè)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移,是沒有回報(bào)的，一旦交出去就不會(huì)再回來。從這個(gè)意義上說,節(jié)約稅收支付就是減少支出，換個(gè)說法就是增加了納稅人的收入。站在納稅人的角度,積極地進(jìn)行納稅籌劃,減少稅款支出是合理的更是有利益的。納稅籌劃是合法的更是符合稅法的立法意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅的根本點(diǎn),是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。國家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的最主要的稅種之一就包括企業(yè)所得稅，因此，企業(yè)所得稅時(shí)納稅籌劃的重要內(nèi)容，其貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終,影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),除此之外。納稅籌劃的稅源廣,稅負(fù)彈性大,有很大的籌劃空間,因而成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)的首選稅種。隨著新稅法的實(shí)施納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化,因此我們有必要進(jìn)行新的所得稅納稅籌劃,進(jìn)行合理避稅,進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營效益。二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的基本方法（一）通過納稅時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃1．延期納稅納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款,進(jìn)而可以獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，給納稅人帶來更多的利益，因此在合法的情況下,企業(yè)應(yīng)盡量延期納稅。所得稅本期應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。雖然推遲稅款繳納的方法有很多,但基本思路可以歸結(jié)為:一是推遲收入的確認(rèn),二是盡早確認(rèn)費(fèi)用,三是直接推遲稅款的繳納。（1）推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)就是通過推遲各類形式收入額和實(shí)現(xiàn)收入的時(shí)間，如果可以推遲確認(rèn)收入的時(shí)間就可以推遲納稅時(shí)間，企業(yè)就會(huì)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，進(jìn)而獲得納稅利益。銷售貨物的結(jié)算方式不同，對(duì)應(yīng)收入的確認(rèn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)也不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定:直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間;賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售,在交付貨物時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，納稅人就可以通過選擇合適的銷售結(jié)算方式,來進(jìn)行延期納稅進(jìn)而達(dá)到籌劃的目的。例如,直接收款銷貨時(shí),可以推遲收款時(shí)間或推遲交付提貨單時(shí)間,盡量把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年,從而延遲納稅。（2）盡早確認(rèn)成本費(fèi)用企業(yè)通過成本的核算和費(fèi)用的分?jǐn)倎磉M(jìn)行陳本費(fèi)用核算。通常，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目標(biāo)是在費(fèi)用支出最小化時(shí),實(shí)現(xiàn)費(fèi)用攤?cè)氤杀咀畲蠡?。成本費(fèi)用納稅籌劃的主要方法包括：費(fèi)用的劃分、費(fèi)用的列支和會(huì)計(jì)方法的選擇。例如，選擇不同的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，在成本核算中會(huì)對(duì)企業(yè)盈利水平產(chǎn)生不同的影響，因此體現(xiàn)在納稅上也就存在著差別。直線法與加速折舊法在不同的稅制條件和不同的企業(yè)中有不同的效果。在使用統(tǒng)一比例稅率的條件下,采用加速折舊法由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，因此，可以減少一定的應(yīng)稅收益，是納稅人在早期繳納較少的稅款，獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值。但是，如果企業(yè)在盈利前期可以享受免稅、減稅待遇時(shí)，如果采用加速折舊法，固定資產(chǎn)加速折舊的速度越快，企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠就越少，在固定資產(chǎn)使用的后期，折舊額減少了，利潤越來越大，但稅收優(yōu)惠時(shí)期已經(jīng)過去了。所以在享受前期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，選擇直線折舊法更有利于納稅人節(jié)稅。2．合理選擇納稅年度企業(yè)所得稅的一些定期優(yōu)惠政策是從企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所得的年度開始計(jì)算的,企業(yè)如果是從年度中間甚至年底開始生產(chǎn)經(jīng)營,由于該年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得非常少,則該年度將作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的第一年，對(duì)企業(yè)納稅人來說節(jié)稅就很少，因此,企業(yè)要想充分享受稅收優(yōu)惠的第一個(gè)年度，應(yīng)該適當(dāng)?shù)奶崆盎蛘咄七t進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的日期。[例]:甲公司根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定,可以享受自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起,第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。甲公司原計(jì)劃于2008年11月份開始生產(chǎn)經(jīng)營,當(dāng)年預(yù)計(jì)會(huì)有虧損,從2009年度至20014年度,每年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、、1200萬元和1800萬元。計(jì)算從2008-2014年度,該公司應(yīng)當(dāng)繳納多少企業(yè)所得稅并提出納稅籌劃方案。[籌劃方案]:該企業(yè)從2008年度開始生產(chǎn)經(jīng)營,應(yīng)當(dāng)計(jì)算享受稅收優(yōu)惠的期限。該公司2008至2010年度可以享受免稅待遇,不需要繳納企業(yè)所得稅。從2011年度到2013年度需要繳納企業(yè)所得稅:(600+800+1200)@25%@50%=325萬元。2014年度不享受稅收優(yōu)惠,需要繳納企業(yè)所得稅:1800@25%=450萬元。因此,該企業(yè)從2008年度到2014年度合計(jì)需要繳納企業(yè)所得稅:325+450=775萬元。如果該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營日期推遲到2009年1月1日,這樣,2009年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年,從2009年度到2011年度,該企業(yè)可以享受免稅待遇,不需要繳納企業(yè)所得稅。從2012年度到2014年度,該企業(yè)可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇,需要繳納企業(yè)所得稅:(800+1200+1800)@25%@50%=475萬元。經(jīng)過納稅籌劃,減輕稅收負(fù)擔(dān):775-475=300萬元。3．合理安排所得稅的預(yù)繳方式企業(yè)所得稅實(shí)施條例第一百二十八條規(guī)定:企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤預(yù)繳有困難的,可以按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。因此，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時(shí),可以選擇按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳,當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度高時(shí),可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/2或1/4的方法分期預(yù)繳所得稅。選擇有利的組織形式進(jìn)行納稅籌劃1．居民企業(yè)與非居民企業(yè)形式新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)就其國內(nèi)外全部所得承擔(dān)納稅義務(wù)；非居民企業(yè)僅就其來源于國內(nèi)的所得承擔(dān)有限納稅義務(wù)?！辈⒉捎昧恕暗怯涀?cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法來判定居民企業(yè)和非居民企業(yè)。這一新的變化對(duì)外資企業(yè)的影響較大。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地成為了籌劃的關(guān)鍵?！秾?shí)施條例》將實(shí)際管理機(jī)構(gòu)定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。因此，外國企業(yè)可以通過境外注冊(cè)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)立在國外，來避免成為中國居民企業(yè)，比如將股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議等重大決策機(jī)構(gòu)設(shè)立在國外。2.子公司與分公司的形式新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)應(yīng)合并納稅。那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)和享受優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)以及享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不設(shè)立子公司，因?yàn)閷?duì)于這類企業(yè)，新企業(yè)所得稅法給予了5年的過渡期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。因此，現(xiàn)有企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況充分利用這一優(yōu)惠政策，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)，并入到適用低稅率的總機(jī)構(gòu)中去納稅。除此之外，合并納稅還可以互相彌補(bǔ)虧損，盈利的機(jī)構(gòu)可以彌補(bǔ)虧損的分支機(jī)構(gòu)，這樣總的盈利額就會(huì)減少，應(yīng)納稅所得額就減少，進(jìn)而企業(yè)所得稅就會(huì)減少。因此，當(dāng)企業(yè)需要擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模時(shí)，可以考慮設(shè)立分公司，因?yàn)榻?jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性比較大，并入到總機(jī)構(gòu)中時(shí)，就可以減少應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。（三）運(yùn)用優(yōu)惠稅率進(jìn)行納稅籌劃新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而減輕稅收負(fù)擔(dān)。1.預(yù)提所得稅的籌劃新《企業(yè)所得稅法》對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征稅率為20%的所得稅，這對(duì)部分國外低稅率地區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。但是，目前香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等地區(qū)和國家與我國有稅收協(xié)定約定對(duì)股息適用不超過5%的預(yù)提所得稅稅率，因此，這部分非居民企業(yè)可以把注冊(cè)地遷往上述國家或地區(qū)，充分利用稅收協(xié)定進(jìn)行合理避稅，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。2．運(yùn)用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃為了繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，新稅法規(guī)定，對(duì)于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收所得稅，對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為此，企業(yè)發(fā)展方向應(yīng)盡量向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)靠近，充分享受這一稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)可以通過如下操作來進(jìn)行納稅籌劃：設(shè)立和完善企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)，創(chuàng)建一支優(yōu)秀的企業(yè)研發(fā)隊(duì)伍；制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃和研發(fā)預(yù)算，記錄研發(fā)支出，編制研發(fā)報(bào)告；對(duì)于研究開發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向科技主管部門報(bào)備立項(xiàng)，形成研發(fā)成果檔案；一旦國家規(guī)定，只有生產(chǎn)和銷售高新技術(shù)產(chǎn)品達(dá)到總收入一定比例的企業(yè)才可以享受稅收優(yōu)惠，則企業(yè)可視需要進(jìn)行必要的重組活動(dòng)，對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來成立獨(dú)立的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以適用15%的稅率。3．小型微利企業(yè)的籌劃新稅法規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)使用20%的低稅率政策，小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)可以對(duì)其規(guī)模和人數(shù)進(jìn)行規(guī)劃。如果規(guī)模較大時(shí)，可以考慮將其分為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)，這樣基本符合國家規(guī)定的小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。除此之外，還需對(duì)盈利水平進(jìn)行預(yù)測(cè)，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，可以通過推遲收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間和加大費(fèi)用扣除等方法來降低少部分利潤將企業(yè)的盈利水平控制在小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，進(jìn)而減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)核算方法的籌劃1.存貨計(jì)價(jià)方法根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的方法主要有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法，當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)因存貨計(jì)價(jià)方法的不同而有所不同，進(jìn)而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。由于存貨計(jì)價(jià)的不斷轉(zhuǎn)化，在一段時(shí)間內(nèi)存貨會(huì)轉(zhuǎn)入企業(yè)的損益，存貨計(jì)價(jià)方式不同，并不影響整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的總和，也就是說整體期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是相同的不變的，但是整個(gè)期間內(nèi)不同時(shí)段的應(yīng)納稅額會(huì)受到存貨計(jì)價(jià)方法的影響。分析權(quán)衡財(cái)務(wù)管理中貨幣時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本等相關(guān)因素，企業(yè)最好選擇所得稅稅金支出限制最小的存貨計(jì)價(jià)方法。2.固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)折舊方法不同，企業(yè)當(dāng)期的抵稅折舊金額是不同的，進(jìn)而影響到當(dāng)期的應(yīng)納稅額，但是整個(gè)期間內(nèi)的折舊抵稅金額是不變的，因此，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法，也就是說應(yīng)盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策，采取加速折舊的方式。新稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)確需加速折舊的，可以選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。根據(jù)規(guī)定，有兩種固定資產(chǎn)是允許采用加速折舊方法的：其一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，其二是常年處于震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，采取縮短折舊年限方法的。3.收入確認(rèn)方式新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)收入，對(duì)于當(dāng)期的收入不管款項(xiàng)是否收到都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的收入中；不是當(dāng)期的收入即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)該計(jì)入到當(dāng)期收入中，如果企業(yè)將款項(xiàng)收到的但是不屬于當(dāng)期收入的計(jì)入當(dāng)期收入，就會(huì)使企業(yè)提前納稅，這樣就會(huì)喪失了貨幣的時(shí)間價(jià)值，同樣，企業(yè)也不能將當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入由于款項(xiàng)沒有收到而不予確認(rèn)，這樣就會(huì)造成企業(yè)偷逃稅，會(huì)因此受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰而導(dǎo)致?lián)p失。在日常的生產(chǎn)銷售中，對(duì)于一般企業(yè)來說，銷售收入是主要收入，因此合理確定銷售收入是納稅籌劃的重點(diǎn)。三、納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃可以為企業(yè)帶來一定的收益，但是若不謹(jǐn)慎也會(huì)給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。所謂的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)因各種因素的存在，無法取得預(yù)期的納稅籌劃效果，反而付出的遠(yuǎn)大于收益的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(一)主觀性風(fēng)險(xiǎn)納稅人的主觀判斷包括對(duì)稅收政策和納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，其對(duì)納稅籌劃的成功與否有著不可替代的重要影響。如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)相關(guān)法律及業(yè)務(wù)有較透徹的了解，并且能夠較好的掌握，那么其納稅籌劃的成功率就高。相反，如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)相關(guān)的法律及業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過深入的學(xué)習(xí)與了解，那么其納稅籌劃成功率就會(huì)很低。但是，稅務(wù)籌劃在我國起步較晚，目前還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊(duì)伍，因此，其納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大。（二）操作性風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是在稅收法規(guī)規(guī)定性的邊緣進(jìn)行操作，來幫助納稅人實(shí)現(xiàn)利益最大化；再加上我國稅收立法體制層次較多，立法技術(shù)不高，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著較多模糊之處，而且法規(guī)之間還有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時(shí)也難以準(zhǔn)確把握，因此給納稅籌劃帶來了很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。（三）成本性風(fēng)險(xiǎn)納稅人在進(jìn)行納稅籌劃獲得收益的同時(shí)，也需要為之付出相關(guān)的費(fèi)用。如納稅人在選擇納稅籌劃方案時(shí)所付出的稅收法律政策的研究、學(xué)習(xí)費(fèi)用，為實(shí)施納稅籌劃組織相關(guān)人員培訓(xùn)的費(fèi)用等都是納稅籌劃的費(fèi)用。如果納稅人尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)為其進(jìn)行納稅籌劃，那么其付出的籌劃費(fèi)用就是稅務(wù)代理費(fèi)。因此，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)會(huì)面臨一定的成本性風(fēng)險(xiǎn)，籌劃成本可能會(huì)大于籌劃收益。如有納稅人的籌劃費(fèi)用大于收益，即使稅收負(fù)擔(dān)少了很多，但是納稅人仍然需要承擔(dān)因籌劃而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和損失。（四）認(rèn)定性風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)介入其中。但是，納稅籌劃方案是否合法、最終是否能成功，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終決定。如果納稅人所確定的方案不合法、不符合相關(guān)政策的精神，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)視其為避稅，甚至視其為逃稅，并對(duì)納稅人進(jìn)行相應(yīng)的處罰。防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來很大的危險(xiǎn)，因此，對(duì)其進(jìn)行防范與管理是非常必要的，可從四個(gè)方面對(duì)其進(jìn)行防范和管理。(一)加強(qiáng)相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)，樹立籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)首先，納稅人應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)政策。只有全面了解，企業(yè)才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而保證其采取的納稅籌劃方案真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。其次，納稅人應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動(dòng)，不僅能減小稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，而且還能為企業(yè)增加更多的效益。因此在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡可能的熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。（二）加快稅收籌劃人才的培訓(xùn)稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的先決條件。因?yàn)橐环矫娑愂栈I人員要精通國家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化；另一方面稅收籌劃人員要了解企業(yè)所面臨的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境，熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；同時(shí)，稅收籌劃還要有較高的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。如果稅收籌劃人員水平不佳，籌劃方案失敗，不僅達(dá)不到企業(yè)合理節(jié)稅的目標(biāo)，還要浪費(fèi)籌劃成本。(三)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制對(duì)于納稅籌劃者來說，首先應(yīng)該正視的是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，并在納稅籌劃過程中保持高度的