中級會計職稱《中級會計實務》模擬卷

XX年中級會計職稱《中級會計實務》模擬卷

1［單項選擇題］XX年12月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合

同，約定甲公司于XX年7月12日以每噸2萬元的價格（不含增值稅）

向乙公司銷售A產品200噸。xx年12月31日，甲公司庫存該A產

品300噸，單位本錢為1.8萬元，單位市場銷售價格為1.5萬元（不

含增值稅）。甲公司預計銷售每件A產品將發(fā)生銷售費用和其他相關

稅金0.1萬元。不考慮其他因素，xx年12月31日，上述庫存300

噸A產品的賬面價值為（）萬元。

A.425

B.500

C.540

D.550

參考答案：B

參考解析：

（1）有合同局部：可變現凈值=2*200-0.1X200=380（萬元）；本

錢=1.8X200=360（萬元），未發(fā)生減值；（2）無合同局部：可變現凈值

=1.5X100-0.IX100=140（萬元），本錢=1.8X100=180（萬元），發(fā)生

減值。年末賬面價值=360+140=500（萬元）。

2［單項選擇題］甲公司以一項商標權與乙公司的一臺機床進行

交換。商標權的原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為

100萬元。機床的原價為150萬元，累計折舊為35萬元，已計提固

定資產減值準備為5萬元，公允價值為100萬元。乙公司另向甲公

司收取銀行存款11萬元作為補價。甲公司因轉讓商標權向乙公司開

具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為6萬元；

乙公司因轉讓機床向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為

100萬元，銷項稅額為17萬元。假定該非貨幣性資產交換不具有商

業(yè)實質，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為

（）萬元。

A.100

B.96

C.110

D.150

參考答案：B

參考解析：

不具有商業(yè)實質情況下的非貨幣性資產交換，甲公司換人資產

的入賬價值=（120-24）+677+11=96（萬元）。

3［單項選擇題］xx年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財

政撥款（同日到賬），要求用于購置大型科研設備1臺，該設備用于

某項科研的前期研究。xx年1月31日，A企業(yè)購入該大型科研設

備，并于當日投入使用，實際本錢為480萬元，其中30萬元以自有

資金支付，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，預計

凈殘值為零。不考慮其他因素，上述業(yè)務影響A企業(yè)xx年度利潤總

額的金額為（）萬元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

參考答案：D

參考解析：

XX年該科研設備計提折舊計入管理費用的金額

=480/10/12X11=44（萬元），遞延收益攤銷計入營業(yè)外收入的金額

=450/10/12X11=41.25（萬元）,上述業(yè)務影響A企業(yè)xx年度利潤總

額的金額=41.25-44=-2.75（萬元）。

4［單項選擇題］以下各項中，屬于直接計入所有者權益的利得

的是（）。

A.出租無形資產取得的收入

B.投資者的出資額大于其在被投資單位資本中所占份額的金額

C.處置固定資產產生的凈收益

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性

房地產的貸方差額

參考答案：D

參考解析：

選項A,出租無形資產取得的收益屬于企業(yè)的收入;選項B,利

得與投資者投入資本無關;選項C,處置固定資產產生的凈收益屬于

直接計入當期損益的利得;選項D,計入其他綜合收益，屬于直接計

人所有者權益的利得。

5［單項選擇題］xx年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商

品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格200萬元，增值稅稅額為

34萬元，本錢為180萬元，商品未發(fā)出，款項已收到。同時簽訂協

議約定，甲公司應于xx年5月1日將所售商品購回，回購價為220

萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他因素，那么xx年12月31

日甲公司因此售后回購業(yè)務確認的其他應付款余額為（）萬元。

A.200

B.180

C.204

D.20

參考答案：C

參考解析：

甲公司xx年12月31日因售后回購業(yè)務確認的其他應付款余額

=200+（220-200）/5=204（萬元）。

6［單項選擇題］xx年12月20日，經股東大會批準，甲公司

向50名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據股份

支付協議的規(guī)定，這些高管人員自xx年1月1日起在公司連續(xù)效勞

滿3年，即可于xx年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普

通股xx年12月20日的市場價格為每股12元，xx年12月31日的

市場價格為每股15元。xx年2月8日，甲公司從二級市場以每股

10元的價格回購本公司普通股100萬股，擬用于高管人員股權鼓

勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。xx年12月31

日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5

元。甲公司因高管人員行權增加的“資本公積一一股本溢價”的金

額為（）萬元。

A.-1000

B.0

C.200

D.1200

參考答案：C

參考解析：

在高管人員行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付高管

的庫存股本錢1000萬元（100X10）和等待期內確認的資本公積（其他

資本公積）累計金額，同時按照其差額調整資本公積（股本溢價），所

以計入資本公積（股本溢價）的金額=50X2X12-100X10=200（萬

元）。

7［單項選擇題］以下交易或事項中，屬于會計政策變更的是

（）。

A.無形資產攤銷方法由生產總量法改為年限平均法

B.因增資將長期股權投資由權益法改按本錢法核算

C.投資性房地產的后續(xù)計量由本錢模式改為公允價值模式

D.固定資產折舊年限由5年變更為8年

參考答案：C

參考解析：

選項A和D,屬于會計估計變更;選項B,與會計政策變更和會

計估計變更無關，屬于正常事項。

8［單項選擇題］甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用

發(fā)生時即期匯率折算。xx年12月5日以每股2美元的價格購入

5000股乙公司股票作為交易性金融資產核算，當日即期匯率為1美

元=6.6元人民幣，款項已經支付，xx年12月31日，當月購入的乙

公司股票市價為每股2.1美元，當日即期匯率為1美元=6.4元人民

幣，假定不考慮相關稅費的影響，那么甲公司期末應計人當期損益

的金額為（）元人民幣。

A.1200

B.5300

C.-5300

D.-1200

參考答案：A

參考解析：

交易性金融資產應以公允價值計量，由于該交易性金融資產是

以外幣計價的，在資產負債表日，不僅應考慮期末股票市價的變

動，還應一并考慮美元與人民幣之間匯率變動的影響。甲公司期末

應計入當期損益的金額=2.1X5000X6.4-2X5000X6.6=67200-

66000=1200（元人民幣）。

9［單項選擇題］xx年1月甲公司自非關聯方處以現金1600萬

元取得乙公司60%的股權，另發(fā)生審計、評估等交易費用40萬元，

取得股權后能夠對乙公司實施控制。xx年7月，甲公司又支付現金

500萬元自非關聯方處取得乙公司20%股權，其中包含交易費用20

萬元。不考慮其他因素。xx年年末甲公司該項長期股權投資的賬面

價值為（）萬元。

A.2160

B.2140

C.2080

D.2100

參考答案：D

參考解析：

xx年年末甲公司該項長期股權投資的賬面價值

=1600+500=2100（萬元）。

10［單項選擇題］以下關于資產負債表日后事項的表述中不正

確的選項是（）o

A.影響重大的資產負債表日后非調整事項應在附注中披露

B.對資產負債表日后調整事項應當調整資產負債表日財務報表

有關工程（除貨幣資金工程和現金流量表正表工程）

C.資產負債表日后事項包括資產負債表日次日至財務報告批準

報出日之間發(fā)生的全部事項

D.資產負債表日后調整事項是指對資產負債表日已經存在的情

況提供了新的或進一步證據的事項

參考答案：C

參考解析：

選項C,資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發(fā)生的全

部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項（調整事項），或

雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影

響的事項（非調整事項）。

11［單項選擇題］以下情況不應暫停借款費用資本化的是

（）。

A.由于可預測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的

建造中斷

B.由于資金周轉困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造

中斷

C.由于發(fā)生平安事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造

中斷

D.由于勞務糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產的建造中斷

參考答案：A

參考解析：

選項A,屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。

12［單項選擇題］xx年6月30日，甲公司將一棟自用辦公樓

出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，該辦公

樓的公允價值為800萬元，其賬面價值為250萬元。xx年.12月31

日，該辦公樓的公允價值為900萬元。xx年6月30日，甲公司收

回辦公樓并對外出售，銷售價款為950萬元。假定甲公司對投資性

房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。那么上

述業(yè)務對甲公司xx年度損益的影響金額是（）萬元。

A.50

B.600

C.700

D.150

參考答案：C

參考解析：

上述業(yè)務對甲公司xx年度損益的影響金額=（950-900）+（800-

250）+200/2=700（萬元）。

13［單項選擇題］甲公司為設備安裝公司。xx年10月1日，

甲公司承受一項設備安裝任務，安裝期為4個月，合同總收人為

960萬元。至xx年12月31日，甲公司已預收合同價款700萬元，

實際發(fā)生安裝費400萬元，預計還將發(fā)生安裝費200萬元。假定甲

公司按實際發(fā)生的本錢占預計總本錢的比例確定勞務完工進度。甲

公司xx年該設備安裝業(yè)務應確認的收入為（）萬元。

A.700

B.640

C.960

D.900

參考答案：B

參考解析：

至XX年12月31日完工進度=400/（400+200）=2/3,甲公司xx

年該設備安裝業(yè)務應確認的收入=960X2/3=640（萬元）。

14。單項選擇題］甲公司以外包方式建造一條生產線，預計工

期為2年，自20X4年7月1日開始建造，當日預付承包商建立工

程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。

甲公司生產線建造工程占用借款包括：（1）20義4年6月1日借人的

3年期專門借款4000萬元，年利率為6%。（2）20義4年1月1日借

入的2年期一般借款3000萬元，年利率為8%。甲公司將閑置局部

專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因

素，20X4年甲公司建造該生產線應予以資本化的利息費用是（

萬元。

A.140

B.122

C.117

D.102

參考答案：B

參考解析：

專門借款資本化金額=4000X6%X6/12-1000X0.6%X3=102（萬

元）；一般借款資本化金額=1000X3/12X8%=20（萬元）；20義4年甲公

司建造該生產線應予以資本化的利息費用=102+20=122（萬元）。

15［單項選擇題］甲公司為增值稅一般納稅人，xx年采用自營

方式建造車間廠房，購置工程物資300萬元，增值稅專用發(fā)票注明

的增值稅稅額為51萬元，建造期間全部投入使用；另外領用自產產

品一批，賬面價值為360萬元，計稅價格為400萬元;發(fā)生的在建工

程人員薪酬為20萬元，為到達正常運轉發(fā)生負荷聯合試車測試費6

萬元，試車期間取得收入2萬元。假定該生產線已到達預定可使用

狀態(tài)，不考慮其他因素，那么該廠房的入賬價值為（）萬元。

A.803

B.686

C.684

D.735

參考答案：C

參考解析：

該廠房的入賬價值=300+360+20+6-2=684（萬元）。

16［多項選擇題］以下各項交易費用中，應當于發(fā)生時直接計

入當期損益的有（）。

A.與取得交易性金融資產相關的交易費用

B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用

C.取得一項可供出售金融資產發(fā)生的交易費用

D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產評估費用

參考答案：A,B.D

參考解析：

選項A,計人投資收益;選項B和D,計入管理費用；選項C,計

入投資本錢。

17［多項選擇題］以下說法中正確的有（）。

A,為建造固定資產取得土地使用權而支付的土地出讓金計入在

建工程本錢

B.企業(yè)購入的環(huán)保設備，雖不能通過使用直接給企業(yè)來經濟利

益的，但應作為固定資產進行管理和核算

C.固定資產的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為

企業(yè)提供經濟利益的，應當將各組成局部分別確認為單項固定資產

D.在實務中，施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳手架等周轉材

料通常確認為存貨

參考答案：B,C,D

參考解析：

選項A,不計入在建工程本錢，應確認為無形資產（土地使用

權）。

18［多項選擇題］xx年1月1日，甲公司采用分期收款方式向

乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價款為5000萬元，分5年于

每年1月1日等額收取，首期款項1000萬元于xx年1月1日收

取，如果采用現銷方式，該批商品的價格為4500萬元，該批商品本

錢3800萬元（未計提存貨跌價準備）。假設不考慮增值稅及一年內到

期的長期應收款等影響，xx年1月1日，甲公司該項銷售業(yè)務對財

務報表相關工程的影響中正確的有（）。

A.增加長期應收款4500萬元

B.增加營業(yè)本錢3800萬元

C.增加營業(yè)收人5000萬元

D.減少存貨3800萬元

參考答案：B.D

參考解析：

選項A,增加長期應收款3500萬元（4000-500）;選項C,增加營

業(yè)收入應為4500萬元。

19［多項選擇題］以下交易事項中，會影響企業(yè)當期營業(yè)利潤

的有（）。

A.出租無形資產取得租金收入

B.出售無形資產取得處置收益

C.使用壽命有限的管理用無形資產的攤銷

D.使用壽命不確定的無形資產計提的減值

參考答案：A,C,D

參考解析：

選項B,出售無形資產取得的處置收益計人營業(yè)外收人，不影

響營業(yè)利潤。

20［多項選擇題］以下各項關于建造合同會計處理的表述中，

正確的有（）o

A.收到的合同獎勵款計入合同收入

B.合同完成后處置剩余物資取得的收益應當計入營業(yè)外收入

C.期末工程施工大于工程結算的金額作為存貨工程列示

D.建造合同的預計總本錢超過合同總收入的金額應提取損失準

備

參考答案：A,C

參考解析：

選項B,合同完成后處置剩余物資取得的收益等與合同有關的

零星收益，應當沖減合同本錢;選項D,預計總本錢超過總收入局部

減去已確認合同損失后的金額形成合同預計損失，應提取損失準

備，并計入當期損益。

21［多項選擇題］以下關于涉及或有條件的修改其他債務條件

債務重組處理的表述中，正確的有（）o

A.債權人不應當確認或有應收金額

B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C.債務人將很可能發(fā)生的或有應付金額確認為預計負債

D.債務人確認的或有應付金額在后續(xù)期間確定不需支付時計人

其他綜合收益

參考答案：A,B.C

參考解析：

選項D,對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金

額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確實認條件

的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生

時，轉入當期損益（營業(yè)外收入）。

22［多項選擇題］xx年1月1日，甲公司以銀行存款支付

200000萬元，購人一項土地使用權，該土地使用權的使用年限為50

年，采用直線法攤銷，無殘值，同日甲公司決定在該土地上以出包

方式建造辦公樓。xx年12月31日，該辦公樓工程完工并到達預定

可使用狀態(tài)，全部本錢為160000萬元（包含土地使用權攤銷金額）。

預計該辦公樓的折舊年限為25年，采用年限平均法計提折舊，預計

凈殘值為零。甲公司以下會計處理中，正確的有（）o

A.土地使用權和地上建筑物應合并作為固定資產核算，并按固

定資產有關規(guī)定計提折舊

B.土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行

核算

C.xx年12月31日，固定資產的入賬價值為360000萬元

D.xx年土地使用權攤銷額和辦公樓折舊額分別為4000萬元和

6400萬元

參考答案：B.D

參考解析：

土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用

權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊，選項A錯誤，選項B正

確;xx年12月31日，固定資產的入賬價值為其全部建造本錢

160000萬元，選項C錯誤;xx年土地使用權攤銷額

=200000+50=4000（萬元），辦公樓計提折舊額=160000-25=6400（萬

元），選項D正確。

23［多項選擇題］以下關于民間非營利組織受托代理業(yè)務的核

算的表述中正確的有（）o

A.“受托代理負債”科目的期末貸方余額，反映民間非營利組

織尚未清償的受托代理負債

B.如果委托方沒有提供受托代理資產有關憑據的，受托代理資

產應當按照其賬面價值作為人賬價值

C.在轉贈或者轉出受托代理資產時、應當按照轉出受托代理資

產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記“受托代理資

產”科目

D.收到的受托代理資產為現金或銀行存款的，可以不通過“受

托代理資產”'科目進行核算

參考答案：A,C.D

參考解析：

選項B,受托代理資產的入賬價值應當按照以下方法確定：如

果委托方提供了有關憑據，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價

值;如果標明的金額與受托代理資產的公允價值相差較大，受托代理

資產應當以公允價值作為入賬價值;如果委托方沒有提供有關憑據

的，受托代理資產應當按照其公允價值作為入賬價值。

24［多項選擇題］關于事業(yè)單位無形資產的處置，以下會計處

理中正確的有（）o

A.應將其賬面余額和相關的累計攤銷轉入“待處置資產損溢”

科目

B.實際轉讓、調出、捐出、核銷時，將相關的非流動資產基金

余額轉入“待處置資產損溢”科目

C.對處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關費用通過“待處置資

產損溢”科目核算

D.處置凈收入由“待處置資產損溢”科目轉入事業(yè)基金

參考答案：A,B,C

參考解析：

處理完畢.按照處置收入扣除相關處理費用后的凈收入根據國家

有關規(guī)定處理，通常借記“待處置資產損溢”，貸記“應繳國庫

款”等科目。

25［多項選擇題］以下資產中，需要計提折舊的有（）0

A.已劃分為持有待售的固定資產

B.以公允價值模式進行后續(xù)計量的已出租廠房

C.因產品市場不景氣尚未投入使用的外購機器設備

D.已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房

參考答案：C,D

參考解析：

尚未使用的固定資產和已經完工投入使用但尚未辦理竣工決算

的自建廠房需要計提折舊。

26［判斷題］長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，應在

合同約定的收款日期確認收入。（）

A.V

B.X

參考答案：錯

參考解析：

長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)

生時確認收入，與收款方式無關。

27［判斷題］經營租賃方式租人的固定資產發(fā)生的改進支出，

應全部記入“固定資產”科目。（）

A.V

B.X

參考答案：錯

參考解析：

企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改進支出，應計入

長期待攤費用，在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短

的期間內合理進行攤銷。

28［判斷題］甲公司發(fā)行1億元優(yōu)先股，且可自行決定是否派

發(fā)股利，但甲公司的控股股東發(fā)生變更（甲公司無法控制）時必須按

面值贖回，該工具應當劃分為一項金融負債。（）

A.5/

B.X

參考答案：對

參考解析：

該或有事項（控股股東變更）不受甲公司控制，屬于或有結算事

項。同時，該事項的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公

司不能無條件地防止贖回股份的義務，因此，該工具應當劃分為一

項金融負債。

29［判斷題］需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連

續(xù)生產應稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅應當計入委托加

工物資本錢。（）

A.J

B.X

參考答案：錯

參考解析：

需要交納消費稅的委托加工物資，收回后以不高于受托方計稅

價格直接銷售或生產非應稅消費品的，消費稅計入委托加工物資本

錢;收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，消費稅記人“應交稅費一-

應交消費稅”科目的借方，不計人委托加工物資本錢。

30［判斷題］非同一控制下企業(yè)合并，以發(fā)行權益性證券作為

合并對價的，與發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等應計入合并

本錢。（）

A.J

B.X

參考答案：錯

參考解析：

與發(fā)行權益性證券相關的傭金、手續(xù)費等應自發(fā)行溢價收入中

扣減，無溢價收入或溢價收入缺乏以扣減時，應沖減留存收益。

31［判斷題］企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于現

金結算的股份支付。（）

A.V

B.X

參考答案：錯

參考解析：

企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份

支付。

32［判斷題］民間非營利組織的凈資產滿足條件時，只能從限

定性凈資產轉為非限定性凈資產，不可以由非限定性凈資產轉為限

定性凈資產。（）

A.V

B.X

參考答案：錯

參考解析：

有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期

間未設置限制的資產增加時間或用途限制，應將非限定性凈資產轉

入限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記“限定性凈

資產”科目。

33［判斷題］有序交易，是指在計量日前一段時期內相關資產

或負債具有慣常市場活動的交易。（）

A.5/

B.X

參考答案：對

34［判斷題］盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料

價值以及保險公司、過失人賠償局部后的差額，工程工程尚未完工

的，計入或沖減所建工程工程的本錢;工程工程已經完工的，計人當

期營業(yè)外收支。（）

A.V

B.X

參考答案：對

35［判斷題］資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷

費用在未來期間不需要作相應調整。()

A.J

B.X

參考答案：錯

參考解析：

資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未

來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調

整后的資產賬面價值。

36［簡答題］

甲公司xx年實現利潤總額4000萬元，當年度發(fā)生的局部交易

或事項如下：

(1)自3月1日起自行研發(fā)一項新技術，xx年以銀行存款支付

研發(fā)支出共計800萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段符

合資本化條件前支出100萬元，符合資本化條件后支出500萬元，

研發(fā)活動至xx年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新

產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產計人當期損益的，

在按規(guī)定據實扣除的根底上，按照費用化支出的50%加計扣除;形成

無形資產的，按照無形資產本錢的150%攤銷。

(2)11月1日，自公開市場以每股8元的價格購入10萬股乙公

司股票，作為可供出售金融資產核算?？铐椧糟y行存款支付。xx年

12月31日，乙公司股票收盤價為每股9元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有

的股票等金融資產以取得的本錢作為計稅根底。

(3)xx年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當年度銷售收入為

10000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當年銷售收入15%

的局部，準予扣除;超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。

其他有關資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%,此題不考慮

中期財務報告及其他因素的影響，除上述差異外，甲公司xx年未發(fā)

生其他納稅調整事項，遞延所得稅資產和負債均無期初余額，假定

甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫

時性差異的所得稅影響。

要求：

(1)對甲公司xx年自行研發(fā)新技術發(fā)生支出進行會計處理，確

定xx年12月31日所形成開發(fā)支出工程的計稅根底，判斷是否確認

遞延所得稅并說明理由。

(2)對甲公司購人及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供

出售金融資產在xx年12月31日的計稅根底，編制確認遞延所得稅

相關的會計分錄。

(3)計算甲公司xx年應交所得稅和所得稅費用，并編制確認所

得稅費用相關的會計分錄。

參考解析：

(1)①會計分錄：

借：研發(fā)支出一一費用化支出300

——資本化支出500

貸：銀行存款800

借：管理費用300

貸：研發(fā)支出一一費用化支出300

②開發(fā)支出工程的計稅根底=500X150%=750(萬元)，與其賬面

價值500萬元之間形成的250萬元可抵扣暫時性差異不確認遞延所

得稅資產。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會

計利潤，也不影響應納稅所得額，假設確認遞延所得稅資產，違背

歷史本錢計量屬性。

(2)①購入及持有乙公司股票的會計分錄：

借：可供出售金融資產——本錢80(10X8)

貸：銀行存款80

借：可供出售金融資產一一公允價值變動10(10義9-80)

貸：其他綜合收益10

②該可供出售金融資產在xx年12月31日的計稅根底為其取得

時本錢80萬元。

③確認遞延所得稅相關的會計分錄：

借：其他綜合收益2.5(10X25%)

貸：遞延所得稅負債2.5

(3)①甲公司xx年應交所得稅和所得稅費用

甲公司xx年應交所得稅=[4000-300*50%+(2000-

10000X15%)]X25%=1087.5(萬元)。

甲公司xx年遞延所得稅資產=(2000-10000X15%)*25%=125(萬

元)。

甲公司xx年所得稅費用=1087.5-125=962.5(萬元)。

②確認所得稅費用相關的會計分錄

借:所得稅費用962.5

遞延所得稅資產125

貸：應交稅費一一應交所得稅1087.5

37［簡答題］

甲公司系增值稅一般納稅人，開設有外幣賬戶，會計核算以人

民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，

按月計算匯兌損益。該公司xx年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務及相關資

料如下：

(1)5H,從國外乙公司進口原材料一批，貨款200000歐元，

當日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應交進口關稅

170000元人民幣，應交進口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支

付，進口關稅及增值稅當日以銀行存款支付，并取得海關完稅憑

證。

(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，

貨款40000美元，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已

經發(fā)出，貨款尚未收到，但已滿足收入確認條件。

(3)16H,以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當日

歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人

民幣。

(4)25日，向乙公司支付局部5日所欠進口原材料款180000歐

元，當日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

(5)28H,收到丙公司匯來的貨款40000美元，當日即期匯率

為1美元=6.31元人民幣。

(6)31日，甲公司持有的可供出售金融資產(A國國債)公允價值

為110000美元，其賬面價值為100000美元(折算的記賬本位幣為

621000元人民幣)。

（7）31日，甲公司持有B公司10萬股股票劃分為交易性金融資

產，當日B公司股票市價為每股4.2美元，其賬面價值為400000美

元（折算的記賬本位幣為2560000元人民幣）。

（8）31日，甲公司持有C公司10萬股股票劃分為可供出售金融

資產，C公司股票市價為每股15港元，其賬面價值為1200000港元

（折算的記賬本位幣為960000元人民幣）。

（9）31日，根據當日即期匯率對有關外幣貨幣性工程進行調整

并確認匯兌差額，當日有關外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民

幣；1美元=6.30元人民幣；1港元=0.9元人民幣。有關工程的余額如

下：工程外幣金額調整前的人民幣金額

銀行存款（美元）40000（借方）252400（借方）

銀行存款（歐元）1020000（借方）8360200（借方）

應付賬款（歐元）20000（貸方）170000（貸方）

可供出售金融資產（債券）（美元）100000（貸方）621000（借方）

要求：

（1）根據資料（1）至（8）,編制甲公司與外幣業(yè)務相關的會計分

錄。

（2）根據資料（9）,計算甲公司xx年12月31日確認的匯兌差

額，并編制相應的會計分錄。

參考解析：

（1）①借：原材料1870000（200000X8.5+170000）

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）317900

貸：應付賬款——歐元1700000（200000X8O5）

銀行存款——人民幣487900（170000+317900）

②借：應收賬款—美元253600（40000X6.34）

貸：主營業(yè)務收入253600

③借：銀行存款一一歐元1652000(200000X8.26)

財務費用一一匯兌差額8000

貸：銀行存款一一人民幣1660000(200000X8.3)

④借：應付賬款一一歐元1530000(180000X8.5)

財務費用一一匯兌差額1800

貸：銀行存款一一歐元1531800(180000X8.51)

⑤借：銀行存款一一美元252400(40000X6.31)

財務費用一一匯兌差額1200

貸：應收賬款一一美元253600(40000X6.34)

⑥公允價值變動=（110000T00000）X6.30=63000（元人民幣）。

借：可供出售金融資產——公允價值變動63000

貸：其他綜合收益63000

【注】可供出售金融資產債券投資公允價值變動的影響與匯率

變動的影響需要區(qū)分，分別計人其他綜合收益和財務費用，匯兌差

額在⑵中計算。

⑦應計入當期損益的金額=100000X4.2X6.3-

2560000=86000（元人民幣）。

借：交易性金融資產——公允價值變動86000

貸：公允價值變動損益86000

【注】交易性金融資產公允價值變動的影響和匯率變動的影響

不做區(qū)分，均計入公允價值變動損益。

⑧應計入其他綜合收益的金額=100000X15X0.9-

960000=390000（元人民幣）。

借：可供出售金融資產一一公允價值變動390000

貸：其他綜合收益390000

【注】可供出售金融資產股票投資公允價值變動的影響和匯率

變動的影響不做區(qū)分，均計入其他綜合收益。

（2）期末計算匯兌差額

銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000X6.3-252400=-400（元人民

幣）（匯兌損失）

銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000X8.16-8360200=-

37000（元人民幣）（匯兌損失）

應付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000X8.16-170000=-6800（元人

民幣）（匯兌收益）

可供出售金融資產（債券）美元賬戶匯兌差額=100000X6.30-

621000=9000（元）（匯兌收益）

會計分錄：

借：應付賬款一一歐元6800

財務費用——匯兌差額30600

貸：銀行存款美兀400

銀行存款—歐元37000

借：可供出售金融資產一一美元9000

貸：財務費用一一匯兌差額9000

38［簡答題］

甲公司XX年至xx年發(fā)生的有關交易或事項如下：

（l）xx年12月31日，甲公司購置丁公司持有的乙公司60%股

權，能夠控制乙公司的財務和經營政策。購置合同約定，甲公司以

每股6.3元的價格向其發(fā)行6000萬股本公司股票作為對價；乙公司

可識別凈資產的公允價值為54000萬元（有關可識別資產、負債的公

允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公

積為20000萬元，盈余公積為9400萬元，未分配利潤為14600萬元;

該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬

元，法律費300萬元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙

公司在該項交易前不存在關聯方關系。

(2)xx年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公

司，售價為300萬元，本錢為216萬元(未減值)。乙公司將取得的

A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用5年，

預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至xx年年末，甲公司

尚未收到乙公司購置A產品價款351萬元。甲公司對賬齡在一年以

內的應收賬款(含應收關聯方款項)按賬面余額的5%計提壞賬準備。

(3)乙公司xx年實現凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加900

萬元。乙公司xx年12月31日股本為10000萬元，資本公積為

20000萬元，其他綜合收益增加900萬元，盈余公積為10000萬

元，未分配利潤為20000萬元。

(4)xx年1月1日，乙公司的另一投資方丙公司向乙公司增資

40000萬元，甲公司持股比例下降為40%,但對乙公司仍具有重大影

響。

其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售產品

適用的增值稅稅率均為17%,此題不考慮除增值稅外其他相關稅費；

售價均不含增值稅;此題中有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余

公積，不提取任意盈余公積。

要求：

(1)計算該項合并中甲公司合并乙公司應確認的商譽，并編制個

別財務報表相關會計分錄。

⑵編制甲公司XX年12月31日合并乙公司財務報表相關的調

整和抵銷分錄。

(3)因其他投資方增資導致甲公司喪失控制權，計算對甲公司個

別財務報表損益的影響金額，并編制相關的會計分錄。

參考解析：

(1)甲公司合并乙公司產生的商譽=6000X6.3-

54000X60%=5400(萬元)。

借：長期股權投資37800(6000X6.3)

貸：股本6000

資本公積——股本溢價31800

借：管理費用400(100+300)

資本公積一一股本溢價2000

貸：銀行存款2400

(2)甲公司xx年12月31日調整和抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入300

貸：營業(yè)本錢216

固定資產一一原價84

借:固定資產一一累計折舊8.4(84/5X6/12)

貸：管理費用8.4

借：應付賬款351

貸：應收賬款351

借：應收賬款—壞賬準備17.55(351X5%)

貸：資產減值損失17.55

借：長期股權投資4140(3600+540)

貸：投資收益3600(6000X60%)

其他綜合收益540(900X60%)

借：股本10000

資本公積20000

其他綜合收益900

盈余公積10000

未分配利潤一一年末20000

商譽5400

貸：長期股權投資41940(37800+4140)

少數股東權益24360(60900X40%)

借：投資收益3600

少數股東損益2400

未分配利潤——年初14600

貸：提取盈余公積600

未分配利潤一一年末20000

(3)投資方因其他投資方對其子公司增資，喪失控制權但能夠施

加重大影響的，投資方在個別財務報表中，按照新的持股比例確認

本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產的份額，與應

結轉持股比例下降局部所對應的長期股權投資原賬面價值之間的差

額計入當期損益。

對甲公司xx年個別財務報表中損益的影響金額=40000X40%-

37800X(60%-40%)+60%=3400(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權投資一一乙公司3400

貸：投資收益3400

借:長期股權投資一一損益調整2400(6000X40%)

——其他綜合收益360(900X40%)

貸：盈余公積240(6000X40%X10%)

利潤分配——未分配利潤2160(6000X40%X90%)

其他綜合收益360(900X40%)

39［簡答題］

長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權A、設備B

以及設備C組成的甲生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于xx

年1月投產，至xx年12月31日已連續(xù)生產7年；由設備D、設備E

和商譽組成的乙生產線(xx年吸收合并形成的)專門用于生產產品

乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活潑市場。

生產線生產的產品甲，經包裝機w進行外包裝后對外出售。

(1)產品甲生產線及包裝機w的有關資料如下：

①專利權A系長江公司于xx年1月以800萬元取得，專門用于

生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線

法攤銷，無殘值。該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。

②設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，

無其他用途。

設備B系長江公司于xx年12月10日購入，原價2800萬元，

購入后即到達預定可使用狀態(tài);設備C系長江公司于xx年12月16

日購入，原價400萬元，購人后即到達預定可使用狀態(tài)。設備B和

設備C的預計使用年限均為10年，預計凈殘值均為零，均采用年限

平均法計提折舊。

③包裝機W系長江公司于xx年12月18日購入，原價360萬

元，用于對公司生產的局部產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝

機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產的產品進行包裝時需

按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝

外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品包裝，收取包裝費。該

包裝機的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0,采用年限平均法

計提折舊。

(2)xx年，市場上出現了產品甲的替代產品，產品甲市價下

跌，銷量下降，出現減值跡象。xx年12月31日，長江公司對與生

產產品甲有關資產進行減值測試。

①xx年12月31日，專利權A的公允價值為210萬元，如將其

處置，預計將發(fā)生相關費用10萬元，無法確定其未來現金流量現值;

設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預計未來現金

流量的現值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預

計將發(fā)生的費用為5萬元，根據其預計提供包裝效勞的收費情況以

及處置損益來計算，其未來現金流量現值為110萬元。

②長江公司管理層xx年年末批準的財務預算中與產品甲生產線

預計未來現金流量有關的資料如下表所示(xx年和xx年產品銷售收

入中有20%屬于現銷，80%屬于賒銷，其中賒銷局部當年收款90%,

余下10%于下年收回，20XX年產品銷售收入全部收到款項;xx年和

xx年購置材料中有30%直接甩現金支付，70%屬于賒購，其中賒購局

部當年支付80%,余下20%于下年支付，20XX年購置的材料全部支

付現金;有關現金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假

定計算現金流量時不考慮xx年12月31日前的交易)：

單位：萬元

工程XX年XX年20XX年

產品銷售收入