個(gè)人所得稅課件

個(gè)人所得稅核算與申報(bào)主講老師：劉芳教學(xué)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)：掌握個(gè)人所得稅征稅范圍掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（重點(diǎn)）掌握常見個(gè)稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法（重點(diǎn)）熟悉個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)納稅申報(bào)的程序。能力目標(biāo)會(huì)識(shí)別個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅會(huì)進(jìn)行個(gè)人所得稅涉稅業(yè)務(wù)的核算會(huì)個(gè)稅稅納稅申報(bào)項(xiàng)目九：個(gè)人所得稅計(jì)算與核算任務(wù)一：認(rèn)知個(gè)人所得稅本任務(wù)知識(shí)要點(diǎn)個(gè)人所得稅及其特點(diǎn)個(gè)人所得稅的征稅范圍個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定個(gè)人所得稅的納稅人任務(wù)一：認(rèn)知個(gè)人所得稅【知識(shí)鏈接】個(gè)人所得稅：以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。特點(diǎn)（一）實(shí)行分類征收（二）累進(jìn)稅率與比例的稅率并用（三）費(fèi)用扣除額較寬（四）采取課源制和申報(bào)制兩種征稅方法

任務(wù)一：認(rèn)知個(gè)人所得稅【知識(shí)鏈接】一、個(gè)稅的納稅人

納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍居民納稅人：

（負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)）（1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（1月1日-12月31日，30，90）境內(nèi)所得

境外所得非居民納稅人：

（負(fù)有限納稅義務(wù)（1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人

（2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人境內(nèi)所得任務(wù)一：認(rèn)知個(gè)人所得稅【知識(shí)鏈接】工資、薪金所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得

征稅對(duì)象（11項(xiàng)）任務(wù)一：認(rèn)知個(gè)人所得稅形式【知識(shí)鏈接】三、個(gè)人所得稅的稅率九級(jí)超額累進(jìn)稅率（工資、薪金所得）五級(jí)超額累進(jìn)稅率（個(gè)體工商戶、承包承租經(jīng)營(yíng)所得）加成征收（勞務(wù)報(bào)酬，三級(jí)累進(jìn)稅率）20%比例稅率（其余的項(xiàng)目）減征（稿酬所得14%、個(gè)人住房出租10%）【知識(shí)鏈接】四、應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額=收入-費(fèi)用扣除額注：在稅法上，對(duì)每一項(xiàng)規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，在計(jì)算所得額時(shí)，拿收入-稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)得到應(yīng)稅所得額。每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)稅所得額的計(jì)征方法及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)都是不一樣的。任務(wù)一：認(rèn)知個(gè)人所得稅注意區(qū)分收入與應(yīng)稅所得額！！【知識(shí)鏈接】怎么扣？應(yīng)稅項(xiàng)目費(fèi)用扣除1、工資薪金所得2000（或4800）2、勞務(wù)報(bào)酬、3、稿酬所得、4、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入小于4000，扣800每次收入大于4000元，扣收入的20%5、財(cái)產(chǎn)租賃所得扣租賃的稅費(fèi)、修繕費(fèi)、800或收入的20%6、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得扣轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)原值、轉(zhuǎn)讓費(fèi)稅等7、股息、利息、紅利所得8、偶然所得無(wú)費(fèi)用扣除9、對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得承包月份數(shù)×200010、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得扣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本、費(fèi)用、稅金及損失任務(wù)一：認(rèn)知個(gè)人所得稅【知識(shí)鏈接】稅怎么算？任務(wù)一：認(rèn)知個(gè)人所得稅適用超額累計(jì)稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包所得）適用比例稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)稅所得額×比例稅率（稿酬所得適用稅率為14%，個(gè)人住房租賃所得適用稅率為10%，其余項(xiàng)目為20%）任務(wù)一：認(rèn)知個(gè)人所得稅關(guān)于超額累進(jìn)稅率【知識(shí)鏈接】超額累進(jìn)稅率下級(jí)次，指的是應(yīng)納稅所得額，而不是收入額。按應(yīng)稅所得額所在級(jí)次找稅率。分析：1、某人工資5000元，說明工資收入5000元，應(yīng)稅所得額不是5000元；2、應(yīng)稅所得額=收入-費(fèi)用扣除項(xiàng)目金額3、工資5000元，應(yīng)稅所得額=5000-2000=3000元，用3000元去找稅率。

根據(jù)個(gè)人趙紅2009年取得的各項(xiàng)所得業(yè)務(wù)，分析2009年趙紅應(yīng)納的個(gè)人所得稅工作任務(wù)書P169－P170

任務(wù)一（1））

任務(wù)單1任務(wù)二：個(gè)人所得稅的計(jì)算

根據(jù)個(gè)人李成2009年取得的承包承租經(jīng)營(yíng)所得，計(jì)算2009年李成應(yīng)納的個(gè)人所得稅工作任務(wù)書P170－P171

任務(wù)一（2））

任務(wù)單2任務(wù)二：個(gè)人所得稅的計(jì)算

根據(jù)個(gè)人張立2009年取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，計(jì)算2009年張立應(yīng)納的個(gè)人所得稅，以12月份張立應(yīng)交的個(gè)所得稅。工作任務(wù)書P171

任務(wù)一（3））

任務(wù)單3任務(wù)二：個(gè)人所得稅的計(jì)算任務(wù)二個(gè)人所得稅的計(jì)算主要內(nèi)容（1）①工資、薪金所得的個(gè)稅計(jì)算②財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)稅計(jì)算③稿酬所得個(gè)稅計(jì)算④特許權(quán)使用費(fèi)所得（境外所得）個(gè)稅計(jì)算⑤勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)稅計(jì)算⑥中獎(jiǎng)所得（偶然所得）個(gè)稅計(jì)算⑦年終一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算⑧財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)稅計(jì)算（2）對(duì)企事業(yè)單位承包、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅計(jì)算（3）個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅計(jì)算任務(wù)二個(gè)人所得稅的計(jì)算

工資、薪金所得范圍：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。形式：實(shí)物、貸幣免稅項(xiàng)目：P175討論：下列收入是否按工資、薪金所得征個(gè)稅：1、奧運(yùn)會(huì)冠軍獲得國(guó)家獎(jiǎng)金20萬(wàn)；2、退休工人月工資3000元；3、職工的半年獎(jiǎng)；4、職工節(jié)假日單位發(fā)的禮品。九級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月征收應(yīng)納稅額＝（每月收入額－2000或４8００）×適用稅率－速算扣除數(shù)公式每月收入扣除定額2000元或4800元后作為納稅所得額。工資薪金所得個(gè)稅的計(jì)算工資、薪金所得工資、薪金所得計(jì)算案例李某9月份工資收入2500元，月獎(jiǎng)金500元。試問李某9月份應(yīng)納稅額是多少？案例1應(yīng)納稅所得額=2500+500－2000=1000（元）應(yīng)納稅額=1000×10%－25=75（元）某外籍專家來華工作，10月份工資收入為56000元，試問該外籍專家10月份應(yīng)納稅額是多少？案例2應(yīng)納稅所得額=56000－4800=51200（元）應(yīng)納稅額=51200×30%－3375=1198（元）工資、薪金所得計(jì)算案例某人2009年全年工資收入30000元，該個(gè)人2009年應(yīng)納的個(gè)人所得稅是多少呢？？

案例3解題思路：工資薪金所得按月計(jì)征，將年收入/12得月工資收入，按月工資計(jì)算月應(yīng)納個(gè)稅，年應(yīng)納個(gè)稅為月應(yīng)納個(gè)稅×12年應(yīng)納個(gè)稅=｛（30000/12-2000）×5%｝×12完成任務(wù)一1（1）任務(wù)二（3）全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅的計(jì)算

規(guī)定單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。找稅率找稅率的依據(jù)：全年一次性獎(jiǎng)金/12應(yīng)納個(gè)稅=全年一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)注：若當(dāng)月工資低于稅法標(biāo)準(zhǔn)的，則找稅率的依據(jù)為：（全年一次性獎(jiǎng)金-工資與標(biāo)準(zhǔn)的差）/12應(yīng)納個(gè)稅=（全年一次性獎(jiǎng)金-工資與標(biāo)準(zhǔn)的差）×稅率-速算扣除數(shù)全額計(jì)稅，不扣費(fèi)用工資、薪金所得12月工資應(yīng)納個(gè)稅=（3000-2000）×10%-25=75元年終獎(jiǎng)單獨(dú)作一個(gè)月收入計(jì)稅找稅率：30000/12=2500，適用稅率15%，速算扣除數(shù)為125年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=30000×15%-125年終一次性獎(jiǎng)金所得計(jì)算案例某人12月取得工資3000元，年終獎(jiǎng)30000元。試計(jì)算該個(gè)人12月應(yīng)納個(gè)稅。案例2某人12月取得工資1500元，年終獎(jiǎng)30000元。試計(jì)算該個(gè)人12月應(yīng)納個(gè)稅。案例112月工資不夠2000元，不征稅年終獎(jiǎng)單獨(dú)作一個(gè)月收入計(jì)稅找稅率：（30000-500）/12=2458.33，適用稅率15%，速算扣除數(shù)為125年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)稅=（30000-500）×15%-125任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算（特殊業(yè)務(wù)）【知識(shí)鏈接】

全年一次性獎(jiǎng)金范圍對(duì)除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)，季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資收入合并，按規(guī)定計(jì)稅。某人6月取得工資3000元，半年獎(jiǎng)30000元。試計(jì)算該個(gè)人6月應(yīng)納個(gè)稅。案例3半年獎(jiǎng)并入當(dāng)月工資計(jì)稅6月應(yīng)納個(gè)稅=（30000+3000-2000）×25%-1375完成任務(wù)一1（7）任務(wù)二（3）任務(wù)二個(gè)人所得稅的計(jì)算【知識(shí)鏈接】

勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金與工薪所得區(qū)別：獨(dú)立與非獨(dú)立；雇傭與非雇傭。討論：某教師在本院上課取得的課時(shí)費(fèi)和到外校兼職，上課取得的課時(shí)費(fèi)，是否都按勞務(wù)報(bào)酬征稅？任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算【知識(shí)鏈接】二、勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅規(guī)定按次計(jì)征

扣除標(biāo)準(zhǔn)每次收入＜4000元800每次收入＞4000元每次收入×20%稅率三級(jí)超額累進(jìn)稅率P181應(yīng)納個(gè)稅每次收入＜4000元時(shí)應(yīng)納個(gè)稅=（每次收入-800）×20%每次收入＞4000元時(shí)應(yīng)納個(gè)稅=（每次收入×（1-20%）×稅率-速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額=80000×（1－20%）×40%－7000=18600（元）勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算案例某歌星在中國(guó)境內(nèi)的一場(chǎng)演出中，出場(chǎng)費(fèi)為80000元，計(jì)算其應(yīng)納稅額。案例4完成任務(wù)一1（5）任務(wù)二（2）任務(wù)一：認(rèn)知個(gè)人所得稅【知識(shí)鏈接】

稿酬所得一定要出版、發(fā)表（在圖書或報(bào)刊上）作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品

遺作稿酬按稿酬所得征個(gè)稅。與勞務(wù)報(bào)酬的關(guān)系；是一種特殊的勞務(wù)報(bào)酬。任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算【知識(shí)鏈接】三、稿酬所得計(jì)稅規(guī)定按次計(jì)征P181思考：

1、國(guó)內(nèi)某作家的一篇小說在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末，報(bào)社支付稿酬3000元；第二個(gè)月月末報(bào)社支付稿酬15000元，分析該作家兩個(gè)月所獲稿酬在計(jì)征個(gè)稅時(shí)，按一次征還是兩次？

2、李某2008年出版中篇小說一部，取得稿酬5000元，同年該小說在一家晚報(bào)上連載，取得稿酬3800元。分析李某兩次取得的稿酬在計(jì)征個(gè)稅時(shí)，按一次征還是兩次征。任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算（分項(xiàng)）【知識(shí)鏈接】三、稿酬所得扣除標(biāo)準(zhǔn)（同勞務(wù)報(bào)酬所得）每次收入＜4000元800每次收入＞4000元每次收入×20%稅率：20%應(yīng)納個(gè)稅（減征30%）應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)稅所得額×20%×（1-30%）每次收入小于4000元時(shí)應(yīng)納個(gè)稅=（收入-800）×14%每次收入大于4000元時(shí)應(yīng)納個(gè)稅=（收入×（1-20%）×14%應(yīng)納稅所得額=8000×（1－20%）=6400（元）應(yīng)納稅額=6400×20%×（1－30%=896（元）稿酬所得計(jì)算案例許某出版《國(guó)際經(jīng)濟(jì)法教程》一書，獲稿酬8000元，問許某應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅？案例6完成任務(wù)一1（3）任務(wù)二（1）任務(wù)二：個(gè)人所得稅的計(jì)算【知識(shí)鏈接】

特許權(quán)使用費(fèi)范圍指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。理解：指專利（無(wú)形資產(chǎn)）的使用權(quán)讓渡給他人所取得的所得。任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算【知識(shí)鏈接】四、特許權(quán)使用費(fèi)所得計(jì)稅規(guī)定按次計(jì)征扣除標(biāo)準(zhǔn)（同勞務(wù)報(bào)酬所得）每次收入＜4000元800每次收入＞4000元每次收入×20%應(yīng)納個(gè)稅P182應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×20%思考：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得三項(xiàng)所得在計(jì)算個(gè)稅時(shí)在扣除標(biāo)準(zhǔn)上，稅率上、計(jì)稅方法上相同點(diǎn)和不同點(diǎn)？應(yīng)納稅所得額=100000×（1－20%）=80000應(yīng)納個(gè)稅=80000×20%特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)算案例張某發(fā)明一種節(jié)能設(shè)備，并獲得專利，張某將該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司，獲人民幣10萬(wàn)元，問張某應(yīng)納個(gè)人所得稅多少？案例7任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算【知識(shí)鏈接】五、股息、利息、紅利所得六、偶然所得計(jì)稅規(guī)定按次計(jì)征扣除標(biāo)準(zhǔn)無(wú)費(fèi)用扣除應(yīng)納個(gè)稅應(yīng)納稅額=每次收入×20%完成任務(wù)一1（6）任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算【關(guān)于中獎(jiǎng)】1.對(duì)于個(gè)人購(gòu)買福利彩票、賑災(zāi)彩票和體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下的（含1萬(wàn)）的暫免征收個(gè)稅；超過1萬(wàn)的，全額征收個(gè)稅。2.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過過800元的（含）暫免征收個(gè)稅；超過800元的，全額征個(gè)稅。3.個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)稅。完成任務(wù)一1（6）任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算【知識(shí)鏈接】

財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。理解：財(cái)產(chǎn)指實(shí)物資產(chǎn)。任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算（分項(xiàng)）【知識(shí)鏈接】七、財(cái)產(chǎn)租賃所得計(jì)稅規(guī)定以一個(gè)月取得的收入為一次稅率個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)依次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用（不超過800元）；（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：每次收入小于4000元，扣800元；大于4000元，扣收入的20%任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算【知識(shí)鏈接】七、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額每次收入小于4000元=（每次收入-稅費(fèi)-修繕費(fèi)（800元限）-800）×20%每次收入大于4000元=（每次收入-稅費(fèi)-修繕費(fèi)（800元限））×（1-20%）×20%舉例：李某將其私有住房以每月3000元的價(jià)格出租，租期為09年1月至6月。2月份發(fā)生修繕費(fèi)2000 元，（不考慮稅費(fèi)）計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)稅？1月應(yīng)納個(gè)稅=（3000-800）×10%2、3月應(yīng)納個(gè)稅=（3000-800-800）×10%4月應(yīng)納個(gè)稅=（3000-800-400）×10%案例10完成任務(wù)一1（2）任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算【知識(shí)鏈接】

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅。理解：1、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓包括有價(jià)證券、股權(quán)及實(shí)物資產(chǎn)。2、個(gè)人購(gòu)買股票投資，持有期間的股利按“利息股息紅利所得”征個(gè)稅；轉(zhuǎn)讓時(shí)免征個(gè)稅。任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算【知識(shí)鏈接】八、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅規(guī)定按次計(jì)征應(yīng)稅所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入減去財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)的余額為應(yīng)納稅所得額。=轉(zhuǎn)讓凈收入=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)應(yīng)納稅額應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)稅所得額×20%=（轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%分析：個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房所得按轉(zhuǎn)讓凈收入為應(yīng)稅所得額計(jì)算個(gè)稅。應(yīng)稅所得額=300000-150000-21000適用稅率：20%應(yīng)納個(gè)稅=應(yīng)稅所得額×20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算案例小王轉(zhuǎn)讓居住4年的個(gè)人住房，取得收入300000元，該房屋的購(gòu)入原值150000元，發(fā)生合理費(fèi)用21000元。計(jì)算小王應(yīng)納的個(gè)人所得稅。案例11思考：任務(wù)一（8），本業(yè)務(wù)交個(gè)稅嗎？每一納稅年度收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。九、對(duì)企事業(yè)單位承包、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)公式必要費(fèi)用：每月2000元包括納稅人按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和工資、薪金性質(zhì)的所得。全年應(yīng)納所得額=(8000+40000)－2000×12=24000（元）全年應(yīng)納稅額=24000×20%－1250企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算案例某承包經(jīng)營(yíng)人承包某商場(chǎng)，2009年度領(lǐng)得工資、薪金8000元，承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)40000元。試計(jì)算該承包經(jīng)營(yíng)人2009年度應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。案例12完成任務(wù)一（2）以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額作為應(yīng)納稅所得額十、個(gè)體工商生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)算適用五級(jí)超額累進(jìn)稅率，實(shí)行按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的方法應(yīng)納稅額＝｛納稅年度收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失）｝×適用稅率－速算扣除數(shù)公式任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算（特殊業(yè)務(wù)）【知識(shí)鏈接】境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法我國(guó)個(gè)人所得稅的抵免限額采用分國(guó)分項(xiàng)限額抵免法。具體規(guī)定：境外已納稅額＞抵免限額：交多了，不征，也不退國(guó)外多交稅款；境外已納稅額＜抵免限額：交少了，在我國(guó)補(bǔ)交差額部分稅額。抵免限額指：境外所得按我國(guó)稅法應(yīng)納的個(gè)稅。任務(wù)二：個(gè)人應(yīng)納個(gè)稅的計(jì)算（特殊業(yè)務(wù)）某大學(xué)教授出國(guó)講學(xué)，取得講學(xué)收入5000元（稅前），已在境外交個(gè)稅1000元。分析：該教授境外所得是否應(yīng)回國(guó)補(bǔ)稅？補(bǔ)多少？案例5計(jì)算扣除限額=5000×（1-20%）×20%=800元境外已納稅額為1000元，大于扣除限額，因此回國(guó)后不補(bǔ)個(gè)稅。

根據(jù)東華出版社2009年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，計(jì)算企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)稅，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。工作任務(wù)書P171

任務(wù)二

任務(wù)單任務(wù)三：個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的核算【知識(shí)鏈接】自行申報(bào)納稅支付人代扣代繳個(gè)人所得稅的征收方式企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)個(gè)人自行申報(bào)的個(gè)體工商戶自行申報(bào)納稅企業(yè)代扣代繳個(gè)稅賬戶設(shè)置在實(shí)際工作過程中，一般在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“應(yīng)交個(gè)人所得稅”明細(xì)賬進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅”業(yè)務(wù)類型支付個(gè)人各項(xiàng)所得時(shí)，代扣個(gè)稅。企業(yè)為個(gè)人承擔(dān)個(gè)稅.【知識(shí)鏈接】一、企業(yè)代扣個(gè)稅業(yè)務(wù)的核算代扣個(gè)稅時(shí)發(fā)放工資時(shí)，按個(gè)人工資薪金所得計(jì)算代扣個(gè)稅，沖減實(shí)際支付額。借：應(yīng)付職工薪酬-工資（應(yīng)發(fā)工資）貨：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款（實(shí)發(fā)工資）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣個(gè)稅）

應(yīng)交代扣個(gè)稅沖減“應(yīng)付職工薪酬”【知識(shí)鏈接】一、支付工資薪金代扣個(gè)稅時(shí)注：任職單位在計(jì)算代扣個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)按每個(gè)職工分別計(jì)稅。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可按所有職工代扣稅款的合計(jì)金額編制會(huì)計(jì)分錄。某公司2010年5月工資結(jié)算單有關(guān)資料如下：姓名應(yīng)發(fā)工資代扣代繳個(gè)人所得稅實(shí)發(fā)工資張三2400202380李四2700452655……………………合計(jì)100000800092000企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

案例案例1發(fā)放工資同時(shí)代扣稅款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：庫(kù)存現(xiàn)金92000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅8000(1)當(dāng)企業(yè)向銀行提現(xiàn)備發(fā)工資時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金92000

貸：銀行存款92000(2)發(fā)放工資同時(shí)代扣稅款時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬100000貸：庫(kù)存現(xiàn)金92000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅8000(3)工資分配時(shí)：借：生產(chǎn)成本等有關(guān)賬戶100000貸：應(yīng)付職工薪酬100000(４)次月七日內(nèi)，實(shí)際解繳個(gè)人所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅8000貸：銀行存款8000相關(guān)的賬務(wù)處理：支付勞務(wù)報(bào)酬等并代扣個(gè)稅時(shí)借：成本費(fèi)用等科目(應(yīng)支付金額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款（實(shí)支付金額）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣的個(gè)稅）【知識(shí)鏈接】二、支付勞務(wù)報(bào)酬等時(shí)代扣個(gè)稅注：借方科目：按支付勞務(wù)報(bào)酬等所屬項(xiàng)目性質(zhì)確認(rèn)?！局R(shí)鏈接】三、繳納代扣個(gè)人所得稅企業(yè)繳納個(gè)人所得稅時(shí)，根據(jù)電子繳稅回單或稅收繳款書進(jìn)行賬務(wù)處理。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅貨：銀行存款【練一練】某企業(yè)2009年6月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）8日，繳納上月代扣代繳個(gè)人所得稅8000元。（2）