企業(yè)財務會計電子教案 14金融資產(chǎn)核算3

《企業(yè)財務會計》企業(yè)財務會計教案授課標題項目五金融資產(chǎn)核算授課班級授課地點多媒體教室授課日期年月日第周授課時數(shù)2教學設計教學內(nèi)容1.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)概述2.其他債權(quán)投資核算3.其他權(quán)益工具投資核算教學方式實施教學做一體化教學教學目標知識目標1．掌握其他債權(quán)投資。2.掌握其他權(quán)益工具投資。能力目標1．能準確核算其他債權(quán)投資。2.能準確核算其他權(quán)益工具投資。素質(zhì)目標樹立理財?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學重點、難點教學重點1.其他債權(quán)投資。2.其他權(quán)益工具投資。教學難點其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資課后作業(yè)完成課后同步訓練教學反思備注

案例引導請了解其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資是如何產(chǎn)生的，相關業(yè)務處理程序是怎樣的。實施一體化教學一、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資）概述金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標；②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。為了核算其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資的取得、現(xiàn)金股利或利息的收取、處置等業(yè)務，企業(yè)應設置“其他債權(quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”“其他綜合收益”“投資收益”等科目?！捌渌麄鶛?quán)投資”“其他權(quán)益工具投資”屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)持有的金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。該科目按其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具的類別和品種，分別設置“成本”“利息調(diào)整”“應計利息”“公允價值變動”等明細科目進行明細核算。二、其他債權(quán)投資核算1．其他債權(quán)投資的取得其他債權(quán)投資的處理原則與債權(quán)投資的處理原則類似，其他債權(quán)投資取得時按公允價值計量，取得時發(fā)生的相關交易費用應計入其他債權(quán)投資的初始入賬金額。下列金融資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用計入初始入賬金額的有（）。A．交易性金融資產(chǎn)B．債權(quán)投資C．貸款和應收款項D．其他債權(quán)投資企業(yè)取得其他債權(quán)投資（債券類）時，按購入債券的面值，借記“其他債權(quán)投資——成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。2．其他債權(quán)投資的持有（1）其他債權(quán)投資持有期間取得的利息，應當計入投資收益。企業(yè)應當在持有其他債權(quán)投資（債券類）期間，采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得金融資產(chǎn)時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可以按票面利率計算利息收入。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如其他債權(quán)投資（債券類）為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按其他債權(quán)投資（債券類）攤余成本和實際利率計算確定利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。其他債權(quán)投資（債券類）為一次還本付息債券投資的，企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“其他債權(quán)投資——應計利息”科目，按其他債權(quán)投資攤余成本和實際利率計算確定利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。【例5-13】2020年1月15日，B公司從二級市場購入C公司股票100000股，每股價格為10元，另支付相關交易費用800元。9月27日，C公司宣告發(fā)放半年度現(xiàn)金股利0.10元/股。B公司將持有的C公司股票劃分為其他債權(quán)投資（債券類）。（假設不考慮相關稅費）B公司應做賬務處理如下。①1月15日購入股票時。借：其他債權(quán)投資——成本1000800貸：其他貨幣資金——存出投資款1000800②9月27日C公司宣告分配股利時。借：應收股利10000貸：投資收益10000【例5-14】2019年1月1日，A公司支付價款4783526元購入D公司于當日發(fā)行的5年期、分期付息、一次還本的公司債券50000張，每張票面金額為100元，票面年利率為4%，實際利率為5%。A公司將該公司債券劃分為其他債權(quán)投資（債券類）。（假設不考慮相關稅費）A公司應做賬務處理如下。①2019年1月1日，購入債券時。借：其他債權(quán)投資——成本5000000貸：銀行存款4783526其他債權(quán)投資——利息調(diào)整216474②2019年12月31日，確認債券利息收入時。利息收入=4783526×5%=239176（元）借：應收利息200000其他債權(quán)投資——利息調(diào)整39176貸：投資收益239176（2）其他債權(quán)投資的期末計量。在資產(chǎn)負債表日其他債權(quán)投資公允價值高于賬面余額，企業(yè)應當按其差額，借記“其他債權(quán)投資——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目；反之，企業(yè)應當按其差額做相反分錄?！纠?-15】承接【例5-14】，假設上述債權(quán)在2019年12月31日的公允價值是4900000元。（假設不考慮相關稅費）A公司應做賬務處理如下。借：其他債權(quán)投資——公允價值變動77298貸：其他綜合收益772983．其他債權(quán)投資的出售會計處理為企業(yè)按出售其他債權(quán)投資實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“其他債權(quán)投資——成本（或公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息）”科目，按應從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。三、其他權(quán)益工具投資核算1．其他權(quán)益工具投資的取得其他權(quán)益工具投資取得時按公允價值計量，取得時發(fā)生的相關交易費用應計入其他權(quán)益工具投資的初始入賬金額。企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資時，按買價和相關交易費用計入其他權(quán)益工具投資的初始入賬金額，若有已宣告但尚未發(fā)放的應收股利則作為初始成本的抵減項。應借記“其他權(quán)益工具投資——成本”科目，借記“應收股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。2．其他權(quán)益工具投資的持有持有期間的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益等）。被投資方分紅時，投資方的會計處理為借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。收到股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。3．其他權(quán)益工具投資的期末計量公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。發(fā)生增值時，借記“其他權(quán)益工具投資”科目，貸記“其他綜合收益”科目。發(fā)生貶值時，借記“其他綜合收益”科目，貸記“其他權(quán)益工具投資”科目。4．其他權(quán)益工具投資的出售其他權(quán)益工具投資，除了獲得的股利，計入當期損益外，其他相關的利得和損失均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益。當金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當把其他綜合收益反向轉(zhuǎn)到留存收益。按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，按其他權(quán)益工具投資的賬面余額貸記“其他權(quán)益工具投資”科目，按累計的利得或損失貸記或借記“盈余公積”科目和“利潤分配——未分配利潤”科目，借記或貸記“其他綜合收益”科目。【例5-16】2020年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費用10000元和已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利150000元），購入乙公司發(fā)行的股票2000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2020年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150000元。2020年6月30日，該股票市價為每股5.2元。2020年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。2021年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。2021年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2021年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不考慮其他因素，甲公司根據(jù)未分配利潤的10%計提盈余公積。甲公司的賬務處理如下。①2020年5月6日，購入股票。借：應收股利150000其他權(quán)益工具投資——成本10010000貸：銀行存款10160000②2020年5月10日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款150000貸：應收股利150000③2020年6月30日，確認股票價格變動。借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動390000貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動390000④2020年12月31日，確認股票價格變動。借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動400000貸：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動400000⑤2021年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利。借：應收股利200000貸：投資收益200000⑥2021年5月13日，收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款200000貸：應收股利200000⑦2021年5月20日，出售股票。借：銀行存款9800000其他權(quán)益工具投資——公允價值變動10000盈余