管理會計學(xué)（第6版） 課件 第10章 企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)

10.1企業(yè)業(yè)績評價概述

10.2企業(yè)財務(wù)業(yè)績的評價

10.3企業(yè)非財務(wù)業(yè)績的評價10.4企業(yè)綜合業(yè)績評價10.5管理會計報告第10章企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)10.1.1業(yè)績評價與業(yè)績評價系統(tǒng)10.1.2業(yè)績評價的作用10.1.3業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)成10.1企業(yè)業(yè)績評價概述

了解企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)績的評價方法及其計算原理。

學(xué)習(xí)目標(biāo)10.1.1業(yè)績評價與業(yè)績評價系統(tǒng)業(yè)績評價是管理控制系統(tǒng)的一個重要組成部分。管理者用業(yè)績評價的信息來獎勵和鼓勵員工，發(fā)展戰(zhàn)略，制定和修訂計劃。業(yè)績評價系統(tǒng)是由一系列與業(yè)績評價有關(guān)的制度、指標(biāo)、方法、標(biāo)準(zhǔn)等組成的有機整體。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向、客觀公正、規(guī)范統(tǒng)一、科學(xué)有效等原則，結(jié)合自身戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點和管理需要，綜合應(yīng)用關(guān)鍵績效指標(biāo)、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡等較為成熟先進(jìn)的績效評價工具，實施績效評價和激勵計劃等績效管理活動，有助于企業(yè)提高業(yè)績評價管理能力，完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。10.1企業(yè)業(yè)績評價概述1.支持戰(zhàn)略2.資源配置3.經(jīng)營監(jiān)督4.決策支持5.決策評價6.員工評價10.1.2業(yè)績評價的作用業(yè)績評價系統(tǒng)包括了投入和產(chǎn)出投入部分主要是公司的戰(zhàn)略和股東的目標(biāo)，也包括公司的組織結(jié)構(gòu)、人事政策、信息系統(tǒng)等其他系統(tǒng)。產(chǎn)出部分包括了各種業(yè)績指標(biāo)設(shè)計、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)績的評估

1.業(yè)績指標(biāo)的設(shè)計是業(yè)績評價系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2.業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)是業(yè)績指標(biāo)的目標(biāo)值

3.業(yè)績評估即定期評價指標(biāo)和結(jié)果10.1.3業(yè)績評價系統(tǒng)的構(gòu)成設(shè)計時要把握好全局和局部、當(dāng)前和長遠(yuǎn)、宏觀和微觀、主要矛盾和次要矛盾、特殊和一般的關(guān)系，應(yīng)用戰(zhàn)略思維、歷史思維、辯證思維、系統(tǒng)思維、創(chuàng)新思維、法治思維、底線思維等，為促進(jìn)企業(yè)核心競爭力提供支持。10.2.1企業(yè)財務(wù)業(yè)績評價的含義、目的和主要內(nèi)容10.2.2財務(wù)業(yè)績評價的基本框架10.2.3多維盈利能力分析10.2企業(yè)財務(wù)業(yè)績的評價

掌握財務(wù)業(yè)績評價的主要方法

學(xué)習(xí)目標(biāo)10.2.1企業(yè)財務(wù)業(yè)績評價的含義、目的和主要內(nèi)容企業(yè)財務(wù)業(yè)績的分析、評價旨在透過資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表，運用比率分析、比較分析、圖表分析等各種專門方法，著重分析、評價企業(yè)的獲利能力、償債能力、運營能力以及管理水平。財務(wù)業(yè)績的分析可以從兩個不同的角度進(jìn)行：對內(nèi)分析是針對企業(yè)的經(jīng)營，分析企業(yè)組織的資金需求和運用情況，分析企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟效益；而對外分析是分析企業(yè)信用方面的安全性、資金的流動性及在投資方面的收益性和穩(wěn)健性。10.2企業(yè)財務(wù)業(yè)績的評價公司的價值取決于其增長和盈利能力，如圖10-1所示增長和盈利能力金融市場戰(zhàn)略產(chǎn)品市場戰(zhàn)略投資管理經(jīng)營管理股利政策融資決策收入和費用管理運營資本和固定資產(chǎn)負(fù)債與權(quán)益管理股利支付率圖10-1公司盈利能力和增長的動因財務(wù)業(yè)績評價，主要包括以下內(nèi)容：1.短期償債能力指標(biāo)短期償債能力是指企業(yè)履行償還一年內(nèi)到期債務(wù)的能力2.長期償債能力指標(biāo)分析企業(yè)的長期償債能力，目的在于確定該企業(yè)是否有按期償付各種到期債務(wù)的本金和利息的能力。3.資產(chǎn)運用效率指標(biāo)

資產(chǎn)運用效率反映企業(yè)能否有效運用各項資產(chǎn)以獲得合理的報酬。4.獲利能力指標(biāo)獲利能力是企業(yè)賺取收益的能力。財務(wù)業(yè)績評價，通常通過比率分析來完成。比率分析的目的是評估公司各領(lǐng)域政策的有效性。有效的比率分析應(yīng)使財務(wù)數(shù)字盡可能詳細(xì)地與潛在的經(jīng)營要素相關(guān)聯(lián)。在進(jìn)行比率分析時，可以：

(1)比較一家公司不同年度的比率（時間序列比較）；(2)比較該公司與行業(yè)中其他公司的比率；

(3)將公司比率和一些特定基準(zhǔn)相比較。10.2.2財務(wù)業(yè)績評價的基本框架【例10-1】設(shè)甲公司有關(guān)資料如表10-1、表10-2所示20×9年末20×8年末金額百分比金額百分比流動資產(chǎn)

現(xiàn)金800005.2500003.6

應(yīng)收賬款（凈額）18000011.61200008.7

存貨19000012.223000016.7流動資產(chǎn)合計45000029.040000029.0廠房及設(shè)備135000087.1115000083.3累計折舊(340000)(21.9)(250000)(18.1)廠房及設(shè)備凈值101000065.290000065.2其他資產(chǎn)900005.8800005.8資產(chǎn)總計1550000100.01380000100.0流動負(fù)債

應(yīng)付賬款1100007.11050007.6

應(yīng)計費用400002.6150001.1流動負(fù)債合計1500009.71200008.7長期負(fù)債60000038.749000035.5負(fù)債合計75000048.461000044.2普通股（22000股）22000014.222000015.9超面額繳入資本35000022.635000025.4留存收益23000014.820000014.5股東權(quán)益合計80000051.677000055.8負(fù)債及股東權(quán)益總計1550000100.01380000100.0

表10-1甲公司資產(chǎn)負(fù)債表

單位:元甲公司利潤表20×9年末20×8年末金額百分比金額百分比銷售收入1300000100.01080000100.0銷售成本80000061.567000062.0銷售毛利50000038.541000038.0營業(yè)費用28000021.621000019.4稅前息前利潤22000016.920000018.6利息費用480003.7420003.9稅前利潤17200013.215800014.7所得稅688005.3632005.9凈利潤1032007.9948008.820×9的折舊75000元，20×8年的折舊90000元。表10-2甲公司利潤表

單位:元反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)主要有營運資本、流動比率、速動比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。(1)營運資本。營運資本是指流動資產(chǎn)扣減流動負(fù)債后的余額。營運資本是衡量短期償債能力的一個較為粗略的指標(biāo)。甲公司20×9年末和20×8年末的營運資本數(shù)據(jù)如表10-3所示1.短期償債能力分析年份項目20×9年末20×8年末流動資產(chǎn)450000400000流動負(fù)債150000120000營運資本300000280000盡管營運資本是增加了，但這并不意味著該公司的變現(xiàn)能力增強了；營運資本是一個絕對數(shù)，會受企業(yè)規(guī)模大小的影響，因此在不同規(guī)模企業(yè)之間就會缺乏可比性。表10-3營運資本

單位:元(2)流動比率。流動比率是流動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比，是衡量短期償債能力的一個主要指標(biāo)。其計算公式為：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債根據(jù)甲公司20×年末和20×8年末的有關(guān)數(shù)據(jù)，該公司流動比率的計算如表10-4所示。年份項目20×9年末20×8年末流動資產(chǎn)450000400000流動負(fù)債150000120000流動比率300%333%甲公司20×9年末的短期償債能力似乎有所下降，但實際償債能力是否下降，尚需注意分析流動資產(chǎn)的具體構(gòu)成。當(dāng)期流動比率只有與企業(yè)以往的流動比率以及行業(yè)平均流動比率進(jìn)行比較，才能說明企業(yè)當(dāng)前的情況。表10-4甲公司流動比率單位:元(3)速動比率。速動比率也稱酸性測試比率是指速動資產(chǎn)與流動負(fù)債之比。速動資產(chǎn)主要由貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、各種應(yīng)收款項等構(gòu)成。其計算公式為：速動比率=(貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收款項)÷流動負(fù)債甲公司20×8年末、20×9年末的速動比率計算如下：20×8年末：(50000+120000)÷120000=1.42

20×9年末：(80000+180000)÷150000=1.73

說明甲公司的變現(xiàn)能力有所加強速動比率指標(biāo)主要在企業(yè)的不同會計年度之間、不同企業(yè)之間以及企業(yè)與行業(yè)平均數(shù)之間進(jìn)行對比。

(4)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷額與應(yīng)收賬款平均余額之比，其計算公式為：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷額÷應(yīng)收賬款平均余額

這一比率越高，說明在應(yīng)收賬款上占用的資金回籠速度越快，資金使用效益越好。由于本例中沒有20×8年初的應(yīng)收賬款余額，故據(jù)此只能計算20×9年甲公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與該指標(biāo)對應(yīng)的是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是指應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)，反映應(yīng)收賬款的資金回籠速度。周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明資金回籠速度越快。計算公式為：

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=應(yīng)收賬款平均余額÷日賒銷額

為方便起見，我們用年末數(shù)計算，則甲公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計算如下：(5)存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率是銷貨成本與存貨平均余額之比。其計算公式為：

存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本÷存貨平均余額甲公司20×9年存貨周轉(zhuǎn)率計算如下：存貨周轉(zhuǎn)率越大，說明存貨在年內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，資金的周轉(zhuǎn)速度也越快，資金使用效益也越好。存貨周轉(zhuǎn)率對薄利多銷的企業(yè)非常重要。反映存貨使用效益的另一指標(biāo)是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。所謂存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，是指存貨周轉(zhuǎn)一次所需時間。計算公式為：

存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=365÷存貨周轉(zhuǎn)率=存貨平均余額÷日平均銷貨成本

本例中，甲公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)計算如下：(6)表外因素。在分析企業(yè)短期償債能力時，除財務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)當(dāng)注意部分表外因素可能產(chǎn)生的影響。如可動用的銀行授信額度，可快速變現(xiàn)的部分長期資產(chǎn)和企業(yè)聲譽等。2.獲利能力分析企業(yè)獲利能力既可以用絕對數(shù)衡量，也可以用相對數(shù)（比率）衡量。常用的比率指標(biāo)有：(1)全部資產(chǎn)利潤率。全部資產(chǎn)利潤率反映企業(yè)運用資產(chǎn)的效果。其計算公式為：全部資產(chǎn)利潤率=(凈收益+利息+所得稅)÷全部資產(chǎn)平均余額ROA的計算原理，與投資中心業(yè)績評價所用的ROI指標(biāo)，其本質(zhì)是一致的，也同樣可以采用杜邦分析體系做進(jìn)一步的分解分析。(2)普通股股東產(chǎn)權(quán)利潤率。普通股股東產(chǎn)權(quán)利潤率是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的另一重要指標(biāo)。其計算公式為：

普通股股東產(chǎn)權(quán)利潤率

=凈利潤-優(yōu)先股股利/普通股股東產(chǎn)權(quán)平均數(shù)

=歸屬于普通股股東的利潤/普通股股東產(chǎn)權(quán)平均數(shù)甲公司的ROE低于ROA。如果公司100％用普通股籌資，則ROE小于ROA這一關(guān)系將會持續(xù)存在。這是因為ROE是根據(jù)稅后利潤計算的，而ROA則是根據(jù)稅前利潤計算的，兩者的分母相同。

(3)每股收益。每股收益是股東關(guān)心公司盈利能力的重要指標(biāo)。其計算公式為：

每股收益（EPS）

=(凈利潤-優(yōu)先股股利)÷加權(quán)平均發(fā)行在外普通股股數(shù)

=歸屬于普通股股東的利潤÷加權(quán)平均發(fā)行在外普通股股數(shù)

根據(jù)例10-1的資料，設(shè)甲公司20×9、20×8年度發(fā)行在外的普通股都是22000股，則EPS計算如下：

20×8年：(94800-0)÷22000=94800÷22000=4.31（元/股）

20×9年：(103200-0)÷22000=103200÷22000=4.69（元/股）

20×9年EPS比20×8提高0.38元，增長幅度為8.8%，即

EPS增長率

=(當(dāng)前EPS-前一年EPS)÷前一年EPS=(4.69-4.31)÷4.31=8.8%(4)市盈率。市盈率是普通股每股市價與其EPS之比。這一指標(biāo)可以用來判斷股票是否有吸引力。根據(jù)例10-1的資料，設(shè)甲公司20×8年末每股市價為60元，20×9年末每股市價為70元。市盈率計算公式為：

市盈率=每股市價÷每股收益

20×8年末：市盈率=60÷4.31=13.92

20×9年末：市盈率=70÷4.69=14.93(5)股利收益率和股利支付率。股利收益率是衡量投資者每元投資可以獲得當(dāng)期現(xiàn)金收入的指標(biāo)，其計算公式為：

股利收益率=每股股利÷每股市價根據(jù)例10-1的資料，設(shè)甲公司20×8年和20×9年分別宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利63000元和73200元，則20×8年、20×9年的每股現(xiàn)金股利分別為2.86元和3.33元。則股利收益率為：

20×8年：股利收益率=2.86÷60=4.77%

20×9年：股利收益率=3.33÷70=4.76%而股利支付率（payoutratio）則是每股股利與每股收益之比，其計算公式為：

股利支付率=每股股利÷每股收益

20×8年：股利支付率=2.86÷4.31=66%

20×9年：股利支付率=3.33÷4.69=71%該指標(biāo)表明每元收益中實際支付給股東的比例為多少，是測定股利政策的方法。股利是企業(yè)向股東返還企業(yè)經(jīng)營和投資中多余現(xiàn)金的一種方法。(6)經(jīng)濟增加值。經(jīng)濟增加值是指經(jīng)過調(diào)整后的稅后經(jīng)營利潤與投入資本的資本成本之差。其計算公式為：

EVA=稅后經(jīng)營利潤-（投資×資本成本）

式中，稅后經(jīng)營利潤是指稅前息前利潤乘以（1-稅率）的結(jié)果；而投資則是指總資產(chǎn)扣減流動負(fù)債，再加上長期性支出（如研究開發(fā)費、職工培訓(xùn)費等）。根據(jù)例10-1的資料，設(shè)甲公司資本成本為9％，則其經(jīng)濟增加值為：

EVA=220000×（1-40%）-（1550000-150000）×9%

=132000-1400000×9%

=6000（元）

說明甲公司在彌補了資本成本之后，尚能為股東提供額外經(jīng)濟價值6000元。分析一個企業(yè)的長期償債能力，目的在于確定該企業(yè)能否按期償付各種到期債務(wù)的本金和利息。其分析方法主要側(cè)重于損益表反映的債務(wù)償還能力和資產(chǎn)負(fù)債表反映的債務(wù)償還能力。分析長期償債能力時，需要特別強調(diào)盈利能力的重要性。反映企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、負(fù)債權(quán)益比、負(fù)債現(xiàn)金流量比等。3.長期償債能力分析(1)資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是衡量企業(yè)長期償債能力的指標(biāo)之一，是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的結(jié)果。其計算公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額根據(jù)例10-1的資料，甲公司資產(chǎn)負(fù)債率計算如下：

20×8年末：610000÷1380000=44.2%

20×9年末：750000÷1550000=48.4%

這一指標(biāo)反映企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的舉債比率。舉債比率越高，企業(yè)風(fēng)險越大。如果從100％中扣減資產(chǎn)負(fù)債率，則可得出股東權(quán)益在資本結(jié)構(gòu)中所占的比例。其計算關(guān)系為：(2)利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是從利潤角度，反映長期償債能力的一個指標(biāo)，是指企業(yè)所獲收益相當(dāng)于所需支付債務(wù)利息的倍數(shù)。利息保障倍數(shù)足夠大，企業(yè)無力償債的可能性就越小。其計算公式為：

利息保障倍數(shù)=息稅前利潤÷利息費用根據(jù)例10-1的資料，甲公司利息保障倍數(shù)計算如下：

20×8年：利息保障倍數(shù)=200000÷42000=4.8（倍）

20×9年：利息保障倍數(shù)=220000÷48000=4.6（倍）(3)負(fù)債現(xiàn)金流量比。負(fù)債現(xiàn)金流量比是預(yù)測企業(yè)償付能力的最佳指標(biāo)，是指凈利潤、折舊、攤銷、折耗之和除以負(fù)債及優(yōu)先股之和的結(jié)果。其計算公式為：

負(fù)債現(xiàn)金質(zhì)量比

=(凈利潤+折舊+攤銷+折耗)÷(負(fù)債總額+優(yōu)先股)根據(jù)例10-1的資料，甲公司負(fù)債現(xiàn)金質(zhì)量比計算如下：

20×8年：負(fù)債現(xiàn)金質(zhì)量比=(94800+75000)÷610000=27.8%

20×9年：

負(fù)債現(xiàn)金質(zhì)量比=((103200+90000)÷750000=25.8%常用的資產(chǎn)運用效率比率，通常包括：銷售對現(xiàn)金的比率，銷售對應(yīng)收賬款的比率，銷售對存貨的比率，銷售對營運資金的比率，銷售對固定資產(chǎn)的比率，銷售對總資產(chǎn)的比率。4.

資產(chǎn)運用效率分析(1)銷售對現(xiàn)金比率。銷售對現(xiàn)金比率既可用于測量企業(yè)運用現(xiàn)金效率的高低，還可用于顯示企業(yè)是否保持足夠的現(xiàn)金，以應(yīng)付營業(yè)上的需要。其計算公式為：這一比率過高，如果不能迅速獲得貸款而又無其他資金可用時，可能導(dǎo)致現(xiàn)金短缺；若這一比率過低，則可能導(dǎo)致大量的閑置資金不能發(fā)揮應(yīng)有的效率。

對這一比率的把握，實際上是在現(xiàn)金的流動性與盈利性之間作一權(quán)衡。(2)銷售對應(yīng)收賬款比率。這一比率又稱應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，其計算公式為:存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)是用來衡量企業(yè)銷售能力的強弱和存貨是否過量的重要指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)越少，說明資金的周轉(zhuǎn)速度越快，資金使用效益也越好。(3)銷售對存貨比率。這一比率又稱存貨周轉(zhuǎn)率。(4)銷售對營運資金比率。營運資金是指流動資產(chǎn)扣除流動負(fù)債后的余額，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)總額，可供營業(yè)上短期所使用的僅有流動資產(chǎn)。這一指標(biāo)用以檢驗企業(yè)運用營運資金的效率，其計算公式為：若這一比率高，表示該企業(yè)營運資金運用有效率。但這一指標(biāo)如果過高，可能是營運資金不足，在沒有其他資金可動用時，最后將造成不利的結(jié)果。反之，則意味著存在營運資金呆滯的現(xiàn)象，未能有效地運用營運資金。(5)銷售對固定資產(chǎn)的比率。這一比率用以衡量企業(yè)運用固定資產(chǎn)的效率，其計算公式為：這一比率能體現(xiàn)銷售與營業(yè)設(shè)備之間增減變動的關(guān)系，以了解固定資產(chǎn)是否隨營業(yè)擴張而成比例增減，一般來說，營業(yè)擴大這一比率會上升，但若營業(yè)未擴大，而固定資產(chǎn)增加，則會滯留資金，不利于企業(yè)經(jīng)營。因此，這一比率高，則說明企業(yè)能有效運用其資產(chǎn)。(6)銷售對總資產(chǎn)的比率。這一比率又稱為總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，表明企業(yè)投資的每元資產(chǎn)在一年中可創(chuàng)造多少銷售，從總體上反映企業(yè)利用資產(chǎn)的效率，其計算公式為：

這一比率越高，說明資產(chǎn)所發(fā)揮的效率越大；反之，則說明資產(chǎn)運用效率不佳，企業(yè)有許多閑置資產(chǎn)。銷售對總資產(chǎn)比率分析，在運用上，必須同利潤率指標(biāo)相結(jié)合，才可全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。10.2.3多維盈利能力分析多維度盈利能力分析，是指企業(yè)對一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，按照區(qū)域、產(chǎn)品、部門、客戶、渠道、員工等維度進(jìn)行計量，分析盈虧動因，從而支持企業(yè)精細(xì)化管理、滿足內(nèi)部營運管理需要的一種分析方法。企業(yè)進(jìn)行多維度盈利能力分析，一般按照確定分析維度、建立分析模型、制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、收集數(shù)據(jù)、加工數(shù)據(jù)、編制分析報告等程序進(jìn)行。1.分析維度企業(yè)應(yīng)根據(jù)組織架構(gòu)、管理能力，以及績效管理、銷售管理、渠道管理、產(chǎn)品管理、生產(chǎn)管理、研發(fā)管理等管理需求，確定盈利能力分析各維度的類別，通常包括區(qū)域、產(chǎn)品、部門、客戶、渠道、員工等。也可以根據(jù)需要進(jìn)行多個維度不同的組合。2.分析模型企業(yè)應(yīng)以營業(yè)收入、營業(yè)成本、利潤總額、凈利潤、經(jīng)濟增加值（EVA）等核心財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，構(gòu)建多維度盈利能力分析模型（如圖10-2）。圖10-2多維盈利能力分析模型分析模型要盡可能的詳盡和最小顆?；?。最好把這些分析模型設(shè)置在信息系統(tǒng)內(nèi)，分析時直接取數(shù)生成。也可以考慮將將與經(jīng)營業(yè)績直接相關(guān)的業(yè)務(wù)信息，如銷售量、市場份額、用戶數(shù)量等納入多維度盈利能力分析模型可以更好的對盈虧動因分析。3.制定數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)在信息系統(tǒng)中根據(jù)分類規(guī)則和分析模型制定統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)校驗規(guī)則，以保證數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的一致性和準(zhǔn)確性對分析的有效性至關(guān)重要4.收集與加工數(shù)據(jù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)盈利能力分析各維度的分類規(guī)則和所構(gòu)建的分析模型制定統(tǒng)一的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)校驗規(guī)則，保證各維度盈利能力分析數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的一致性和準(zhǔn)確性，并通過系統(tǒng)參數(shù)配置、數(shù)據(jù)質(zhì)量管控等在信息系統(tǒng)中予以實施。數(shù)據(jù)收集時強調(diào)按最小顆粒度獲取相關(guān)信息。有條件的企業(yè)可建立數(shù)據(jù)倉庫或數(shù)據(jù)集市，形成統(tǒng)一規(guī)范的數(shù)據(jù)集。在加工數(shù)據(jù)時，一般根據(jù)既定規(guī)則和事前設(shè)計好的模型利用信息技術(shù)自動生成信息。5.編制分析報告企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需求，進(jìn)一步整理、分析多維度盈利能力分析信息，綜合使用趨勢分析法、比率分析法、因素分析法等方法，從不同維度進(jìn)行盈利能力分析，編制多維度盈利能力分析報告。根據(jù)報告使用者的需求不同，分析報告的內(nèi)容和格式也各不相同?？梢圆扇∨判蚍ā⒕仃惙?、雷達(dá)圖或氣泡圖、瀑布圖等的方式展示。多維度盈利能力分析可以靈活地支持企業(yè)實現(xiàn)精細(xì)化的內(nèi)部管理，為客戶營銷、產(chǎn)品管理、外部定價、成本管理、投資決策、績效考核等提供可靠信息，可以精細(xì)到對業(yè)務(wù)人員個人的業(yè)績考核，也可以精細(xì)到對某個產(chǎn)品盈利能力或成本管控能力進(jìn)行分析。但對企業(yè)的管理能力、內(nèi)部治理的規(guī)范性和數(shù)據(jù)質(zhì)量要求較高。10.3.1傳統(tǒng)財務(wù)業(yè)績評價的不足10.3.2非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的優(yōu)越性10.3.3主要的非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)10.3企業(yè)非財務(wù)業(yè)績的評價了解非財務(wù)業(yè)績評價的主要方法

學(xué)習(xí)目標(biāo)10.3.1傳統(tǒng)財務(wù)業(yè)績評價的不足1.內(nèi)部導(dǎo)向，關(guān)注面窄2.容易被操縱3.忽視無形資產(chǎn)和智力資產(chǎn)的作用4.不能揭示改善業(yè)績的動因10.3企業(yè)非財務(wù)業(yè)績的評價非財務(wù)指標(biāo)是以企業(yè)的非財務(wù)信息為基礎(chǔ)設(shè)計的業(yè)績指標(biāo)，不依靠會計信息系統(tǒng)，從而不易被人為操縱，便于對企業(yè)及各個部門及時提供有關(guān)信息，進(jìn)而對其作業(yè)實施實時監(jiān)控。主要的非財務(wù)指標(biāo)有四類：

1.反映質(zhì)量的指標(biāo)，包括反映供應(yīng)質(zhì)量、生產(chǎn)經(jīng)營過程質(zhì)量和顧客滿意度的指標(biāo)；

2.反映市場和顧客的指標(biāo)；

3.反映生產(chǎn)業(yè)績的指標(biāo)；

4.反映員工情況的指標(biāo)。10.3.2非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的優(yōu)越性非財務(wù)指標(biāo)的優(yōu)越性表現(xiàn)在：（1）適時跟蹤評價過程；（2）從企業(yè)整體角度評價；（3）注重對未來預(yù)期評價；（4）直接而非間接評價；（5）易于分清責(zé)任，使控制更為有效；（6）與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。非財務(wù)指標(biāo)通常有以下幾種類型：1.以顧客為中心的非財務(wù)指標(biāo)（1）訂貨量（2）退貨量（3）市場份額（4）關(guān)鍵客戶訂貨量（5）顧客滿意度、維持度與忠誠度10.3.3主要的非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)當(dāng)前ESG作為反映環(huán)境、社會和治理方面的綜合指標(biāo)，可以評價企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)可以考慮在業(yè)績指標(biāo)中融入這些因素，例如考慮環(huán)境的資源利用和碳排放指標(biāo)，考慮企業(yè)對員工、社會責(zé)任的履行的指標(biāo)，考慮中決策科學(xué)合理和透明度的指標(biāo)等等。（1）存貨周轉(zhuǎn)率和及時送貨率（2）質(zhì)量指標(biāo)（3）能力利用率（4）周轉(zhuǎn)時間非財務(wù)計量指標(biāo)難以用貨幣形式反映其業(yè)績改進(jìn)所帶來的效果；增加的非財務(wù)指標(biāo)不一定和財務(wù)指標(biāo)存在必然聯(lián)系。

企業(yè)需要引入一種定向的業(yè)績評價體系，以實現(xiàn)財務(wù)業(yè)績和非財務(wù)業(yè)績的統(tǒng)一、實現(xiàn)業(yè)績計量與激勵制度的統(tǒng)一。這樣就產(chǎn)生了以平衡計分卡為代表的綜合業(yè)績評價體系，以便更好地為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。2.與企業(yè)內(nèi)部流程相關(guān)的非財務(wù)指標(biāo)10.4.1平衡計分卡10.4.2業(yè)績?nèi)庵?0.4企業(yè)綜合業(yè)績評價掌握財務(wù)業(yè)績與非財務(wù)業(yè)績綜合應(yīng)用的評價方法

學(xué)習(xí)目標(biāo)這種綜合業(yè)績評價體系，將企業(yè)的戰(zhàn)略分解為財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長四個維度:

1.財務(wù)維度反映其他三個維持度所采取的行動的經(jīng)濟后果

2.顧客維度反映企業(yè)（或經(jīng)營單位）必須競爭的顧客群體或市場

3.內(nèi)部流程維度反映向顧客或股東提供價值必須的內(nèi)部流程

4.學(xué)習(xí)和成長維度則反映企業(yè)長期的廠長和改進(jìn)所必須擁有的能力兼顧了戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)業(yè)績、短期和長期目標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)、前瞻和滯后指標(biāo)、內(nèi)部和外部指標(biāo)之間的平衡。

10.4.1平衡計分卡20大關(guān)于把握好全局和局部、當(dāng)前和長遠(yuǎn)、宏觀和微觀、主要矛盾和次要矛盾、特殊和一般的關(guān)系的思想，可以在平衡計分卡指標(biāo)設(shè)計中的平衡關(guān)系得到體現(xiàn)。10.4企業(yè)綜合業(yè)績評價圖10-2平衡計分卡財務(wù)維度的指標(biāo)綜合反映已發(fā)生的經(jīng)濟事項對股東財富增長是否有卓越的貢獻(xiàn)。財務(wù)維度通常與盈利能力相關(guān)，針對企業(yè)不同時期的發(fā)展也考量企業(yè)成長性與持續(xù)經(jīng)營能力。常見的財務(wù)維度評價指標(biāo)有投資報酬率、權(quán)益凈利率、經(jīng)濟增加值、息稅前利潤、資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金流量、收入增長率等。1.財務(wù)維度在顧客維度，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)明確競爭的細(xì)分市場與競爭戰(zhàn)略，即企業(yè)的目標(biāo)客戶群體；其次應(yīng)當(dāng)考慮如何獲取新的客戶并維持已有的客戶關(guān)系，最終提高客戶的滿意程度，轉(zhuǎn)化為財務(wù)績效。顧客維度指標(biāo)主要涉及市場表現(xiàn)與價值定位的評價。常見的指標(biāo)包括新客戶的開發(fā)、顧客滿意度、客戶獲利能力、市場占有率等，通常也被稱為滯后指標(biāo)。而驅(qū)動客戶滿意度上升的指標(biāo)與企業(yè)的價值定位有關(guān)，如交貨時間、質(zhì)量、價格、可選性、客戶關(guān)系的維持、企業(yè)形象等，被稱為領(lǐng)先指標(biāo)。2.顧客維度內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度著眼于企業(yè)核心競爭力。在這個維度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已經(jīng)確定的財務(wù)維度與顧客維度的目標(biāo)以及關(guān)鍵績效，來確定企業(yè)最有價值的業(yè)務(wù)流程，既可以進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程，使其在規(guī)模、質(zhì)量、時間、生產(chǎn)率、成本上超越競爭者，也可以創(chuàng)新業(yè)務(wù)流程，不斷創(chuàng)造全新的產(chǎn)品和服務(wù)，獲得長期的財務(wù)成果。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度指標(biāo)主要包括創(chuàng)新、客戶管理、銷售和市場營銷、供應(yīng)鏈與生產(chǎn)、配送與售后服務(wù)。3.內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度并非只考慮運營管理。當(dāng)與戰(zhàn)略地圖結(jié)合使用時，企業(yè)可樹立服務(wù)意識，重視客戶管理流程，樹立守法和社會責(zé)任意識，重視包括環(huán)境法規(guī)的遵從性和社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長主要有三個來源：人員、信息系統(tǒng)和組織程序。學(xué)習(xí)與成長維度的指標(biāo)主要包括員工滿意度、員工流失率、人均收入、培訓(xùn)時間、戰(zhàn)略信息覆蓋率、戰(zhàn)略信息可用性、獎金激勵與股權(quán)激勵、員工建議數(shù)量等。4.學(xué)習(xí)和成長維度平衡計分卡從四個維度評價業(yè)績，但其實質(zhì)仍是從股東角度分析問題，忽視了對企業(yè)有重大影響的其他利益關(guān)系人，特別是供應(yīng)商和員工。業(yè)績?nèi)庵鶑奈鍌€方面：利益關(guān)系人滿意度、戰(zhàn)略、流程、能力、利益關(guān)系人貢獻(xiàn)來評價業(yè)績。業(yè)績?nèi)庵碚摰某霭l(fā)點是，在今日商業(yè)環(huán)境之下，那些追逐長期成功的企業(yè)清楚地知道誰是他們的核心利益相關(guān)者，以及他們的利益相關(guān)者想要的是什么（利益關(guān)系人滿意度）。企業(yè)制定相關(guān)戰(zhàn)略，以確保利益相關(guān)者的價值能夠得以實現(xiàn)。戰(zhàn)略既定，他們知道采用什么樣的流程去執(zhí)行這些戰(zhàn)略（流程），他們同樣知道貫徹戰(zhàn)略流程所需要的能力。最成功的企業(yè)同樣也明確地知道他們希望從利益關(guān)系人得到的貢獻(xiàn)，如員工忠誠度、顧客營利性、長期投資等（利益關(guān)系人貢獻(xiàn)）。這五個方面長期地影響著企業(yè)的成功。

10.4.2業(yè)績?nèi)庵胶庥嫹挚ㄊ加趹?zhàn)略目標(biāo)，其假設(shè)是滿足顧客和使股東價值最大化。這種方法忽視了企業(yè)的許多同樣重要的利益關(guān)系人。忽視這些利益關(guān)系人的需求將對業(yè)績實現(xiàn)產(chǎn)生不良影響?；诖耍瑯I(yè)績評價的起點應(yīng)是利益關(guān)系人的滿意度，找出最有影響的利益關(guān)系人及其需求。1.利益關(guān)系人滿意度企業(yè)經(jīng)營活動中與股東、員工、債權(quán)人、供應(yīng)商、經(jīng)銷商、稅務(wù)機關(guān)等多種利益關(guān)系人，他們?yōu)楣咀龀鲐暙I(xiàn)，理應(yīng)得到相應(yīng)的回報。關(guān)注利益關(guān)系人，企業(yè)不是要追求股東價值最大化，而應(yīng)追求企業(yè)價值最大化，使利益關(guān)系人獲得收益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)不同利益關(guān)系人的需求選擇戰(zhàn)略，并為每一個戰(zhàn)略制訂相應(yīng)的業(yè)績指標(biāo)。管理者借助業(yè)績指標(biāo)監(jiān)督戰(zhàn)略是否正在實施，業(yè)績指標(biāo)將戰(zhàn)略傳遞給組織上下，鼓勵員工實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。同時，業(yè)績指標(biāo)可用于評估目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)是否得以實現(xiàn)，若未能實現(xiàn)目標(biāo)，則需找出原因。2.戰(zhàn)略戰(zhàn)略要成功，流程必須與之適應(yīng)。流程必須從顧客角度分析，通常顧客希望產(chǎn)品或服務(wù)能夠快速、高質(zhì)、優(yōu)價并以易于組織或安排的方式提供。如果流程設(shè)計不當(dāng)，顧客的這些期望將無法實現(xiàn)。因此，與為戰(zhàn)略設(shè)計業(yè)績指標(biāo)一樣，也要為流程設(shè)計業(yè)績指標(biāo)。3.流程能力是企業(yè)為利益關(guān)系人創(chuàng)造價值的人員、政策和程序、技術(shù)、基礎(chǔ)設(shè)施的組合。再好的流程也需要有人操作，需要政策和程序指示其操作方法，有技術(shù)設(shè)施保證其發(fā)生，有技術(shù)使其能發(fā)生。流程和能力相結(jié)合，共同形成競爭優(yōu)勢。4.能力不僅要關(guān)心利益關(guān)系人的滿意度，還要知道企業(yè)期望從利益關(guān)系人處獲得什么。顧客是企業(yè)的重要利益關(guān)系人，顧客盈利性是重要的業(yè)績評價指標(biāo)。如果忽視這一指標(biāo)，企業(yè)可能發(fā)展了大量耗用其資源卻不能帶來利潤的顧客，企業(yè)可能致力于提高顧客滿意度，卻未能獲得應(yīng)有的回報。企業(yè)希望顧客忠誠有贏利性，而顧客希望企業(yè)提供優(yōu)價優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。滿意度和貢獻(xiàn)是不同的概念，對供應(yīng)商也是如此。5.利益關(guān)系人貢獻(xiàn)10.5管理會計報告

了解管理會計報告的主要特征和類別

學(xué)習(xí)目標(biāo)管理會計報告是運用管理會計方法，通過提供會計信息、經(jīng)濟信息以及各種非會計信息、非經(jīng)濟信息，對企業(yè)的預(yù)測、計劃、決策、控制等管理活動發(fā)揮決策支持作用的對內(nèi)報告。四個特征：(1)沒有統(tǒng)一的格式與規(guī)范，使用者更加關(guān)注報