《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)講義

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教材根本結(jié)構(gòu)

教材共十章內(nèi)容，是會(huì)計(jì)核算方法的具體講解。會(huì)計(jì)核算方法包括七個(gè)方面：

（1）設(shè)置賬戶（第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目）；

（2）復(fù)式記賬★★★（第三章會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬）；

（3）填制和審核會(huì)計(jì)憑證（第四章會(huì)計(jì)憑證）；

（4）登記賬簿★★★（第五章會(huì)計(jì)賬簿）；

（5）本錢(qián)計(jì)算；

（6）財(cái)產(chǎn)清查（第七章財(cái)產(chǎn)清查）；

（7）編制會(huì)計(jì)報(bào)表（第八章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）。

教材共十章，除上面幾章外，還有四章：

第一章總論（會(huì)計(jì)的形成及理論基礎(chǔ)）；

第六章賬務(wù)處理程序（會(huì)計(jì)核算流程）；

第九章會(huì)計(jì)檔案（會(huì)計(jì)資料的歸檔與保管）；

第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理★★★。

第一章總論本章是學(xué)習(xí)本門(mén)課程的基礎(chǔ)，要重點(diǎn)掌握各個(gè)知識(shí)點(diǎn)在各類(lèi)題型中的應(yīng)用。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容；

二是會(huì)計(jì)根本假設(shè)；

三是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)；

四是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。第一節(jié)會(huì)計(jì)概述

一、會(huì)計(jì)的概念及特征

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專(zhuān)門(mén)方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

會(huì)計(jì)的根本特征

1.會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位。

2.會(huì)計(jì)擁有一系列專(zhuān)門(mén)方法

會(huì)計(jì)的方法是指用來(lái)核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)容、完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段，包括三種：

會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計(jì)算，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息所應(yīng)用的方法，它是整個(gè)會(huì)計(jì)方法體系的基礎(chǔ)。

包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、本錢(qián)計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào)告。

編制財(cái)務(wù)報(bào)告——定期編制

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中屬于企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法的有（）。

A.復(fù)式記賬B.填制會(huì)計(jì)憑證C.登記賬簿D.編制會(huì)計(jì)報(bào)表『正確答案』ABCD

『答案解析』會(huì)計(jì)核算方法包括設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬、填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、本錢(qián)計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制財(cái)務(wù)報(bào)告等。

3.會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的根本職能（最根本職能——會(huì)計(jì)核算職能）。

會(huì)計(jì)的根本職能是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算是為經(jīng)濟(jì)管理搜集、處理、存儲(chǔ)和輸送各種會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指通過(guò)調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和合法性進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，并采取措施，施加一定的影響，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

4.會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)。

會(huì)計(jì)是對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，作出預(yù)測(cè)，參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在實(shí)現(xiàn)最正確經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身是一種管理活動(dòng)；從本質(zhì)屬性看，會(huì)計(jì)本身就是一種管理活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)的根本職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。會(huì)計(jì)的根本職能包括會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（一）會(huì)計(jì)的核算職能（最根本職能）

會(huì)計(jì)核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)反映特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果（或運(yùn)營(yíng)績(jī)效）和現(xiàn)金流量等信息。

（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能

又稱(chēng)控制職能，在會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

合法性：是否符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)方針政策，杜絕違法行為；

合理性：檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合特定對(duì)象的財(cái)務(wù)收支方案，是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是否有奢侈浪費(fèi)行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)格把關(guān)。

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的兩個(gè)特點(diǎn)：

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是通過(guò)價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的；

2.會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的全過(guò)程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

（三）會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩大根本職能關(guān)系密切、相輔相成。會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)的首要職能，是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。

主導(dǎo)地位：會(huì)計(jì)核算職能

其他職能：預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等職能。

【例題·單項(xiàng)選擇題】會(huì)計(jì)的根本職能包括（）。

A.核算與監(jiān)督B.參與經(jīng)濟(jì)決策C.預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景D.評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)『正確答案』A

『答案解析』會(huì)計(jì)的根本職能包括核算與監(jiān)督。

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)只對(duì)已經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量、記錄、監(jiān)督。（）『正確答案』×

『答案解析』會(huì)計(jì)不僅對(duì)已經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行、記錄、監(jiān)督，計(jì)量還要對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以事前監(jiān)督、參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、決策、控制、考核和分析等。

三、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)對(duì)象。但凡特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱(chēng)為資金運(yùn)動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容即會(huì)計(jì)對(duì)象就是資金運(yùn)動(dòng)。

常表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出三個(gè)過(guò)程。

可概括如下：

勞動(dòng)對(duì)象的實(shí)物形態(tài)在供給、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)依次發(fā)生轉(zhuǎn)變：原材料→在產(chǎn)品→庫(kù)存商品。

資金形態(tài)也相應(yīng)地發(fā)生變化：貨幣資金→儲(chǔ)藏資金→生產(chǎn)資金→成品資金→結(jié)算資金→貨幣資金。

資金運(yùn)動(dòng)是對(duì)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下不屬于企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)的是（）。

A.資金投入B.資金運(yùn)用C.資金轉(zhuǎn)移D.資金退出『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)的是資金投入、資金運(yùn)用和資金退出。

【例題1】企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)有多種，如果企業(yè)繳納的稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)（比方不允許抵扣的增值稅等），此繳納的稅費(fèi)就不會(huì)退出企業(yè)，會(huì)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售出去又將形成現(xiàn)金的回流，成為企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)的一個(gè)組成局部。如果企業(yè)繳納的稅費(fèi)是徹底流出企業(yè)（比方繳納的所得稅），它不會(huì)再為企業(yè)帶來(lái)任何的資金流入，就是退出企業(yè)。

【例題2】企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積不是資金退出企業(yè)。盈余公積的提取實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)向投資者分配利潤(rùn)的一種限制。提取的盈余公積本身就屬于利潤(rùn)分配的一局部，提取盈余公積也并不是單獨(dú)將這局部資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過(guò)程中抽出，因此資金并未流出企業(yè)。

綜上所述，從任一時(shí)點(diǎn)上看，資金運(yùn)動(dòng)總是處于相對(duì)靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資金在任一時(shí)點(diǎn)上均表現(xiàn)為資金占用和資金來(lái)源兩方面，這兩個(gè)方面既相互聯(lián)系，又相互制約。

（二）會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容（會(huì)計(jì)對(duì)象的具體劃分）

各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)稱(chēng)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)兩類(lèi)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：又稱(chēng)經(jīng)濟(jì)交易，企業(yè)與其他單位和個(gè)人之間發(fā)生的。

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類(lèi)事項(xiàng)。

重點(diǎn)掌握：

1.款項(xiàng)、有價(jià)證券、財(cái)物的概念及判斷。

款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

款項(xiàng)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

有價(jià)證券：國(guó)庫(kù)券、股票、企業(yè)債券、其他債券

【例題·判斷題】庫(kù)存商品是各單位的流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。（）『正確答案』×

『答案解析』款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。

2.財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

財(cái)物（具有實(shí)物形態(tài)），分為流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)：原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下說(shuō)法不正確的選項(xiàng)是（）。

A.財(cái)物是企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)資源B.財(cái)物必須具有實(shí)物形態(tài)

C.包裝物應(yīng)作為固定資產(chǎn)D.財(cái)物包括原材料和固定資產(chǎn)等『正確答案』C

『答案解析』包裝物不屬于固定資產(chǎn)，屬于企業(yè)的存貨。

3.債權(quán)債務(wù)的判定

債權(quán)：企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利。

債務(wù)：企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。

【例題·單項(xiàng)選擇題】從會(huì)計(jì)意義看，不屬于單位未來(lái)收取款項(xiàng)的權(quán)利是（）。

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.其他應(yīng)收款D.預(yù)收賬款『正確答案』D

『答案解析』預(yù)收賬款是企業(yè)的負(fù)債。

4.資本增減

會(huì)計(jì)上的資本專(zhuān)指所有者權(quán)益中的投入資本。資本是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件，是現(xiàn)代企業(yè)明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重要標(biāo)志。

【例題·判斷題】資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金，會(huì)計(jì)上的資本既包括投入資本也包括借入資本。（）『正確答案』×

『答案解析』會(huì)計(jì)上的資本專(zhuān)指所有者權(quán)益中的投入資本，包括實(shí)收資本（或股本）和資本公積。

5.費(fèi)用與本錢(qián)的聯(lián)系與區(qū)別。

聯(lián)系：本錢(qián)實(shí)質(zhì)上也是一種費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

區(qū)別：費(fèi)用是資產(chǎn)的消耗，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)；本錢(qián)與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不管發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

收入、支出、費(fèi)用和本錢(qián)，不僅是各單位確定其盈虧狀況的直接依據(jù)，而且它也直接影響其財(cái)務(wù)狀況。

【例題·單項(xiàng)選擇題】費(fèi)用中能予以對(duì)象化的局部構(gòu)成（）。

A.資產(chǎn)B.本錢(qián)C.所有者權(quán)益D.期間費(fèi)用『正確答案』B

『答案解析』本錢(qián)實(shí)質(zhì)上也是一種費(fèi)用,是對(duì)象化了的費(fèi)用。

6.財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理包括：利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下不屬于財(cái)務(wù)成果計(jì)算、處理環(huán)節(jié)的是（）。

A.利潤(rùn)的計(jì)算B.本錢(qián)計(jì)算C.所得稅的計(jì)算D.利潤(rùn)分配（或虧損彌補(bǔ)）『正確答案』B

『答案解析』財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理包括：利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

第二節(jié)會(huì)計(jì)根本假設(shè)

會(huì)計(jì)根本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。

會(huì)計(jì)根本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

一、會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的空間范圍。

會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念。一般來(lái)說(shuō)法律主體可以作為會(huì)計(jì)主體，例如一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體但是母公司對(duì)于子公司擁有控制權(quán)，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

會(huì)計(jì)主體表達(dá)的主要形式概括如下：

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下工程中，可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的有（）。

A.母公司B.子公司C.母公司和子公司組織的企業(yè)集團(tuán)D.銷(xiāo)售部門(mén)『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)A和B均是獨(dú)立的法人，符合會(huì)計(jì)主體的定義；選項(xiàng)C和D即使不是獨(dú)立法人，也符合會(huì)計(jì)主體的含義。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常歸還。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——根本準(zhǔn)則》，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)處理方法都是建立在會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下。

【例題·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)資產(chǎn)以歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)而不以現(xiàn)行本錢(qián)或清算價(jià)格計(jì)價(jià)，依據(jù)的會(huì)計(jì)根本假設(shè)是（）。

A.會(huì)計(jì)主體B.持續(xù)經(jīng)營(yíng)C.會(huì)計(jì)分期D.貨幣計(jì)量『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)資產(chǎn)以歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)而不以現(xiàn)行本錢(qián)或清算價(jià)格計(jì)價(jià)，依據(jù)的會(huì)計(jì)根本假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

【例題·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將按照既定的用途使用資產(chǎn)和既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員在此基礎(chǔ)之上選擇會(huì)計(jì)原則和方法，是基于（）假設(shè)。

A.會(huì)計(jì)主體B.貨幣計(jì)量C.持續(xù)經(jīng)營(yíng)D.會(huì)計(jì)分期『正確答案』C

『答案解析』持續(xù)經(jīng)營(yíng)即在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常歸還。

三、會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，及時(shí)向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——根本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。這里的會(huì)計(jì)年度我國(guó)采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。所謂中期是短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，又可以分成月度、季度、半年度。

【例題·判斷題】在我國(guó)，會(huì)計(jì)年度一般采用公歷年度，即從每年的1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（）『正確答案』√

『答案解析』會(huì)計(jì)年度我國(guó)采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要的影響。由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會(huì)計(jì)的處理方法上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會(huì)計(jì)方法。

【例題·單項(xiàng)選擇題】基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)運(yùn)用的特殊會(huì)計(jì)方法包括應(yīng)收、應(yīng)付和（）等。

A.收入、支出B.預(yù)收、預(yù)付C.投入、產(chǎn)出D.購(gòu)入、售出『正確答案』B

『答案解析』由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會(huì)計(jì)的處理方法上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會(huì)計(jì)方法。

四、貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：我國(guó)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。考慮到外商投資企業(yè)等業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，根據(jù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但這些企業(yè)對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，應(yīng)該折合成人民幣，來(lái)提供以人民幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表。在境外設(shè)定的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)根本前提，具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期，沒(méi)有貨幣計(jì)量就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念和種類(lèi)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指企業(yè)會(huì)計(jì)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)，是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過(guò)程中所采用的基礎(chǔ)，是確認(rèn)一定會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用,從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。

由于會(huì)計(jì)分期假設(shè)，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱(chēng)應(yīng)計(jì)制，是指收入、費(fèi)用確實(shí)認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制要求但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用；但凡不屬于當(dāng)期的收入、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付了，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入、費(fèi)用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制其核心是根據(jù)權(quán)、責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生的期間來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制最大的優(yōu)點(diǎn)是：更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

三、收付實(shí)現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的歸屬期的制度。

目前，我國(guó)的行政單位會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位會(huì)計(jì)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他大局部業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

【例】某企業(yè)3月份預(yù)付第二季度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1800元，支付本季度借款利息共3900元（其中1月份1300元，2月份1300元），用銀行存款支付本月廣告費(fèi)30000元。

按收付實(shí)現(xiàn)制確定該企業(yè)3月份費(fèi)用為『正確答案』35700元（1800+3900+30000）

按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定該企業(yè)3月份費(fèi)用為『正確答案』31300元（1300+30000）

第四節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求★

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的根本特征。

一、可靠性（真實(shí)）最根本的要求

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。會(huì)計(jì)提供的信息應(yīng)具有可檢驗(yàn)性，經(jīng)得起檢驗(yàn)。

二、相關(guān)性（有用，對(duì)外有用，非專(zhuān)項(xiàng)效勞）

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。

具備相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)在保證及時(shí)性的前提下，具備反應(yīng)價(jià)值的預(yù)測(cè)價(jià)值。

相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。

三、可理解性（完整、看得懂）

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

四、可比性（口徑可比）

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，可比性包含一致性。此可比性要求企業(yè)到達(dá)如下標(biāo)準(zhǔn)：

1.同一企業(yè)，不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比；

2.同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。

【例5】企業(yè)不同時(shí)期的固定資產(chǎn)采用相同的方法計(jì)提折舊，遵循的是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的（）。

A.謹(jǐn)慎性B.可靠性C.相關(guān)性D.可比性『正確答案』D

『答案解析』比性要求企業(yè)到達(dá)同一企業(yè)，不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比。

五、實(shí)質(zhì)重于形式

（一）實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。

（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例：融資租賃的會(huì)計(jì)處理。

【例6】以下依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求視同企業(yè)自有資產(chǎn)管理和核算的是（）。

A.經(jīng)營(yíng)租入設(shè)備B.融資租入設(shè)備C.借入設(shè)備D.購(gòu)入設(shè)備『正確答案』B

『答案解析』融資租賃根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

六、重要性（抓住重點(diǎn)）

在評(píng)價(jià)某工程的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，一般來(lái)說(shuō)，可以從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面綜合考慮。

七、謹(jǐn)慎性（保守原則）?？键c(diǎn)

謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，如：企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、售出存貨可能發(fā)生的保修義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。

八、及時(shí)性（快，信息的生命）

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，不得提前或者延后。

一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；

二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告；

三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國(guó)家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于工作于其及時(shí)使用和決策。

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目本章的主要內(nèi)容包括：

一是會(huì)計(jì)要素。6大會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。

二是會(huì)計(jì)科目。分類(lèi)、設(shè)置原則。第一節(jié)會(huì)計(jì)要素（重要）

一、會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)

會(huì)計(jì)工作就是圍繞著會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告展開(kāi)的。

明確兩個(gè)概念：時(shí)點(diǎn)數(shù)、時(shí)期數(shù)

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象共劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。

資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)（時(shí)點(diǎn)數(shù)），反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的根本要素；

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)（時(shí)期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，是利潤(rùn)表的根本要素。

【例題·單項(xiàng)選擇題】資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是資金運(yùn)動(dòng)的（）。

A.存在形態(tài)B.動(dòng)態(tài)表現(xiàn)C.靜態(tài)表現(xiàn)D.來(lái)源渠道『正確答案』C

『答案解析』資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)（時(shí)點(diǎn)數(shù)）。

（一）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

根據(jù)定義可知有以下三個(gè)特征：

第一：預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（直接或間接）

資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如商品、機(jī)器設(shè)備，是企業(yè)的資產(chǎn)。

如果是不能繼續(xù)使用的變質(zhì)或毀損材料，已經(jīng)無(wú)法用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，在市場(chǎng)上也不能賣(mài)出價(jià)錢(qián)，不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)。

【例題】某企業(yè)的某工序上有兩臺(tái)機(jī)床，其中G機(jī)床型號(hào)較老，自H機(jī)床投入使用后，一直未再使用；H機(jī)床是G機(jī)床的替代產(chǎn)品，目前承當(dāng)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。G、H機(jī)床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？

【分析】G機(jī)床不應(yīng)確認(rèn)為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的G機(jī)床已長(zhǎng)期閑置不用，不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

第二：企業(yè)擁有或者控制的資源。

資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時(shí)租用其他企業(yè)的物品，不能算作本企業(yè)的資產(chǎn)；而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制，仍作為本企業(yè)的資產(chǎn)。

【例題】甲企業(yè)的加工車(chē)間有兩臺(tái)設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租入方式獲得，目前兩臺(tái)設(shè)備均投入使用。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?

【分析】這里要注意經(jīng)營(yíng)租入與融資租入的區(qū)別。甲企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的B設(shè)備既沒(méi)有所有權(quán)也沒(méi)有控制權(quán)，因此B設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn)。而甲企業(yè)對(duì)融資租入的A設(shè)備雖然沒(méi)有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利，即擁有實(shí)際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為甲企業(yè)的資產(chǎn)。

第三：過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成

預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)可能產(chǎn)生的結(jié)果不能作為資產(chǎn)確認(rèn)。

【例題·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)方案在年底購(gòu)置一批機(jī)器設(shè)備，7月份與銷(xiāo)售方達(dá)成購(gòu)置意向，8月份簽訂了購(gòu)置合同，但實(shí)際購(gòu)置的行為發(fā)生在10月份，則企業(yè)應(yīng)該在（）將該批設(shè)備確認(rèn)為資產(chǎn)。

A.7月B.10月C.11月D.8月『正確答案』B

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。10月份購(gòu)置設(shè)備的行為才實(shí)際發(fā)生，故答案選B。

2.資產(chǎn)的分類(lèi)

流動(dòng)資產(chǎn)，如貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等；

非流動(dòng)資產(chǎn)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等。

長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

固定資產(chǎn)一般包括：房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等。

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下事項(xiàng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)的是（）。

A.庫(kù)存商品B.長(zhǎng)期股權(quán)投資C.預(yù)付賬款D.交易性金融資產(chǎn)『正確答案』ACD

『答案解析』庫(kù)存商品、預(yù)付賬款、交易性金融資產(chǎn)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。

（二）負(fù)債

1.負(fù)債的定義

負(fù)債是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

有兩個(gè)特征：（一提到特征，就是定義的拆分）

第一：一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要將應(yīng)付的利息作為一項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)。

第二：過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的。

未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)。例如，6月份，企業(yè)擬于3個(gè)月后購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款10萬(wàn)元，6月份不能將應(yīng)付的10萬(wàn)元作為企業(yè)負(fù)債。

第三：負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。

2.負(fù)債的分類(lèi)

流動(dòng)負(fù)債，如短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等；

非流動(dòng)負(fù)債，如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下不屬于流動(dòng)負(fù)債的是（）。

A.應(yīng)付賬款B.預(yù)付賬款C.在1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)D.將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B，預(yù)付賬款屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

（三）所有者權(quán)益

1.所有者權(quán)益的定義

所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益，所有者權(quán)益說(shuō)明企業(yè)歸誰(shuí)所有。是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益具有以下特征：

第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要?dú)w還所有者權(quán)益；

第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；

第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。

所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)其他會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)和計(jì)量。

2.所有者權(quán)益的分類(lèi)

所有者權(quán)益的形成來(lái)源

（1）所有者投入的資本

（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失

（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）

所有者權(quán)益具體包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)工程（4個(gè)工程）。

【例題·單項(xiàng)選擇題】所有者權(quán)益在數(shù)量上等于（）。

A.所有者的投資B.實(shí)收資本與未分配利潤(rùn)之和C.實(shí)收資本與資本公積之和

D.全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額『正確答案』D

『答案解析』所有者權(quán)益在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額。

（四）收入

1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。

例如，商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售商品、咨詢公司提供咨詢效勞等，均屬于企業(yè)的日常活動(dòng)。

收入具有以下特征：

第一，收入是在日?；顒?dòng)中形成的。

其中日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)，商品流通企業(yè)的商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務(wù)等。然而，有些交易或事項(xiàng)雖然也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但不屬于企業(yè)的日常活動(dòng)，則其流入的經(jīng)濟(jì)利益不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。如企業(yè)出售固定資產(chǎn)并不是其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，因而出售固定資產(chǎn)取得的凈收益屬于利得，而不是收入。

第二，收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。

收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。

第三，收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

【例題】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入?

【分析】出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)并非企業(yè)的日常活動(dòng)，這種偶發(fā)性的收入不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入確認(rèn)。而出租固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日常活動(dòng)中的收入，因此應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的收入，一般計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

2.收入的分類(lèi)

收入按性質(zhì)（日常活動(dòng)的內(nèi)容）不同?？煞譃殇N(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

按重要性要求（主次）分類(lèi)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得。

收入→日常活動(dòng)

利得→非日?；顒?dòng)

企業(yè)的利得：接受捐贈(zèng)、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。

企業(yè)的收入：銷(xiāo)售商品、出租無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷(xiāo)售原材料、提供勞務(wù)收入；

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，屬于“收入〞會(huì)計(jì)要素特征的有（）。

A.收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的

B.收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

C.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

D.經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量『正確答案』ABC

『答案解析』收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（五）費(fèi)用

1.費(fèi)用的定義

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（與收入定義結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)）

將費(fèi)用界定為日?；顒?dòng)所形成的，是為了將其與損失相區(qū)分，因?yàn)槠髽I(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入損失。

費(fèi)用→日?；顒?dòng)

損失→非日?；顒?dòng)

費(fèi)用具有以下特征：

第一，費(fèi)用是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中形成的。

【例題】企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品廣告宣傳，花費(fèi)10萬(wàn)元。應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用嗎？

【分析】廣告費(fèi)屬于日常活動(dòng)的花費(fèi)，應(yīng)該作為費(fèi)用，通過(guò)銷(xiāo)售費(fèi)用科目核算。

【例題】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失5萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用嗎？

【分析】固定資產(chǎn)處置屬非日?；顒?dòng)，與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，不能作為企業(yè)的費(fèi)用，而應(yīng)該作為損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出科目核算。

第二，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第三，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

2.費(fèi)用的分類(lèi)

費(fèi)用按與收入的配比關(guān)系，可分為營(yíng)業(yè)本錢(qián)和期間費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)本錢(qián)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)、其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。

期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下選項(xiàng)中正確的選項(xiàng)是（）。

A.只有日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)才會(huì)產(chǎn)生支出

B.收入是在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

C.經(jīng)濟(jì)利益的流入必然是由收入形成的

D.費(fèi)用就是本錢(qián)『正確答案』B

『答案解析』支出在什么時(shí)候都會(huì)有的，經(jīng)濟(jì)利益的流入不一定是收入形成，費(fèi)用必須是對(duì)象化的才能稱(chēng)為本錢(qián)。

（六）利潤(rùn)

1.利潤(rùn)的定義

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。（利潤(rùn)表反映的具體內(nèi)容就是某一期間的經(jīng)營(yíng)成果）

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

2.利潤(rùn)的分類(lèi)

利潤(rùn)按照構(gòu)成，可分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。

三者關(guān)系如以下圖所示：

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下工程中，屬于資產(chǎn)要素特點(diǎn)的有（）。

A.必須是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源

B.必須是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

C.必須是企業(yè)擁有或控制的

D.必須是有形的『正確答案』ABC

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，企業(yè)能夠確認(rèn)為資產(chǎn)的有（）。

A.融資租入的設(shè)備

B.已經(jīng)收到發(fā)票，但尚在運(yùn)輸途中的購(gòu)入原材料

C.預(yù)付的購(gòu)貨款

D.經(jīng)營(yíng)租出的設(shè)備『正確答案』ABCD

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)ABCD都屬于資產(chǎn)的范疇。

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下工程中，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)的有（）。

A.存貨

B.無(wú)形資產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)

D.長(zhǎng)期股權(quán)投資『正確答案』BCD

『答案解析』存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

【例題·單項(xiàng)選擇題】負(fù)債是指進(jìn)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的（）。

A.現(xiàn)時(shí)義務(wù)B.推定義務(wù)C.法定義務(wù)D.潛在義務(wù)『正確答案』A

『答案解析』負(fù)債是指企業(yè)由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

【例題·多項(xiàng)選擇題】企業(yè)投入資本通常包括（）。

A.注冊(cè)資本B.資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）C.資本公積D.盈余公積『正確答案』AB

『答案解析』企業(yè)投入資本通常包括注冊(cè)資本和資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

【例題·單項(xiàng)選擇題】收入作為企業(yè)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。以下各項(xiàng)中，最終不能作為企業(yè)收入確認(rèn)的是（）。

A.銷(xiāo)售原材料的收入

B.出租包裝物取得的收入

C.銷(xiāo)售商品的收入

D.處置固定資產(chǎn)的收入『正確答案』D

『答案解析』處置固定資產(chǎn)的收入屬于非日常活動(dòng)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)，而應(yīng)列作期間費(fèi)用的是（）。

A.車(chē)間間接費(fèi)用

B.廠部管理部門(mén)費(fèi)用

C.直接人工費(fèi)用

D.直接材料費(fèi)用『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A計(jì)入制造費(fèi)用歸集，最終分配計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)，選擇C、D可直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)。選項(xiàng)B，通過(guò)管理費(fèi)用核算。

二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性反映的是會(huì)計(jì)要素金額確實(shí)定基礎(chǔ)，主要包括：

歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值

（一）歷史本錢(qián)（根本計(jì)量屬性）

歷史本錢(qián)，又稱(chēng)為實(shí)際本錢(qián)，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其等價(jià)物。歷史本錢(qián)計(jì)量，要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等工程的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易本錢(qián)，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。

歷史本錢(qián)→不考慮以后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響

A材料7月份購(gòu)入100萬(wàn)元

運(yùn)費(fèi)0.8萬(wàn)元

───────────────

歷史本錢(qián)：100.8萬(wàn)元

假定：8月份售價(jià)＋運(yùn)費(fèi)：103萬(wàn)

在歷史本錢(qián)計(jì)量下：

資產(chǎn)按照其購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

負(fù)債按照其因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

【例題】某一小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)置不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)0.25萬(wàn)元，包裝費(fèi)0.05萬(wàn)元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。則該固定資產(chǎn)應(yīng)按歷史本錢(qián)計(jì)價(jià)，其金額為？

【解答】117.3（100＋17＋0.25＋0.05）萬(wàn)元。

（二）重置本錢(qián)（常用于盤(pán)盈資產(chǎn)）

重置本錢(qián)，又稱(chēng)現(xiàn)行本錢(qián)，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

重置本錢(qián)是現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的本錢(qián)，它強(qiáng)調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實(shí)務(wù)中，重置本錢(qián)多應(yīng)用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量等。

重置本錢(qián)→適用于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的計(jì)量

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工本錢(qián)和預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

（四）現(xiàn)值（常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額、攤余本錢(qián)計(jì)量）

現(xiàn)值，是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮資金時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。

在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類(lèi)型的未來(lái)現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。

（五）公允價(jià)值（常用于金融資產(chǎn)）

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢(qián)；當(dāng)采用重置本錢(qián)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠地計(jì)量。

【例題·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用（）。

A.現(xiàn)值B.重置本錢(qián)C.歷史本錢(qián)D.公允價(jià)值『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢(qián)。

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的根本分類(lèi)，而這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素仍顯得過(guò)于粗略，難以滿足各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，我們必須對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類(lèi)，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)第三層次的劃分。

【例題·判斷題】會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體分類(lèi)，同時(shí)也是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體分類(lèi)。（）『正確答案』×

『答案解析』會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體分類(lèi)，會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的根本分類(lèi)。

會(huì)計(jì)科目的重要意義：

（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（第三章講解）

（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。（第四章講解）

（3）會(huì)計(jì)科目為本錢(qián)計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件。（第七章講解）

（4）會(huì)計(jì)科目編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。（第八章講解）

二、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（重要）

（一）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類(lèi)

企業(yè)會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、本錢(qián)類(lèi)、損益類(lèi)五大類(lèi)。

1.資產(chǎn)類(lèi)科目：按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。

2.負(fù)債類(lèi)科目：按負(fù)債的歸還期限分為反映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映非流動(dòng)負(fù)債的科目。

3.所有者權(quán)益類(lèi)科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

4.本錢(qián)類(lèi)科目：按本錢(qián)的不同內(nèi)容和性質(zhì)可分為反映制造本錢(qián)的科目和反映勞務(wù)本錢(qián)的科目。

5.損益類(lèi)科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。

【例題·單項(xiàng)選擇題】“制造費(fèi)用〞科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，屬于（）類(lèi)科目。

A.本錢(qián)B.負(fù)債C.損益D.資產(chǎn)『正確答案』A

『答案解析』“制造費(fèi)用〞科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，屬于本錢(qián)類(lèi)科目。

（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類(lèi)

會(huì)計(jì)科目按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。

總分類(lèi)科目與各級(jí)明細(xì)分類(lèi)科目之間的關(guān)系，如下表所示。

總分類(lèi)科目與各級(jí)明細(xì)科目之間的關(guān)系總分類(lèi)科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類(lèi)科目二級(jí)明細(xì)科目三級(jí)明細(xì)科目生產(chǎn)本錢(qián)A產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用B產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目的關(guān)系是：

總分類(lèi)科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類(lèi)科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類(lèi)科目是對(duì)其所歸屬的總分類(lèi)科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。總分類(lèi)科目及其所屬明細(xì)科目，共同反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既總括又詳細(xì)的情況。

【例題·單項(xiàng)選擇題】會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為（）和明細(xì)分類(lèi)科目。

A.二級(jí)明細(xì)科目B.總分類(lèi)科目C.三級(jí)明細(xì)科目D.特殊明細(xì)科目『正確答案』B

『答案解析』會(huì)計(jì)科目按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。

【例題·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)設(shè)置“原材料—燃料—焦炭〞會(huì)計(jì)科目，在此科目中，“燃料〞屬于（）。

A.總分類(lèi)科目B.一級(jí)明細(xì)科目C.二級(jí)明細(xì)科目D.三級(jí)明細(xì)科目『正確答案』C

『答案解析』原材料屬于一級(jí)明細(xì)科目，燃料屬于二級(jí)明細(xì)科目，焦炭屬于三級(jí)明細(xì)科目。

【例題·判斷題】明細(xì)分類(lèi)科目就是二級(jí)科目。（）『正確答案』×

『答案解析』一級(jí)科目以下都統(tǒng)稱(chēng)為明細(xì)科目。

【例題·判斷題】為了滿足管理的需要，企業(yè)賬戶設(shè)置越細(xì)越好。（）『正確答案』×

『答案解析』明細(xì)科目是根據(jù)企業(yè)的情況來(lái)定，并不是越細(xì)越好。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

1.合法性原則

在我國(guó)，總分類(lèi)科目原則上由財(cái)政部統(tǒng)一制定，主要是為了保證會(huì)計(jì)信息可比性。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。

2.相關(guān)性原則

3.實(shí)用性原則

實(shí)用性原則指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。

【例題·判斷題】目前企業(yè)的總分類(lèi)賬戶一般根據(jù)國(guó)家所制定的有關(guān)會(huì)計(jì)制度設(shè)置。（）『正確答案』√

（二）常用會(huì)計(jì)科目

教材中的表2-2，一共是五大類(lèi)，是按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同進(jìn)行的分類(lèi)。

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下賬戶屬于損益類(lèi)賬戶的有（）。

A.主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)

B.生產(chǎn)本錢(qián)

C.其他業(yè)務(wù)本錢(qián)

D.管理費(fèi)用『正確答案』ACD

『答案解析』生產(chǎn)本錢(qián)屬于本錢(qián)類(lèi)科目。第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬本章是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，應(yīng)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會(huì)計(jì)分錄、總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目的平行登記。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是會(huì)計(jì)等式；（兩等式）

1.“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益〞。資產(chǎn)負(fù)債表要素組成的。

2.“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)〞。利潤(rùn)表要素組成的。

二是復(fù)式記賬法；（會(huì)計(jì)核算方法的重要組成局部。它以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為理論基礎(chǔ)）

三是借貸記賬法；

四是會(huì)計(jì)分錄的概念；

五是平行登記的概念及要求。（4個(gè)）第一節(jié)會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì)計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、根本財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

一、資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

（一）會(huì)計(jì)恒等式

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。

資產(chǎn)不能離開(kāi)權(quán)益而存在，權(quán)益也不能離開(kāi)資產(chǎn)而存在；沒(méi)有無(wú)權(quán)益的資產(chǎn)，也沒(méi)有無(wú)資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益代表資產(chǎn)的來(lái)源，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在形態(tài)，二者實(shí)際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個(gè)不同兩種不同的表現(xiàn)形式。

從數(shù)量上看，有一定數(shù)量的資產(chǎn)必然有一定數(shù)量的權(quán)益；反之，有一定數(shù)量的權(quán)益也必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。也就是說(shuō)，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：

資產(chǎn)＝權(quán)益（靜態(tài)等式）

企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩局部構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱(chēng)為會(huì)計(jì)根本等式（第一會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)恒等式）。以上等式能直接反映出資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，是資產(chǎn)負(fù)債表的根本要素。

會(huì)計(jì)根本等式是以下幾項(xiàng)的理論基礎(chǔ)（后面會(huì)逐步學(xué)習(xí)到）：

【拓展】所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下屬于會(huì)計(jì)恒等式的是（）。

A.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益B.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱(chēng)為會(huì)計(jì)根本等式（第一會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)恒等式）。

【例題·多項(xiàng)選擇題】會(huì)計(jì)根本等式是（）的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。

A.復(fù)式記賬B.編制資產(chǎn)負(fù)債表C.試算平衡D.設(shè)置賬戶『正確答案』ABCD

『答案解析』會(huì)計(jì)根本等式是復(fù)式記賬、試算平衡、編制資產(chǎn)負(fù)債表和設(shè)置賬戶、科目的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。所以ABCD都正確。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

1.對(duì)“資產(chǎn)＝權(quán)益〞等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)＝權(quán)益〞等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類(lèi)型：

（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加。

（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。

（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少。

（4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

2.對(duì)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益〞等式的影響

如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們不難看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益〞的影響，會(huì)擴(kuò)展為九種類(lèi)型變化：

（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；

（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；

（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；

（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；

（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部工程等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；

（6）負(fù)債要素內(nèi)部工程等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部工程等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；

（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。

【例題】長(zhǎng)江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬(wàn)元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額為500萬(wàn)元，資產(chǎn)與權(quán)益總額相等。假設(shè)長(zhǎng)江公司2010年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

（1）長(zhǎng)江公司向銀行借入三個(gè)月的短期借款2萬(wàn)元，存入銀行。

（2）長(zhǎng)江公司以銀行存款歸還上月所欠C公司材料款2萬(wàn)元。

（3）長(zhǎng)江公司收到B公司投入資金10萬(wàn)元，款已存入銀行。

（4）長(zhǎng)江公司因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本5萬(wàn)元，并以銀行存款返還給投資者。

（5）長(zhǎng)江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬(wàn)元。

（6）長(zhǎng)江公司向銀行借入10萬(wàn)元直接用于歸還拖欠的貨款。

（7）經(jīng)批準(zhǔn)長(zhǎng)江公司將盈余公積8萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。

（8）長(zhǎng)江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤(rùn)3萬(wàn)元，款項(xiàng)未付。

（9）長(zhǎng)江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，將所欠4萬(wàn)元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)工程相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)工程的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng)；而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有關(guān)工程的數(shù)額必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。

【例題·單項(xiàng)選擇題】一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額（）。

A.只有在期末時(shí)相等B.必然相等C.有時(shí)相等D.不會(huì)相等『正確答案』B

『答案解析』會(huì)計(jì)恒等式為資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

二、收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。用公式表示，即：

收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

以上等式實(shí)際上反映的是企業(yè)資金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式，即資金運(yùn)動(dòng)三個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，說(shuō)明了企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。是利潤(rùn)表的三個(gè)根本要素。

【例題·單項(xiàng)選擇題】某公司月初資產(chǎn)總額為1000萬(wàn)元，本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）以銀行存款購(gòu)置原材料100萬(wàn)元；

（2）向銀行借款600萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行；

（3）以銀行存款歸還欠貨款300萬(wàn)元；

（4）收回應(yīng)收賬款200萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

則為（）萬(wàn)元。

A.1000B.1100

C.1300D.1600『正確答案』C

『答案解析』月末該公司資產(chǎn)總額＝1000＋600－300＝1300（萬(wàn)元）。

【例題·單項(xiàng)選擇題】某公司6月初資產(chǎn)總額250000元，負(fù)債總額為100000元，6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：取得收入共計(jì)70000元，發(fā)生費(fèi)用共計(jì)50000元，則1月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為（）元。

A.310000B.180000C.100000D.170000『正確答案』D

『答案解析』1月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額＝（250000－100000）＋70000－50000＝170000（元）。

【例題·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金50萬(wàn)元，準(zhǔn)備向員工發(fā)放工資，該事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致（）。

A.負(fù)債不變，資產(chǎn)內(nèi)部工程之間有增有減

B.資產(chǎn)減少50萬(wàn)元，負(fù)債減少50萬(wàn)元

C.資產(chǎn)增加50萬(wàn)元，負(fù)債總額不變

D.資產(chǎn)總額不變，負(fù)債減少50萬(wàn)元『正確答案』A

『答案解析』銀行提現(xiàn)屬于資產(chǎn)內(nèi)部工程之間的一增一減。

【例題·單項(xiàng)選擇題】在以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，只能引起同一個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)是（）。

A.用銀行存款歸還前欠貨款

B.取得借款存入銀行

C.賒購(gòu)原材料

D.用銀行存款購(gòu)置材料『正確答案』D

『答案解析』A、B和C屬于資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)，所以答案選D。

三、會(huì)計(jì)等式之間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

或：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（動(dòng)、靜態(tài)結(jié)合的會(huì)計(jì)方程式）

最后這一等式反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果之間的相互關(guān)系，揭示了會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的聯(lián)系紐帶。在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式。

第二節(jié)復(fù)式記賬

記賬方法，是指在會(huì)計(jì)科目中記錄經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)的具體手段及方式。

記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)方式的不同（簡(jiǎn)稱(chēng)：記賬方式不同），可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。

單式記賬法：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。它在記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的交易或事項(xiàng)，因此它是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法。它不能全面、系統(tǒng)地反映交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查、核對(duì)賬戶記錄的正確性。僅適用于單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體家庭?，F(xiàn)這種方法已經(jīng)被淘汰，不需要掌握。

一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)均進(jìn)行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。

復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：

1.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。

2.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中登記，因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。

目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。

復(fù)式記賬法的分類(lèi)：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。

【例題·判斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。（）『正確答案』√

『答案解析』復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借〞、“貸〞為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法，即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)所引起會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)以相等的金額，同時(shí)在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。

（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法用“借〞、“貸〞作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方。

“借〞表示增加還是“貸〞表示增加，取決于會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)（會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目性質(zhì)決定的）。

（三）借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱(chēng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

1.資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類(lèi)科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。

資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如以下圖所示。

資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：

資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

特殊資產(chǎn)類(lèi)科目：貸增借減，如：累計(jì)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷(xiāo)等。

【例題·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)“累計(jì)折舊〞科目的年初余額為600萬(wàn)元，假設(shè)該企業(yè)“累計(jì)折舊〞當(dāng)年的借方發(fā)生額為200萬(wàn)元，貸方發(fā)生額為300萬(wàn)元，則該企業(yè)“累計(jì)折舊〞的年末余額為（）。

A.貸方500萬(wàn)元B.借方500萬(wàn)元C.貸方700萬(wàn)元D.借方700萬(wàn)元『正確答案』C

『答案解析』特殊類(lèi)資產(chǎn)科目的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝600＋300－200＝700，所以答案選C。

2.負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（如下圖）

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益〞會(huì)計(jì)等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。

負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：

負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

3.本錢(qián)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

本錢(qián)類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即本錢(qián)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的借方登記本錢(qián)的增加額，貸方登記本錢(qián)的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。

4.損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)

損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目包括收入類(lèi)科目和費(fèi)用類(lèi)科目。收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費(fèi)用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。

收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)根本相同，費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)類(lèi)似。

（1）收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如以下圖所示。

（2）費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。如以下圖所示。

【例題·單項(xiàng)選擇題】年末所有損益類(lèi)科目的余額均為零，說(shuō)明（）。

A.當(dāng)年利潤(rùn)一定是負(fù)數(shù)

B.當(dāng)年利潤(rùn)一定是正數(shù)

C.損益類(lèi)科目發(fā)生額在結(jié)賬時(shí)均已轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目

D.當(dāng)年利潤(rùn)一定是零『正確答案』C

『答案解析』損益類(lèi)科目期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，所以C正確。

上述各類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法下借、貸方所登記的內(nèi)容以及賬戶余額的方向，可以歸納成以下表格（表中均為一般情況）。賬戶借方貸方余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶↑↓借權(quán)益類(lèi)賬戶↓↑貸本錢(qián)類(lèi)賬戶↑↓借收入類(lèi)賬戶↓↑×費(fèi)用類(lèi)賬戶↑↓×注：權(quán)益與所有者權(quán)益的區(qū)別與聯(lián)系，權(quán)益包括負(fù)債與所有者權(quán)益兩大局部，因此考生在學(xué)習(xí)中要注意區(qū)分權(quán)益與所有者權(quán)益。

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等〞。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。

為了說(shuō)明借貸記賬法的記賬規(guī)則，以前述【例題】的局部業(yè)務(wù)進(jìn)行講解。

【例題】長(zhǎng)江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬(wàn)元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額為500萬(wàn)元，資產(chǎn)與權(quán)益總額相等。假設(shè)長(zhǎng)江公司2010年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

（1）長(zhǎng)江公司向銀行借入三個(gè)月的短期借款2萬(wàn)元，存入銀行。

借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

（2）長(zhǎng)江公司以銀行存款歸還上月所欠C公司材料款2萬(wàn)元。

借：應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款20000

（3）長(zhǎng)江公司收到B公司投入資金10萬(wàn)元，款已存入銀行。

借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資產(chǎn)100000

（4）長(zhǎng)江公司因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本5萬(wàn)元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。

借：實(shí)收資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000

（5）長(zhǎng)江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬(wàn)元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金120000

貸：銀行存款120000

（6）長(zhǎng)江公司向銀行借入10萬(wàn)元直接用于歸還拖欠的貨款。

借：應(yīng)付賬款100000

貸：短期借款100000

（7）經(jīng)批準(zhǔn)長(zhǎng)江公司將盈余公積8萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。

借：盈余公積80000

貸：實(shí)收資本80000

（8）長(zhǎng)江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤(rùn)3萬(wàn)元，款項(xiàng)未付。

借：利潤(rùn)分配30000

貸：應(yīng)付股利30000

（9）長(zhǎng)江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，將所欠4萬(wàn)元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

借：應(yīng)付賬款40000

貸：實(shí)收資本40000

（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系

會(huì)計(jì)科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱(chēng)作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

2.會(huì)計(jì)分錄

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。

為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)登記入賬前：

第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目；

第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少；

第三，確定哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記借方，哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記貸方；

第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。

編制會(huì)計(jì)分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸〞字應(yīng)對(duì)齊借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字、金額也要錯(cuò)開(kāi)寫(xiě)。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄習(xí)慣通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行。

會(huì)計(jì)分錄分類(lèi)：

根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同情況（涉及會(huì)計(jì)科目的多少），會(huì)計(jì)分錄可以劃分為簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄兩種類(lèi)型。簡(jiǎn)單分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。

復(fù)合分錄中三種對(duì)應(yīng)關(guān)系可稱(chēng)為：“一借多貸〞、“多借一貸〞、“多借多貸〞的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

應(yīng)注意的是，“多借多貸〞復(fù)合分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)從總體上實(shí)現(xiàn)借方和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)客觀存在復(fù)雜關(guān)系時(shí)，才需要編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄；不允許將不同類(lèi)型的交易或事項(xiàng)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

【例題·多項(xiàng)選擇題】以下賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的選項(xiàng)是（）。

A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

B.資產(chǎn)類(lèi)賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

C.權(quán)益類(lèi)賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

D.權(quán)益類(lèi)賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額『正確答案』AD

『答案解析』資產(chǎn)類(lèi)賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

權(quán)益類(lèi)賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下選項(xiàng)能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。

A.提取盈余公積

B.資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

C.企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)商品，貨款未收

D.支付職工的工資『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收賬款增加，庫(kù)存商品減少，但因?yàn)槠髽I(yè)的售價(jià)往往會(huì)超過(guò)庫(kù)存商品的本錢(qián)，因此C是正確的。選項(xiàng)A導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。

【例題·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將已發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，該項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)導(dǎo)致（）。

A.資產(chǎn)增加、負(fù)債減少

B.負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加

C.收入減少、資產(chǎn)增加

D.費(fèi)用增加、所有者權(quán)益減少『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)的債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加。

【例題·單項(xiàng)選擇題】“應(yīng)收賬款〞賬戶月末余額等于（）。

A.期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期期末余額

B.期末余額－本期貸方發(fā)生額＋本期借方發(fā)生額

C.期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

D.本期借方發(fā)生額＋本期貸方發(fā)生額－本期期初余額『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶，所以C選項(xiàng)正確。

【例題·單項(xiàng)選擇題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。

A.借貸平衡

B.有借必有貸

C.復(fù)式記賬法

D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益『正確答案』D

『答案解析』借貸記賬法的理論依據(jù)是資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。

【例題·單項(xiàng)選擇題】會(huì)計(jì)分錄的根本內(nèi)容不包括（）。

A.應(yīng)記賬戶的名稱(chēng)

B.應(yīng)記賬戶的方向

C.應(yīng)記賬戶的金額

D.應(yīng)記入賬的時(shí)間『正確答案』D

『答案解析』會(huì)計(jì)分錄的根本內(nèi)容不包括入賬的時(shí)間。

【例題·單項(xiàng)選擇題】以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，借記資產(chǎn)類(lèi)科目，貸記負(fù)債類(lèi)科目的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金

B.接受投資

C.賒購(gòu)商品

D.以現(xiàn)金歸還債務(wù)『正確答案』C

『答案解析』賒購(gòu)商品屬于資產(chǎn)增加，負(fù)債增加，所以答案選C。

【例題·多項(xiàng)選擇題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。

A.資產(chǎn)類(lèi)賬戶

B.負(fù)債類(lèi)賬戶

C.收入類(lèi)賬戶

D.費(fèi)用類(lèi)賬戶『正確答案』BC

『答案解析』本期減少發(fā)生額計(jì)入借方的賬戶有負(fù)債類(lèi)賬戶、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶和收入類(lèi)賬戶。

【例題·判斷題】借貸記賬法既是世界通用的記賬方法，又是目前我國(guó)法定的記賬方法。（）『正確答案』√

『答案解析』借貸記賬法既是世界通用的記賬方法，又是目前我國(guó)法定的記賬方法。

【例題·判斷題】借貸記賬法中的“借〞、“貸〞分別表示債權(quán)和債務(wù)。（）『正確答案』×