【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】審計工作底稿編制案例介紹存貨

{財務(wù)管理內(nèi)部審計}審計工作底稿編制案例介紹存貨務(wù)支出中材料銷售成本進(jìn)行核對；抽查核對明細(xì)帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符，并標(biāo)注相應(yīng)的查驗結(jié)論：經(jīng)比較，原材料期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波況，應(yīng)結(jié)合內(nèi)控制度測試得出的結(jié)論，對各本入庫單分別2、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的原材料入庫情況；根據(jù)入庫單的存根聯(lián)，對期末最后一張入庫之后的若干份入庫單本案中根據(jù)最后一張入庫單編號為，抽取該號后的九張入庫單作為測試樣本，即－。3、審查一筆采購原材料交易的實物驗收單或入庫單與相應(yīng)會計記錄的入帳時間是否在1、原材料截止測試的關(guān)鍵是審查一筆采購原材料交易的實物驗收與相應(yīng)會計記錄的入帳時間是否在同一會計期間。例如，如果被在年終的實物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，但購料發(fā)票于下貨物卻在下期期初才收到，從而未包括在期）；括在期末實地盤點(diǎn)原材料的范圍內(nèi)；（2）期末入帳的發(fā)票如果入庫單為下期期初的日期，則原材料不會列入年底實地盤點(diǎn)存貨范圍內(nèi)；該情形會導(dǎo)致盤點(diǎn)存在差異，根據(jù)重要性原則決定是（3）如果僅有入庫單而無期末購料發(fā)票，則應(yīng)進(jìn)一步審核每一入庫單上是否作了暫估入庫，并以暫估價記入當(dāng)期的存貨和負(fù)債帳內(nèi)，待下期3、如有異常情況且差異金額較大，應(yīng)擴(kuò)大測試樣本選取的范圍。必要時，應(yīng)將樣本范本案中查驗結(jié)論：經(jīng)抽查測試，原材料期末截止未發(fā)現(xiàn)抽查了原材料采購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下范圍：2、采購金額較大的原材料項目；4、本期發(fā)生的大額原材料盤盈、盤虧的項目；抽查原材料入帳憑證的主要查驗內(nèi)容：2、內(nèi)容是否完整，有關(guān)審批手續(xù)是否完備；本案中查驗結(jié)論：原材料入帳憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)體步驟如下：1、了解原材料發(fā)出所采用的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)原材料所采用計價方法的合理性進(jìn)行評估；2、比較上期原材料發(fā)出的計價方法，核實其計價方法的一貫性；4、利用excel表格對發(fā)出原材料的計價正確性進(jìn)行復(fù)核（底稿見索引A12-4-7-1~1、企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財會法規(guī)要求選擇符合自身特點(diǎn)的原材料計價基礎(chǔ)與方法。如果被審單位采用的原材料計價方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要2、如果沒有充分的理由，原材料計價方法在同一會計期內(nèi)不得變動。如果被審單位當(dāng)3、原材料發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計價測試的樣本原則上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的4、將測試結(jié)果與被審單位賬面記錄進(jìn)行比較，如有差異，分析差異形成的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)測試，并根據(jù)測試結(jié)果作出本案中查驗結(jié)論：2、與上期比較，原材料發(fā)出的計價方法保持了一貫性；成查驗記錄。對于大額長期存放在外的原材料，應(yīng)結(jié)合存貨監(jiān)盤或抽盤到本案中將關(guān)聯(lián)采購單價與非關(guān)聯(lián)采購單價進(jìn)行比較，用于評估關(guān)聯(lián)采購價4、關(guān)聯(lián)交易應(yīng)向關(guān)聯(lián)銷售方審計人員進(jìn)行書面或口頭核對，如有差異，應(yīng)查明原因并本案中原材料關(guān)聯(lián)采購事項及余額經(jīng)與相關(guān)公司的審計人員口頭核對，溝通，明確具體要求后再行編制，保證相關(guān)數(shù)據(jù)1、獲取或編制包裝物明細(xì)表，復(fù)核加計正2、檢查倉庫帳與明細(xì)帳是否相符；4、抽查包裝物入帳基礎(chǔ)和計價方法是否正確，是否前后期一致；5、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的包裝物增減變動情況，若有重大跨期事項應(yīng)1、從上述審計程序中，我們發(fā)現(xiàn)包裝物的實質(zhì)性測試程序與原材料基本一樣，但應(yīng)審2、上述審計程序僅適用于包裝物在存貨中占比較大的情形。而一般情況下，我們僅核1、獲取或編制低值易耗品明細(xì)表，復(fù)核加計正確并與總帳、明細(xì)帳合計數(shù)核對是否相符；2、檢查低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否符合規(guī)定；3、檢查低值易耗品入庫和領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，會計處理是4、檢查低值易耗品攤銷方法是否正確，前后期是否一致；5、審核有無長期掛帳的低值易耗品事項，如否正確，還要對低值易耗品攤銷是否正確及其與固定資產(chǎn)劃分的合規(guī)性（一）確定生產(chǎn)成本是否存在；（二）確定生產(chǎn)成本是否歸被審計單位所有；（三）確定生產(chǎn)成本的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定生產(chǎn)成本的計價是否正確；（五）確定生產(chǎn)成本余額是否正確；（六）確定生產(chǎn)成本的披露是否恰當(dāng)。2、復(fù)核加計是否正確，并將合計數(shù)與與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額核對是否相符，并標(biāo)注相應(yīng)的審計標(biāo)識；本案中查驗結(jié)論：生產(chǎn)成本明細(xì)帳與總賬余額、存貨－生產(chǎn)成本類余額該表簡化成生產(chǎn)成本項目各月匯總表，并不4、核對生產(chǎn)成本歸集各成本項目是否相符：（2）生產(chǎn)成本中包裝及輔料成本項目與輔助材料收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的輔料發(fā)出（3）生產(chǎn)成本中制造費(fèi)用成本項目與制造費(fèi)用各月明細(xì)表中的發(fā)生額進(jìn)行核對（底稿（4）完工生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)與產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表中的入庫金額進(jìn)行核對（底稿（5）生產(chǎn)成本中各成本項目或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)與其他科目的發(fā)生額進(jìn)行核對（底稿見索引本案中進(jìn)行如下核對：（2）生產(chǎn)成本－包裝及輔料與原材料－輔助材料發(fā)出數(shù)進(jìn)行核對，底稿見索引（6）其他核對：材料的數(shù)量、計價和材料費(fèi)用分配是否真實、合理。其主要內(nèi)容包括：本案中同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本無重大變動，故該程2、抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是否正確；3、材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理4、是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符；5、抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)（底稿見索本案材料原始憑證抽查結(jié)論：會計處理正確，領(lǐng)料單的簽發(fā)已經(jīng)6、材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計價方法是7、采用定額或標(biāo)準(zhǔn)成本核算的，檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確；實際上在審計時對于生產(chǎn)成本－直接材料的的查驗要注重：1、材料成本計算分配的復(fù)核。復(fù)核所選樣本的直接材料成本分配率及計算是否正確，2、憑證查驗。特別關(guān)注領(lǐng)料單的簽發(fā)是否授權(quán)確認(rèn)；會計處理是否正確等（底稿見索3、核對。核對原料發(fā)出及生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量、計價是否一致；核對實物領(lǐng)用數(shù)量與帳務(wù)記要內(nèi)容包括：2、是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符；3、年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較,查明其異常變動的原因；4、比較本年度各個月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動，應(yīng)查明原因；本案中人工費(fèi)用發(fā)生額比較均衡和正常，無5、與應(yīng)付工資的審查交叉核對，抽查人工費(fèi)用會計記錄及會計處理是否正確（底稿見6、用標(biāo)準(zhǔn)成本法的，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是實際上在審計時對于生產(chǎn)成本－直接人工的的查驗要注重：1、人工成本計算分配的復(fù)核。復(fù)核所選樣本的直接人工成本分配率及計算是否正確，本案查驗結(jié)論：制造費(fèi)用匯總表與明細(xì)帳、總帳發(fā)生額2、抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理（底稿索引A12-12-10-1-本案通過對大額制造費(fèi)用憑證抽查，未發(fā)現(xiàn)3、審閱制造費(fèi)用明細(xì)帳，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，注意是否存在異常會計事項；通知，因公司機(jī)械化生產(chǎn)程度較高，為了增4、必要時，對制造費(fèi)用實施截止日測試，期末是否如數(shù)分配進(jìn)入生產(chǎn)成本，有無跨期現(xiàn)象；5、對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法的，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)或定額制造費(fèi)用的確定是6、對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法的，制造費(fèi)用差異率的計算、分配與會計處理是否正確；7、對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法或定額成本法的，應(yīng)查明制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無本案結(jié)合大額制造費(fèi)用的憑證測試，未發(fā)現(xiàn)制造費(fèi)用中列支資本性2、選取成本復(fù)核樣本；4、對所選樣本的直接人工進(jìn)行測試；1、成本復(fù)核應(yīng)結(jié)合原材料、包裝物、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、主營業(yè)務(wù)成本等眾多與成本2、樣本的選取。測試樣本的選取仁者見仁，智者見智，根據(jù)被審單位成本核算方法不同而不同?？梢赃x一個月的成本計算單，也可以選某一產(chǎn)品品種等等。本案是選取12月份可以在樣本中再選某一個或幾個產(chǎn)品品種作為料、工3、如果測試結(jié)果與賬面記錄差異較大時，應(yīng)擴(kuò)大樣本范圍，必要時，可以對當(dāng)期成本產(chǎn)成品發(fā)出計價采用當(dāng)月一次加權(quán)平均法。具體數(shù)據(jù)見《產(chǎn)成品(未審數(shù))分類增減變動明細(xì)（一）確定產(chǎn)成品是否存在；（二）確定產(chǎn)成品是否歸被審計單位所有；（三）確定產(chǎn)成品的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（四）確定產(chǎn)成品的計價是否正確；（五）確定產(chǎn)成品余額是否正確；（六）確定產(chǎn)成品的披露是否恰當(dāng)。并標(biāo)注相應(yīng)的審計標(biāo)識；如未審數(shù)合計金額與總賬不符，應(yīng)查明原因并作更正，必要時向項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行咨詢，本案查驗結(jié)論：本案中《產(chǎn)成品收、發(fā)、存各月明細(xì)表》對于產(chǎn)成品的入庫及發(fā)出情況進(jìn)行了細(xì)分：抽查核對明細(xì)帳是否與倉庫臺帳、卡片記錄相符，并標(biāo)注相應(yīng)的對于數(shù)量差異較大且金額也重大的品種應(yīng)進(jìn)行實地詳盤，并作查驗結(jié)論：經(jīng)比較，產(chǎn)成品期初、期末結(jié)存余額未發(fā)現(xiàn)異常波2、查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的產(chǎn)成品入庫情況；根據(jù)入庫單的存根聯(lián)，對期末最后一張入庫之后的若干份入庫單3、審查一筆采購產(chǎn)成品交易的實物驗收單或入庫單與相應(yīng)會計記錄的入帳時間是否在本案查驗結(jié)論：經(jīng)抽查測試，產(chǎn)成品期末截止未發(fā)現(xiàn)異常情況！抽查了產(chǎn)成品采購的記賬憑證，以審核原始憑證是否合法、完整，會計處理是否正確，選取樣本應(yīng)包括但不僅限于如下范圍：2、入庫金額較大的原材料項目；4、期末余額較大的產(chǎn)成品項目；抽查產(chǎn)成品入帳憑證的主要查驗內(nèi)容：2、內(nèi)容是否完整，有關(guān)審批手續(xù)是否完備；本案中查驗結(jié)論：產(chǎn)成品憑證經(jīng)抽查，未發(fā)現(xiàn)確。具體步驟如下：1、了解產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本所采用的計價方法，對結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品所采用計價方法的合理性進(jìn)行評估；2、比較上期產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)的計價方法，核實其計價方法的一貫性；4、利用excel表格對發(fā)出產(chǎn)成品的計價正確性進(jìn)行復(fù)核（底稿見索引A12-13-6-1~1、企業(yè)可根據(jù)相關(guān)財會法規(guī)要求選擇符合自身特點(diǎn)的產(chǎn)成品計價基礎(chǔ)與方法。如果被審單位采用的產(chǎn)成品出庫結(jié)轉(zhuǎn)計價方法不符合規(guī)定，必須根據(jù)重要性原則進(jìn)行調(diào)整或披露；2、如果沒有充分的理由，產(chǎn)成品計價方法在同一會計期內(nèi)不得變動。如果被審單位當(dāng)程度，并確定所需披露的有關(guān)財務(wù)信息；3、產(chǎn)成品發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)計價測試的樣本原則上應(yīng)著重選取結(jié)存余額較大、且發(fā)生較頻繁的項目；4、將測試結(jié)果與被審單位賬面記錄進(jìn)行比較，如有差異，分析差異形成的原因。如果差異過大，應(yīng)擴(kuò)大范圍繼續(xù)測試，并根據(jù)測試結(jié)果作出本案查驗結(jié)論：2、與上期比較，產(chǎn)成品發(fā)出的計價方法保持了一貫性；（1）載錄原材料采購入庫金額、期初余額、期末余額；（2）載錄生產(chǎn)成本中人工費(fèi)發(fā)生額；（4）載錄產(chǎn)成品期初余額、期末余額；1、數(shù)據(jù)最好不要直接來源于生產(chǎn)成本中的料和費(fèi)，這樣，核對比較的意義就不大了。金額直接載錄；2、對于一些未通過正常存貨科目結(jié)轉(zhuǎn)入成本或存貨核算不規(guī)范的產(chǎn)品成本支出，應(yīng)該單獨(dú)列示或作為差異分析的原因之一。如本案例中在產(chǎn)成品科目中核算的2、根據(jù)載錄存貨科目的數(shù)據(jù)，加減計算得出銷售成本框算數(shù)；3、將計算得出銷售成本框算數(shù)與主營業(yè)務(wù)成本及其他業(yè)務(wù)支出的報表數(shù)進(jìn)本案查驗結(jié)論：經(jīng)框算，存貨與成本之間的勾稽關(guān)系相符，（一）確定存貨實物是否存在；計人員掌握被審計單位存貨管理的情況和對存貨盤點(diǎn)的初步安排。制定盤點(diǎn)計劃時，審計人員應(yīng)特別關(guān)注以下幾方面因素1）盤間應(yīng)盡量安排在接近會計期末。如果被審計悉存貨流轉(zhuǎn)的相關(guān)人員，包括被審計單位有停止流動，并分類擺放。特別是將廢品與毀并排除在盤點(diǎn)范圍之外。如果無法做到絕對盤點(diǎn)預(yù)備會議，將盤點(diǎn)計劃或指令、盤點(diǎn)的一般程序和基本要求傳達(dá)給每一位參與人員。否則，應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，這樣，可以增強(qiáng)存貨監(jiān)點(diǎn)問卷調(diào)查了解以下內(nèi)容：2、審計日至盤點(diǎn)日期間的存貨出入庫記錄是否已作統(tǒng)計匯總；4、各倉庫收料、發(fā)料的最后一張單證是否已截止收集并復(fù)??；6、有否有廢品、毀損物品，如有是否已分開堆放并標(biāo)8、發(fā)票未開，客戶已提取的存貨是否已單）；堆放；審計人員應(yīng)到盤點(diǎn)現(xiàn)場觀察和監(jiān)盤盤點(diǎn)的全過程。審計人員主要觀察和監(jiān)督以下內(nèi)容：2、盤點(diǎn)程序是否符合盤點(diǎn)計劃和指令的基本要求；3、對存貨點(diǎn)數(shù)、計量所采用的方法是否適當(dāng)，有無重計或漏計4、盤點(diǎn)標(biāo)簽及盤點(diǎn)匯總表是否按要求完整填制；序，則表示存貨項目的帳實相符的審計證據(jù)不足，應(yīng)在審計報告中由于A公司是長年審計單位，對存貨監(jiān)盤程序較為熟悉，內(nèi)體系認(rèn)證。平時注重存貨實物管理，各倉庫片記錄及時。因此，審計人員只要確定盤點(diǎn)本案例經(jīng)調(diào)查，存貨盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作已到位，可以進(jìn)行箱數(shù)，每箱件數(shù)，實地抽點(diǎn)的合計數(shù)量，抽點(diǎn)結(jié)果是（四）盤點(diǎn)工作結(jié)束后，對相關(guān)存貨盤點(diǎn)資料進(jìn)行后期整理，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果撰寫盤點(diǎn)小結(jié)1、根據(jù)存貨抽盤記錄草稿及客戶盤點(diǎn)表，編制《盤點(diǎn)結(jié)果匯總表》（底稿見索引產(chǎn)品PA盤點(diǎn)差異為369,360只，差異原因系盤點(diǎn)日發(fā)生出入庫情況，盤點(diǎn)日收入產(chǎn)品PI盤點(diǎn)差異為136,800只，差異原因系盤點(diǎn)日發(fā)生出庫收情況，盤點(diǎn)日發(fā)出2、將所盤點(diǎn)存貨實物數(shù)量清單與財務(wù)會計記錄數(shù)量進(jìn)行核對，編制《財務(wù)帳與倉庫帳經(jīng)差異分析，發(fā)現(xiàn)主料ZG、產(chǎn)品PC、產(chǎn)品PA、產(chǎn)品PI四個品產(chǎn)品PC差異為8只，差異原因系檢驗產(chǎn)品測試領(lǐng)用8只，尚未入帳；核對結(jié)論：上述差異原因均為財務(wù)與倉庫單據(jù)的銜接問題，且均為06年事項，故倒推帳載存貨帳實是否相符，將所盤點(diǎn)存貨實物數(shù)量清單與財務(wù)會計記錄數(shù)量進(jìn)行核對，編制本，在05年期末結(jié)存數(shù)量及金額并不大，這些樣本