【財務(wù)管理財務(wù)報表】 合并財務(wù)報表全

{財務(wù)管理財務(wù)報表}合并財務(wù)報表全錄的編制3）合并財務(wù)報表抵銷分錄的編制4）合并財務(wù)報表合并數(shù)的計算。財務(wù)報表抵消分錄的編制及合并財務(wù)報表合并（新制度）（原制度）23361143第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同第五節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同（一）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)的AB>AB>3.母公司直接和間接方式合計擁有或控制被投AB35%35%CC控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍：（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司；【例題1·多選題】下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有?！敬鸢浮緼BCE【解析】選項D不屬于甲公司的子公司，但在實務(wù)中（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間（三）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表作為企業(yè)集團(tuán)不存在的事項均應(yīng)抵消，參見第四節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同抵消分錄為：A公司股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。合并后，甲公司在A公司股東權(quán)益中所擁有的份額為25600萬元。甲公司對A公司長期股權(quán)投資購買該股權(quán)過程中發(fā)生的審計、評估等相關(guān)費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，即計入當(dāng)期題。編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：二、直接投資及同一控制下取得子公司合并（一）長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為調(diào)整分錄如下：（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定（6）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定（7）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定【提示】在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損其余額2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的元貨幣資金，取得S公司原股東擁有S公司80%股權(quán)。為簡化，假定S公司資產(chǎn)負(fù)債表中抵消，并同時確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。圖示如下：借：長期股權(quán)投資80【提示】上表對未分配利潤抵消數(shù)的計算中，不僅要考慮未分配利潤項目的影響額，也股東權(quán)益總額為38000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果的相關(guān)的調(diào)整分錄如下：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時，其抵消分錄如下：映母公司股東權(quán)益變動的情況，其抵消分錄如下：有的金額，已確認(rèn)應(yīng)收股利，并在其資產(chǎn)負(fù)債表中計列應(yīng)收股利36與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時必須將其予以抵消，其抵消分錄如下：第五節(jié)長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為價值為3920萬元、公允價值為3820萬元；存貨的賬面價值為20000萬元、公允價值為在本例中，有關(guān)計算如下：有的份額相抵消，其抵消差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中則表現(xiàn)為減相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項目的金額。在合并工作底稿中調(diào)整分錄如下：接【教材例25-3】經(jīng)過根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值對A公司財務(wù)報表調(diào)錄如下：（一）對子公司個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整被購買方一項固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計尚可使用年限為10調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價值大于賬面價值）如下：借：管理費(fèi)用（當(dāng)年按公允價值應(yīng)補(bǔ)提折舊）借：管理費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提折舊）份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易要求：貸：固定資產(chǎn)——累計折舊52.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為價值為3920萬元、公允價值為3820萬元；存貨的賬面價值為20000萬元、公允價值為損失）-1100（購買日存貨公允價值增值的實現(xiàn)而調(diào)目。在合并工作底稿中，其調(diào)整分錄如下：因購買日A公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值之間的差額對A公司本年凈利潤的影響需要在凈利潤計算中予以反映。在合并工作底稿中其調(diào)整分錄如下：的要求，對長期股權(quán)投資及相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，在合并工作底稿中其調(diào)整分錄如下：司股東權(quán)益中擁有的份額予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分錄如年利潤分配有關(guān)項的金額予以抵消。在合并工作底稿中其抵消分錄如下：3150萬元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時必須將其予以抵消，其抵消分錄如下：賬款按購買日公允價值的金額收回；購買日公允價值增加的系公司管理用辦公樓，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，A公司本年年初未分配利潤=6800+100（上年實現(xiàn)的購買日應(yīng)收賬款公允價值減值）-1100（上年實現(xiàn)的購買日存貨公允價值增值與賬面價值之間的差額，調(diào)整A公司年初未分配利潤及相關(guān)項目。其調(diào)整分錄或：值與原賬面價值之間的差額對A公司上年凈利潤的影響而對甲公司對A公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的影響，調(diào)整分錄如下：司投資收益。其調(diào)整分錄如下：年利潤分配有關(guān)項目的金額予以抵消。其抵消分錄如下：4200萬元。這屬于母公司與子公司之間的債權(quán)債務(wù)，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時必須將其予以抵消，其抵消分錄如下：和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日下列各項關(guān)于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有針對考試，將上述抵消分錄分為：借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）首先抵消存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)，抵消分錄為：然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，抵消分錄為：內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3750萬元，銷售成本為300消分錄如下：并財務(wù)報表時應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（2）抵消本期內(nèi)部銷售收入：（3）抵消期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：此時，在編制本期合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消：在編制本期合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：（2）將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消：可以分開編制如下兩筆分錄：首先，抵消存貨跌價準(zhǔn)備期初數(shù)，抵消分錄為：然后抵消因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，抵消分錄為：：（收賬款與應(yīng)付賬款2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)3）預(yù)付賬款與抵消分錄為：應(yīng)編制的抵消分錄為：也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵消。其抵消程序如下：首先抵消壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵消分錄為：具體做法是：先抵期初數(shù)，然后抵消期初數(shù)抵消分錄為：連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況：抵消分錄為：抵消分錄為：（三）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）將該廠房作為固定資產(chǎn)的原價入賬，并列示其個別值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額予以抵消。其抵消分錄如下：產(chǎn)品的銷售收入1680萬元及其銷售成本1200萬元，以及B公司固定資產(chǎn)原價中包含的未在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：元；B公司該固定資產(chǎn)的原價為1680萬元，其中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為480萬元理：定資產(chǎn)原價為1680萬元，累計折舊為840萬元，該固定資產(chǎn)凈值為84此時，甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：（3）將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊額抵消：以上三筆抵消分錄，可以合并為以下抵消分錄：滿，但該固定資產(chǎn)仍處于使用之中，B公司未對其進(jìn)行清理報廢。B報表時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵消處理：（3）將本期因固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而多計提的折舊額抵消：資產(chǎn)超期使用不計提折舊，B公司個別利潤表中無該內(nèi)部固定資產(chǎn)計提的折舊此時，甲公司編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行如下抵消處理：行清理處置，在對其清理過程中取得清理凈收入25萬元，在其個別利潤表作為營業(yè)外收入此時，編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制如下抵消分錄：項如下：理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使（）C.400D.500（）殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2013年年（）C.9D.24（三）將本期購入的無形資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)貸：營業(yè)外收入（期初無形資產(chǎn)原價中未實借：營業(yè)外收入（期初累計多提攤銷）借：營業(yè)外收入（本期多提攤銷）貸:遞延所得稅資產(chǎn)然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬抵消分錄為：（二）確認(rèn)本期合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中存貨可抵扣暫時性差異余額×所得稅部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。合并財務(wù)報表中存貨計稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存本期遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購貨方公司期末對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值已降至1840萬元。制如下調(diào)整分錄：其銷售成本為1400萬元，并以此在其個別利潤表中列示。例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A編制如下調(diào)整分錄：對存貨進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18對S公司實施控制。2011年S公司從P公司購進(jìn)要求：編制2011年和2012年與存貨有關(guān)的抵消分錄（編制抵消分錄時應(yīng)考慮遞余額為48萬元，期末存貨跌價準(zhǔn)備可抵消的余額為40萬元，本期應(yīng)抵消的存貨跌價準(zhǔn)備因S公司個別報表中已確認(rèn)遞延所得稅首先確認(rèn)期初固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對遞延所然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末固定B公司購買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要預(yù)計凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12潤予以抵銷。其抵消分錄如下：如下：編制合并現(xiàn)金流量表時需要進(jìn)行抵銷處理的項目，主要有:現(xiàn)金流量；或償付利息支付的現(xiàn)金；現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等；（4）因處置子公司收到現(xiàn)金350萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余（6）因購買子公司支付現(xiàn)金780萬元，購買時該子公司現(xiàn)金余萬元；E．附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金作為投資活動現(xiàn)金流入【解析】附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金為質(zhì)押取得借款應(yīng)作為籌資活動現(xiàn)金流入，（）不需要對該出售轉(zhuǎn)讓股份而成為非子公司的資產(chǎn)將該子公司期初至喪失控制權(quán)日的現(xiàn)金流量納入容如下2011年考題）王某注冊會計師：量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：⑤簡述甲公司對丙公司投資的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄：有重大影響，所以應(yīng)采用權(quán)益法對其投資進(jìn)行①