所有者權(quán)益課件

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所有者權(quán)益

**所有者權(quán)益的定義：所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。**所有者權(quán)益反映了所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。

**所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。**所有者權(quán)益可分類：<1>實(shí)收資本（股本）<2>資本公積<3>盈余公積<4>未分配利潤(rùn)其中：盈余公積和未分配利潤(rùn)統(tǒng)稱為留存收益

**16.1實(shí)收資本

按照我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本。投入資金嗎？**<1>貨幣資金<2>有形資產(chǎn)<3>無形資產(chǎn)投資者投入資本金的形式：**實(shí)收資本是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。

**實(shí)收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)**也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。

**1.設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本，股份有限公司應(yīng)將該科目改為“股本”（CapitalStock）。

**該科目屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記企業(yè)投資者投入企業(yè)資本的增加額（股份制企業(yè)的“股本”反映股票面值）**借方登記投資人投資的減少額，期末余額貸方，反映投資者投入企業(yè)資本的實(shí)有數(shù)。該科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

**2.實(shí)收資本的確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)可以根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，吸收投資者依法投資的任何財(cái)產(chǎn)來籌集資金。投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外的其他有形資產(chǎn)投資，符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。

**企業(yè)收到投資時(shí)，一般應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：收到投資人投入的現(xiàn)金，應(yīng)在實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時(shí)**按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，以實(shí)物資產(chǎn)投資的，應(yīng)在辦理實(shí)物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目**以無形資產(chǎn)投資的，應(yīng)按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關(guān)憑證時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”科目，按投入資本在本注冊(cè)資本或股本中所占份額**貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”等科目**初建有限責(zé)任公司時(shí)各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記入“實(shí)收資本”科目，注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。**在企業(yè)增資時(shí)如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入“實(shí)收資本”科目，而作為資本公積，記入“資本公積”科目。**【例】甲、乙、丙公司共同出資設(shè)立豐華有限責(zé)任公司，公司注冊(cè)資本為2000萬元，甲、乙、丙持股比例分別為50%、30%和20%。20×7年1月5日，豐華公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。

**豐華公司的賬務(wù)處理：借：銀行存款20000000貸：實(shí)收資本——甲公司10000000——乙公司6000000——丙公司4000000

**股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本、股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任、公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司設(shè)立有兩種方式，即發(fā)起式和募集式。**發(fā)起式設(shè)立的特點(diǎn)是股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份；募集式設(shè)立的特點(diǎn)是公司股份除發(fā)起人認(rèn)購?fù)?*還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集。公司設(shè)立方式不同，籌集資本的風(fēng)險(xiǎn)也不同。**股份有限公司與其他企業(yè)相比較，最顯著的特點(diǎn)就是將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股東以其所認(rèn)購股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任。股份是很重要的指標(biāo)。**股票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本，股本應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本，所以，股本也是很重要的指標(biāo)。為了直觀地反映這一指標(biāo)，在會(huì)計(jì)處理上，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目。**“股本”科目核算股東投入股份有限公司的股本，企業(yè)應(yīng)將核定的股本總額、股份總數(shù)、每股面值在股本賬戶中作備查記錄。為提供企業(yè)股份的構(gòu)成情況，企業(yè)可在“股本”科目下按股東單位或姓名設(shè)置明細(xì)賬。**3.實(shí)收資本增減變動(dòng)的核算

《中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，公司增加注冊(cè)資本的，有限責(zé)任公司股東認(rèn)繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認(rèn)購新股**應(yīng)當(dāng)分別依照《公司法》設(shè)立有限責(zé)任公司繳納出資和設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。**公司法定公積金轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本的，驗(yàn)資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項(xiàng)公積金不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。公司減少注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)自公告之日起45日后申請(qǐng)變更登記**并應(yīng)當(dāng)提交公司在報(bào)紙上登載公司減少注冊(cè)資本公告的有關(guān)證明和公司債務(wù)清償或者債務(wù)擔(dān)保情況的說明。公司減資后的注冊(cè)資本不得低于法定的最低限額。**公司變更實(shí)收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具的驗(yàn)資證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時(shí)間、出資方式繳納出資。公司應(yīng)當(dāng)自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請(qǐng)變更登記。**1）實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

(1)企業(yè)增加資本的一般途徑企業(yè)增加資本的途徑一般有三條：一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。**二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。會(huì)計(jì)上應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。**注意資本公積和盈余公積均屬所有者權(quán)益，轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或者股本時(shí)，企業(yè)如為獨(dú)資企業(yè)的，核算比較簡(jiǎn)單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可；如為股份有限公司或有限責(zé)任公司的，應(yīng)按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權(quán)。**三是所有者（包括原企業(yè)所有者和新投資者）投入。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”等科目。

**【例】星光有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立，原注冊(cè)資本為20000000元，甲、乙出資分別為15000000元和5000000元，為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，星光公司按照原出資比例將資本公積5000000元轉(zhuǎn)增資本。**星光公司的賬務(wù)處理：借：資本公積5000000貸：實(shí)收資本——甲3750000——乙1250000

**(2)股份有限公司發(fā)放股票股利股份有限公司采用發(fā)放股票股利實(shí)現(xiàn)增資的，在發(fā)放股票股利時(shí)，按照股東原來持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分配的股利不足一股時(shí)，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼?*(3)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”科目**按其權(quán)益成分的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

**(4)企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目**按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本或股本之間的差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。**(5)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。**2）實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)實(shí)收資本減少的原因大體有兩種，一是資本過剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還股款。**有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

**股份有限公司由于采用的是發(fā)行股票的方式籌集股本，發(fā)還股款時(shí)，則要回購發(fā)行的股票，發(fā)行股票的價(jià)格與股票面值可能不同，回購股票的價(jià)格也可能與發(fā)行價(jià)格不同，會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜。**股份有限公司因減少注冊(cè)資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。**注銷庫存股時(shí)，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時(shí)原計(jì)入資本公積的溢價(jià)部分**借記“資本公積——股本溢價(jià)”科目，回購價(jià)格超過上述沖減“股本”及“資本公積——股本溢價(jià)”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目，**如回購價(jià)格低于回購股份所對(duì)應(yīng)的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理**按回購股份所對(duì)應(yīng)的股本面值，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。**16.2資本公積

1.設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目

資本公積是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。**資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

**資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資。形成資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。**直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。**為了核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目。**該科目屬于所有者權(quán)益類，貸方登記企業(yè)投資者投入企業(yè)資本中超過注冊(cè)資本的溢價(jià)以及其他轉(zhuǎn)入等原因增加的資本公積數(shù)額**借方登記按法定程序資本分積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本或其他減少資本公積的數(shù)額，期末余額在貸方，表示企業(yè)資本公積的結(jié)余額，該科目一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本（股東）溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。

**2.資本公積的確認(rèn)和計(jì)量

1）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)計(jì)處理

**投資者經(jīng)營(yíng)的企業(yè)（不含股份有限公司），投資者依其出資份額對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策享有表決權(quán)，依其所認(rèn)繳的出資額對(duì)企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任。**明確記錄投資者認(rèn)繳的出資額，真實(shí)地反映各投資者對(duì)企業(yè)享有的權(quán)利與承擔(dān)的義務(wù)，是會(huì)計(jì)處理應(yīng)注意的問題。

**為此，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)投資者按照公司章程所規(guī)定的出資比例實(shí)際繳付的出資額。在企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。

**在企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，并不一定全部作為實(shí)收資本處理。**這是因?yàn)?，在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)過程中投入的資金雖然與企業(yè)創(chuàng)立時(shí)投入的資金在數(shù)量上一致，但其獲利能力卻不一致。**企業(yè)創(chuàng)立時(shí)，要經(jīng)過籌建、試生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、為產(chǎn)品尋找市場(chǎng)、開辟市場(chǎng)等等過程，從投入資金到取得投資回報(bào)**中間需要許多時(shí)間，并且這種投資具有風(fēng)險(xiǎn)性，在這個(gè)過程中資本利潤(rùn)率很低。**而企業(yè)進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，在正常情況下，資本利潤(rùn)率要高于企業(yè)初創(chuàng)階段。而這高于初創(chuàng)階段的資本利潤(rùn)率是初創(chuàng)時(shí)必要的墊支資本帶來的，企業(yè)創(chuàng)辦者為此付出了代價(jià)。

**(2)股本溢價(jià)股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。**由于股東按其所持企業(yè)股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)，為了反映和便于計(jì)算各股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例，企業(yè)的股本總額應(yīng)按股票的面值與股份總數(shù)的乘積計(jì)算。

**國家規(guī)定：實(shí)收股本總額應(yīng)與注冊(cè)資本相等。因此，為提供企業(yè)股本總額及其構(gòu)成及注冊(cè)資本等信息，在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下**企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。**2）其他資本公積的會(huì)計(jì)處理

其他資本公積，是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積，其中主要包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失主要由以下交易或事項(xiàng)引起：**(1)權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)**企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，如果是利得，應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）；**如果是損失，應(yīng)當(dāng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)處理采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原記入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)入投資收益。

**(2)以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，記入“管理費(fèi)用”等科目，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。

**在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按記入實(shí)收資本或股東的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，并將其差額記入“資本公積——資本溢價(jià)”或“資本公積——股本溢價(jià)”。**3）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理

按照《公司法》的規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。**經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”（或“股本”）科目下各所有者的明細(xì)分類賬。

**16.3留存權(quán)益的核算

留存權(quán)益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。

**1.盈余公積的核算

1）有關(guān)法律規(guī)章制度的規(guī)定

根據(jù)《公司法》等有關(guān)法律規(guī)章制度的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)后一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分配：

**(1)提取法定公積金公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤(rùn)的10%的比例提?。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提取），在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。**公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取法定公積金。

**公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。

**(2)提取任意公積金公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。

**(3)向投資者分配利潤(rùn)或股利公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利，但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利的除外；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。**股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn)。

**盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。**兩者的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取；后者則由企業(yè)自行決定提取。

**2）盈余公積的主要用途

(1)彌補(bǔ)虧損企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：**一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，即稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的期間為五年。

**二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過五年期間未彌補(bǔ)足額的，尚未彌補(bǔ)的虧損應(yīng)用所得稅后的利潤(rùn)彌補(bǔ)。**三是以盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議，并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。

**(2)轉(zhuǎn)增資本企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。

**企業(yè)提取的盈余公積，無論是用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部作結(jié)構(gòu)上的調(diào)整**比如企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，實(shí)際是減少盈余公積留存的數(shù)額，以此抵補(bǔ)未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，并不引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動(dòng)；

**企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，也只是減少盈余公積結(jié)存的數(shù)額，但同時(shí)增加企業(yè)實(shí)收資本或股本的數(shù)額，也并不引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。

**(3)擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)盈余公積的用途，并不是指其實(shí)際占用形態(tài)，提取盈余公積也并不是單獨(dú)將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出。**企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù)，實(shí)際只表現(xiàn)為企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的一個(gè)來源而已。**其形成的資金可能表現(xiàn)為一定的貨幣資金，也可能表現(xiàn)為一定的實(shí)物資產(chǎn)，如存貨和固定資產(chǎn)等，隨同企業(yè)的其他來源所形成的資金進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)，用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

**3）盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量

為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目。該科目貸方登記盈余公積金的提取數(shù)；借方登記盈余公積金用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本金的減少數(shù)；期末貸方余額為提取的盈余公積金結(jié)余。**企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”科目進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別設(shè)置“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”科目進(jìn)行明細(xì)核算。**企業(yè)提取盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。

**外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金”**“利潤(rùn)分配——提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金”、“盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”科目。

**2.未分配利潤(rùn)的核算

未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。**相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來講，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來講，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。

**在會(huì)計(jì)處理上，未分配利潤(rùn)是通過“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算的，“利潤(rùn)分配”科目應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“提取法定盈余公積”**“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等科目進(jìn)行明細(xì)核算。**1）設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目

為了核算企業(yè)年度內(nèi)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）以及歷年利潤(rùn)分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目。**該科目屬于所有者權(quán)益類，借方登記利潤(rùn)的各種分配數(shù)或年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的待彌補(bǔ)虧損數(shù)，貸方登記年末從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或已經(jīng)彌補(bǔ)虧損數(shù)。

**2）未分配利潤(rùn)的一般會(huì)計(jì)處理

(1)分配股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。**經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。**(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。**年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

**同時(shí)，將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是未分配利潤(rùn)的金額；**如出現(xiàn)借方余額，則表示未彌補(bǔ)虧損的金額?！袄麧?rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。

**(3)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目**借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤(rùn)分配”科目的借方余額，即為未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。然后通過“利潤(rùn)分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補(bǔ)情況。

**由于未彌補(bǔ)虧損形成的時(shí)間長(zhǎng)短不同等原因，以前年度未彌補(bǔ)虧損有的可以以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，有的則須用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。**企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)自“本年利潤(rùn)”科目，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”的借方余額自然抵補(bǔ)。無論是以稅前利潤(rùn)還是以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，其會(huì)計(jì)處理方法均相同。**但是，兩者在計(jì)算交納所得稅時(shí)的處理是不同的。在以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的情況下，其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理。

**【例】永新股份有限公司的股本為1億元，每股面值1元。2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派