2022年個人所得稅率表范文(8篇)

2022年個人所得稅率表范文（8篇）

所得稅是各地政府在不同時期對個人應(yīng)納稅收入的定義和征收

的百分比不盡相同，有時還分稿費收入、工資收入以及偶然所得

（例如彩票中獎）等等情況分別納稅.以下是整理的2022年個

人所得稅率表范文（通用8篇），僅供參考，希望能夠幫助到大

家.

第一篇：2022年個人所得稅率表

摘要個人所得稅是對個人（自然人）取得的各類應(yīng)稅所得征收

的一種稅，是政府利用稅收對收入進行調(diào)節(jié)的一種手段.個人所

得稅的征收對象不僅包括個人還包括具有自然人行政的企業(yè).

[1]隨著備受關(guān)注的個人所得稅法修正案的出臺，國民對新稅法

的改變熱議紛紛.本文將闡述新個稅法的改變之處，并對此做出

自己的理解.

關(guān)鍵詞個人所得稅；改革；思考

一、新個人所得稅法的改變之處

1.對納稅義務(wù)人居住時間標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整

居民納稅人由原來的“一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365

天”調(diào)整為“一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天非

居民納稅人由原來的“在境內(nèi)居住不滿一年”調(diào)整為“一個納稅

年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿一百八十三天”.

2.綜合所得

(1)將“工資、薪金”、“勞務(wù)報酬”、“稿酬”、”特許權(quán)

使用費”合并為“綜合所得”，按年計算.

(2)將“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”改為“經(jīng)營所得”，取消

“個體工商戶承包承租經(jīng)營所得”叫法，并入“經(jīng)營所得”，并

按年計算.

(3)取消了“其他所得”項目.

3.提高個人所得稅免征額

(1)免征額有原來的3500元/月，42000元/年提高到5000元/

月，60000元/年.

(2)取消1300元/月的附加減除費用.

4.對“綜合所得”、“經(jīng)營所得”稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整

綜合所得：拉長3%、10%、20%稅率級距，縮小25%稅率級距，維

持30%、35%、45%稅率級距不變.經(jīng)營所得：維持5%?35%稅率

不變，大幅拉長各級稅率級距.

5.首次設(shè)立專項附加扣除

允許子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租

金、贍養(yǎng)老人支出在稅前扣除.

6.綜合所得申報體系

由原來的所有納稅人按月按次申報變?yōu)?

(1)居民納稅人按月預(yù)扣預(yù)繳，按年匯總計算，次年匯算清繳.

(2)非居民納稅人按月按次申報.

7.新增反避稅內(nèi)容

對以下3種情況稅務(wù)機關(guān)可以進行納稅調(diào)整：

(1)個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減

少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由的；

(2)居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)

立在實際稅負明顯偏低的國家(地區(qū))的企業(yè)，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居

民個人的利潤不作分配或者減少分配；

(3)個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收

利益.⑵

二、對新個稅改變的思考

1.改革征稅制度，注重稅負公平

在新個稅法出來之前，中國個人所得稅征稅制度采用的分類所得

稅制，即將個人所得分為11類，分別適用不同的費用減除規(guī)

定、不同的稅率和不同的計稅方法.實行分類課稅，可以加權(quán)稅

源管理，簡化納稅手續(xù)，方便征稅雙方，但容易出現(xiàn)實際稅負不

公平的現(xiàn)象.而綜合所得稅制最大的優(yōu)點就是能夠量能課稅，公

平稅負，有利于解決不同收入群體在征稅過程中的橫向不平衡問

題.

此次個稅法的修改，將四項所得并為“綜合所得”，不難看出個

人所得稅征稅制度正在從分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)型，這

是中國在個人所得稅方面的重大改革，也是個稅改革的突破性進

展.

2.關(guān)注民情民生，降低稅負壓力

隨著物價水平的上漲，個人名義收入水平也在上升，因此進入征

稅范圍的個人也越來越多，稅負也越來越重，所以適時提高個人

所得稅免征額，是符合中國國情和現(xiàn)狀的.除此之外，對“綜合

所得”、“經(jīng)營所得”稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于縮小貧富差距，

實現(xiàn)稅收縱向公平.這兩個改變都適當(dāng)減輕了中國居民的個稅負

擔(dān)，尤其讓廣大工薪族有所受益.

而首次設(shè)立的專項附加扣除，對大多數(shù)納稅人而言，無疑是個稅

優(yōu)惠福利.將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、

住房租金、贍養(yǎng)老人等支出在稅前扣除，不僅降低了納稅人的家

庭負擔(dān)和稅收負擔(dān)，保障低收入群體的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，還維護了

社會和經(jīng)濟的穩(wěn)定，也有利于建立完善的個人所得稅費用扣除制

度.

3.完善稅法體系，維護稅收權(quán)益

新個稅對納稅人居住時間標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，不僅與國際慣例、稅收協(xié)

定相接軌，還規(guī)范和簡化了稅收規(guī)則，參照國際通行時間標(biāo)準(zhǔn)對

納稅人身份進行管制，有效防止“定期離境”惡意逃稅行為的發(fā)

生；而新增的反避稅內(nèi)容更是打擊了個人境外避稅行為，維護了

中國合理的稅收管轄權(quán)和收益權(quán)，減少稅款的流失，保證國家財

政支出的需要，同時在納稅人中貫徹了稅負公平的原則.

從上述兩項改變中能看出，中國個人所得稅法正在不斷向?qū)哟?/p>

化、完整化、國際化發(fā)展，稅法內(nèi)容日益充實，稅法體系日益完

善.

三、結(jié)語

個人所得稅是目前中國僅次于增值稅、企業(yè)所得稅的第三大稅

種，在籌劃財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作

用.在新時代條件下，個人所得稅改革必將牢牢把握社會主要矛

盾，在符合中國國情基礎(chǔ)上，向完善稅收制度，減輕稅負壓力，

注重社會公平等方面努力推進.

參考文獻：

[1]王喬，姚林香主編.中國稅制.北京高等教育出版社.2015.3

[2]中華人民共和國個人所得稅法（2018年修正、英文

版）.2018.9

第二篇：2022年個人所得稅率表

1、基本原則

公司法以及首發(fā)辦法規(guī)定整體變更是以公司截至基準(zhǔn)日審計的凈

資產(chǎn)折股，余額計入資本公積.那么凈資產(chǎn)一般就是實收資本、

資本公積、盈余公積和未分配利潤.根據(jù)相關(guān)規(guī)則，實收資本和

資本公積轉(zhuǎn)增為股份公司，股本不需要繳納個稅，盈余公司和未

分配利潤需要按照分紅標(biāo)準(zhǔn)繳納個稅.

主要的規(guī)則依據(jù)比較典型的如下：國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)

轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)［1997］198

號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得

稅問題的批復(fù)（國稅函發(fā)［19981333號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于原城

市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中，個人股增值所得應(yīng)納個

人所得稅的批復(fù)（國稅函［19981289號）.

首發(fā)辦法提出整體變更規(guī)則的基本法規(guī)依據(jù)就是公司法的第九十

六條：有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總

額不得高于公司凈資產(chǎn)額.有限責(zé)任公司變更為股份有限公司，

為增加資本公開發(fā)行股份時，應(yīng)當(dāng)依法辦理.

2、實踐處理原則

個人分紅付息需要繳納個人所得稅并沒有什么爭議，但是整體變

更時，股東只是將分紅轉(zhuǎn)增為注冊資本并沒有實際取得現(xiàn)金，根

據(jù)稅收的可行性基本原則，在整體變更時要求股東繳納個稅合法

但并不合理.

因此，在實踐中除了小部分企業(yè)繳納了個人所得稅之外，很多企

業(yè)采取了緩繳的方式，并且承諾在股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓套現(xiàn)之時繳納個

人所得稅.目前，對于個人所得稅緩繳的問題，一般有兩種基本

的方式：一種是當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門已經(jīng)出具文件明確可以緩繳（比如

上海、蘇州），這種情況只需要發(fā)行人提供公開發(fā)布的稅務(wù)文件

就可以了；還有一種是稅務(wù)部門沒有明確緩繳但是可以一事一議,

如果發(fā)行人能夠取得稅務(wù)部門同意緩繳個人所得稅的權(quán)威批復(fù)文

件，股東也可以緩繳.

3、個稅計算依據(jù)

①基本標(biāo)準(zhǔn)

由于新公司法規(guī)定公司折股數(shù)量只要不高于經(jīng)審計凈資產(chǎn)就可以

了，因而處于各種考慮（另文討論），很多發(fā)行人在折股時折股比

例都比較低，那么就會出現(xiàn)根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)計算個稅的問題.

比如：某企業(yè)實收資本500萬元、資本公積200、盈余公積

300、未分配利潤500萬元.在不考慮其他因素情況下，折股之

后股份公司股本可以如下確定：

A股份公司股本同樣是500萬元，如果整體變更之前有限公司股

本足夠大，那么股份公司股本可以與有限公司相同，這時候顯然

股東并沒有個稅義務(wù).

B股份公司股本為700萬元，這個時候就有兩種爭議的處理方

式.第一種有限公司凈資產(chǎn)中我先拿實收資本轉(zhuǎn)增股本，然后再

拿資本公積轉(zhuǎn)增股本，這樣的話就不涉及利潤轉(zhuǎn)增股本的情形，

因而不存在納稅義務(wù).還有一種理解，那就是除實收資本之外，

其他凈資產(chǎn)需要統(tǒng)一考慮折股問題，這樣的話剩余200萬股本就

需要在資本公積、盈余公積和未分配利潤之間按比例分配，從而

個人需要就盈余公積和未分配利潤部分繳納個稅.

C股份公司股本為1000萬元，這個時候?qū)嵤召Y本和資本公積轉(zhuǎn)

增股本顯然不夠，那么注冊資本顯然是存在納稅義務(wù)，不過如同

②分析的那樣，兩種思路同樣會存在不同金額的納稅義務(wù).

②我的觀點

小兵認為，上述兩種納稅思路可以由納稅人自己選擇，只要明確

一個最核心也是最關(guān)鍵的問題：沒有履行納稅義務(wù)的盈余公積和

未分配利潤不得變動納稅成本，并且要重點關(guān)注.

此外，還有一種情形需要探討：以上述案例為例，如果股份公司

整體變更股本就是500萬元，剩余凈資產(chǎn)計入資本公積，然后再

以資本公積轉(zhuǎn)增股本，這個時候個人是否需要繳納個人所得稅.

這里有兩種觀點：第一種不需要繳納個人所得稅，因為這里的資

本公積屬于整體變更時資本溢價形成的資本公積，資本公積轉(zhuǎn)增

股本不需要納稅.第二種認為需要納稅，因為這里的資本公積是

盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)化而來，如果這種情形沒有納稅義務(wù)，

那會存在很明顯的稅務(wù)漏洞并且永遠不可能再彌補.

小兵同意后一種觀點，并且稅務(wù)部門要對這個問題進行專門研究

并且進行類似“穿行測試”的方式對整體變更時盈余公積和未分

配利潤的結(jié)轉(zhuǎn)和變化情況進行監(jiān)控，并且不因為科目的變動而免

除納稅義務(wù).

4、我的觀點

①只有資本溢價形成的資本公積才免稅

根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，形成資本公積的會計事項還是很多的，比如

資本溢價、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、可供

出售金融資產(chǎn)等.規(guī)則規(guī)定，只有資本溢價形成的資本公積才能

夠在轉(zhuǎn)增股本時免稅，其他資本公積不行，也就是只有股東出資

時超過注冊資本的部分才免稅.

之所以如此規(guī)定，應(yīng)該有一定的道理，小兵以公司注銷時的股東

納稅義務(wù)做一個說明.公司注銷時，股東取得注冊資本時時沒有

納稅義務(wù)的，但是取得其他資產(chǎn)時是有納稅義務(wù)的，而股本溢價

形成的資本公積由于是股東自己投入的，就算是以后轉(zhuǎn)增股本由

股東取回沒有納稅也不存在稅務(wù)流失的情形，畢竟只是股東取回

自己曾經(jīng)投入的資產(chǎn).而如果允許其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)增股本也可以免

稅，那么完全可將全部資本公積全部轉(zhuǎn)增注冊資本，而在最后注

銷時也沒有納稅義務(wù)，從而規(guī)避了這種納稅義務(wù).

盡管如此分析，不過從目前實踐來看，在整體變更時，并沒有幾

家企業(yè)真正對資本公積的結(jié)構(gòu)和比例金額進行劃分，以計算整體

變更的稅基和個人所得稅問題.如果企業(yè)除了股本溢價的資本公

積并不是很多還好，如果其他資本公積金額很大，這個問題的影

響還是比較大的.

②股份制企業(yè)的理解

在轉(zhuǎn)增股本個稅的相關(guān)規(guī)則中，提到了股份制企業(yè)的字眼，于是

某些地方稅務(wù)局認為只有股份公司才能夠適用相關(guān)規(guī)則，有限公

司并不適用.對此，小兵并不這么認為，而規(guī)則中的股份制企業(yè)

是不是就是特指股份公司盡管除了當(dāng)事人已經(jīng)無從考證，不過從

基本規(guī)則上講，只是限定股份公司適用規(guī)則沒有任何的依據(jù)和道

理.

小兵最后還要建議，既然整體變更涉及的個人所得稅問題還有這

么多的不明確或者有爭議的地方，那么還是希望稅務(wù)部門能夠盡

快整理相關(guān)規(guī)則以及觀點，能夠出臺一個具體詳細的適用指引，

以真正的解決問題.

5、關(guān)于財稅(2015)116號文件和稅總80號公告

小兵對于這兩個文件的觀點很明確：就是耍流氓!根據(jù)前面的分

析，如果是股本溢價的資本公積轉(zhuǎn)增股本從稅法的基本法理上來

講就不應(yīng)該繳納個人所得稅.而這兩個文件有點不要臉地把不應(yīng)

該繳稅的情形納入繳納個人所得稅的范疇，還從很多方面規(guī)定了

優(yōu)惠政策和鼓勵措施，還要讓納稅人感恩.

關(guān)于這兩個文件的具體規(guī)定，大家應(yīng)該都已經(jīng)很熟悉了.這里再

簡單提示一下：

財稅(2015)116號文件規(guī)定：從2016年1月1日起在全國范

圍內(nèi)，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余和資本公積向個人

股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可在

5年內(nèi)分期繳納個人所得稅.

鑒于中國現(xiàn)行個人所得稅政策對于不同企業(yè)的股東取得“股息紅

利”實行差別化政策，為便于納稅人知曉相關(guān)規(guī)定，財稅

（2015）116號文件和稅總80號公告依法再次明確“個人股東

獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照利息、股息、紅利所得項目，統(tǒng)一適用

20%稅率征收個人所得稅”，同時對于轉(zhuǎn)增股本涉及的個人所得

稅相關(guān)征管事項予以了明細列示：

⑴個人取得上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企

業(yè)（簡稱“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場“）以未分配利潤、盈余公積、資

本公積（不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本）轉(zhuǎn)增的股

本，不適用分期納稅政策，而繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政

策執(zhí)行：持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得

稅.持股期限在1個月以內(nèi)（含）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)

納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含）的，暫減按50%

計入應(yīng)納稅所得額；

（2）個人取得非“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場”的中小高新技術(shù)企業(yè)以

未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的股本，并符合財稅

(2015)116號文件有關(guān)規(guī)定的，納稅人可分期繳納個人所得

稅.

(3)個人從非“公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場”的中小高新技術(shù)企業(yè)以外

的其他企業(yè)取得的以未分配利潤、盈余公積、資本公積轉(zhuǎn)增的股

本，應(yīng)一次性繳納個人所得稅，實施轉(zhuǎn)增的企業(yè)應(yīng)及時代扣代

繳.

第三篇：2022年個人所得稅率表

摘要：納稅是每個公民的義務(wù).是保證國家財政收入的重要來

源.但是每個公民都有在遵守稅法規(guī)定的前提下盡可能少繳稅的

權(quán)利.本文以個人所得稅為例，對納稅人的各種納稅行為進行事

前的規(guī)劃，在不違法稅法的前提下，達到節(jié)稅的目的.

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅負臨界點；股票股利；股票期權(quán)

納稅籌劃，是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生前對稅收負擔(dān)的低位

選擇行為，即納稅人在遵守稅法和立法精神的前提下，利用稅收

法則所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)?/p>

事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅

在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一

種理財行為.

在中國，個人所得稅的納稅人應(yīng)繳納的稅款等于計稅依據(jù)乘以相

應(yīng)稅率.因此，影響應(yīng)納稅額的因素主要有三個，即納稅人、計

稅依據(jù)和稅率，對納稅人的判斷決定其是否負有納稅義務(wù)，在判

定為納稅人的情況下計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越

小.本文主要從計稅依據(jù)和稅率兩個方面對個人所得稅進行納稅

籌劃.

一、年終獎金的稅務(wù)籌劃

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對個人取得的全年一次性獎金，單獨作為

1個月的工資、薪金所得，計算繳納個人所得稅.其具體計稅方

法是先將個人取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確

定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后將其個人取得的全部一次性獎金

按確定的稅率計稅.由于工資、薪金所得是適用九級超額累進稅

率，按照上述規(guī)定計稅時，若個人取得的全年一次性獎金的月平

均數(shù)在各級稅率的臨界點附近時，會出現(xiàn)收入高的納稅人稅后凈

收入反而低于收入低的納稅人稅后凈收入的不合理情況.

例如：納稅人甲2009年底取得全年一次性獎金23940元，納稅

人乙取得全年一次性獎金24240元，兩人當(dāng)月工資均已超過免征

額.計算全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅.

甲納稅情況：23940+12=1995,確定用稅率為10%,速算扣除

數(shù)為25.

應(yīng)納稅額:23940X10%-25=2369

稅后凈收入：23940-2369=21571

乙納稅情況：24240+12=2020,確定用稅率為15%,速算扣除

數(shù)為125.

應(yīng)納稅額:24240X15%-125=3511

稅后凈收入:242.40-3511=20729

由上例可以看出，雖然乙的收入高，但是最終的稅后收益卻低于

甲.對于這個問題有兩種方法可以解決，一種是職工與企業(yè)協(xié)商

將年終獎金分攤到各個月份，這又可以減少稅收負擔(dān)，但是失去

了年終獎金本身的意義.另一種方法是將年終獎金分為臨界點以

下和以上兩部分，臨界點以下的可以作為年終獎金，臨界點以上

的可以并人當(dāng)月的工資，企業(yè)進行這樣的靈活處理就可以為員工

減輕稅收負擔(dān)，同時也能保證年終獎金的意義.

二、股票股利的納稅籌劃

股票股利是上市公司對其股東進行股利分配的一種方式，按照中

國稅法規(guī)定，中國對股票股利按其面值征收個人所得稅，對個人

轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個人所得稅，這就為個人所得稅的納稅提

供了籌劃的空間.

例如：股東甲擁有A上市公司100000股的股票，股票現(xiàn)行的股

價為每股6元.A上市公司將對股東進行股利分配，現(xiàn)有兩種分

配方案，第一種是每十股配送兩股本公司股票，股價變?yōu)槊抗?

元；第二種是每股分配現(xiàn)金股利1元，下面對兩個股分配方式的

個人所得稅進行比較.

股票股利的個人所得稅為:100000X0.2X20%=4000；

轉(zhuǎn)讓股票收入為：100000X0.2X5=100000；

按照稅法規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓股票所得暫不征收個人所得稅，則股東

甲的稅后實際收入為96000元.

現(xiàn)金股利的個人所得稅為:100000X1X20%=20000；

股東甲現(xiàn)金股利的稅收收入為：1130000-20000=80000元.

由上例可見，實行股票股利政策可以大大減輕股東的個人所得稅

負擔(dān)，增加股東的實際收入.另外實行股票股利也能夠為企業(yè)帶

來巨大的好處，可以向企業(yè)外部人員傳達公司運營良好的信號，

增加投資者的信息；避免企業(yè)資金流出企業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展提供

后勁，有利于企業(yè)長期、健康、穩(wěn)定的發(fā)展.

三、行權(quán)時機的選擇對股票期權(quán)的納稅籌劃

股票期權(quán)是上市公司鼓勵員工的一種方式.稅法規(guī)定，員工對股

票期權(quán)行權(quán)時，其從實施股票期權(quán)計劃的企業(yè)取得股票的實際購

買價低于購買日公平市場價的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適

用的規(guī)定計算繳納個人所得稅.個人所得稅計算公式：應(yīng)納稅所

得額=（行權(quán)股票的每股市場價一員工取得該股票期權(quán)支付的每

股施權(quán)價）X股票數(shù)量.股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于

所在月份的其他工資薪金所得，單獨計算當(dāng)月應(yīng)納稅額，計算公

式如下：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額9

規(guī)定月份數(shù)X適用稅率一速算扣除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù).“規(guī)定月

份數(shù)”是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所

得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；在

證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券的所得，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定

暫不征收個人所得稅.這樣，不同行權(quán)時點所選擇的價格不同，

應(yīng)納的個人所得稅不同，稅后的凈收益也不同.

例如：某境內(nèi)上市公司于2010年1月1日授予某高管人員

100000股股票期權(quán)，行權(quán)期限為2年，授予價為1元/股.高管

人員有以下兩種方式行權(quán):

(1)當(dāng)股價連續(xù)上漲時，股價達到一定值，行權(quán)后即轉(zhuǎn)讓.假定

2011年12月31日，公司股票價格上漲到7元/股，該高管人員

行權(quán)后即按原價轉(zhuǎn)讓，獲利600000元.

(2)當(dāng)股價連續(xù)上漲時，提前行權(quán)，達到一定值再轉(zhuǎn)讓.至2010

年12月31日，公司股票價格上漲到3.4元/股，該高管人員將

股票期權(quán)行權(quán)，行權(quán)后不立即轉(zhuǎn)讓.假定2007年12月31日.

公司股票價格上漲到7元/股，該高管人員將上述股票賣出，獲

利600000元.

第(1)種情況下，行權(quán)時股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額

=100000X(7-1)=600000(元).按12個月計算，個1所得稅適

用30%的稅率，速算扣除數(shù)為3375,股票期權(quán)形式的工資薪金

應(yīng)納個人所得稅為139500元(600000912X30%-3375)X12].

轉(zhuǎn)讓股票時，無應(yīng)納稅所得，免交個人所得稅.稅后收益為

460500元(600000-139500).

第(2)種情況下，按照上述方法計算，股票期權(quán)形式的工資薪金

應(yīng)納個人所得稅=100000X(3.4-1)+12X20%-3751x12=

43500(元)轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納稅所得額=100000X(7-3.4)=

360000(元).根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對境內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓所

得暫不征收個人所得稅.稅后收益為556500元(600000-43500).

由上可見，當(dāng)股票上漲時，在不同時點行權(quán)，前兩種情況的稅前

收益均為600000元，第(1)種情況的稅后收益比第(2)種情況少

96000元；當(dāng)股價下跌時反之亦然.股價是波動的，籌劃人員可

根據(jù)上述方法，選擇最佳行權(quán)時機，盡量減輕納稅負擔(dān)，增加稅

后收益.

參考文獻：

[1]王娜，會計政策選擇對稅務(wù)籌劃的影響研究，教育經(jīng)濟研究,

2009,1

[2]韓雪，關(guān)于個人全年一次性獎金的稅收籌劃，河南財政稅務(wù)

高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2009,2

[3]白雪嬌，個人所得稅稅務(wù)籌劃，財經(jīng)園地,2008,6

[4]代鴻順，李平原，平衡點法在稅務(wù)籌劃中的運用，合肥學(xué)院

學(xué)報,2008,11

第四篇：2022年個人所得稅率表

改革開放以來，中國經(jīng)濟取得了長足進步，經(jīng)濟發(fā)展的重心已由

更加注重效率向更加注重公平轉(zhuǎn)換.這要求中國個人所得稅也應(yīng)

由分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)換.

備受關(guān)注的個人所得稅法修正案草案，近日提請全國人大常委會

審議并向社會公開征求意見.這是這部法律自1980年出臺以來

的第七次大修，從草案內(nèi)容看，不啻一次意義重大的變革.

本次個人所得稅改革有三大亮點.

首先，個人所得稅的免征額有所提高，從目前的每月3500元，

即每年42000元，提高至每月5000元，即每年6萬元.

第二，除了工資、薪金所得之外，擬將勞務(wù)報酬所得、稿酬所

得、特許權(quán)使用費所得也一同納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超

額累進稅率.

第三，在明確現(xiàn)行扣除項目繼續(xù)執(zhí)行的同時，擬增加子女教育支

出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等

與民眾生活密切相關(guān)的專項附加扣除.

這三大亮點使得本次改革成為1994年以來中國在個人所得稅領(lǐng)

域?qū)嵤┑囊饬x最為重大的一次改革，實現(xiàn)了個人所得稅從分類征

收到綜合征收的第一步，將大幅降低居民稅收負擔(dān)，實現(xiàn)從普惠

制改革到定點減負的轉(zhuǎn)變，是中國個人所得稅向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)換的

良好開端.

中國現(xiàn)階段的個人所得稅采取分類征稅的辦法，只對工薪所得稅

實行累進稅率，高收入群體通過調(diào)整自己的收入來源可以達到合

理避稅的目的，因此，現(xiàn)階段中國的個人所得稅不能很好地發(fā)

揮調(diào)節(jié)收入分配的作用.

而發(fā)達國家為發(fā)揮出個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，一般都實

行綜合征稅制度.改革開放以來，中國經(jīng)濟取得了長足進步，

經(jīng)濟發(fā)展的重心已由更加注重效率向更加注重公平轉(zhuǎn)換.這要

求中國個人所得稅也應(yīng)由分類征收向綜合征收轉(zhuǎn)換.

現(xiàn)階段中國實行的是分類征收的個人所得稅，不同類別收入的稅

率是不一樣的.這就使得具有同樣收入的人之間，稅負可能差異

很大.以作家為例，作家稿酬現(xiàn)階段的實際稅率為14%,而同樣

收入的工薪階層則要使用七級累進稅率，這是不公平的.

本次改革將工資薪金所得稅、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)

使用費所得4項勞動性所得合并，按超額累進稅率進行征稅，這

在一定程度上解決了公平問題.但中國的綜合征稅正處于起步階

段，還無法完全做到公平，還有部分所得適用比例稅率.未來隨

著個人所得稅的進一步改革，有望將更多類型的所得納入到綜合

課征的范疇，從而實現(xiàn)進一步的公平.

第五篇：2022年個人所得稅率表

中國試行個人所得稅始于清末，1909年清政府草擬所得稅章程,

內(nèi)含個人所得稅內(nèi)容，不過當(dāng)時未能實行.1936年國民政府頒

布所得稅暫行條例，1943年出臺所得稅法，中國第一部真正意

義的所得稅法誕生，但由于歷史政治原因，個人所得稅在中國并

沒有真正推行.1950年7月，政務(wù)院公布的稅政實施要則中，

就曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當(dāng)時定名為“薪給報酬所得

稅”.但由于中國生產(chǎn)力和人均收入水平低，實行低工資制，雖

然設(shè)立了稅種，卻一直沒有開征.

1980年9月1日，第五屆全國人民代表大會第三次會議通過并

公布了中華人民共和國個人所得稅法.中國的個人所得稅制度至

此方始建立.

1986年9月，針對中國國內(nèi)個人收入發(fā)生很大變化的情況，國

務(wù)院發(fā)布了中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例，規(guī)定對本

國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅.1993年10月31

日，第八屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第四次會議通過了關(guān)于

修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定的修正案，規(guī)定不

分內(nèi)、外，所有中國居民和有來源于中國所得的非居民，均應(yīng)依

法繳納個人所得稅.

1999年8月30日，第九屆全國人大常務(wù)委員會第11次會議通

過了關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定，把個稅

法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，而

開征了個人儲蓄存款利息所得稅.

2002年1月1日，個人所得稅收入實行中央與地方按比例分享.

2003年7月，財政部財政科學(xué)研究所公布了一份名為中國居民

收入分配狀況及財稅調(diào)節(jié)政策的報告，建議改革現(xiàn)行的個人所得

稅稅制，適度提高個人所得稅起征點，同時對中等收入階層采取

低稅率政策.

2018年是個時間節(jié)點.

10月21日，國務(wù)院公布關(guān)于激發(fā)重點群體活力帶動城鄉(xiāng)居民增

收的實施意見，其中提出“健全包括個人所得稅在內(nèi)的稅收體

系，逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，進一步減輕

中等以下收入者稅收負擔(dān)，發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能，適當(dāng)加大對高收

入者的稅收調(diào)節(jié)力度”.

部分媒體將“適當(dāng)加大對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度”，解讀為

“年收入12萬元以上的高收入者將被加稅”，依據(jù)是因為個人

年收入超過12萬元需自行申報個稅.

第六篇：2022年個人所得稅率表

［摘要］本文首先對有限公司變更為股份公司過程及現(xiàn)行法律法規(guī)

關(guān)于該過程中個人所得稅的規(guī)定進行了分析，然后對目前實務(wù)中

通常的幾種理解做出評價，并提出結(jié)論.［關(guān)鍵詞］整體變更個

人所得稅留存收益分配

實務(wù)中，大部分股份公司均由原存續(xù)的有限公司整體變更（以下簡

稱整體變更）而來，關(guān)于整體變更公司法第九條有所涉及,視同公

司的組織形式變更.整體變更成立股份公司時，往往伴隨著資本

公積及留存收益轉(zhuǎn)增資本.因此，當(dāng)有限公司原股東存在自然人

時，此環(huán)節(jié)涉及的個人所得稅問題成為關(guān)注的話題.

一、整體變更中的折股

根據(jù)變更前有限公司凈資產(chǎn)的構(gòu)成，用以折股的凈資產(chǎn)除原有實

收資本外，一般包含資本公積、盈余公積、未分配利潤.其中盈

余公積和未分配利潤均系直接來源于公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，系公司

經(jīng)營收益的留存形式，可稱為留存收益.資本公積大體分為兩類,

資本溢價及其他資本公積.資本溢價系公司股東投入形成，其他

資本公積非直接來源于生產(chǎn)經(jīng)營活動，如會計制度下的政府補助

和新準(zhǔn)則下的直接計入所有權(quán)益的交易或事項等.從來源看，只

有計入會計科目“實收資本”和“資本公積一一資本溢價”系股

東直接投入.系“投入”或是“產(chǎn)出”，這是首先要區(qū)分的.

二、主要相關(guān)法律法規(guī)

現(xiàn)行法律法規(guī)中，對于整體變更環(huán)節(jié)的個人所得稅問題，主要有：

1.中華人民共和國個人所得稅法:令［2007］第085號.第二條明

確個人“利息、股息、紅利所得”為應(yīng)稅所得，第三條明確稅率

為20%.

2.國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所

得稅的通知：國稅發(fā)［1997U98號.“一，股份制企業(yè)用資本公積

金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息，紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本

數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；二，股份制企業(yè)用盈余

公積金派發(fā)紅股屬于股息，紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的紅股數(shù)

額，應(yīng)作為個人所得征稅.

3.國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中

個人股增值所得應(yīng)納個人所得稅的批復(fù)：國稅函發(fā)［19981289號.

“國稅發(fā)［1997］198號”中所表述的“資本公積金”是指股份制

企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金.

4.國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問

題的批復(fù)：國稅函發(fā)［1998］333號.稅后利潤中提取的法定公積

金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實際上是該公司將盈余公積金向

股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資

本.

5.國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知：

國稅發(fā)［2008H15號.“個人（自然人，下同）股東從被投資企業(yè)

取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對

個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照“利息、股息、紅利所

得”項目計征個人所得稅.稅款由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代

繳.”

三、法規(guī)分析

從相關(guān)法律法規(guī)的脈絡(luò)可以看出，整體變更中的涉稅事項,稅法傾

向于用其他權(quán)益轉(zhuǎn)增資本的理解，并從該角度出發(fā)予以規(guī)范.

稅法對于整體變更拆為分配和出資兩個環(huán)節(jié)來理解，其中分配環(huán)

節(jié)即為應(yīng)稅行為.稅目為利息、股息、紅利所得,稅率為20%.

被投資企業(yè)為代扣代繳義務(wù)人.

稅法從轉(zhuǎn)增的凈資產(chǎn)來源上做了明確的界定，轉(zhuǎn)為資本的除原系

股東投入（實收資本和資本溢價性質(zhì)）外的其他權(quán)益均納入個人應(yīng)

稅所得范圍.因為股東投入部分本身就是資本性質(zhì)，不存在轉(zhuǎn)增

或是分配的說法.

稅法對于轉(zhuǎn)增后形成對象界定并不清晰.稅法明確轉(zhuǎn)為“股

本”、“注冊資本”視同企業(yè)的分配行為，如果轉(zhuǎn)為“資本公

積一一資本溢價”是否作為課稅對象未予以明確，也就是說本是

應(yīng)稅的權(quán)益轉(zhuǎn)增沒有轉(zhuǎn)入注冊資本，而形成了資本溢價是否課稅.

在整體變更過程中，根據(jù)公司法第九十六條“有限責(zé)任公司變更

為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)

額.”之規(guī)定，往往折股后的股份小于用以折股的凈資產(chǎn)，也就是

會形成資本溢價.因此“轉(zhuǎn)增”的情況就會出現(xiàn)，也就有了是否

納稅的問題.

四、實務(wù)中的常見應(yīng)對

整體變更大多出現(xiàn)在企業(yè)IPO過程中，同樣在IPO過程中的股份

改制環(huán)節(jié)，大部分企業(yè)都存在個人所得稅的問題.如果以IPO為

例，常見的處理方式有很多，這里僅就納稅情況下的稅負計算方法

作討論.

在轉(zhuǎn)增資本的過程中，通常在“留存收益轉(zhuǎn)增形成資本溢價是否

應(yīng)稅”及“轉(zhuǎn)入資本的轉(zhuǎn)增順序”作不同理解.

如按資本公積，盈余公積，未分配利潤的順序，優(yōu)先將有限公司的

資本公積轉(zhuǎn)入股份公司股本，這樣轉(zhuǎn)入“資本公積一一資本溢

價”的往往是留存收益.基于稅法未明確轉(zhuǎn)增形成資本溢價是否

為課稅對象，因此如此安排可降低稅負.

舉例說明如下.

甲有限公司股東均為自然人，經(jīng)審計的凈資產(chǎn)構(gòu)成如下（貨幣單位

人民幣萬元）：實收資本1500萬元，資本公積（資本溢價）200萬

元，盈余公積300萬元，未分配利潤2000萬元，合計4000萬元.

該公司擬整體變更為股份公司，股份公司股本設(shè)置為3500萬股，

每股面值1元.整體變更后形成股本3500萬元，資本公積（資本

溢價）500萬元.關(guān)于該例中涉及的個人所得稅計稅基數(shù)有三種

算法［注］:

1.計稅基數(shù)為2300萬元.公司用于轉(zhuǎn)增的除資本溢價外的權(quán)益

即留存收益，共計2300萬元，因此計稅基數(shù)即為2300萬元.

2.計稅基數(shù)為2000萬元，由于稅法未明確轉(zhuǎn)入資本溢價的部分是

否為課稅，因此資本溢價增加的300萬不納稅，計稅基數(shù)僅為注冊

資本增加部分的2000萬元.

3.計稅基數(shù)為1800萬元，在“2”的基礎(chǔ)上，考慮優(yōu)先用原資本溢

價轉(zhuǎn)增注冊資本，因此注冊資本增加部分中扣除原資本溢價轉(zhuǎn)入

的200萬，計稅基數(shù)為1800萬元.也就是說用于轉(zhuǎn)增的留存收益

2300萬中的500萬形成了資本溢價，只有1800萬形成注冊資本.

［注］:如有限公司資本公積中包含資本溢價和其他資本公積，則其

他資本公積是否用于轉(zhuǎn)增及轉(zhuǎn)增的先后順序，對計稅基數(shù)產(chǎn)出不

同影響，由于性質(zhì)基本相同只是過程稍微復(fù)雜，這里不展開討論.

以上不同的計算方法，利用了兩點即轉(zhuǎn)入資本溢價是否課稅及轉(zhuǎn)

入的先后順序.如果肯定了轉(zhuǎn)入資本溢價也是課稅范圍，則后兩

種算法均無法立足.

筆者認為，稅法雖未明確轉(zhuǎn)增后形成資本溢價的部分是否課稅，但

從稅理上考慮該部分應(yīng)為課稅范圍.主要理由有三：（1）如前所述

將用于轉(zhuǎn)增的凈資產(chǎn)分為兩類，無需課稅（資本溢價）和需課稅（留

存收益及其他資本公積）.雖然轉(zhuǎn)入形成資本溢價未計入注冊資

本，但已經(jīng)從課稅范圍劃入了再轉(zhuǎn)增不課稅的范圍，因此從稅源控

制上理解應(yīng)該為計稅基數(shù).否則，如前例中，整體變更時先不增加

注冊資本,則2300萬的留存收益均轉(zhuǎn)入資本溢價，然后再進行資

本溢價轉(zhuǎn)增股本,則很容易完全規(guī)避了稅收.（2）雖然轉(zhuǎn)入資本溢

價,但從公司經(jīng)營留存（未分配利潤、盈余公積）轉(zhuǎn)入了股東資本

投入（資本溢價），即原有限公司凈資產(chǎn)擁有主體為公司，而股份公

司的出資人為股東，整體變更過程中已經(jīng)實現(xiàn)了從公司到股東的

分配.（3）稅法將整體變更分為分配和出資兩個環(huán)節(jié)理解，征稅的

環(huán)節(jié)是分配，而至于出資后形成什么，并不影響是否應(yīng)稅的界定.

因此，筆者認為針對后兩種算法雖然實務(wù)中主管稅務(wù)機關(guān)未就后

兩種算法要求補稅，但稅務(wù)風(fēng)險仍然潛在.

實務(wù)中，也有些企業(yè)為了配合前述第3中處理方法,在整體變更年

度股東權(quán)益變動表的編制上動腦筋，但從稅法上看,企業(yè)實際的會

計處理不是稅務(wù)處理的依據(jù)，這點在國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)

投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知國稅發(fā)[2000]118號中也有表

示，其中“一（三）”中所述“除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)

中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤

分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企

業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn).“

實務(wù)中也有企業(yè)利用股權(quán)架構(gòu)的設(shè)置，將部分子公司的其他權(quán)益

在同一控制下企業(yè)合并的處理下變成資本公積，然后安排轉(zhuǎn)增.

對于這一點，基于前述分析同樣存在稅務(wù)風(fēng)險，如前表中“國稅函

發(fā)[1998]289號”所述不征稅的資本公積僅指資本溢價，這種用

企業(yè)合并形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本值得商榷.

實務(wù)界也有把有限公司變更為股份公司理解為新設(shè)股份公司的行

為.該觀點認為原股東以持有的有限公司的凈資產(chǎn)份額認購股份

公司的股份，而非權(quán)益轉(zhuǎn)增股本，因此在不以評估價（且增值）認購

股份時，不存在納稅義務(wù).其實，此種理解主觀上已經(jīng)變更為股份

公司分為分配和出資兩個環(huán)節(jié)，原有限公司凈資產(chǎn)擁有主體為公

司，而認購股份公司的股份主體是發(fā)起人（原股東），主體的轉(zhuǎn)移是

不是就應(yīng)當(dāng)理解為是一種分配行為.

五、結(jié)論

從以上分析可以看出，稅法對于整體變更過程中，用于折股的有限

公司的留存收益及非資本溢價的資本公積應(yīng)視同對有限公司股東

的分配，應(yīng)繳納個人所得稅.

第七篇：2022年個人所得稅率表

摘要：在法律意義上，納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但是不可否

認的是，納稅在某種程度上對于人們的收入水平也是起阻力作用

的.在觸碰法律底線之前，無論是企業(yè)的管理者還是員工，都有

必要做好稅收的籌劃，減少不必要的稅收.市場經(jīng)濟越是成熟，

人們的收入越高，理財?shù)挠^念就越是深入，因此，個人所得稅進

行籌劃越來越引起人們的重視，很多人甚至以此為生.那么到底

應(yīng)該怎樣在觸碰法律之前通過合理的稅收籌劃減少人們的納稅額

呢？文章結(jié)合個人認識，根據(jù)現(xiàn)有的稅法利潤提出合理的建議可

為相關(guān)工作者提供參考.

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃

中圖分類號：F812.42文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-8937

(2013)03-0025-02

作為與普通大眾聯(lián)系最密切的稅種，個人所得稅是近年來發(fā)展最

快的稅種之一.十屆全國人大常委會第十八次會議于2005年10

月27日通過了關(guān)于修改5中華人民共和國個人所得稅法6的決

定.這個決定對工資薪金的個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為

1600元，又于2008年3月1日起再次調(diào)整為2000元.在標(biāo)準(zhǔn)

調(diào)整之前，各地扣除個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)是不一樣的.這樣一來就

結(jié)束了全國各地扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣的胡亂局面.這個標(biāo)準(zhǔn)最大的好

處就是與人們的收入成正比，使稅收的負擔(dān)趨于正常，中低收入

者的稅收負擔(dān)在減輕.但是就算將稅收的標(biāo)準(zhǔn)提高，人們收入是

在不斷增加的，工薪階層越來越多的人開始被征收個人所得稅，

這對員工的積極性是很有影響的.所以更多的人開始在個人理財

的時候?qū)⑷绾魏戏ǖ谋苊鈧€人所得稅作為自己理財?shù)囊徊糠?并

且在經(jīng)濟大勢下，在現(xiàn)在的市場環(huán)境和法律范圍內(nèi)，如何對各類

的經(jīng)濟收入進行統(tǒng)籌規(guī)劃也是個人理財非常重要的一部分.

1充分利用稅收優(yōu)惠的個人所得稅籌劃

在學(xué)術(shù)界有一種看法認為稅收籌劃就是在被征稅時，納稅人在法

律的底線之上充分利用一切優(yōu)惠實現(xiàn)自己利益的最大化.所以我

們在進行個人所得稅的籌劃時，應(yīng)該利用合乎國家法律規(guī)定的政

策進行稅收的優(yōu)惠，以減少自己納稅的負擔(dān).從這個意義上來

說，我們可以總結(jié)并歸納出以下幾種納稅籌劃的方法.

①充分利用國家給予我們的公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、

失業(yè)保險金減少稅基.這種方法在中國的個人所得稅的所有法律

中是有明確規(guī)定的.也就是不管是企業(yè)還是個人，只要按照省級

以上政府所規(guī)定的參照比例對上述四金提取，是不計入個人所得

稅的稅率基礎(chǔ)的，這部分的收入是屬于個人所得稅免除征收的部

分.也就是說在個人的工資數(shù)目中，這些都是不計入工資的，自

然也就不計入拿出的基額.對于企業(yè)的啟示就是盡可能的利用這

些政策，增加員工這方面的收入，即提高了員工的福利，員工也

能有效的避稅.

②投資于國債、教育儲蓄、保險等等免稅項目.目前中國所有有

關(guān)于個人所得征稅的法律顯示，個人或者單位持有國債或者國家

發(fā)型的金融債券的話，利息是免收個人所得稅的.如果購買保險

獲賠償也是免收個人所得稅的.如果個人在銀行有教育方面的儲

蓄的話，那么利息也是不收個人所得稅的，這之間還包括國務(wù)院

財政部門制定的專項儲蓄項目和專項基金項目.但是在1999年,

國務(wù)院頒布了一項規(guī)定，此項規(guī)定是針對儲蓄存款的利息進行征

稅的.一般性的儲蓄，其利息的20%都是要上稅，后來對此稅進

行了調(diào)整，數(shù)額有所減少，但不是免費.從這樣的規(guī)定中我們可

以看出，如果個人將自己的收入有意識的投入到這些避稅的項目

中去的話，是可以少交很多的稅收的.另外還需要說明一點的是

保險，因為保險的本質(zhì)是保障，但是現(xiàn)代保險不僅僅滿足于保障

功能，還有收益的功能.所以個人可以在投資的時候向這方面傾

斜，不僅僅可以抵御那些看不見的風(fēng)險，又不用因為保險的賠償

而繳納任何的個人所得稅，是在法律的基礎(chǔ)之上部分免稅很好的

方法，可以納入稅收籌劃之中.

③個人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的稅收優(yōu)惠的充分利用.就房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收，個

人所得稅法律中也有所規(guī)定，個人房屋，如果是唯一的家庭居住

房屋的話，購買滿五年，是不征收個人所得稅的，從這個規(guī)定，

我們也可以看到，并不是所有的房屋轉(zhuǎn)讓將個人所得稅.2006

年7月頒發(fā)國稅發(fā)[2006]108號文件5關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征

收個人所得稅有關(guān)問題的通知，6個人在房子的轉(zhuǎn)移情況下怎么

征收個人所得稅，也有明確的規(guī)定.個人在轉(zhuǎn)讓房屋的時候，會

涉及到很多的稅種，包括轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅、契稅以及個人所得稅

等，通過這種方式，個人稅收會增加，在這種情況下，賣方都是

可以用稅收優(yōu)惠政策進行稅收的籌劃.筆者提出個人在進行納稅

籌劃時候的如下建議：

首先就是對于家庭中的唯一住房，如果想要轉(zhuǎn)讓的話，最好購買

滿五年，這樣就沒有稅收了.其次就是如果售房者想要出售自己

的住房的話，最好在一年之內(nèi)重新購買一套房子.如果重新購買

的房子能夠不小于原來所出售的房子的話，那么納稅保證金是可

以原款退還給售房者的.如果數(shù)量少于原住房數(shù)量的單詞，然后

我們有相同數(shù)量的住房比例返回部分存款.

2均衡工資薪金的個人所得稅籌劃

全國各地綜合支付金額的話，一般情況下，工人階級的工資薪金

是低于4000元的.有些是在納稅金額之上的，有些是不足納稅

基額的.如果一些單位是根據(jù)員工的能力進行績效發(fā)工資的話，

那么每個月的工資薪酬是有很大變動的.有的月份可能會很高很

高，有的月份可能還不足納稅基額.這樣不穩(wěn)定的話，對于員工

而言，不好的地方就在于可能會多交部分的個人所得稅.如果員

工和公司達成合同，是公司可以根據(jù)員工績效在前幾年，估算平

均下來每個月應(yīng)得的收入，然后再確定每個月的支付標(biāo)準(zhǔn)，在年

底再根據(jù)實際情況進行結(jié)算的話，是可以幫助納稅人節(jié)省很多的

納稅金額的，而且這樣也是不違反國家的個人所得稅的法律的.

3稅目之間相互轉(zhuǎn)化的個人所得稅籌劃

但是在實際的生活中，有一點是很難分清的.那么根據(jù)這樣一個

稅率，我們可以得出這樣減少個稅的方法：如果能將一個人的工

資薪水轉(zhuǎn)化成個人的勞務(wù)報酬的話，那么個人所繳納的個稅是會

變少的.但是當(dāng)勞務(wù)報酬變的相對較少的時候也可以將其轉(zhuǎn)化為

工資，這樣勞務(wù)就沒有個人稅收了，但是工資的稅率卻會因為級

次的降低而越來越低.這樣根據(jù)現(xiàn)實的情況進行不斷的轉(zhuǎn)化，是

可以達到減少個人稅收的目的的，又沒有觸碰到法律的底

線.4利用非貨幣性福利支出的個人所得稅納稅籌劃

目前的個人所得稅有一個方面的漏洞那就是對于個人取得的非貨

幣性的收入是沒有具體的征稅辦法的，當(dāng)然在進行個人稅收籌劃

的時候我們可以將其看作是一種優(yōu)惠政策.對于企業(yè)的啟示就

是，在保證公司的利益最大的前提下，在支出總額不變的前提

下，可以利用多種方式將個人的工資的部分有技巧的轉(zhuǎn)化成員工

的福利，這樣員工納稅的基額就會變少.

首先，給員工提供一定的住房福利.如果公司將這樣的住房福利

以工資的形式發(fā)放給員工的話，那么是會算在員工的工資中去

的，自然也就會成為員工的納稅的基額，員工的工資無形之中就

會減少.但是如果公司統(tǒng)一給員工租房提供給員工住，在工資中

將這部分的費用減下去的話，員工自然就會少交這部分的稅收.

所以在公司的總支出不變的情況下，員工的實際收入是多了的.

其次，很多的公司采用薪水的方式對員工進行獎勵，這種方式未

嘗不可，但是從免稅的角度或許還有更好的方式，比如利用旅游

的方式來激勵員工，目前的法律對于這方面的獎勵是沒有具體的

征稅規(guī)定的.所以公司可以充分利用這種類型的獎勵，不僅僅可

以增加公司在員工心中的好感，更可以減少員工納稅的金額.

5利用捐贈的個人所得稅籌劃

有規(guī)定個人如果是通過非營利組織對農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，這是

可以在繳納個人所得稅，是可以在繳納個人所得稅之前將這個數(shù)

額扣除的.從這項規(guī)定我們也不難得出結(jié)論，既然獻愛心是可以

幫助個人進行部分避稅的，不如捐獻出自己的一份愛心.

6結(jié)語

中國的市場經(jīng)濟越來越成熟，人民的收入也在逐步的增加，這也

就意味著越來越多的人開始被征收個人所得稅，如果企業(yè)和個人

能夠合理的避稅，對于員工的積極性是很有幫助的.因此個人如

何在合法的基礎(chǔ)之上進行避稅是一個很值得探討的問題.現(xiàn)在很

多人理財?shù)臅r候都會將避免個人所得稅作為其中的一部分.在市

場和法律的底線之上，各種各樣的稅收籌劃被納入到個人的理財

范圍之內(nèi).就方法而言，個人在避稅的同時要考慮到自身的理財

規(guī)劃，統(tǒng)一合理安排自己的經(jīng)濟收入，并做好納稅的相關(guān)準(zhǔn)備.

就企業(yè)而言的話，一方面是要為自己員工考慮，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整薪酬

的機構(gòu)，在不損害自身利益的情況下，為員工提供更多的福利.

參考文獻：

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2011,(33).

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社，2004.

第八篇：2022年個人所得稅率表

摘要中國的市場主體日漸成熟，納稅已成為企業(yè)和個人一項必要

的支出.本文介紹了納稅籌劃的有關(guān)概念及中國現(xiàn)行個人所得稅

的基本情況，并且以案例分析的形式探討了個人所得稅的納稅籌

劃.

關(guān)鍵詞納稅籌劃個人所得稅案例分析

一、納稅籌劃的相關(guān)概念

納稅籌劃是指納稅人（或其稅收代理人）在既定的稅法和稅制框

架內(nèi)，為達到減輕稅收負擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險以及長期經(jīng)濟戰(zhàn)略

收益的目的，從多種納稅方案中進行科學(xué)、合理的事前預(yù)測和規(guī)

劃，從而使稅負減輕.中國的市場主體日漸成熟，納稅已成為企

業(yè)一項必要的成本支出，因此如何進行稅收籌劃已成為企業(yè)管理

者及個人要考慮的一項重要課題.

個人所得稅已經(jīng)成為個人納稅人的一項必要支出，而且多半是由

單位來代扣代繳的，個人收入扣除個人所得稅之后的收入就是個

人的可支配收入，而個人可支配收入的多少直接影響著個人的生

活及消費水平，因此個人所得的稅收籌劃已成為生活中一個比較

熱門的話題.

二、中國現(xiàn)行個人所得稅的基本情況

現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收制度.分類征收模式，即將個人取

得的各項所得劃分為11項，分別適用不同的費用扣除規(guī)定、不

同的稅率和不同的計稅方法.實行分類征收制度，可以廣泛采用

源泉扣繳辦法，加強源泉監(jiān)管，簡化納稅流程，方便征納雙方.

同時，還可以對不同所得實行不同的征稅方法，便于體現(xiàn)國家的

政策.

分類所得稅制一般采用比例稅率，綜合所得稅制通常采用累進稅

制.比例稅率計算簡便，便于實行源泉扣繳；累進稅率可以合理

調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會公平.中國現(xiàn)行個人所得稅根據(jù)各類個

人所得的不同性質(zhì)和特點，將這兩種形式的稅率都應(yīng)用于個人所

得稅制度中.

三、個人所得稅的稅收籌劃案