反向開票政策解讀-財稅實操

“反向開票”政策解讀反向開票即“反向開具發(fā)票”，通常是指在特定情況下，由購買方向銷售方開具發(fā)票的一種特殊開票方式。一、反向開票的適用場景1.委托加工業(yè)務在委托加工業(yè)務中，委托方提供主要材料，受托方僅收取加工費并提供加工勞務。在某些情況下，可能由受托方（銷售加工勞務方）向委托方（購買加工勞務方）開具原材料發(fā)票，同時委托方再向受托方開具加工費發(fā)票，這種情況就涉及反向開票。例如，委托方提供價值10萬元的原材料給受托方進行加工，加工完成后，受托方收取2萬元加工費，受托方向委托方開具10萬元的原材料發(fā)票，委托方向受托方開具2萬元的加工費發(fā)票。稅務處理：委托加工業(yè)務中，委托方收回加工后的產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，受托方代扣代繳的消費稅可以在委托方未來銷售應稅消費品時予以抵扣。開具發(fā)票時需注意發(fā)票內(nèi)容的準確性和合規(guī)性，確保稅務處理的正確性。2.農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品時，一般由收購企業(yè)（購買方）向農(nóng)戶（銷售方）開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。這是一種典型的反向開票情況。例如，某食品加工企業(yè)向農(nóng)戶收購價值5萬元的農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)向農(nóng)戶開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，發(fā)票上注明農(nóng)產(chǎn)品的品種、數(shù)量、單價和金額等信息。稅務處理：農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)開具的收購發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，按照收購金額的一定比例計算抵扣進項稅額。同時，收購企業(yè)需確保收購業(yè)務的真實性，保存好相關的收購憑證和付款記錄等資料，以備稅務機關檢查。二、反向開票的稅務影響及風險1.稅務影響增值稅：反向開票可能影響企業(yè)的增值稅進項稅額和銷項稅額。如在農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務中，收購企業(yè)開具的收購發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，降低企業(yè)的增值稅稅負。但在委托加工業(yè)務中，如果反向開票操作不當，可能導致發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務不符，影響增值稅的計算和申報。企業(yè)所得稅：反向開票對企業(yè)所得稅的影響主要體現(xiàn)在成本和費用的確認上。正確開具的發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上的金額可以作為企業(yè)的原材料成本在計算企業(yè)所得稅時扣除。但如果發(fā)票開具不規(guī)范或與實際業(yè)務不符，可能導致稅務機關不認可相關成本費用，從而增加企業(yè)所得稅稅負。2.風險稅務風險：反向開票如果不符合稅法規(guī)定的條件和程序，可能被稅務機關認定為違規(guī)開票行為，從而面臨稅務處罰。例如，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具必須符合嚴格的條件，包括收購對象必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、收購業(yè)務必須真實發(fā)生等。如果企業(yè)虛構收購業(yè)務或向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具收購發(fā)票，將被視為虛開發(fā)票行為，面臨罰款、補繳稅款甚至刑事責任等風險。內(nèi)部控制風險：反向開票涉及到企業(yè)內(nèi)部多個部門的協(xié)作和審批，如果企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，可能導致開票錯誤、重復開票或虛假開票等風險。例如，在委托加工業(yè)務中，如果沒有明確的委托加工合同和審批流程，可能導致發(fā)票開具與實際業(yè)務不符，給企業(yè)帶來財務風險。三、反向開票的合規(guī)操作建議1.了解相關法規(guī)政策企業(yè)在涉及反向開票業(yè)務時，應充分了解國家和地方的稅收法規(guī)、政策以及稅務機關的具體要求。例如，對于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具，要熟悉相關的稅收優(yōu)惠政策和開票規(guī)范；對于委托加工業(yè)務中的反向開票，要明確增值稅和企業(yè)所得稅的處理方法。關注稅務法規(guī)的變化，及時調整企業(yè)的開票流程和稅務處理方式，確保企業(yè)的反向開票行為始終符合法規(guī)要求。2.建立完善的內(nèi)部控制制度企業(yè)應建立健全反向開票的內(nèi)部控制制度，明確各部門的職責和審批流程。例如，在農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務中，采購部門負責與農(nóng)戶聯(lián)系并確定收購數(shù)量和價格，財務部門負責審核收購發(fā)票的真實性和合規(guī)性，管理層負責審批開票申請。加強對發(fā)票的管理，建立發(fā)票登記臺賬，記錄發(fā)票的開具、領取、使用和核銷情況，確保發(fā)票的安全和正確使用。3.保留相關憑證和記錄在反向開票業(yè)務中，企業(yè)應保留充分的相關憑證和記錄，以證明業(yè)務的真實性和合法性。例如，在農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務中，應保留收購合同、農(nóng)戶身份證明、過磅單、付款憑證等資料；在委托加工業(yè)務中，應保留委托加工合同、原材料交接單、加工費支付憑證等資料。這些憑證和記錄不僅可以作為企業(yè)進行稅務申報和審計的依據(jù)，還可以在稅務機關檢查時，證明企業(yè)的反向開票行為符合法規(guī)要求，降低稅務風險。4.加強與稅務機關的溝通企業(yè)在開展反向開票業(yè)務前，可主動與當?shù)囟悇諜C關進行溝通，了解稅務機關對該業(yè)務的具體要求和處理方式。例如，向稅務機關咨詢農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具流程、委托加工業(yè)務中反向開票的稅務處理等問題。在業(yè)務開展過程中，如遇到稅務問題或不確定事項，及時向稅務機關尋求指導和幫助，避免因誤解法規(guī)而導致稅務風險。目錄CONTENTS1.“反向開票”政策解讀2.“反向開票”執(zhí)行難點或風險3.“反向開票”業(yè)務模式探討資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策3月13日發(fā)布4月9日召開座談會，4月26日發(fā)布文件資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票（以下稱“反向開票”）。出售者（自然人報廢產(chǎn)品出售者）（收款方）資源回收企業(yè)（符合條件的資源回收企業(yè)）（付款方）銷售報廢產(chǎn)品向出售者開具發(fā)票（反向開票）付款資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策報廢產(chǎn)品：是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值的產(chǎn)品?！皥髲U產(chǎn)品”類別序號報廢產(chǎn)品大類報廢產(chǎn)品小類1廢鋼鐵制造性廢鋼鐵、農(nóng)業(yè)廢鋼鐵、建筑業(yè)廢鋼鐵、家用廢鋼鐵、機器設備廢鋼鐵、其他廢鋼鐵2廢有色金屬廢銅、廢鋁、廢鉛、廢鋅、廢稀貴金屬、其他廢有色金屬3廢塑料4廢輪胎5廢紙6廢棄電器電子產(chǎn)品廢電視機、廢電冰箱、廢洗衣機、廢空調、廢電腦、廢手機、其他廢棄電器電子產(chǎn)品7報廢機動車報廢汽車、報廢摩托車、其他報廢機動車8廢舊紡織品9廢玻璃10廢電池廢鉛蓄電池、廢鋰離子電池、廢鎳氫電池、其他廢電池11其他報廢產(chǎn)品其他生活類報廢產(chǎn)品、報廢船舶、其他未列明報廢產(chǎn)品資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策出售者：是指銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品或銷售收購的報廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個月（指自然月，下同）“反向開票”累計銷售額不超過500萬元（不含增值稅，下同）的自然人。解讀：5號公告所稱自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）包括：（1）銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品的自然人（城鄉(xiāng)居民個人）（2）銷售收購的報廢產(chǎn)品的自然人（拾荒者、回收個人）且自然人應符合連續(xù)不超過12個月“反向開票”累計銷售額不超過500萬元的條件。這里的“反向開票”累計銷售額，包括多個資源回收企業(yè)向同一自然人“反向開票”的銷售額。注意：個體戶并不屬于自然人，回收企業(yè)自個體戶處收購報廢產(chǎn)品，不能適用“反向開票”。為規(guī)范市場和稅收秩序，5號公告還規(guī)定，自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應當引導持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策出售者累計銷售情形舉例：（累計銷售500萬如何判斷？）月份資源回收企業(yè)自然人銷售商品銷售金額（萬元）是否反向開票反向開票累計銷售金額可否反向開票情形一7月A公司甲廢紙200已反向開票2008月A公司甲廢紙200已反向開票4009月A公司甲廢紙100500可以10月A公司甲廢紙200700不可以情形二8月A公司甲廢紙280已反向開票2809月B公司甲廢紙50稅務代開發(fā)票28010月C公司甲廢紙200480可以自然人向多個回收公司銷售，怎么知曉是否超過500萬？稅務機關答復：電子稅務局會提示。資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策符合條件的資源回收企業(yè)：實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，應當符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業(yè)務：（一）從事危險廢物收集的，應當符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證；（二）從事報廢機動車回收的，應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書；（三）除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業(yè)應當符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經(jīng)營主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。注意：（1）回收企業(yè)需保存購銷資料證明業(yè)務真實性，即實際從事資源回收業(yè)務；（2）應根據(jù)從事的回收類型按要求申領對應的經(jīng)營資質。另外，實行“反向開票”的資源回收企業(yè)，包括單位和個體工商戶。即，從事資源回收業(yè)務的符合上述條件的個體工商戶也可以申請“反向開票”。問題：回收企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人（其他條件符合），可以申請反向開票資格嗎？資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策1.《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》；內(nèi)容包括：“反向開票”申請時間、回收報廢產(chǎn)品類別、銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅計稅方法等2.相關資質證明（1）危險廢物經(jīng)營許可證；（2）報廢機動車回收拆解企業(yè)資質認定證書；（3）商務部門再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明。資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開票”的實際經(jīng)營需要，按照規(guī)定向主管稅務機關申請調整發(fā)票額度，或最高開票限額和份數(shù)。注意：回收企業(yè)可以根據(jù)日常經(jīng)營中回收的報廢產(chǎn)品種類、出售者的數(shù)量及交易量、每筆交易金額及全年交易額合理申請調整原有的發(fā)票額度，避免當月剩余可用發(fā)票額度不足影響發(fā)票的開具?！胺聪蜷_票”資源回收企業(yè)需向主管稅務機關申請，提交以下資料：資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策“反向開票”的開具規(guī)定：資源回收企業(yè)應當通過電子發(fā)票服務平臺或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開具標注“報廢產(chǎn)品收購”字樣的發(fā)票。資源回收企業(yè)“反向開票”，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，應當按照新的《商品和服務稅收分類編碼表》正確選擇“報廢產(chǎn)品”類編碼，還需要填寫報廢產(chǎn)品的具體品名。稅務總局增加了“報廢產(chǎn)品”類編碼，下設十類報廢產(chǎn)品編碼及“其他報廢產(chǎn)品”類編碼。稅務總局將根據(jù)需要適時對《商品和服務稅收分類編碼表》進行優(yōu)化調整，并在開票系統(tǒng)中及時更新。資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策“反向開票”的開具規(guī)定：資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計稅方法的，或屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應當申請對“反向開票”的票種進行調整。資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。（一般計稅）資源回收企業(yè)反向開票可否抵扣一般計稅專用發(fā)票3%可抵扣3%專用發(fā)票1%可抵扣1%普通發(fā)票不可抵扣簡易計稅普通發(fā)票不可抵扣注意：根據(jù)規(guī)定，“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票”，回收企業(yè)應當正確把握發(fā)票開具的時限，避免提前開票或過度延后開票，注意發(fā)票開具時點的規(guī)范性。資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策“反向開票”的開具和抵扣規(guī)定（情形舉例）：資源回收企業(yè)類型計稅方式資格反向開具發(fā)票不含稅銷售額稅額收購金額可抵扣進項情形1A公司一般納稅人一般計稅取得反向開票資格增值稅專用發(fā)票20022022情形2A公司一般納稅人一般計稅取得反向開票資格增值稅普通發(fā)票20022020情形3A公司一般納稅人簡易計稅取得反向開票資格增值稅普通發(fā)票1001101不可抵扣情形4A公司小規(guī)模納稅人取得反向開票資格增值稅普通發(fā)票1001101不可抵扣資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策選擇計稅方法改變的規(guī)定：資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。資源回收企業(yè)類型選擇簡易計稅時間取得反向開票資格選擇一般計稅時間可以重新選擇時間情形一A公司一般納稅人2023年1月2024年4月30日2024年7月1日2027年6月30日后情形二A公司一般納稅人2023年1月2024年4月30日未改變選擇2025年12月31日后問題：已選擇一般計稅方法的能否在2024年7月1日改為選擇簡易計稅方法？資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策“反向開票”的紅字發(fā)票開具規(guī)定：資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形，需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》。（1）需要通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紅字增值稅專用發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》；（2）需要通過電子發(fā)票服務平臺開具紅字增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《紅字發(fā)票信息確認單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》時，應當填寫對應的藍字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應。資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策“反向開票”的代辦稅費規(guī)定：資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，應當按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，于次月申報期內(nèi)向主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的，主管稅務機關暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時，應當就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意，并保留相關證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”，出售者可以向稅務機關申請代開發(fā)票。（簽訂協(xié)議）資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策“反向開票”的代辦稅費規(guī)定：資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策“反向開票”的代辦稅費規(guī)定：出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關稅費優(yōu)惠政策調整，按照調整后的政策執(zhí)行。出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，當月銷售額超過10萬元的，對其“反向開票”的資源回收企業(yè)，應當根據(jù)當月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，按照銷售額的0.5%預繳經(jīng)營所得個人所得稅。資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策“反向開票”的代辦稅費規(guī)定（情形舉例）：需要注意的是，出售者應以每月通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的累計銷售額作為依據(jù)，判斷能否適用上述增值稅優(yōu)惠政策，可能涉及多個資源回收企業(yè)向其“反向開票”的銷售額。情形一月份自然人資源回收企業(yè)銷售廢品不含稅銷售額反向開票增值稅代辦申報繳納增值稅繳納附加稅費繳納個人所得稅2024年5月甲A公司非金屬3萬元普通發(fā)票免征代辦增值稅及附加稅費申報，代辦個人所得稅申報無需繳納無需繳納0.5%2024年5月甲B公司非金屬4萬元普通發(fā)票免征代辦增值稅及附加稅費申報，代辦個人所得稅申報無需繳納無需繳納0.5%2024年5月甲C公司非金屬2萬元普通發(fā)票免征代辦增值稅及附加稅費申報，代辦個人所得稅申報無需繳納無需繳納0.5%合計9萬元0情形二2024年5月甲A公司非金屬3萬元普通發(fā)票1%代辦增值稅及附加稅費申報，代辦個人所得稅申報3×1%=0.03按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%2024年5月甲B公司非金屬4萬元普通發(fā)票1%代辦增值稅及附加稅費申報，代辦個人所得稅申報4×1%=0.04按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%2024年5月甲C公司非金屬5萬元普通發(fā)票1%代辦增值稅及附加稅費申報，代辦個人所得稅申報5×1%=0.05按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%合計12萬元0.12情形三2024年5月甲A公司非金屬3萬元普通發(fā)票免征代辦增值稅及附加稅費申報，代辦個人所得稅申報無需繳納無需繳納附加稅費0.5%2024年5月甲B公司非金屬4萬元1%專用發(fā)票1%代辦增值稅及附加稅費申報，代辦個人所得稅申報4×1%=0.04按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%合計7萬元0.04情形四2024年5月甲A公司非金屬8萬元普通發(fā)票1%代辦增值稅及附加稅費申報，代辦個人所得稅申報8×1%=0.08按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%2024年5月甲B公司非金屬4萬元3%專用發(fā)票3%代辦增值稅及附加稅費申報，代辦個人所得稅申報4×3%=0.12按現(xiàn)行規(guī)定繳納0.5%合計12萬元0.2資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策出售者個人所得稅匯算清繳規(guī)定：出售者在“反向開票”的次年3月31日前，應當自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理經(jīng)營所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應當向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。（1）出售者沒有投資個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的，以經(jīng)常居住地為經(jīng)營管理所在地。（2）出售者還同時投資個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的，分別向經(jīng)常居住地、被投資企業(yè)所在地主管稅務機關辦理經(jīng)營所得匯算清繳后，選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務機關辦理經(jīng)營所得年度匯總申報。稅務機關發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，應當依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策“反向開票”部分對應的銷售額可享受增值稅即征即退政策：資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項目，其反向開具的發(fā)票屬于《財政部稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。資源回收企業(yè)A公司屬于增值稅一般納稅人，其經(jīng)營范圍為收購廢塑料用于生產(chǎn)塑殼，生產(chǎn)工藝符合《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》規(guī)定的技術標準和相關條件，且已取得“反向開票”資格。2024年6月，A公司銷售廢塑料不含稅銷售額為1500萬元，除購進廢塑料外，其他可抵扣進項稅額合計12萬元。A公司當月購進3批次廢塑料，其中：，（1）向自然人甲收購廢塑料，收購金額為505萬元，不含稅銷售額為500萬元，已向其反向開具了增值稅專用發(fā)票，注明稅款5萬元；（2）向自然人乙收購廢塑料，收購金額為202萬元，不含稅銷售額為200萬元，因自然人乙不符合條件，未向其“反向開票”，也未取得代開的發(fā)票；（3）向小規(guī)模納稅人B公司購進廢塑料并取得增值稅專用發(fā)票，購進金額為303萬元，不含稅銷售額為300萬元，增值稅專用發(fā)票注明稅款3萬元。A公司向自然人甲收購廢塑料和向B公司購進廢塑料，均取得符合政策規(guī)定的發(fā)票；向自然人乙收購廢塑料屬于應當取得但未取得發(fā)票，該部分廢塑料對應產(chǎn)品的銷售收入不得適用資源綜合利用產(chǎn)品增值稅即征即退政策。因此計算即征即退政策的可申請退稅額時，則：??不得適用即征即退政策的銷售收入=1500×[200÷（500＋200＋300）]=300萬元??可抵扣進項稅額=12＋5＋3=20萬元??可申請退稅額=[（1500-300）×13%-20]×70%=95.2萬元。資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策“反向開票”方式開具的發(fā)票可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則、《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（2018年第28號）等稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。資源回收企業(yè)通過“反向開票”方式開具的發(fā)票，符合上述稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進行稅前扣除的，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關規(guī)定處理。注意：需要滿足真實性、合法性、關聯(lián)性三個原則才可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。實踐中，稅企通常在真實性及關聯(lián)性上產(chǎn)生爭議。真實性是指回收企業(yè)反向開具的發(fā)票能夠反映收購業(yè)務真實性，且因收購所產(chǎn)生的支出已經(jīng)實際發(fā)生；關聯(lián)性是指反向開具的發(fā)票與其反映的收購支出相關聯(lián)且有證明力。資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策資源回收企業(yè)應做好企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理：“反向開票”措施為資源回收企業(yè)取得合規(guī)的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證提供了便利，可以在很大程度上解決困擾資源回收企業(yè)所得稅成本無票列支問題，助力企業(yè)進一步規(guī)范會計核算，降低涉稅風險。同時，對于包括通過“反向開票”方式開具的發(fā)票在內(nèi)的各類企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，資源回收企業(yè)均應嚴格按照稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)取得的稅前扣除憑證不符合相關規(guī)定的，相應的支出將不能在發(fā)生年度稅前扣除。不符合規(guī)定進行稅前扣除的，稅務機關將依法調整其應納稅所得額，追繳稅款，并嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關規(guī)定處理。資源回收企業(yè)向自然人“反向開票”政策資源回收企業(yè)應做好企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理：實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規(guī)定保存能證明業(yè)務真實性的材料，包括：（1）收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議（2）運輸發(fā)票或憑證（3）貨物過磅單（4）轉賬支付記錄，等應當建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。資源回收企業(yè)應當對辦理“反向開票”業(yè)務時提交的相關資料以及資源回收業(yè)務的真實性負責，依法履行納稅義務。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務虛假的，稅務機關取消其“反向開票”資格，并依法追究責任。目錄CONTENTS1.“反向開票”政策解讀2.“反向開票”執(zhí)行難點或風險3.“反向開票”業(yè)務模式探討“反向開票”政策執(zhí)行難點或風險1.自制憑證無法再稅前扣除的風險：實行“反向開票”后，再也不能以自制憑證作為稅前扣除的成本發(fā)票了。資源回收企業(yè)回收報廢產(chǎn)品的稅前扣除憑證只能有以下幾種：（1）出售者自行開具的銷售發(fā)票（2）自然人出售者通過稅務機關代開的銷售發(fā)票（3）資源回收企業(yè)“反向開票”開具的發(fā)票（4）自然人出售者單次銷售500元以下的零星銷售，資源回收企業(yè)自制憑證除上述外，應取得而未取得發(fā)票、以其他憑證代替發(fā)票入賬稅前扣除的，就屬于違反規(guī)定的行為了。解決思路：分別不同出售者類型，取得相應發(fā)票，或征得同意開具反向發(fā)票。中華人民共和國發(fā)票管理辦法怎么理解“以其他憑證代替發(fā)票使用的”？實施細則有明確規(guī)定。中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則回收廢電池未取得發(fā)票，以自制憑證入賬是存在風險的。去年我們讓運力注冊個體工商戶，就是想規(guī)避這種風險，但推行難度較大?，F(xiàn)在可以反向開票了？稅前扣除憑證規(guī)定“反向開票”政策執(zhí)行難點或風險2.資源回收企業(yè)可能無法直接向自然人出售者收購報廢產(chǎn)品的風險：大型資源回收企業(yè)（或有回收資格的處置企業(yè)）可能面對的是小型資源回收企業(yè)，無法向其“反向開票”。解決思路：（1）向小型資源回收企業(yè)取得銷售發(fā)票；（2）小型資源回收企業(yè)以多個自然人身份銷售報廢產(chǎn)品，由大型資源回收企業(yè)（或有回收資格的處置企業(yè)）向其“反向開票”；（票貨款一致）（3）小型資源回收企業(yè)提供向其銷售報廢產(chǎn)品的實際投售自然人，由大型資源回收企業(yè)（或有回收資格的處置企業(yè)）向實際投售自然人“反向開票”并支付貨款，同時，向小型資源回收企業(yè)取得服務發(fā)票，并支付倉儲、轉運等服務費用。（票貨款一致）上述（2）和（3）都需要建立臺賬，打通支付渠道，確保一一對應。“反向開票”政策執(zhí)行難點或風險3.自然人出售者不同意“反向開票”，也不愿意提供發(fā)票：按照規(guī)定，資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時，應當就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意，并保留相關證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”，出售者可以向稅務機關申請代開發(fā)票。資源回收企業(yè)可能面臨自然人出售者既不同意“反向開票”，也不愿意提供發(fā)票的情況。解決思路：（1）停止交易；（2）以另一自然人（例如甲）身份收購該自然人（例如乙）報廢產(chǎn)品，再向資源回收企業(yè)投售，由資源回收企業(yè)向自然人甲“反向開票”。（但交貨、收款要體現(xiàn)甲自然人，避免以虛假的個人信息填開發(fā)票）?！胺聪蜷_票”政策執(zhí)行難點或風險4.自然人出售者同意“反向開票”，但不愿繳納稅款：資源回收企業(yè)可能面臨自然人出售者雖然同意“反向開票”，但不愿意繳納稅款的情況。解決思路：（1）協(xié)商拆分多個自然人銷售，確保月銷售額不超過10萬元，不需繳納增值稅及附加稅費，僅繳納個稅0.5%。（降低自然人稅負）（2）由資源回收企業(yè)承擔稅費，將稅費加到銷售款中，并扣繳稅款，代辦稅費申報繳納。（會增加回收企業(yè)的成本）“反向開票”政策執(zhí)行難點或風險5.收購臺賬登記難度大：收購臺賬需要詳細記錄每筆收購業(yè)務的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。資源回收企業(yè)面臨人工登記工作量大，難度高的情況。解決思路：根據(jù)規(guī)定，納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。可以借助“鉛蛋平臺”等信息平臺來實現(xiàn)。“反向開票”政策執(zhí)行難點或風險6.難于證明業(yè)務真實性：實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應當按規(guī)定保存能證明業(yè)務真實性的材料，包括：（1）收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議（2）運輸發(fā)票或憑證（3）貨物過磅單（4）轉賬支付記錄，等在上述資料中，回收企業(yè)通常難以獲取運輸憑證。實踐中，報廢產(chǎn)品一般由出售者自行運輸，所約定的結算價格也已包含運輸費用，出售者自行運輸或找個體司機、車隊運輸，都難以向回收企業(yè)開具運輸發(fā)票，回收企業(yè)可以留存車輛信息（司機姓名、車牌號、駕駛證、行駛證等）、拍攝運輸車輛照片、保存運輸費用支付憑證等等，以佐證收購業(yè)務及運輸?shù)恼鎸嵃l(fā)生。另外，5號公告還要求回收企業(yè)保存轉賬支付記錄，回收企業(yè)在向出售者支付貨款時，應當避免現(xiàn)金支付，并留存好銀行轉賬記錄、微信或支付寶支付記錄等。但要利用人工做到合同、運輸憑證、過磅單和轉賬記錄與交易業(yè)務一致，確保一一對應，難度較大。解決途徑：可以通過“鉛蛋平臺”線上交易、線上支付來實現(xiàn)?！胺聪蜷_票”政策執(zhí)行難點或風險7.代辦稅費申報和繳納增加工作量：實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應當為自然人出售者代辦稅費申報和繳納，向主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，并按規(guī)定繳納代辦稅費。但要利用人工統(tǒng)計每個自然人應繳稅費，難度較大。假設回收金額50億，如果按每個自然人500萬以下，要代辦1000個自然人，如果按每個自然人120萬元以下，要代辦4167個自然人，沒有信息化平臺支撐，很難實現(xiàn)?；厥掌髽I(yè)應當關注此代辦代繳義務，若未按規(guī)定繳納代辦稅費，將面臨暫停“反向開票”資格并被追繳稅費、滯納金的風險。若回收企業(yè)已向出售者支付貨款，但未扣留貨款對應的增值稅、個人所得稅等稅費，則在其已實際承擔稅費的情況下還需補繳未按期繳納的代辦稅費，并加收滯納金，將造成較重的經(jīng)濟負擔；另一方面，5號公告尚未對暫?！胺聪蜷_票”資格的期限及能否恢復、如何恢復作出規(guī)定，回收企業(yè)一旦被暫停“反向開票”資格，基于此搭建的業(yè)務模式將難以繼續(xù)開展，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。解決途徑：可以通過“鉛蛋平臺”自動生成《代辦稅費報告表》和《代辦稅費明細報告表》，交給資源回收企業(yè)代辦稅費申報、繳納來實現(xiàn)?！胺聪蜷_票”政策執(zhí)行難點或風險8.自然人無法自行辦理個稅匯算清繳帶來無法反向開票的風險：根據(jù)規(guī)定，稅務機關發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，應當依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。資源回收企業(yè)面臨自然人無法自行辦理個稅匯算清繳，被稅務機關停止“反向開票”的風險。但要利用人工統(tǒng)計每個自然人經(jīng)營所得，為其辦理個稅匯算清繳，難度較大。假設回收金額50億，如果按每個自然人500萬以下，要代辦1000個自然人，如果按每個自然人120萬元以下，要代辦4167個自然人，沒有信息化平臺支撐，很難實現(xiàn)。解決途徑：可以通過“鉛蛋平臺”自動統(tǒng)計自然人出售者經(jīng)營所得，交給資源回收企業(yè)代辦個稅匯算清繳來實現(xiàn)。目錄CONTENTS1.“反向開票”政策解讀2.“反向開票”執(zhí)行難點或風險3.“反向開票”業(yè)務模式探討“反向開票”業(yè)務模式探討多項政策齊下，回收業(yè)務模式調整需全面考慮現(xiàn)狀：用廢企業(yè)無法從散戶取得合法有效的增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，采用“散戶—回收企業(yè)—用廢企業(yè)”的業(yè)務模式，回收企業(yè)多依賴地方財政返還政策降低向用廢企業(yè)開票后全額納稅的稅負，用廢企業(yè)通過回收企業(yè)采購廢舊物資、取得相應的發(fā)票，取得發(fā)票進行進項抵扣、享受即征即退及作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。但今年以來，審計、稅務等多部門以會議或發(fā)文的形式明確要嚴查地方招商引資中的違規(guī)涉稅問題，江西、山西、浙江等地也陸續(xù)開展整治行動，清理不當干預市場和與稅費收入掛鉤的補貼或返還。回收企業(yè)依賴財政返還的業(yè)務模式面臨較為嚴峻的挑戰(zhàn)，虛開風險容易傳導至用廢企業(yè)。實踐中，還有用廢企業(yè)自個體戶處收購報廢產(chǎn)品，但因為供貨量較大、每一個體戶的開票有限，存在一些不合規(guī)的處理?！胺聪蜷_票”業(yè)務模式探討多項政策齊下，回收業(yè)務模式調整需全面考慮5號公告后：在5號公告下，擁有回收業(yè)務經(jīng)營資質的資源綜合利用企業(yè)（即屬于5號公告規(guī)定的“回收企業(yè)”）可以直接自出售者處采購報廢產(chǎn)品，反向開具發(fā)票作為增值稅進項抵扣及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，并可以作為即征即退政策的適用依據(jù)，將原“散戶—回收企業(yè)—用廢企業(yè)”的交易鏈條縮短為“出售者—用廢企業(yè)”，規(guī)避了以往實踐中對“回收企業(yè)”是否實際參與業(yè)務的懷疑，避免回收企業(yè)虛開風險的傳導。但同時，5號公告要求適用“反向開票”的企業(yè)代辦出售者增值稅、個人所得稅等稅費的申報和繳納，用廢企業(yè)應在綜合評估不同業(yè)務模式的成本與風險基礎上，合法合規(guī)地對業(yè)務模式進行調整?！胺聪蜷_票”業(yè)務模式探討“反向開票”由處置企業(yè)和回收企業(yè)開具，哪個更節(jié)稅？實行“反向開票”后，既可以由回收企業(yè)開具反向發(fā)票，再由回收企業(yè)開具3%發(fā)票給處置企業(yè)，也可以由處置企業(yè)直接開具反向發(fā)票給自然人。處置企業(yè)開具反向發(fā)票，既可以開具1%專票（針對年銷售500萬以下自然人），也可以開具普票（針對月銷售不超過10萬自然人）。誰來開具反向發(fā)票？開具專票還是普票？我們做了分析?！胺聪蜷_票”解決了合規(guī)問題，但自然人的稅費會轉嫁到資源回收企業(yè)，稅收成本會增加，當然，可以通過市場調節(jié)來降低成本（比如降低回收價格）。分析結論：在成本增加的前提下，由處置企業(yè)“反向開票”要優(yōu)于回收企業(yè)“反向開票”，同時，稅收成本最低的模式是向月收入10萬元以下自然人反向開具普票（免增值稅）。“反向開票”業(yè)務模式探討不考慮處置企業(yè)財政返還的情況下，由回收公司反向開票1%，總稅負9.49%，較5號公告前增加1.6%，由處置企業(yè)直接反向開票1%，總稅負8.83%。由回收公司反向開票0%，總稅負8.39%，由處置企業(yè)直接反向開票0%，總稅負8.33%。稅種當前模式

新模式一：回收公司-反向開票1%

新模式一：回收公司-反向開票0%

新模式二：處置公司-反向開票1%

新模式二：處置公司-反向開票0%

回收公司

處置公司

合計納稅

回收公司

處置公司

合計納稅

回收公司-反向開票0%

處置公司

合計納稅

處置公司

處置公司

銷售收入1,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0001,000,0