【上市公司應(yīng)收賬款審計失敗原因及應(yīng)對措施探究：以立信所審計風(fēng)華高科公司為例（論文）10000字】

上市公司應(yīng)收賬款審計失敗原因及應(yīng)對措施研究—以立信所審計風(fēng)華高科公司為例摘要隨著我國上市公司數(shù)量的增多，上市公司財務(wù)報表和經(jīng)營情況是否可靠獲得理財人員極大的關(guān)注，因而審計師對被審單位發(fā)表的審計報告也就成為了公眾投資決策時的關(guān)鍵憑據(jù)。但是，受種種因素影響，我國上市公司審計失敗的案例屢屢出現(xiàn)，這不僅讓公眾對審計師的信任度降低，還會極大的危害到上市公司的投資價值，降低了公眾投資的積極性。所以，對出現(xiàn)審計失敗的原因的探索，存在重大意義，然后根據(jù)原因提出相應(yīng)的對策，對于保護(hù)投資人員自身利益，維護(hù)我國貿(mào)易市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮著有效的作用。論文內(nèi)容：第一部分引言；第二部分描述本文的文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)；第三部分是案例背景，介紹公司財務(wù)欺詐的手段極其懲處情況；第四部分是對本文中的案例進(jìn)行深入的解析和研討；第五部分是提出應(yīng)對舉措；第六部分是結(jié)論與展望。關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)舞弊；審計程序；審計風(fēng)險；風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對；審計失敗原因；應(yīng)對措施目錄TOC\o"1-3"\h\u7768一、引言 一、引言（一）研究背景與意義隨著經(jīng)濟(jì)不斷快速地發(fā)展，我國上市公司的數(shù)量也在逐漸的增加，對于企業(yè)來說，上市不僅可以提高企業(yè)形象，還可以通過此方式從市場中獲得大量的資金，但也有著一些企業(yè)為了自身的利益，而采取不正當(dāng)?shù)氖侄潍@取資金。所以對上市公司的審計一直都是公眾重點(diǎn)關(guān)注的方面。長久以來，資本市場總是存在著棍騙和隱瞞，縱觀各篇對審計失敗研究的文章，我們可知審計失敗總是伴隨著財務(wù)欺詐，這是審計失敗的前提。如今，大眾越來越關(guān)注對上市公司的審計，而審計失敗的屢次發(fā)生使得大眾開始猜疑注冊會計師的審計專業(yè)性。若該現(xiàn)象持續(xù)發(fā)生，將會使該行業(yè)的發(fā)展受到?jīng)_擊。在此背景下，本文以立信會計師事務(wù)所（以下簡稱立信所）對2016年廣東風(fēng)華高新科技股份有限公司（以下簡稱風(fēng)華高科）的年度審計為例，總結(jié)其審計失敗的因素，并針對這些因素做出防范策略。研究結(jié)論對上市公司審計失敗的防范具有一定的實(shí)踐指導(dǎo)意義。本文通過對案例進(jìn)行研究的方式，分析該案例中事務(wù)所審計失敗的根源并提議對應(yīng)的防范方法，用以增加會計師事務(wù)所的風(fēng)險警惕意識，維護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益，提升被審單位內(nèi)部管理水平，改善審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境?？傊瑢υ撔袠I(yè)，審計人員個人以及上市公司的持續(xù)、有利發(fā)展都存在一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。（二）研究方法1.文獻(xiàn)研究法本文從知網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)、相關(guān)教材、處罰公告等渠道進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的查詢，然后通過搜集資料、整理資料，并對這些數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行分析，從而達(dá)到研究的目的。根據(jù)對文獻(xiàn)資料的解讀，從多個方面探討審計失敗的原因。2.案例分析法本文通過對案例的研究，用現(xiàn)有的理論和現(xiàn)實(shí)中發(fā)生的例子結(jié)合探討，從審計人員的審計過程中思考問題，尋找審計失敗出現(xiàn)的因素，最后依據(jù)失敗的根源給予相對應(yīng)的解決策略。二、文獻(xiàn)綜述與理論基礎(chǔ)（一）文獻(xiàn)綜述1.關(guān)于應(yīng)收賬款審計的相關(guān)研究時曉暉、吳雷、時曉虹（2021）在期刊中指出，應(yīng)收賬款風(fēng)險評估程序不充分、函證程序履行的不足，對壞賬準(zhǔn)備的審計不準(zhǔn)確都是在對應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時常有的毛病。儲翃（2011）認(rèn)為對應(yīng)收賬款可收回程度判斷的不正確、應(yīng)收賬款完整性和真實(shí)性難確認(rèn)、是應(yīng)收賬款審計的主要難題；對于這些難題，認(rèn)為審計人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與財務(wù)人員的溝通，提高應(yīng)收賬款函證措施的高效性，以此來解決該科目的審計問題。蔣清中（2011）在文中指出，在進(jìn)行應(yīng)收賬款審計時，不僅需要制定合理的函證程序來取得充分適當(dāng)?shù)耐獠孔C據(jù)，還需提高注冊會計師的專業(yè)能力教育，此外，政府也應(yīng)改善相關(guān)的規(guī)則，使得應(yīng)收賬款審計效率和質(zhì)量得到加強(qiáng)，更好的保證公司應(yīng)收款項真實(shí)存在并且完整可靠。2.關(guān)于上市公司審計失敗原因研究（1）被審計單位方面的原因企業(yè)作為被審計單位，其內(nèi)部管理制度、公司治理制度、外部經(jīng)營壓力、行業(yè)競爭等都有可能引起審計失敗。吳凱文（2020）認(rèn)為被審單位內(nèi)部管理存在缺陷是導(dǎo)致審計失敗的重要原因，企業(yè)內(nèi)控失效而審計人員未能查出，還有企業(yè)會計信息的局限性，會使得審計風(fēng)險的提高，減少審計報告的正確性，造成審計失敗。宋娟（2020）在文章中說明，雖然沒有明確的證據(jù)表明公司經(jīng)營失敗與審計失敗存在必然的關(guān)聯(lián)，但兩者之間息息相關(guān)，經(jīng)營失敗總會增加審計失敗發(fā)生的概率。公司自身管理體制、公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷往往最終會導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。（2）注冊會計師方面原因楊云飛（2021）表明注會人員專業(yè)能力、職業(yè)道德的缺失，與其進(jìn)行審計時，審計程序制定和實(shí)施的不足，是審計失敗的主要原因。王曙光、董潔（2020）提出審計人員欠缺獨(dú)立性，審計程序、審計方法的不當(dāng)，審計執(zhí)業(yè)環(huán)境存在問題皆是審計失敗發(fā)生的因素。吳丹丹（2019）認(rèn)為注冊會計師對非財務(wù)信息的忽略以及審計工作中的客觀限制是引發(fā)審計失敗的原因之一。3.審計失敗防范的相關(guān)研究朱嘉潔（2020）在文中指出可以從事務(wù)所、審計師和監(jiān)管部門三個層面分別作出防止審計失敗的措施。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提升在審計前風(fēng)險的辨別；注會人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)專業(yè)水平，增加風(fēng)險防范意識，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑；監(jiān)管部門應(yīng)健全審計準(zhǔn)則，加大處罰力度。以此來防范審計失敗的發(fā)生。陶磊（2015）認(rèn)為能否保持獨(dú)立性是預(yù)防審計失敗的首要因素，此外在工作時保持合理警惕性，提高注會人員的專業(yè)水平亦能夠阻止審計失敗產(chǎn)生。張思穎（2020）在其文章中寫道，被審單位內(nèi)在經(jīng)濟(jì)動力的匱乏，使得其對高品質(zhì)審計服務(wù)的追求存在消極性，而其對審計需求的產(chǎn)生是因為政府的要求。因此，加強(qiáng)審計市場管理，增加犯法成本，是控制審計失敗發(fā)生的重要制度之一。（二）理論基礎(chǔ)1.審計風(fēng)險從《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》可知，審計風(fēng)險是指企業(yè)在被審計前報表信息存在錯誤披露的概率，注會人員在執(zhí)業(yè)時施行相應(yīng)程序后沒有發(fā)現(xiàn)該錯報，最終發(fā)表不正確審計結(jié)論的可能性。審計風(fēng)險與企業(yè)自身經(jīng)營狀況和審計過程息息相關(guān)，并非是審計人員承擔(dān)的法律風(fēng)險。審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成，當(dāng)注會人員找出被審單位存在重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)該執(zhí)行進(jìn)一步審計程序，來控制檢查風(fēng)險。2.審計風(fēng)險識別和評估《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》中寫道，風(fēng)險識別和評估是指審計師在工作時，通過對風(fēng)險評估程序的運(yùn)用，查找出其可能存在的重大錯報風(fēng)險，并對該風(fēng)險發(fā)生的概率及影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行估計。3.審計風(fēng)險應(yīng)對《審計準(zhǔn)則第1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序》中指出，風(fēng)險應(yīng)對是審計師針對判別和評價出的風(fēng)險而制作和實(shí)踐的整體對策和進(jìn)一步審計程序，用以達(dá)成減低審計風(fēng)險到可接受程度的宗旨。三、案例背景（一）風(fēng)華高科應(yīng)收賬款壞賬形成過程本案中所涉及的風(fēng)華高科的應(yīng)收賬款，是由其向廣東新宇、廣州亞利、廣州鑫德、廣州華力四家公司賒銷產(chǎn)品產(chǎn)生的。但自2014年6月起以上公司便已不能償還欠款，即使風(fēng)華高科催收，上述公司也僅是為其開了一張商業(yè)承兌匯票；一直到2015年3月票據(jù)的最后期限，款項也沒能收回；風(fēng)華高科2015年4月第二次催收債務(wù)，而直至2015年的最后一天也未能收回應(yīng)收款項。這就是該案例中本應(yīng)全部計提壞賬的應(yīng)收賬款金額總計6,319萬元。 圖1：風(fēng)華高科應(yīng)收賬款形成流程圖資料來源：根據(jù)中國證券監(jiān)管委員會廣東監(jiān)管局行政處罰決定書制作整理（二）風(fēng)華高科造假手法介紹在本案例中，風(fēng)華高科是通過兩種方式虛假轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款債權(quán)，來解決應(yīng)收賬款長賬齡的問題，從而避免壞賬準(zhǔn)備的計提。首先，風(fēng)華高科在與粵盛資產(chǎn)、寧夏順義的協(xié)同操縱下完成對廣州亞利、廣東新宇約5,470萬元的長賬齡應(yīng)收款項的虛假轉(zhuǎn)讓。2016年3月，風(fēng)華高科用5,500購買粵盛資產(chǎn)委托宏信證券發(fā)行的理財產(chǎn)品，然后粵盛資產(chǎn)將該款項轉(zhuǎn)給寧夏順義，之后寧夏順義再運(yùn)用上述收到的金額向風(fēng)華高科購買約5470萬元的應(yīng)收賬款債權(quán)。于此，風(fēng)華高科解決了一部分5,470萬元的掛賬煩惱。其次，風(fēng)華高科與深圳全聚能協(xié)作，虛假轉(zhuǎn)讓了對廣州鑫德、廣州華力約680萬元的應(yīng)收款項。劉某華控制的深圳全聚能以八折的價格（約680萬元）受讓了風(fēng)華高科的應(yīng)收賬款債權(quán)，而這其中支付的受讓款，來自風(fēng)華高科給劉某華實(shí)際控制的另一家公司的預(yù)付賬款和對該公司的應(yīng)收賬款合計約680萬元。而這則處理了另一部分680萬元的掛賬麻煩。圖2：風(fēng)華高科2016年應(yīng)收賬款虛假轉(zhuǎn)讓交易流程圖資料來源：根據(jù)中國證券監(jiān)管委員會廣東監(jiān)管局行政處罰決定書制作整理如上圖，風(fēng)華高科通過這樣的方式虛假的收回應(yīng)收賬款，用以逃避壞賬損失的計提。（三）對風(fēng)華高科財務(wù)報表的影響風(fēng)華高科財務(wù)造假對2016年財務(wù)報表的影響如下表1所示。表1：風(fēng)華高科財務(wù)造假對2016年財務(wù)報表的影響項目2016年12月31日更正前調(diào)整金額更正后資產(chǎn)減值損失57,262,235.6461,489,774.95118,752,010.59管理費(fèi)用406,257,765.07-1,678,133.26404,579,631.81投資收益173,493,312.76-2,109,543.44171,383,769.32利潤總額187,370,634.06-61,921,185.13125,449,448.93凈利潤146,209,483.60-52,795,538.8593,413,944.75歸屬于母公司所有者凈利潤138,906,114.65-52,795,538.8586,110,575.80資料來源：根據(jù)風(fēng)華高科關(guān)于對2017年財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的專項說明整理（四）對風(fēng)華高科的處罰情況證監(jiān)會對風(fēng)華高科財務(wù)造假的處罰如下表2所示。表2：風(fēng)華高科及其責(zé)任人的處罰情況姓名職務(wù)處罰風(fēng)華高科警告，40萬元罰款李澤中董事長（2016年8月前）警告，20萬元罰款廖永忠副總裁、財務(wù)總負(fù)責(zé)人警告，20萬元罰款幸建超董事長（2016年9月-2018年2月）、董事、總裁（2016年9月前）警告，20萬元罰款賴旭董事、副總裁警告，15萬元罰款王金全董事、總裁（2016年9月后）警告，5萬元罰款唐惠芳董事警告，5萬元罰款其他董事董事警告，3、5萬元罰款其他責(zé)任人員監(jiān)事警告，3萬元罰款資料來源：根據(jù)中國證監(jiān)會廣東監(jiān)管局處罰公告整理四、案例分析：審計失敗的原因通過對本案例中財務(wù)造假手段的思考，本部分從風(fēng)華高科內(nèi)部控制方面和立信所在審計期間存在的問題來分析本次審計失敗的原因。（一）未有效評估和充分關(guān)注風(fēng)華高科的財務(wù)造假風(fēng)險如下圖3所示，風(fēng)華高科2015年圖中所示年份營業(yè)收入最低的一年，但這一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)卻非常的高。按照企業(yè)正常的經(jīng)營思路來看，增加應(yīng)收賬款，最終目的是增加企業(yè)的營業(yè)收入，以此來粉飾對外披露的經(jīng)營狀況和財務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)2015年營業(yè)收入較上期明顯下滑，說明其經(jīng)營成果有所下降，應(yīng)收賬款作為核算營業(yè)收入的主要會計科目，理應(yīng)與營業(yè)收入保持一致的變動趨勢，但是其2015年應(yīng)收賬款卻出現(xiàn)了大幅度的增長，因此企業(yè)存在為了使財務(wù)比率合理而進(jìn)行舞弊的動機(jī)。作為該公司的管理層，有義務(wù)通過降低應(yīng)收賬款來提高收入質(zhì)量，增加經(jīng)營現(xiàn)金流入，防止?jié)撛谔潛p的發(fā)生。上述經(jīng)營狀況的異常比率和對現(xiàn)金流入的不利影響，均是風(fēng)華高科2016年進(jìn)行財務(wù)造假的動機(jī)。圖3：風(fēng)華高科2014-2017年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)與營業(yè)收入情況資料來源：根據(jù)風(fēng)華高科2014-2017年年度報告制作整理立信所在對風(fēng)華高科及其環(huán)境進(jìn)行了解和評估時，沒有做到有效評估和關(guān)注其潛在的財務(wù)造假風(fēng)險，以致沒能做出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對程序，或者終止承接對風(fēng)華高科的審計業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的增加，一定程度上引起了審計失敗的發(fā)生。（二）立信所未發(fā)現(xiàn)風(fēng)華高科內(nèi)控缺陷導(dǎo)致審計風(fēng)險升高表3：風(fēng)華高科2016年部分議案決議情況議案董事會（應(yīng)到9人，實(shí)到9人）監(jiān)事會（應(yīng)到5人，實(shí)到5人）同意票反對票同意票反對票使用閑置資金開展委托理財9050公司2016年度報告全文9050資料來源：根據(jù)風(fēng)華高科董事會、監(jiān)事會決議公告制作整理從對風(fēng)華高科的處罰公告中可知，其2016年3月1日召開總裁辦公會，決議與第三方公司合作來虛假收回應(yīng)收賬款，參會人員包括公司董事，管理層人員，可以說明他們在知曉的情況下，放縱甚至可能主導(dǎo)了該財務(wù)造假行為，足夠證明公司內(nèi)控未發(fā)揮出其應(yīng)有的效果。風(fēng)華高科對委托理財風(fēng)險控制中有規(guī)定，公司監(jiān)事會應(yīng)該定期檢查理財產(chǎn)品的情況，以確保不會出現(xiàn)違規(guī)操作的狀況，而由表3可知，監(jiān)事會對于公司開展委托理財?shù)淖h案均投了同意票，沒有發(fā)現(xiàn)本案例中涉及的理財產(chǎn)品的異樣，監(jiān)事會沒發(fā)揮出其監(jiān)督的作用。在風(fēng)華高科的懲處公示中，公司2016年度報告存在作假的記錄，但公司董事會、監(jiān)事會對這兩篇報告的發(fā)布都是持的同意票，無人提出異議，可見風(fēng)華高科內(nèi)部監(jiān)督存在疏忽的情形，存在部分內(nèi)控條例得不到合理實(shí)施，部分業(yè)務(wù)管理條例欠缺的狀況。此外，中審眾環(huán)會計師事務(wù)所在風(fēng)華高科2017年內(nèi)控審計報告中發(fā)表了否定意見，而立信所對風(fēng)華高科2015、2016年內(nèi)控進(jìn)行審計的報告中均持有肯定意見，認(rèn)為其財務(wù)報告內(nèi)部控制沒有問題并得到了恰當(dāng)施行。企業(yè)內(nèi)控有效性的匱乏會增加控制風(fēng)險，因此風(fēng)華高科內(nèi)部控制存在漏洞提升了控制風(fēng)險，立信所未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷從而做出對策來降低檢查風(fēng)險，導(dǎo)致整體審計風(fēng)險的提高，一定程度上間接的導(dǎo)致了對風(fēng)華高科審計失敗的發(fā)生。（三）立信所未對應(yīng)收賬款的審計風(fēng)險保持合理的職業(yè)懷疑根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》（2010年修訂）二十九條第一、二項的相關(guān)規(guī)定，注會人員在審計過程中，要對財務(wù)報表中的各項貿(mào)易活動、賬上金額和披露情況進(jìn)行綜合考慮，充分發(fā)現(xiàn)報表中可能存在的風(fēng)險；在對風(fēng)險進(jìn)行評估時，要充分聯(lián)想其是否與整體的報表關(guān)聯(lián)，是否有影響多項認(rèn)定的潛伏風(fēng)險。通過閱讀證監(jiān)會對立信所的處罰公告中可知，立信所在對風(fēng)華高科應(yīng)收賬款進(jìn)行審計時，關(guān)注到其出現(xiàn)難以回收的跡象，且認(rèn)為原價讓渡應(yīng)收賬款的交易存在異常，在對認(rèn)定層次風(fēng)險的評估上，立信所認(rèn)為應(yīng)收賬款的完整性、計價等認(rèn)定都存在問題；對于風(fēng)華高科2016年出現(xiàn)較多短期投資，投資金額大的情況，也認(rèn)為理財產(chǎn)品的存在、完整性、計價等多項認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。但是立信所僅是單獨(dú)評估了這兩個科目的風(fēng)險，未將這兩項風(fēng)險關(guān)聯(lián)起來考慮。圖3：應(yīng)收賬款審計思路圖資料來源：根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號自行制作由上圖應(yīng)收賬款各階段會計處理可知，應(yīng)收賬款的產(chǎn)生涉及多個科目，當(dāng)其出現(xiàn)難以收回的跡象時，就要考慮對其計提減值損失，而這也會使得企業(yè)營業(yè)利潤相應(yīng)地減少，這是審計人員對應(yīng)收賬款應(yīng)有的審計思路。因此，風(fēng)華高科應(yīng)收賬款、理財產(chǎn)品存在、計價認(rèn)定層面的重大錯報風(fēng)險，則很有可能會影響到與之相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)減值損失、銀行存款、營業(yè)利潤等科目多項認(rèn)定層面的錯報風(fēng)險水平，但立信所未關(guān)注到這方面的風(fēng)險識別，也沒有對壞賬損失、銀行存款等科目的風(fēng)險評估結(jié)論進(jìn)行調(diào)整，由表1可知，立信所因未查出風(fēng)華高科通過操作虛假轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款債權(quán)來逃避計提壞賬準(zhǔn)備的行為，其因此減少了對壞賬損失的計提約6,149萬元，虛假提高了利潤總額約6,192萬元。立信所對風(fēng)華高科重大錯報風(fēng)險水平的錯誤評估，導(dǎo)致了其審計失敗的發(fā)生。（四）立信所對應(yīng)收賬款有關(guān)的特別風(fēng)險的識別存在缺陷通過對《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》（2010年修訂）三十一條第六項規(guī)定的解讀，在正常情況下，審計人員對于一些異?；蛘叱稣＝?jīng)營情況的重大交易，應(yīng)當(dāng)考慮將其判斷為特別風(fēng)險。表4：風(fēng)華高科2016年應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓與理財產(chǎn)品購買情況對比應(yīng)收賬款理財產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓款收入時間轉(zhuǎn)讓金額（萬元）購買時間購買金額（萬元）2016年3月24日5,4702016年3月24日5,500資料來源：風(fēng)華高科2016年年度報告由表4可知，2016年風(fēng)華高科應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓款收入時間與購買理財產(chǎn)品的時間都是3月24日，且應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓金額與理財產(chǎn)品的購買金額僅相差了約30萬元，兩筆交易的時間與金額高度一致。此外，風(fēng)華高科于2016年12月19日向宏信證券申請?zhí)崆摆H回資產(chǎn)，贖回時收到的投資收益約199萬元，但風(fēng)華高科合計為該理財產(chǎn)品支出的投資顧問費(fèi)約為266萬元，兩者差額約為-67萬元，投資顧問費(fèi)用的支出明顯高于投資收益的收入，這明顯不符合通常的商業(yè)邏輯。立信所未能給予這些異常的交易行為充分的關(guān)注，以致未能識別出風(fēng)華高科是否存在特別風(fēng)險，立信所對特別風(fēng)險識別和評價的審計程序存在缺陷，這是其審計失敗的一個原因。（五）立信所的風(fēng)險應(yīng)對審計程序未執(zhí)行到位1.立信所取得的關(guān)于應(yīng)收賬款審計證據(jù)不充分《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第九條、第十條中寫出，審計師應(yīng)制定和實(shí)施適宜的審計程序，來獲得足夠、有效的審計證據(jù)，才可作出適當(dāng)、準(zhǔn)確的結(jié)論，保證審計報告的質(zhì)量。而在收集審計證據(jù)時，需要依據(jù)具體的情況來計劃和執(zhí)行適宜的審計程序，取得的審計證據(jù)還需保質(zhì)保量。從證監(jiān)會處罰公告中得知，在該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易中，風(fēng)華高科將廣州亞利、廣東新宇實(shí)際控制人提供的蘭州一個房地產(chǎn)開發(fā)項目投資機(jī)會轉(zhuǎn)讓給寧夏順義，寧夏順義能夠從該項目中獲得收益，其原價受讓應(yīng)收賬款債權(quán)的行為也就有了合理的商業(yè)理由。但是立信所僅對應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易實(shí)施了詢問程序，未執(zhí)行走訪廣東新宇和廣州亞利實(shí)際控制人以及對蘭州項目現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)地走訪等其他補(bǔ)充審計程序，因此沒有取得足夠的證據(jù)證明該蘭州項目與廣州亞利和廣東新宇實(shí)際控制人存在股權(quán)關(guān)系，也就無法證明該應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓交易具有商業(yè)合理性。此外，立信所在審計風(fēng)華高科購買的理財產(chǎn)品時，取得的審計證據(jù)有：合同、打卡記錄，還運(yùn)用函證程序進(jìn)行確認(rèn)，但這僅能證明理財產(chǎn)品的存在沒有問題；對于投資指令函、劃款指令、《資產(chǎn)委托投資管理月報》、對賬單等其他與理財產(chǎn)品計價與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)，立信所并未向被審單位索取，對于該理財產(chǎn)品的投資去向，立信所也未保持職業(yè)懷疑，從而實(shí)施其他替代程序來驗證風(fēng)華高科購買該理財產(chǎn)品的行為是否存在異常。作為評估為存在認(rèn)定錯報的科目，對大額長賬齡，且出現(xiàn)無法回收征兆的應(yīng)收賬款忽然全額回收的商業(yè)合理性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持警惕，取證時不應(yīng)僅滿足于向被審計單位詢問，還應(yīng)考慮實(shí)施公開數(shù)據(jù)盤查、外部函證、實(shí)地探訪等另外的審計方法，以取得能夠保證準(zhǔn)確的審計證據(jù)。而立信所對于該應(yīng)收賬款讓渡交易的確切性、合理性僅實(shí)施了詢問的方法，應(yīng)對程序執(zhí)行的不到位，是其審計失敗的一個原因。2.未對風(fēng)華高科異常投資行為保持合理的職業(yè)懷疑并執(zhí)行必要的審計程序《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條第一項指明，審計人員在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，持有高度的警惕性是及其重要的一項專業(yè)素養(yǎng)，對于被審計對象的異常信息更要給予極大的關(guān)注。從處罰公告中得知，在本案例中，立信所對于投資顧問費(fèi)高于投資收益這個明顯異于商業(yè)常理的情況沒有保留職業(yè)謹(jǐn)慎性，因此沒有懷疑風(fēng)華高科投資理財產(chǎn)品所產(chǎn)生的投資顧問費(fèi)是否存在問題，執(zhí)行專門的審計程序，例如，審查文件、合同，詢問財務(wù)人員，實(shí)質(zhì)性分析程序等除了抽憑以外的其他審計方法。且在正常情況下，審計人員在對咨詢服務(wù)費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等特殊項目進(jìn)行核查時，應(yīng)當(dāng)獲取真實(shí)有效的合同文件來核實(shí)其費(fèi)用支出的合理性，而立信所將投資顧問費(fèi)全部列入管理費(fèi)用中，僅對管理費(fèi)用執(zhí)行了抽查憑證等常規(guī)的審計程序。管理費(fèi)用的金額龐大，僅進(jìn)行抽查的程序，很大概率抽查不到案例中涉及的投資顧問費(fèi)，從而無法發(fā)現(xiàn)該投資顧問費(fèi)的異常。立信所對風(fēng)華高科異常投資的交易行為沒有設(shè)計合理的審計程序，其執(zhí)行的審計程序的有效性不足。是其審計失敗的一項原因。（六）案例分析小結(jié)綜上，立信所審計失敗的原因主要是其未能發(fā)現(xiàn)風(fēng)華高科內(nèi)部控制存在缺陷，未充分關(guān)注到風(fēng)華高科潛在的審計風(fēng)險；其次就是立信所風(fēng)險識別、評估與應(yīng)對的審計程序存在漏洞，在進(jìn)行審計時，審計師未對異常情況進(jìn)行充分的質(zhì)疑，使其未能發(fā)現(xiàn)風(fēng)華高科財務(wù)造假，從而導(dǎo)致審計失敗的發(fā)生。五、應(yīng)對措施（一）對會計師事務(wù)所1.加強(qiáng)注冊會計師專業(yè)能力培訓(xùn)在本案例中，立信所審計人員在對風(fēng)華高科的審計中，未保持該有的職業(yè)懷疑以及審計程序不足皆說明了其審計人員專業(yè)能力不夠充分。判斷一位審計人員是否能夠完成對企業(yè)財務(wù)報告審計的工作，最基本的條件就是看其是否具備專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗，這也是審計人員能否察覺財務(wù)欺詐行為的重要保證，能夠有效避免審計失敗。因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對來應(yīng)聘的人進(jìn)行專業(yè)水平的審核。此外，不應(yīng)局限于目前所學(xué)的知識，還需對在職的員工進(jìn)行持續(xù)培訓(xùn)，引導(dǎo)其持續(xù)關(guān)注新頒布的相關(guān)政策從而更新知識，拓展視野，在面對復(fù)雜的審計形勢時也能從容應(yīng)對。除此之外，提升審計人員的專業(yè)能力，還可使他們在審計時保留充足的質(zhì)疑態(tài)度，做出更準(zhǔn)確的判斷，從而提高審計報告的質(zhì)量。2.審慎承接審計業(yè)務(wù)立信所在了解被審計單位及其環(huán)境時，沒有對風(fēng)華高科業(yè)績壓力和內(nèi)部控制情況進(jìn)行充分的了解，未能發(fā)現(xiàn)其潛在的審計風(fēng)險，為其后續(xù)審計失敗埋下了伏筆。為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在接手業(yè)務(wù)前專門對該公司的經(jīng)營狀況、內(nèi)控管理、公司治理結(jié)構(gòu)、公司成長情況、行業(yè)特點(diǎn)等信息進(jìn)行充分的了解，從而找出和評價該公司潛伏的審計風(fēng)險，審慎地評價該項審計業(yè)務(wù)，確認(rèn)其是否能夠承接。（二）對注冊會計師1.保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度當(dāng)今社會，經(jīng)濟(jì)的快速增長，使得企業(yè)之間的交易業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜并且多樣化，交易的數(shù)量也逐漸增多，因此注冊會計師對被審單位進(jìn)行詳細(xì)審計顯而易見的不符合成本效益，但如果僅是根據(jù)抽樣的的結(jié)果來作為對審計風(fēng)向的判斷又存在一定的限制。面對這樣的情況，審計師更該保證足夠的執(zhí)業(yè)警惕和對異常事項的質(zhì)疑，貫通整個審計過程。特別是在對風(fēng)險進(jìn)行辨別與評估時，保持職業(yè)懷疑是必不可少的，能夠識別出被審計單位財務(wù)報表中存在的錯報風(fēng)險，才能作出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施，從而避免因未審計出被審單位財務(wù)造假而受到懲處。2.不斷調(diào)整并更新審計計劃對注會人員來說，在執(zhí)行審計工作前，應(yīng)做好一份詳細(xì)的審計計劃，而在工作過程中，總會遇到一些意料之外的事情，因此，審計計劃不可能一成不變，根據(jù)具體情況來不斷調(diào)整并完善計劃，以提高審計程序的合理性，才能更好的防范未知事件的發(fā)生；此外，還應(yīng)提高審計師對審計程序執(zhí)行的有效性，以避免因?qū)徲嫵绦虿坏轿欢艿綉吞?。六、結(jié)論與展望（一）結(jié)論本文通過閱讀文獻(xiàn)、查找資料，以及對風(fēng)華高科案例的研究總結(jié)出了一些上市公司財務(wù)造假的手段、審計失敗常有的原因和其應(yīng)對措施。通過對風(fēng)華高科利用應(yīng)收賬款造假來虛增利潤的手段的解讀，以及查閱各項數(shù)據(jù)和資料，分析出立信所審計失敗的主要原因集中于風(fēng)險辨別、評價和應(yīng)付審計程序履行不充分，審計程序的策劃存在缺陷，沒有保留應(yīng)有的執(zhí)業(yè)穩(wěn)重心和時刻質(zhì)疑的態(tài)度。最后，根據(jù)這些原因，本文分別對事務(wù)所、審計師提出了相應(yīng)的提防舉措。（二）展望近來，會計作秀事項司空見慣，給我國交易市場的康健運(yùn)行造成了損害，而接窘而來的即是不斷增加的審計失敗的案例。目前我國已有許多關(guān)于辨認(rèn)財務(wù)造假手段，分析審計失敗原因以及給出預(yù)防策略的研究成果，但每年審計失敗的事件仍在發(fā)生。關(guān)于這方面的研究大多數(shù)都是基于企業(yè)和事務(wù)所層面分析，多是說明如何減少審計失敗，如何防范企業(yè)財務(wù)欺詐的文章較少，或許可從市場大環(huán)境方面進(jìn)行實(shí)證研究，為識別財務(wù)造假找出更多的思路，為防范審計失敗尋求更多的方法。參考文獻(xiàn)[1]時曉暉,吳雷,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