《管理會(huì)計(jì)》理論實(shí)務(wù)案例實(shí)訓(xùn)

《管理會(huì)計(jì)》

理論?實(shí)務(wù)?案例?實(shí)訓(xùn)

參考答案式※僅供參考面已）

…（注【應(yīng).會(huì)考核的」觀念應(yīng)用1到，案例分析】題型的目的在王培養(yǎng)學(xué)生顯適運(yùn)

用所.學(xué)知識(shí)分析現(xiàn).實(shí)問題并提一出.包己獨(dú)到見解.的能力-鼓勵(lì)創(chuàng)新屋在具倭判.分附.，…閱.卷

老師應(yīng)視生生答題的邏輯思路和語言.表述以及運(yùn)用萱理會(huì)讓理論知識(shí)的深度和廣度的.

情給分J…以下所提供的答案僅是針對(duì)試題史的內(nèi).容編制的僅供參考的答案:滴苞回學(xué)科

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可不.按照以下參考答.塞.，…而是視其.回答的內(nèi)容.與質(zhì).量進(jìn)食:評(píng).判工

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項(xiàng)目一管理會(huì)計(jì)概述

應(yīng)知考核

一'單選題

題號(hào)12345

答案DDCAA

二、多選題

題號(hào)12345

答案ABABCDABCDBCDABCD

三'判斷題

題號(hào)12345

答案XVXVV

四、簡述題

略

應(yīng)會(huì)考核

■觀念應(yīng)用

【提示】

1.企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)如何確定？

企業(yè)戰(zhàn)略的制定遵循著以下三個(gè)步驟：首先制定戰(zhàn)略選擇方案，其次是評(píng)估備選方案，最后是

選擇戰(zhàn)略。但這三點(diǎn)共同的最核心的最關(guān)鍵的基礎(chǔ)都是企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境分析，吉祥航空公司根據(jù)

迅速變化的航空業(yè)環(huán)境結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)制定了國際化精品航空公司的發(fā)展戰(zhàn)略。

2.吉祥航空公司的成功經(jīng)驗(yàn)說明了哪些管理會(huì)計(jì)的思想和管理方法在決策中的應(yīng)用？

吉祥航空公司的成功離不開一系列管理會(huì)計(jì)的思想和方法的運(yùn)用。

(1)戰(zhàn)略管理思想。吉祥航空關(guān)注企業(yè)的全局利益，它從整體上分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略管理

活動(dòng)，精準(zhǔn)定位，確定了國際化精品航空公司的發(fā)展戰(zhàn)略。

(2)競爭優(yōu)勢(shì)分析思想。在分析其面臨的內(nèi)外部環(huán)境基礎(chǔ)上，吉祥航空精準(zhǔn)的定位，優(yōu)化航

線和改善軟硬件設(shè)施提高自己的核心競爭力。

(3)價(jià)值鏈分析思想。吉祥航空不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的價(jià)值增值，更是深入分析企業(yè)外

部環(huán)境，如競爭者、消費(fèi)者以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場。通過不斷優(yōu)化航線，增加航線，吉祥航空能為旅客

提供更加便利、更多選擇的優(yōu)質(zhì)航線服務(wù)，毫不遜色于其它航空公司。

■技能應(yīng)用

【提示】

1.企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)如何確定？其選擇是否應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點(diǎn)？

答：

(1)企業(yè)戰(zhàn)略的確定要分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，但更應(yīng)重視外部環(huán)境和資源的研究，尤其是競爭

對(duì)手相關(guān)情況的研究，重點(diǎn)分析本企業(yè)、顧客和競爭對(duì)手所形成的“戰(zhàn)略三角”，同時(shí)考慮本企業(yè)

所處的生命周期，形成企業(yè)獨(dú)特的、競爭對(duì)手無法模仿的核心競爭力。1968年，克萊爾和同伴在美

國得克薩斯州成立西南航空公司，他們僅有56萬美元，經(jīng)營達(dá)拉斯、休斯敦和圣安東尼奧的短程

航運(yùn)業(yè)務(wù)。要在美國強(qiáng)手如林、競爭殘酷的航空界生存和發(fā)展，難比登天。況且，西南航空公司剛

剛進(jìn)入市場，不僅缺乏既定的銷售渠道，利潤和現(xiàn)金流入均較低，而且現(xiàn)金需求量大且不穩(wěn)定，市

場份額較低，財(cái)務(wù)環(huán)境生疏，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高，資金籌集困難。西南航空公司在分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和

本企業(yè)所處的生命周期后，采取了低成本戰(zhàn)略。

(2)企業(yè)的戰(zhàn)略應(yīng)成為企業(yè)管理決策的基點(diǎn)。企業(yè)管理決策應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行，凡有利于

企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的就采納；不利于企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的就否決。

2.在本例中，戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)是如何協(xié)調(diào)的？不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排是否具有相同的特點(diǎn)？

答：

(1)在本例中，西南航空通過控制實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的協(xié)調(diào)，保證計(jì)劃得以順利實(shí)行。不同的

戰(zhàn)略具有不同的特點(diǎn)，必須針對(duì)戰(zhàn)略的具體特點(diǎn)，選擇控制對(duì)象，制定控制標(biāo)準(zhǔn)，選擇適宜的衡量

方式。西南航空實(shí)施低成本戰(zhàn)略，控制也是以成本為對(duì)象實(shí)施的。西南航空的戰(zhàn)略是事業(yè)層戰(zhàn)略。

西南航空面對(duì)強(qiáng)大的競爭對(duì)手，通過認(rèn)真分析競爭對(duì)手，確定了低成本戰(zhàn)略通過加強(qiáng)內(nèi)部成

本控制，保持成本在行業(yè)領(lǐng)先的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的實(shí)施就是以成本控制為關(guān)鍵點(diǎn)展開的。因此，西南航

空在戰(zhàn)術(shù)上選擇標(biāo)準(zhǔn)機(jī)型，降低燃料成本；降低航班輪轉(zhuǎn)時(shí)間，增加航班次數(shù)，增加營業(yè)額，相對(duì)

降低成本；縮短航程，減少服務(wù)項(xiàng)目，降低人力成本；激勵(lì)員工，增加勞動(dòng)熱情，相對(duì)減少人力成

本。總之，戰(zhàn)略是站在全球高度，從戰(zhàn)略角度尋求企業(yè)整體競爭優(yōu)勢(shì)，致力于“知彼”，而戰(zhàn)術(shù)則

注重企業(yè)內(nèi)部管理，致力于“知己”；一個(gè)是戰(zhàn)略，一個(gè)是戰(zhàn)術(shù)，兩者相輔相成，缺一不可，共同

服務(wù)于企業(yè)管理，進(jìn)一步促進(jìn)西南航空的成功。

(2)不同戰(zhàn)略下戰(zhàn)術(shù)安排具有不同的特點(diǎn)。例如，新興企業(yè)與成長期企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略不同，

導(dǎo)致戰(zhàn)術(shù)不同。新興企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略定位為求得企業(yè)生存，新興企業(yè)應(yīng)采取穩(wěn)健型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。因此，

在資金籌集上，由于新興企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定，且財(cái)務(wù)制度不健全，使其不得不較多地使用權(quán)益資本，

依靠投資者的追加投入、新投資者加入，或企業(yè)利潤留存等方式增加可供使用的資金；新興企業(yè)也

可以合理使用風(fēng)險(xiǎn)資本，通過改變企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)方向，選擇有利的盈利方式吸引風(fēng)險(xiǎn)投資者投

資，合理使用風(fēng)險(xiǎn)資本；或者通過投資于政策支持的行業(yè)或區(qū)域，爭取使用政策性資金滿足發(fā)展初

期較大的資金需求。這一時(shí)期籌資戰(zhàn)略的決策依據(jù)是資金的可獲得性。成長企業(yè)規(guī)模的快速擴(kuò)張要

求其采用擴(kuò)張型財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，以企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的迅速擴(kuò)張為目的，一方面留存大量利潤，另一方面積

極利用外部資金，滿足企業(yè)急速擴(kuò)張的需要。因此，在資金籌集上，這一時(shí)期籌資戰(zhàn)略的決策依據(jù)

主要是資金成本的高低。成長企業(yè)財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度日漸健全，自有資本不斷擴(kuò)充，盈利能

力不斷提高，企業(yè)負(fù)債能力相應(yīng)提高，成長企業(yè)應(yīng)更多地使用負(fù)債資金，獲得財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)；還可

以適當(dāng)使用可轉(zhuǎn)換公司債券等混合權(quán)益證券，加大財(cái)務(wù)靈活性、擴(kuò)大資金籌集渠道。另外，由于企

業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)信用度提高，成長企業(yè)還可以充分利用商業(yè)信用，通過賒購等方式籌集資金,

緩解資金壓力，擴(kuò)大資金來源。

3.在服務(wù)創(chuàng)意和營銷策略上、在運(yùn)營效率和價(jià)格方面、免費(fèi)禮品等。

4.教師引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行本技能的討論。

■案例分析

【提示】

不會(huì)按照劉軍要求的做，管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為準(zhǔn)則要求誠實(shí)正直和客觀性。

（1）誠實(shí)正直包括：

1）避免事實(shí)上或表面上可能引起的利益沖突，并對(duì)任何潛在沖突的各方提出忠告；

2）不得從事道德上有損于履行職責(zé)的活動(dòng)；

3）拒絕接受影響或即將影響他們做出正確行動(dòng)的任何饋贈(zèng)、好處或招待；

4）不得積極地或消極地破壞企業(yè)合法的、符合道德的目標(biāo)；

5）找出妨礙業(yè)務(wù)活動(dòng)的可靠判斷或順利完成工作的限制與約束條件，并與有關(guān)方面進(jìn)行溝通;

6）告知有利和不利的信息及職業(yè)的判斷與意見；

7）不得從事或支持各種有損企業(yè)的活動(dòng)。

（2）客觀性包括：

1）公正而客觀地交流信息；

2）充分披露相關(guān)信息，幫助使用者對(duì)所公布的報(bào)告、評(píng)論和建議獲得正確的理解。

項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)

【提示】

請(qǐng)授課教師帶領(lǐng)學(xué)牛按照實(shí)訓(xùn)任務(wù)要求完成本項(xiàng)目的實(shí)訓(xùn)。

項(xiàng)目二成本性態(tài)分析

應(yīng)知考核

一'單選題

題號(hào)12345

答案DCDCB

二、多選題

題號(hào)12345

答案ABDABBDABCABC

三'判斷題

題號(hào)12345

答案VXVVV

四、簡述題

略

五、計(jì)算題

1.答：（1）高低點(diǎn)法

6月（最高點(diǎn)）11月（最低點(diǎn)）

業(yè)務(wù)量（機(jī)器工作小時(shí)）146

設(shè)備維修費(fèi)（元）400200

400-200

b==25（元）

14-6

a=200—25x6=50（元）

或=400-25X14=50（元）

則：y=a+bx=50+25x

每月設(shè)備維修費(fèi)中固定成本50元，單位變動(dòng)成本25元。

（2）直接回歸法

月份業(yè)務(wù)量（）機(jī)器工作小時(shí)）X設(shè)備維修費(fèi)（元）yxyX2

19300270081

28250200064

39290261081

4103103100100

5123404080144

6144005600196

7113203520121

8113303630121

9133504550169

108260208064

116200120036

127220154049

合計(jì)1183570366101226

根據(jù)上表得到如下數(shù)據(jù):

n=12,區(qū)0=118,區(qū)1]=3570,區(qū)x|y=36610,區(qū)引=1226,則：

b=立經(jīng)=12x36610」18、57。=2292（i￡）

"￡/（1）212X1226-1182

電22.92x118=72.12（元）

〃12

y=72.12+22.92x

（3）1月份機(jī)器工作小時(shí)為15小時(shí),即X=15,則：y=72.12+22.92X15=415.92（元）

每月維修費(fèi)中固定成本72.12元，單位變動(dòng)成本22.92元。預(yù)測(cè)下年1月份的設(shè)備維修費(fèi)為

415.92元

2.答：

（1）

26000-20000

b==120（元）

150-100

a=20000-120x100=8000（7U）

y=8000+120x

每季度混合成本中有固定成本8000元，單位變動(dòng)成本120元。

（2）若下一年計(jì)劃產(chǎn)量為500件，即x=500,貝I」：

y=8000+120X500=68000（元）

預(yù)測(cè)的下年混合成本為68000元。

3.答:

（1）1月份的混合成本=3160-0.5X600-260=2600（千元）

8月份的混合成本=2450-0.5X420-260=1980（千元）

2600-1980

b==3.44（千元））

600-420

a=1980-3.44x420=535.2（千元））

y=535.2+3.44x

每月混合成本中有固定成本為535.2千元，單位變動(dòng)成本為3.44千元

（2）此題有二種解法：

第一種解法：變動(dòng)成本=0.5X650=325（千元）

固定成本=260（千元）

混合成本=535.2+3.44X650=2771.2（千元）

制造費(fèi)用總額=325+260+2771.2=3356.2（千元）

第二種解法：制造費(fèi)用總額公式：Y=（260+535.2）+（0.5+3.44）X,即:

Y=795.2+3.94X

=795.2+3.94X650

=3356.2（千元）

4.答:

（1）由低點(diǎn)的成本性態(tài)數(shù)據(jù)可知制造費(fèi)用中：

單位變動(dòng)成本=50000/50000=1

固定成本=60000

故高點(diǎn)的制造費(fèi)用中：

變動(dòng)成本總額=1X75000=75000

固定成本總額=60000

混合成本總額=176250-75000-60000=41250

設(shè)混合成本的數(shù)學(xué)模型為:

Y=a+bx

b=(41250-32500)/(75000-50000)=0.35

a=41250-0.35X75000=15000

混合成本的數(shù)學(xué)模型為：

Y=15000+0.35x

(2)當(dāng)計(jì)劃期的生產(chǎn)能量為65000機(jī)器小時(shí)時(shí)，

變動(dòng)成本總額=1X65000=65000

固定成本總額=60000

混合成本總額=15000+0.35X65000=37750

所以制造費(fèi)用=65000+60000+37750=162750

應(yīng)會(huì)考核

■觀念應(yīng)用

【提示】

答：

(1)電風(fēng)扇的生產(chǎn)中哪些是固定成本?哪些是變動(dòng)成本？

固定成本，比如機(jī)床,房屋的那些折舊費(fèi)用；變動(dòng)成本,就是與電扇產(chǎn)量有關(guān)的材料的費(fèi)用.

(2)單位變動(dòng)成本與產(chǎn)量的關(guān)系如何？

是線性關(guān)系的,或者說是等比關(guān)系.

(3)單位固定成本與產(chǎn)量的關(guān)系如何？

固定成本與產(chǎn)量,在一定的產(chǎn)量下,單位固定成本是隨著產(chǎn)量遞減的.注意,是在一定的產(chǎn)量下.

(4)在坐標(biāo)系下，畫出模型曲線。

月份變動(dòng)成本固定成本合計(jì)

變動(dòng)成本是經(jīng)過原點(diǎn)的,在一象限內(nèi)的一條射線,定點(diǎn)是遠(yuǎn)點(diǎn).

固定成本是一條像下凹的曲線,注意是在一定情況下，一定情況是說在產(chǎn)量之間,換句話說，曲線的

兩端，你劃一條平行于Y軸的虛線.

把點(diǎn)(400.161200)(800,288000)代入y=a+bx

得方程161200=a+400b

28800=a+800b

可得知b=(288000-161200)/(800-400)=317

月份總成本變動(dòng)成本固定成本混合成本產(chǎn)量(噸)

158.63336.3635.9416.33430.48

257.76436.4545.9715.34428.49

355.74436.4545.8613.43411.20

463.31940.1896.2116.92474.33

561.65640.0166.5415.19462.17

合計(jì)297.116189.47630.4377.212206.67

a=161200-400X317=34400

所以成本模型為y=34400+317x

■技能應(yīng)用

【提示】

答：按照1―5月的資料，總成本、變動(dòng)成本、固定成本、混合成本和產(chǎn)量如下表所示:

單位：萬元

151658697558633

251422634257764

349347639755744

456920639963319

555456619161656

其中混合成本構(gòu)成如下表所示:

單位：萬元

分析中存在的問題:

133179.51-15926.7585560.8219837.1635680499516.33

226286.10-15502.5586292.6225879.7324938547215.34

38169.31-2682.7580272.8716221.1026599539513.46

412540.31-5803.4581802.8026936.1747815594316.92

533782.25-26372.5083819.4524962.0030234642915.19

(1)從混合成本的結(jié)構(gòu)來看，有些明顯是非線性的，如修理費(fèi)。

(2)下腳不能作為混合成本處理。

(3)對(duì)沒有規(guī)律的費(fèi)用一般不能用公式來分解，否則矛盾就突出，如本例所計(jì)算出來的結(jié)果

很不合理。

建議處理方式：

(1)全部費(fèi)用按直接分析法劃分。

(2)總成本作為混合成本，按高低點(diǎn)法分解：

b=(63.319-55.744)/474,33-411.20=0.120

a=(297.116-2206X0.12)/5=6.497

(3)如果要保持原來的分解方法，應(yīng)查明不規(guī)則變動(dòng)的原因，剔除各種不正常因素，經(jīng)過調(diào)整后

的數(shù)字再進(jìn)行分解。

■案例分析

【提示】

1.請(qǐng)按照不同的成本分類標(biāo)準(zhǔn)，說明順豐公司的各種成本分別是指什么？

順豐速運(yùn)的物流成本，包括信息處理成本、運(yùn)輸和配送成本以及倉儲(chǔ)和庫存成本。信息處理成

本是混合成本，運(yùn)輸和配送成本是變動(dòng)成本，倉儲(chǔ)和庫存成本是固定成本。

2.順豐公司應(yīng)該如何進(jìn)行有效的成本分析與控制？

順豐公司首先應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)將所有的成本按照性態(tài)分析劃分為固定成本和變動(dòng)成本，固定

成本通過預(yù)算等方式加以控制，變動(dòng)成本需要通過降低單位消耗等方式控制。具體來說，對(duì)物流運(yùn)

輸成本的構(gòu)成進(jìn)行分析；對(duì)運(yùn)輸成本與運(yùn)輸距離的關(guān)系進(jìn)行分析；對(duì)運(yùn)輸成本與運(yùn)輸量的關(guān)系進(jìn)行

分析；對(duì)運(yùn)輸成本與運(yùn)輸方式的關(guān)系進(jìn)行分析。順豐公司可以簡化運(yùn)輸系統(tǒng)，減少中間環(huán)節(jié)；選擇

最佳運(yùn)輸手段；選擇合理的運(yùn)輸方式；開展配載運(yùn)輸：開展集中運(yùn)輸；優(yōu)化運(yùn)輸路線、減少運(yùn)輸事

故損失。

項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)

【提示】

答：

1.（1）按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀點(diǎn),每件產(chǎn)品的計(jì)劃利潤為1元,現(xiàn)超產(chǎn)2萬件,增加利潤2萬元,即超額

20%完成利潤計(jì)劃,實(shí)現(xiàn)了利潤同產(chǎn)量（產(chǎn)值）的同步增長。

（2）按管理會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，由于本年度實(shí)際產(chǎn)量12萬件,較計(jì)劃產(chǎn)量增長20%,固定成本總額不變，

因此：

每件產(chǎn)品的固定成本為：300000/100000=3（元）

現(xiàn)每件產(chǎn)品的固定成本為：300000/120000=2.5（元）

即每件產(chǎn)品降低固定成本0.5元。

因此,企業(yè)本年度的利潤增加數(shù)為：

1）由于每件產(chǎn)品固定成本降低而增加的利潤：0.5X120000=60000（元）

2）由于產(chǎn)量增加而增加的利潤：1X20000=20000（元）

合計(jì):60000+20000=80000（元）

可見,企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)利潤應(yīng)比計(jì)劃增加80000元，即達(dá)到180000元才能同企業(yè)的產(chǎn)量相適應(yīng)；

而實(shí)際上,企業(yè)只實(shí)現(xiàn)了120000的利潤，相差60000元。因此,該企業(yè)本年度利潤計(jì)劃的完成情況

是不理想的.企業(yè)還存在一些問題。

2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度，并不將成本記錄為固定成本或變動(dòng)成本，成本以支出的性質(zhì)匯總，例如某公

司耗用間接材料，則該金額以制造費(fèi)用記錄，而非以固定成本或變動(dòng)成本記錄.事實(shí)上，一公司主

管欲控制成本，或使公司價(jià)值最大化，必須了解各種作業(yè)水平下，成本是否跟隨變動(dòng).成本如果隨

作業(yè)的變動(dòng)而變動(dòng)，則必須了解其變動(dòng)的幅度，如此管理員才能從事適當(dāng)?shù)囊?guī)劃和分析。

通過本例也說明，通常人們認(rèn)為的利潤同產(chǎn)值同步增長這個(gè)等式，ABC股份有限公司本年度計(jì)

劃產(chǎn)銷某產(chǎn)品10萬件是不成立的，因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)思想影響下，沒有對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本進(jìn)行

深層次的分析，可見按性態(tài)分析成本，可以有效地解釋過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來。

項(xiàng)目三變動(dòng)成本法和完全成本法

應(yīng)知考核

一、單選題

題號(hào)12345

答案BDBCB

二、多選題

題號(hào)12345

答案ABCABCDABCACBD

三'判斷題

題號(hào)12345

答案VVXXV

四、簡述題

略

五、計(jì)算題

1.答：

(1)利潤表(變動(dòng)成本法)

摘要2017年2018年2019年

營業(yè)收入800004800096000

營業(yè)變動(dòng)成本300001800036000

邊際貢獻(xiàn)500003000060000

期間成本

固定制造費(fèi)用200002000020000

銷售及管理費(fèi)用150001500015000

合計(jì)350003500035000

營業(yè)利潤15000-500025000

每期固定制造費(fèi)用=2X10000=20000(元)

(2)顯然，采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出來的損益有一定的差額，具體表現(xiàn)如下:

摘要2017年2018年2019年

變動(dòng)成本法下的損益15000元-5000元25000元

完全成本法下的損益15000元3000元21000元

差異0元—8000元4000元

產(chǎn)生差異的原因在于變動(dòng)成本法和完全成本法對(duì)計(jì)入當(dāng)期利潤表的固定性制造費(fèi)用水平不同。

具體而言，

2017年產(chǎn)銷量相等，固定性制造費(fèi)用在兩種成本法下均全部計(jì)入損益表，故差異為零；

2018年產(chǎn)量大于銷量，在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用20000元完全計(jì)入損益表，而在完全

成本法下，固定性制造費(fèi)用在銷售量6000件和存貨4000件之間分配，結(jié)果只有12000元隨著銷售

量計(jì)入銷售成本，從而計(jì)入損益表，由此產(chǎn)生的結(jié)果便是變動(dòng)成本法下的損益比完全成本法少8000

元;

2019年產(chǎn)量小于銷量，在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用20000元完全計(jì)入損益表，而在完全

成本法下，當(dāng)期固定性制造費(fèi)用完全計(jì)入損益表，而且2018年結(jié)轉(zhuǎn)過來的2000件存貨中附帶的固

定性制造費(fèi)用(4000元)亦隨著銷售量計(jì)入銷售成本，從而計(jì)入損益表，由此產(chǎn)生的結(jié)果便是變動(dòng)

成本法下的損益比完全成本法多4000元。

2.答：

解法一：

(1)變動(dòng)成本法：

單位產(chǎn)品成本=10+5+7=22元

期間成本=4000+4X600+1000=7400元

銷貨成本=22X600=13200元

貢獻(xiàn)邊際=40X600-(22X600+4X600)=8400元

營業(yè)利潤=8400-(4000+1000)=3400元

(2)完全成本法：

單位產(chǎn)品成本=22+4000/1000=26元

期間成本=4X600+1000=3400元

銷貨成本=26X600=15600元

營業(yè)利潤=40X600-15600-3400=5000元

解法二：

變動(dòng)成本法完全成本法

單位產(chǎn)品成本10+5+7=2222+4000/1000=26

期刊成本4000+1000+600X4=74001000+600X4=3400

銷貨成本22X600=1320026X600=15600

營業(yè)利潤40X600-7400-13200=340040X600-3400-15600=5000

3.答:

(1)第一年的營業(yè)利潤差額=0-0=0

第一年完全成本法的營業(yè)利潤=150000+0=150000

(2)第二年的營業(yè)利潤差額=(400004-10000)X4000-0=16000

第二年完全成本法的營業(yè)利潤=100000+16000=116000

應(yīng)會(huì)考核

■觀念應(yīng)用

【提示】

(1)按照財(cái)務(wù)經(jīng)理的觀點(diǎn)，生產(chǎn)量為1000個(gè)，銷售量為500個(gè)。

完全成本法下：

單位產(chǎn)品成本=1000+300000/1000=1300(元)

利潤=1500X500-1300X500-50000=50000(元)

變動(dòng)成本法下：

利潤：1500X500-1000X500-300000-50000=-100000(元)

(2)從上面的計(jì)算可以看出，雖然該公司的生產(chǎn)量達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)是盈利的，表面上實(shí)現(xiàn)了

扭虧為盈，但實(shí)際上是虧損的，從變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤就看到了這一點(diǎn)。這種通過提高生產(chǎn)量導(dǎo)

致大量庫存而移入下期的做法，只能維持短期的盈利，長期來看，如果銷售量不能增長，該公司最

終仍然會(huì)虧損；另外，大量的庫存會(huì)導(dǎo)致公司的現(xiàn)金流短缺，短期償債能力降低，由此公司可能仍

然無法取得銀行借款，從而走上惡性循環(huán)之路，因此這種做法絕不能采用。

(3)產(chǎn)銷1000個(gè)產(chǎn)品

完全成本法利潤=1500X1000-1300義1000-50000=150000(元)

變動(dòng)成本法利潤=完全成本法利潤=150000(元)

可見，提高銷售量可以使企業(yè)真正盈利。

(4)銷售經(jīng)理建議通過改進(jìn)工藝、提高質(zhì)量、減少消耗，從而降低產(chǎn)品成本，這是該公司扭

轉(zhuǎn)為盈的根本途徑；生產(chǎn)經(jīng)理建議促銷，增加銷售量，這也是一個(gè)好辦法，但這種方式需要投入資

金打開市場，因此，短期內(nèi)不易見效。綜上所述，該公司應(yīng)該在降低成本的同時(shí)，提高銷售量。

■技能應(yīng)用

【提示】

(1)費(fèi)用項(xiàng)目中屬于變動(dòng)成本的項(xiàng)目有材料費(fèi)、計(jì)件工資、專利刻刀費(fèi)、勞保手套費(fèi)等；屬

于固定成本項(xiàng)目的有折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉庫租賃費(fèi)。

固定成本總額=8200+800+500+500=10000(元)

(2)李杰之所以沒有完成任務(wù)，是因?yàn)樵摴疽酝耆杀痉ㄏ碌膯挝欢~成本作為考核依據(jù),

在這種考核方式下，不需要區(qū)分變動(dòng)成本和固定成本，不需要區(qū)分可控成本和不可控成本。單位定

額成本與單位實(shí)際成本的計(jì)算如下：

定額成本=6X5000+3X5000+1.3X5000+1X5000/10+10000=62000（元）

單位定額成本=62000/5000=12.4（元）

實(shí)際成本=4.5X2500+3X2500+1.3X2400+250X1+10000=32120（元）

單位實(shí)際成本=32120/2500=12.848（元）

因?yàn)閱挝粚?shí)際成本》單位定額成本，所以業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中李杰沒有完成任務(wù)。

（3）通過分析原因，該公司在業(yè)績考核中應(yīng)該糾正錯(cuò)誤。應(yīng)該將成本卻分為可控成本和不可

控成本，生產(chǎn)車間只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，而可控成本就是變動(dòng)生產(chǎn)成本，因此，該公司的業(yè)績考核應(yīng)

建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上?如果按照變動(dòng)成本法進(jìn)行業(yè)績考核，能夠反映車間降低成本的實(shí)際業(yè)

績。單位定額成本及單位實(shí)際成本的計(jì)算結(jié)果如下：

單位定額成本=（6X5000+3X5000+1.3X5000+1X5000/10）/5000=10.4（元）

單位實(shí)際成本=（4.5X2500+3X2500+1.3X2400+250X1）/2500=8,848（元）

因此單位實(shí)際成本（單位定額成本，所以如果按照變動(dòng)成本法進(jìn)行業(yè)績考核，李杰就超額完成

了任務(wù)，應(yīng)該獲得獎(jiǎng)勵(lì)?？梢姲醋儎?dòng)成本法考核符合事實(shí)。

■案例分析

【提示】

1.什么是變動(dòng)成本法？變動(dòng)成本法和完全成本法有何區(qū)別？

變動(dòng)成本法，是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品

成本時(shí)只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用（即變動(dòng)生產(chǎn)成本）；而

把固定制造費(fèi)用（即固定生產(chǎn)成本）以及非生產(chǎn)成本全部作為期間成本處理的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。

變動(dòng)成本法和完全成本法的本質(zhì)區(qū)別在于產(chǎn)品成本以及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同。止匕外，還存

在的區(qū)別有：（1）理論依據(jù)不同；（2）應(yīng)用的前提條件與成本構(gòu)成內(nèi)容不同；（3）產(chǎn)品成本以

及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同；（4）銷貨成本與存貨成本的水平及成本流程不同；（5）確定稅前凈

利的程序以及稅前凈利的結(jié)果可能不同；（6）利潤表的編制不同；（7）適用性不同。

2.天地公司分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算的第2年和第3年的稅前利潤，結(jié)果不同，

請(qǐng)說明形成這種差異的原因。

變動(dòng)成本法的利潤只跟銷售量有關(guān)，而完全成本法的利潤不僅跟銷售量有關(guān)還跟產(chǎn)量有關(guān)。題

中生產(chǎn)量不變都為8000,變動(dòng)成本法中第二年銷售量7000,多出的1000件的固定制造費(fèi)用3000

元全部計(jì)入期間成本，利潤相比完全成本法就低了；而在完全成本法下，多出1000的存貨的固定

制造費(fèi)用3000元?jiǎng)t作為存貨的一部分隨存貨遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，導(dǎo)致總銷售成本降低，所以

第一年第二年第三年

單位產(chǎn)品成本4+24000/6000=8元4+24000/8000=7元4+24000/4000=10元

利潤就相對(duì)高了。

第一年第二年第三年

期末存貨成本0元4X2000=8000元0元

而第三年的稅前利潤完全成本法低于變動(dòng)全成本法就是因?yàn)樗匿N量高于生產(chǎn)量1000件，就

導(dǎo)致固定制造費(fèi)用里要加入之前的存貨成本3000,再全部轉(zhuǎn)做銷售成本，導(dǎo)致完全成本法下的總銷

第一年第二年第三年

期末存貨成本0元7X2000=14000元0元

售成本高于變動(dòng)成本法3000元，所以稅前利潤低于變動(dòng)成本法3000元。

第一年第二年第三年

期初存貨成本0元0元8000元

項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)

【提示】

(1)變動(dòng)成本法:

完全成本法：

(2)變動(dòng)成本法:

完全成本法：

(3)變動(dòng)成本法:

完全成本法：

第一年第二年第三年

單位產(chǎn)品成本4元4元4元

（4）變動(dòng)成本法:

貢獻(xiàn)式利潤表單位：元

完全成本法：

傳統(tǒng)式利潤表單位：元

（5）利用簡算法計(jì)算得：

第一年?duì)I業(yè)利潤差額=0-0=0元

第二年?duì)I業(yè)利潤差額=（24000/8000）X2000-0=6000

第三年?duì)I業(yè)利潤差額=0-6000=-6000元

經(jīng)驗(yàn)證，結(jié)果是正確的。

第一年第二年第三年

期初存貨成本0元0元14000元

第一年第二年第三年

營業(yè)收入600006000060000

變動(dòng)成本240002400024000

貢獻(xiàn)邊際360003600036000

固定成本300003000030000

營業(yè)利潤600060006000

第一年第二年第三年

營業(yè)收入600006000060000

營業(yè)成本480004200054000

營業(yè)毛利12000180006000

營業(yè)費(fèi)用600060006000

營業(yè)利潤6000120000

項(xiàng)目四作業(yè)成本法

應(yīng)知考核

一、單選題

題號(hào)12345

答案CBBDA

二'多選題

題號(hào)12345

答案CDABCDABCDBCABCD

三'判斷題

題號(hào)12345

答案XVVVV

四、簡述題

略

五、計(jì)算題

完全成本法：

制造費(fèi)用分配率=395800+（3X100+2X8200）=23.7（元/工時(shí)）

A產(chǎn)品單價(jià)成本=23.7X3+95+50=216.1（元）

B產(chǎn)品單價(jià)成本=23.7X2+55+90=192.4（元）

作業(yè)成本法：

A產(chǎn)品單價(jià)成本=95+50+（16000-M6X10+620004-25X15+2338004-16700X300+840004-50X

30）+100=1163（元）

B產(chǎn)品單價(jià)成本=90+55+(160004-16X6+620004-25X10+233800+16700X16400+84000+50

X20)4-8200=180.85(元)

應(yīng)會(huì)考核

■觀念應(yīng)用

【提示】

(30X46+500X23+50X1108+500X23+60X1131+1000X4)+(1108-23)=139.76(元)

■技能應(yīng)用

【提示】

(1)5X125+10000X2+2000X5+10X1000+500X10=45625(元)

(2)45625:100=456.25(元)

(3)間接費(fèi)用總額分配率=625000+20000=31.25(元/小時(shí))

分配給電器部件訂單的間接費(fèi)用=31.25X500=15625(元)

■案例分析

【提示】

LPM公司為什么會(huì)出現(xiàn)如此困境？相關(guān)的成本信息在企業(yè)經(jīng)營管理中有何作用？

答：PM公司之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的狀況的因?yàn)槭牵汗舅捎玫某杀竞怂惴椒ㄟ€是傳統(tǒng)的成本核

算方法，這種核算方法下由于制造費(fèi)用發(fā)生與直接人工漸失相關(guān)性，結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)品成本扭曲、成本

信息失真；盈利和虧損產(chǎn)品不能很好的區(qū)分，從而使決策層喪失決策相關(guān)性，導(dǎo)致決策問題。表現(xiàn)

為PM公司采用直接人工分配制造費(fèi)用，得出三種產(chǎn)品線均虧損的結(jié)論，從而給公司決策層以誤導(dǎo)，

而實(shí)際情況是只有重型印模配件產(chǎn)品線虧損，其他兩條線是盈利的。這是通過采用作業(yè)成本法比較

出來的。

相關(guān)成本信息在企業(yè)管理中的作用是：是補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度和衡量基礎(chǔ)；是衡量企業(yè)技

術(shù)和管理水平的重要指標(biāo)；是計(jì)算企業(yè)盈虧的依據(jù)；是制定產(chǎn)品價(jià)格和目標(biāo)利潤的依據(jù)；是企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營決策的依據(jù)和基礎(chǔ)；是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績的重要指標(biāo)。

2.以PM公司的素材為例，從企業(yè)戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品獲利能力診斷的角度，進(jìn)一步討論作業(yè)成本

計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算的差異。

答：企業(yè)戰(zhàn)略定位就是將企業(yè)的產(chǎn)品、形象、品牌等在預(yù)期消費(fèi)者的頭腦中占居有利的位置，

它是一種有利于企業(yè)發(fā)展的選擇，也就是說它指的是企業(yè)做事如何吸引人。對(duì)企業(yè)而言，戰(zhàn)略是指

導(dǎo)或決定企業(yè)發(fā)展全局的策略，它需要回答四個(gè)問題：企業(yè)從事什么業(yè)務(wù)；企業(yè)如何創(chuàng)造價(jià)值；企

業(yè)的競爭對(duì)手是誰；哪些客戶對(duì)企業(yè)是至關(guān)重要的，哪些是必須要放棄的。產(chǎn)品獲利能力主要是評(píng)

價(jià)某個(gè)產(chǎn)品的盈利能力，主要評(píng)價(jià)指標(biāo)是資金利潤率。

從企業(yè)戰(zhàn)略定位和產(chǎn)品獲利能力診斷的角度看，作業(yè)成本計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算的差異有：（1）

分配基準(zhǔn)特性的差異。傳統(tǒng)成本法主要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分配基準(zhǔn),而忽略了一套

良好的非財(cái)務(wù)變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。作業(yè)成本法的分配基礎(chǔ)是多元的,不

但強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、

調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。采用多元分配基準(zhǔn)，提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)

性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”。從而

為公司的決策提供支撐，形成競爭優(yōu)勢(shì)。PM公司原采用人工來分配制造費(fèi)用，結(jié)果得出三個(gè)產(chǎn)品

線都虧損，讓公司戰(zhàn)略層都認(rèn)為公司虧損，結(jié)果采用作業(yè)成本法后的出只有重型印模配件產(chǎn)品線虧

損，其他兩條線是盈利的，從而公司層做出了停止虧損線的生產(chǎn)，生產(chǎn)盈利產(chǎn)品，真?zhèn)€公司取得盈

利的效果。（2）信息準(zhǔn)確性的差異。在傳統(tǒng)成本法下完全無法得到的各作業(yè)單位和各產(chǎn)品消耗作業(yè)

的信息卻可以在作業(yè)成本法中得到充分的反映，公司從而可以分析在那些虧本的產(chǎn)品型號(hào)中，究竟

是哪些作業(yè)的使用偏多，進(jìn)而探討減少使用這些作業(yè)的可能。還可以了解到在公司總的生產(chǎn)過程中，

哪一類作業(yè)的消耗最多，哪一類作業(yè)的成本最高，從而知道從哪個(gè)途徑來降低成本，提高生產(chǎn)效率。

PM公司采用傳統(tǒng)成本法，三條產(chǎn)品線每年的虧損額都在13.8—20.2萬美元之間，采用作業(yè)成本法,

重型印模配件每年虧損110萬美元，而其他的印模和車體外裝產(chǎn)品線每年分別獲利10萬美元和50

萬美元，絕不是三條產(chǎn)品線都虧損。這中精細(xì)的數(shù)據(jù)只有作業(yè)成本法才能得出。（3）戰(zhàn)略性差異。

傳統(tǒng)成本法下，成本核算是基于價(jià)值鏈形成過程中所分?jǐn)偟馁M(fèi)用，一方面不恰當(dāng)?shù)膶⒉煌瑑r(jià)值活動(dòng)

的成本合并，另一方面又將同一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的費(fèi)用人為的割裂開來，造成成本和價(jià)值活動(dòng)的分裂。

而作業(yè)成本法則更多的是考慮策略性成本，選擇那些增值活動(dòng)而剔除非增值活動(dòng)，通過作業(yè)分析，

計(jì)量不同的作業(yè)的獲利能力和價(jià)值，把企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營重新以不同的作業(yè)加以組合。從而為戰(zhàn)略

決策和產(chǎn)品盈利決策做出數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。PM公司就是通過作業(yè)成本法做出了選擇其他的印模和車體外裝

產(chǎn)品線作為公司主打產(chǎn)品，而停止重型印模配件產(chǎn)品線的決策，從而實(shí)現(xiàn)了公司盈利。

項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)

【提示】

對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因選擇主要是在計(jì)量精確性和計(jì)量成本之間主觀權(quán)衡。作業(yè)成本動(dòng)因大致可以

分為三種類型：

1.業(yè)務(wù)動(dòng)因

業(yè)務(wù)動(dòng)因是成本最低、精確度最差的動(dòng)因類型。它假定每次執(zhí)行作業(yè)總是需要等量資源，例如

生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)。

2.時(shí)間動(dòng)因

相對(duì)于業(yè)務(wù)動(dòng)因，時(shí)間動(dòng)因的精確度和執(zhí)行成本均得以提高。比如，每次生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備所耗費(fèi)

的時(shí)間差異比較大時(shí)，企業(yè)可以采用生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間作為動(dòng)因。

3.強(qiáng)度動(dòng)因

強(qiáng)調(diào)動(dòng)因直接把每次執(zhí)行作業(yè)耗用的資源分配給該項(xiàng)作業(yè)，因此它的準(zhǔn)確性和執(zhí)行成本最高。

一般來講，強(qiáng)度動(dòng)因需要一個(gè)工作單成本系統(tǒng)。企業(yè)只有當(dāng)與每次執(zhí)行某項(xiàng)作業(yè)有關(guān)的資源既昂貴

又經(jīng)常變化時(shí)才使用。

項(xiàng)目五本量利分析

應(yīng)知考核

一'單選題

題號(hào)12345

答案DBBAB

二、多選題

題號(hào)1