會計基礎筆記2018年新編大綱

...wd......wd......wd...第一章總論第一節(jié)會計的概念和目標一、會計的概念和特征1.概念會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)視單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。2.會計的5個基本特征本質：會計是一種經(jīng)濟管理活動。目標：會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。特點：以貨幣為主要計量單位。(貨幣也是統(tǒng)一計量單位)〔以實物計量和勞動計量為輔〕基本職能：核算和監(jiān)視方法：一系列專門的方法?！簿唧w包括：會計核算方法(是根基)、會計分析方法、會計檢查方法〕3.會計的開展歷程古代會計階段：會計產(chǎn)生到復式記賬法出現(xiàn)之前的階段。單式記賬法近代會計階段：以復式記賬法產(chǎn)生和《簿記論》問世為主要標志。1494年，意大利數(shù)學家盧卡·帕喬利在《算術、幾何、比及比例概要》中闡述復式記賬法現(xiàn)代會計階段：20世紀50年代初。兩個重要標志：①會計電算化②會計分化為財務會計(對外)和管理會計〔對內(nèi)〕。二、會計的對象和目標1.會計對象〔三種表述〕：即會計核算和監(jiān)視的內(nèi)容——資金運動〔資金投入、運用、退出〕或價值運動——社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動資金運動包含資金投入、資金運用〔資金循環(huán)與周轉〕、資金退出三個大環(huán)節(jié)〔1〕資金投入是資金運動的起點：包含企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金兩局部。即資金投入=投資+債務〔借款〕。投入企業(yè)的資金一局部形成流動資產(chǎn)，另一局部形成企業(yè)固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。〔2〕資金運用〔資金循環(huán)與周轉〕資金運用〔資金循環(huán)與周轉〕指資金進入企業(yè)后，在供給、生產(chǎn)和銷售3個小環(huán)節(jié)不斷循環(huán)與周轉。〔3〕資金退出：4個上繳稅金、歸還債務、向所有者〔股東〕分配利潤、經(jīng)法定程序減少資本等2.會計3目標：〔財務會計報告使用者：投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾〕〔1〕向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息〔提供【會計】信息〕〔2〕反映企業(yè)管理層受托責任履行情況。〔反映過去〕〔3〕有助于財務會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！矝Q策未來〕第二節(jié)會計的職能和方法一、會計的職能1.基本職能：2個〔1〕核算職能〔會計反映職能〕——是首要職能指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進展確認、計量和報告。會計核算三環(huán)節(jié)：①確認：解決的是定性問題，判斷發(fā)生的經(jīng)濟活動是否屬于會計核算的內(nèi)容，歸屬于那類性質的業(yè)務。②計量：解決的是定量問題，確定入賬的具體金額?！彩嵌嗌佟尝蹐蟾妫菏谴_認和計量的歸納和總結。會計核算貫穿經(jīng)濟活動的全過程，主要有：①款項和有價債券的收付②財務的收發(fā)、增減和使用③債券、債務的發(fā)生和結算④資本、資金的增減⑤收入、支出、費用、成本的計算⑥財務成果的計算和處理⑦需要辦理會計手續(xù)、進展會計核算的其他事項?！?〕監(jiān)視職能〔會計控制職能〕指對特定主體經(jīng)濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進展監(jiān)視檢查。會計監(jiān)視三監(jiān)視：①真實性：是否是實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項②合法性：是否符合國家的有關規(guī)定③合理性：是否符合單位內(nèi)部控制制度、收支方案、預算等會計監(jiān)視的兩個特點：①會計監(jiān)視是利用會計核算職能提供的各種價值指標進展的貨幣監(jiān)視。②會計監(jiān)視貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程監(jiān)視，包括事前、事中和事后監(jiān)視?！?〕會計核算和會計監(jiān)視的關系是相輔相成、辯證統(tǒng)一的。會計核算是會計監(jiān)視的根基，會計監(jiān)視是會計核算質量的保障2.拓展職能:3個a.預測經(jīng)濟前景b.參與經(jīng)濟決策c.評價經(jīng)營業(yè)績二、會計核算方法1.會計方法①會計核算方法②會計分析方法③會計檢查方法2.會計核算方法體系：7個會計核算方法組成一個循環(huán)①填制和審核會計憑證〔會計核算的起點〕②設置會計科目和賬戶③復式記賬(會計核算方法體系的核心)④登記會計賬簿〔記賬〕⑤成本計算⑥財產(chǎn)清查⑦編制財務會計報告3.會計循環(huán)由會計工作流程看：循環(huán)由確認、計量和報告等環(huán)節(jié)組成由會計核算的具體內(nèi)容看：有會計核算方法體系組成第三節(jié)會計基本假設與會計根基會計基本假設※※※假設——相當于“條件〞會計基本假設是企業(yè)進展確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所做的合理假定。會計基本假設包括4個：會計主體假設：指會計確認、計量和報告的空間范圍〔即會計核算和監(jiān)視的特定單位或組織〕。會計主體和法律主體區(qū)別：會計主體不一定是法律主體〔法人〕，但法律主體〔法人〕一定是一個會計主體。持續(xù)經(jīng)營假設：時間范圍。企業(yè)不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。會計分期假設：時間范圍。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短一樣的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。會計分期分年度和中期報表，中期包括半年度、季度和月度〕〔1〕年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。如年度從公歷1月1起至12月31止〔2〕由于會計分期，才產(chǎn)生了當期和其他期間的差異，從而形成了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制不同的記賬根基，進而出現(xiàn)了應收、應付、預提、待攤等會計處理方法貨幣計量假設：為會計核算提供了必要手段?！矔嫼怂氵x擇某一種具體的貨幣作為基本貨幣單位來統(tǒng)一反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果等，這種基本的貨幣單位叫做記賬本位幣〕我國的會計核算應以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外國貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映；在境外設立的中國企業(yè)，向國內(nèi)報送財務會計報告，應當折算為人民幣。這四項會計基本假設具有相互依存、相互補充的關系二、會計根基※※※會計根基是指會計確認、計量和報告的根基，包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。1.會計實務中運用的會計根基主要有兩種：〔1〕權責發(fā)生制〔應計制或應收應付制〕指收入、費用確實認應當以收入和費用的實際發(fā)生〔而不是以款項是否收付〕作為確認的標準。例如：10月份銷售款〔房租支付〕有可能在9月、10月、11月收，那么記賬時算在哪個月份。收入的歸屬期：按權責發(fā)生制，實際發(fā)生在那月，就記賬在哪月，因此記賬在10月，算作10月份收入。費用的歸屬期按權責發(fā)生制，實際發(fā)生在那月，就記賬在哪月，因此10月房租支付，算10月費用總結：權責發(fā)生制兩個“但凡〞但凡屬于本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為當期的收入和費用。但凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收到或支付，也不應當成當期的收入和費用(2)收付實現(xiàn)制〔現(xiàn)金制〕是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的標準。收付實現(xiàn)制哪個月收到人民幣，記賬在哪個月上。2.各類型主體采用的會計根基我國企業(yè)會計核算：采用權責發(fā)生制〔并非絕對，金額很小，可以采用收付實現(xiàn)制，例：1月份訂全年報刊360元〕。以賺人民幣為目的的，會計根基都是采用權責發(fā)生制行政單位會計核算：采用收付實現(xiàn)制?！不ㄈ嗣駧拧呈聵I(yè)單位：大局部采用收付實現(xiàn)制，〔花人民幣〕但事業(yè)單位局部經(jīng)濟業(yè)務或事項〔賺人民幣〕，以及局部行業(yè)事業(yè)單位〔賺人民幣〕的會計核算采用權責發(fā)生制第四節(jié)會計信息的使用者及其質量要求一、會計信息的使用者主要包括：①投資者②債權人〔貸款人、供給商等〕③企業(yè)管理者④政府及其相關部門⑤社會公眾等，但不局限這五類二、會計信息的質量要求①可靠性〔對會計信息質量最基本的要求〕：真實可靠〔實際發(fā)生〕、內(nèi)容完整②相關性〔有用性〕：會計信息應與經(jīng)濟決策需要相關③可理解性：會計信息應當清晰明了、便于理解和使用④可比性〔1.縱向：同一企業(yè)不同時期可比。2.橫向：不同企業(yè)一樣會計期間可比〕⑤實質重于形式：要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進展會計確認、計量和報告，不應以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。注意：經(jīng)營性租〔賃〕入固定資產(chǎn)：不算企業(yè)資產(chǎn)融資性租〔賃〕入固定資產(chǎn)：算企業(yè)資產(chǎn)。從外在〔法律〕形式上看，融資性租賃也是租賃，但其經(jīng)濟實質是融資，因此作為企業(yè)的資產(chǎn)核算?！踩谫Y租賃的實質是融資購置分期歸還〕⑥重要性：會計信息能反響與財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的所有重要交易或者事項。對重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進展處理，并在財務報告中予以充分、準確地披露。對次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務報告使用者做出正確判斷的前提呀，可以適當簡化處理。⑦慎重性：不應高估資產(chǎn)或收益〔流入〕，不應低估負債或費用〔流出〕。會計信息的慎重性不允許企業(yè)設置秘密準備。⑧及時性及時向要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進展會計確認、計量和報告，不得提前或延后。第五節(jié)會計準則體系一、會計準則的構成《企業(yè)會計準則》、《小企業(yè)會計準則》、《事業(yè)單位會計準則》、《政府會計準則——基本準則》二、企業(yè)會計準則《企業(yè)會計準則》兩時間：公布時間：2006年2月15日執(zhí)行時間：2007年1月1日起應用于上市公司，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。企業(yè)會計準則體系包括：基本準則、具體準則、應用指南、解釋公告等。1.基本準則基本準則是企業(yè)進展會計核算工作必須遵守的基本要求。內(nèi)容包括6個方面：〔1〕財務會計報告目標：①向財務會計報告使用者提供與決策有關的信息②反映企業(yè)管理層受托責任履行情況〔2〕會計基本假設：基本準則強調(diào)了企業(yè)會計確認、計量和報告應當以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、和貨幣計量為會計基本假設。〔3〕會計根基：以權責發(fā)生制為根基。〔4〕會計信息質量要求〔5〕會計要素分類及其確認、計量原則：企業(yè)會計基本準則將會計要素分為6個要素：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤〔6〕財務會計報告。2.具體準則具體準則是根據(jù)基本準則的要求，就各項具體業(yè)務事項確實認、計量和報告作出的規(guī)定。包括一般業(yè)務準則、特殊業(yè)務準則和報告類準則?！?〕一般業(yè)務準則：標準各類企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務確認、計量的準則。包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資、收入、所得稅等準則?！?〕特殊業(yè)務準則：分為各行業(yè)共有的特殊業(yè)務準則：包括外幣業(yè)務、租賃業(yè)務、資產(chǎn)減值業(yè)務等準則。特殊行業(yè)的特殊業(yè)務準則：如適用于銀行等金融領域的原保險合同、再保險合同準則，適用于石油企業(yè)的天然氣開采準則?！?〕報告類準則：標準普遍適用于各類企業(yè)的報告類準則，如財務報表列表、現(xiàn)金流量表、中期財務報表、合并財務報表等準則。3.會計準則應用指南〔指操作性指南〕是對具體準則相關條款的細化和對重點難點問題提供操作性規(guī)定。4.企業(yè)會計準則解釋。政府發(fā)布了《企業(yè)會計準則解釋》三、小企業(yè)會計準則公布時間：2011年執(zhí)行時間：2013年1月1日適用于我國境內(nèi)依法設立、經(jīng)濟規(guī)模較小的企業(yè)。四、事業(yè)單位會計準則公布時間：2012年執(zhí)行時間：2013年1月1日主要特點有：要求事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制進展會計核算，局部另有規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務或事項才能采用權責發(fā)生制核算。將事業(yè)單位會計要素劃分為：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出〔費用〕5類要求事業(yè)單位的會計報表至少包括3張：資產(chǎn)負債表、收入支出表〔或收入費用表〕、財政補助收入支出表五、政府會計準則公布時間：2015年執(zhí)行時間：2017年1月1日政府會計準則由政府會計基本準則、具體準則和應用指南3局部組成。第二章會計要素與會計等式第一節(jié)會計要素一、會計要素的含義和分類會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務會計對象的基本分類?！惨卜Q會計報表要素〕《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為6類：資產(chǎn)、負債、所有者權益〔凈資產(chǎn)〕、收入、費用、利潤。會計要素分類反映特定時點財務狀況的靜態(tài)要素反映特定時段經(jīng)營成果的動態(tài)要素資產(chǎn)負債表要素利潤表要素資產(chǎn)負債所有者權益〔凈資產(chǎn)〕收入費用利潤二、會計要素確實認1.資產(chǎn)〔1〕定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。三特征：①過去的交易或事項形成的②是企業(yè)擁有或控制的資源③預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益PS:①短期租借的不是公司資產(chǎn)②融資的屬于資產(chǎn)。③過時的生產(chǎn)線已經(jīng)不能用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不能帶來經(jīng)濟效益，不能作為企業(yè)資產(chǎn)④經(jīng)營性租賃和融資性租賃的區(qū)別經(jīng)營性租賃：出租方確認為資產(chǎn)，承租方不確認為資產(chǎn)。融資性租賃：出租方不確認為資產(chǎn)，承租方確認為資產(chǎn)?！?〕資產(chǎn)確實認條件資產(chǎn)確實認除了符合資產(chǎn)特征外，還要滿足兩個條件①與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)〔假設有證據(jù)證明與資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，那么確認為資產(chǎn)，否則不能確認為資產(chǎn)〕②該資源的成本或價值能夠可靠地計量。(3)資產(chǎn)的分類按是否具有實物形態(tài)：有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按流動性不同〔在資產(chǎn)負債表中，按流動性強弱分類〕：流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)①流動資產(chǎn)：指預計在一個正常營業(yè)周期〔指企業(yè)從購置用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間〕中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要以交易為目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)〔含1年〕變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、交易性金融資金〔股票、債券、基金等〕、應收款項、預付賬款、存貨〔原材料、產(chǎn)品、半成品、在產(chǎn)品〕等②非流動資產(chǎn)：指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)主要包括：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)等資產(chǎn)按流動性不同，具體分類如下：資產(chǎn)①流動資產(chǎn)：A．貨幣資金Ⅰ庫存現(xiàn)金Ⅱ銀行存款Ⅲ其他貨幣資金B(yǎng)．交易性金融資金C.應收及預付款項Ⅰ應收票據(jù)Ⅱ應收賬款Ⅲ應收股利Ⅳ其他應收款Ⅴ預付賬款D．存貨Ⅰ原材料Ⅱ庫存商品②非流動資產(chǎn)A．長期投資Ⅰ持有至到期投資Ⅱ可供出售金融資產(chǎn)Ⅲ長期股權投資B．固定資產(chǎn)Ⅰ房屋建筑物Ⅱ機器設備Ⅲ運輸設備Ⅳ電子設備C.無形資產(chǎn)Ⅰ專利權Ⅱ非專利技術Ⅲ商標權Ⅳ土地使用權D．其他非流動資產(chǎn)2.負債〔1〕含義：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。其實質是企業(yè)在一定時期之后必須歸還的經(jīng)濟債務?！?〕特征：①負債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的②負債是企業(yè)承當?shù)默F(xiàn)時義務〔包括法定義務和推定義務：根據(jù)企業(yè)多年的習慣做法、公開承諾或者公開宣布的政策而導致企業(yè)將承當?shù)牧x務，如售后服務〕③負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)〔3〕負債確實認條件：除了需要符合負債的定義，還要滿足一下兩個條件：①與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)〔如果企業(yè)承當了現(xiàn)時義務，但導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的可能性很小，不應將其視為負債〕②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量?！?〕分類(按歸還期限長短)負債：①流動負債〔也叫短期負債〕〔1年內(nèi)〔含1年〕歸還或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務〕1)短期借款6)應付職工薪酬2)應付票據(jù)7)應付稅費3)應付賬款8)應付股利4)預收賬款9)應付利息5)其他應付款②非流動負債1)長期借款2)應付債券〔因為債券都長期的〕3)長期應付款所有者權益〔股東權益，凈資產(chǎn)〕=資產(chǎn)-負債〔1〕含義：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益，又指股東權益〔指所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權〕〔2〕特征：①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要歸還所有者權益②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。即債權高于所有者權益。③所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配(3)確認條件取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素確實認和計量，尤其是資產(chǎn)和負債確實認。(4)分類：所有者權益的來源包括所有者投入的資本、留存收益、直接計入所有者權益的利得和損失等。具體表現(xiàn)為〔分類為〕實收資本〔或股本〕、資本公積〔含資本溢價或股本溢價、其他資本公積〕、盈余公積和未分配利潤。所有者權益的分類TTips1:注冊資本和實收資本的區(qū)別:注冊資本也叫法定資本，是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認繳的出資額或認購的股本總額，并在公司登記機關依法登記。注冊資本反映的是公司法人財產(chǎn)權，所有的股東投入的資本一律不得抽回，由公司行使財產(chǎn)權。實收資本是公司成立時實際收到的股東的出資總額，是公司成立時實際擁有的資本。由于公司認購股份以后，可以一次全部繳清，也可以分期繳納，所以實收資本在某段時間內(nèi)可能小于注冊資本，但公司的注冊資本與實收資本最終是應當一致的。為了照顧企業(yè)，降低了申辦企業(yè)的門檻，現(xiàn)在容許資本金可以分步到位，因此：注冊資本=實收資本+未收資本如果實收資本注冊后，注冊資本可以分期注入資金，但存入銀行賬戶就不允許抽逃資金。TTips2:資本公積、盈余公積所有者權益：①所有者投入的資本1)實收資本〔或股本〕Ⅰ國家資本Ⅱ法人資本Ⅲ個人資本Ⅳ外商資本2)資本公積—資本〔股本〕溢價②直接計入所有者權益的利得和損失③留存收益1)盈余公積Ⅰ法定盈余公積Ⅱ任意盈余公積2)未分配利潤4.收入〔1〕含義：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾?即資產(chǎn)的增加或者負債的減少)的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。PS:收入：日常活動利得：偶發(fā)的非日?；顒有纬傻臑槔茫纾汗潭ㄙY產(chǎn)處置。〔2〕確認條件：除符合定義外，還需符合三個條件①與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)②經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少③經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量(3)分類：收入：①按性質分類1)售商品〔產(chǎn)品〕收入2)提供勞務收入3)讓渡資產(chǎn)使用權收入②按經(jīng)營業(yè)務主次分類1)主營業(yè)務收入Ⅰ產(chǎn)品銷售收入〔工業(yè)企業(yè)〕Ⅱ商品銷售收入〔商品流通企業(yè)〕2)其他業(yè)務收入5.費用〔1〕含義：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少〔即資產(chǎn)的減少或者負債的增加的〕、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。PS:工業(yè)企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、或因自然災害等非常原因造成財產(chǎn)毀損屬于損失。〔2〕確認條件：除要符合定義，還要符合三個條件：①與費用相關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)。②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。(3)分類：費用：①生產(chǎn)費用1)直接材料2)直接工人3)制造費用②期間費用1)管理費用2)銷售費用3)財務費用6．利潤〔1〕含義：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投資者等財務會計報告使用者進展決策時的重要參考依據(jù)。〔2〕確認條件：利潤取決于收入、費用、利得、損失金額的計量?！?〕分類：按照構成分類經(jīng)營業(yè)績：收入減去費用后的凈額。非日?；顒拥臉I(yè)績：直接計入當期損益的利得和損失反映。利潤：①營業(yè)利潤1〕營業(yè)收入2〕營業(yè)成本3)營業(yè)稅金及附加4)期間費用5)資產(chǎn)減值損失6)公允價值變動損益7)投資收益②利潤總額1〕營業(yè)利潤2〕營業(yè)外收入營業(yè)外支出③凈利潤1〕利潤總額2〕所得稅費用營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益〔-公允價值變動損失〕+投資收益〔-投資損失〕利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用三、會計要素的計量A.會計計量屬性：指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式，反映了會計要素金額確實定根基，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。歷史成本〔實際成本〕：取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。重置成本〔現(xiàn)行成本〕：按照當前市場條件，重新取得某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。例：盤庫時發(fā)現(xiàn)一臺全新的未入賬設備，此時應該按當前市場的重置成本入賬。可變現(xiàn)凈值：指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。可變現(xiàn)凈值=預計售價-加工成本-銷售費用-稅費例：原材料賬面價值為90萬元，加工成本10萬元，產(chǎn)成品市場售價為100萬元，銷售費用以及稅費為5萬元，則可變現(xiàn)凈值=100-10-5=85萬元。現(xiàn)值：指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進展折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。例：某一固定資產(chǎn)原值10萬，累計折舊2萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5萬元，該固定資產(chǎn)按現(xiàn)值計算為5萬元。公允價值：指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格，也是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。B.計量屬性的應用原則企業(yè)在對會計要素進展計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量。第二節(jié)會計等式會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是說明各會計要素之間基本關系的等式。一、會計等式的表現(xiàn)形式1.財務狀況等式企業(yè)資產(chǎn)最初來源：①企業(yè)所有者投入②企業(yè)向債權人借入所有者和債權人的投入不是無償?shù)模麄儗ζ髽I(yè)的資產(chǎn)享有一種要求權或者求償權，在會計上被稱為權益。資產(chǎn)說明企業(yè)擁有什么經(jīng)濟資源和擁有多少經(jīng)濟資源，權益說明經(jīng)濟資源的來源渠道，二者相互依存不可分割，數(shù)量上必然相等。資產(chǎn)(=權益)=負債+所有者權益〔會計最基本的恒等式，又稱財務狀況等式、基本會計等式、靜態(tài)會計等式，是復試記賬法的根基，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)〕負債指債權人的投入。債權人求償權高于所有者權益。2.經(jīng)營成果等式收入-費用=利潤〔不考慮利得和損失的情況下〕〔也被稱為動態(tài)會計等式，是編制利潤表的依據(jù)〕3.財務狀況等式與經(jīng)營成果等式相結合的等式資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤=負債+所有者權益+〔收入–費用〕二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務，又稱會計事項，是指經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或事項。任何一個經(jīng)濟業(yè)務，都不會影響資產(chǎn)=權益的恒等關系，都不會打破資產(chǎn)=負債+所有者權益這一恒等式.影響財務狀況等式的經(jīng)濟業(yè)務的分類企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下9種類型：一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。一項資產(chǎn)增加，一項負債等額增加的經(jīng)濟業(yè)務。一項資產(chǎn)增加，一項所有者權益等額增加的經(jīng)濟業(yè)務。一項資產(chǎn)減少，一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。一項資產(chǎn)減少，一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。一項負債增加，另一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。一項負債增加，一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。一項所有者權益增加，一項負債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。一項所有者權益增加，另一項所有者權益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務。C.各項經(jīng)濟業(yè)務對資產(chǎn)=負債+所有者權益等式的影響①⑥⑦⑧⑨兩邊金額保持不變②③兩邊金額增加④⑤兩邊金額減少收入和費用的發(fā)生也不會影響會計等式的恒等性資產(chǎn)=負債+所有者權益+〔收入–費用〕第三章會計科目與賬戶第一節(jié)會計科目一、會計科目的概念和分類1.會計科目(會計要素下的每類會計內(nèi)容所取的名字:如庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn))會計科目簡稱科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進展分類核算的工程，是進展會計核算和提供會計信息的根基。2.會計科目的分類：〔一〕按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類：6大類資產(chǎn)類科目，負債類科目，共同類科目，所有者權益類科目，成本類科目，損益類科目〔1〕資產(chǎn)類科目按資產(chǎn)流動性可分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。①反映流動資產(chǎn)的科目有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收預付〔應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款〕、庫存商品、原材料科目等。②反映非流動資產(chǎn)的科目有：長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目等【注意】應收預付是資產(chǎn)應付預收是負債〔2〕負債類科目按負債歸還期限長短可分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。①反映流動負債的科目：短期借款、應付預收〔應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應付稅費科目〕等。②反映非流動負債的科目：長期借款、應付債券〔雖然有應付二字，但債券一般都是長期的〕、長期應付款科目等?！?〕共同類科目指既有資產(chǎn)性質又有負債性質的科目，主要有清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期工程等〔4〕所有者權益類科目：資本+留存收益按所有者權益的形成和性質分類，分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。①反映資本的科目：實收資本〔或股本〕、資本公積科目等②反映留存收益的科目：盈余公積、本年利潤、利潤分配科目等〔注：留存收益=盈余公積+未分配利潤未分配利潤=本年利潤-利潤分配〕〔5〕成本類科目按成本的內(nèi)容和性質分類，分為反映制造成本的科目和反映勞務成本的科目。①反映制造成本的科目：生產(chǎn)成本、制造費用等②反映勞務成本的科目：勞務成本、研發(fā)支出。〔6〕損益類科目：收入+費用按照損益的不同內(nèi)容分類，分為反映收入的科目和反映費用的科目。反映收入的科目主要有：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等②反映費用的科目：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、管理費用、銷售費用、財務費用、所得稅費用、營業(yè)外支出等【成本與費用的區(qū)別】成本成本，它往往與一定的對象聯(lián)系。實質上是某種資產(chǎn)轉變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。例如，材料的消耗變成了在產(chǎn)品。在資產(chǎn)負債表中，成本往往是以存貨、在建工程等資產(chǎn)的形式列示；在利潤表中，它是以營業(yè)成本形式列示的。費用費用，往往與一定的期間聯(lián)系，我們習慣稱之為期間費用，它主要包括營業(yè)費用，財務費用，管理費用。它們在發(fā)生時直接計入當期損益，抵減利潤，期間費用主要在利潤表中列示。一般而言，期間費用中固定成本居多。所以，各期的期間費用變動幅度一般不會很大。但假設有較大幅度的變動，往往預示著有重大的事項發(fā)生。例如，營業(yè)費用的劇增，意味著公司銷售政策的變化或是某種新產(chǎn)品推廣的需要；財務費用的大幅變化，意味企業(yè)大額籌資行為的發(fā)生或歸還；管理費用的變化，可能是人員聘用工資政策調(diào)整所致?！捕嘲刺峁┬畔⒌脑敿毘潭燃捌浣y(tǒng)馭關系分類〔1〕總分類科目總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進展總括分類，提供總括信息的會計科目。如：應收賬款、應付賬款、原材料等?！部偡诸惪颇浚阂话阌胸斦拷y(tǒng)一制定〕〔2〕明細分類科目明細分類科目又稱明細科目，是對總分類科目做進一步分類，提供更為詳細和具體的會計信息科目。假設某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目?！裁骷毧颇浚龝嬛贫纫?guī)定設置的以外，可根據(jù)需要，企業(yè)自行制定〕總分類科目和明細分類科目的關系：①總分類科目對所屬的明細分類科目起著統(tǒng)馭和控制作用；②明細分類科目是對其所屬的總分類科目的詳細和具體說明。二、會計科目的設置1.會計科目設置3原則〔1〕合法性原則〔2〕相關性原則指企業(yè)設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告和對內(nèi)管理的要求。〔3〕實用性原則指企業(yè)在合法性原則的前提下，應根據(jù)企業(yè)自身特點，設置符合企業(yè)需要的會計科目?！咀⒁狻坎皇撬械目偡诸惪颇慷荚O置明細科目。不需要詳細說明的總分類科目不用設置明細科目。例如：本年利潤就沒有明細科目。2.常用會計科目常用會計科目表〔略〕會計科目標號的第一位數(shù)字代表會計要素的類別，1：資產(chǎn)類科目2：負債類3：〔金融企業(yè)的〕共同類4：所有者權益類5：成本類6：損益類具體詳細科目由大科目編號+三位數(shù)字組成。如資產(chǎn)類科目下的詳細會計科目由：1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1012其他貨幣資金1121應收票據(jù)……..〔一〕資產(chǎn)類會計科目〔1〕流動資產(chǎn)〔短期資產(chǎn)：≤1年〕常見的有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收預付、原材料、庫存商品帶“準備〞：是特殊流動資產(chǎn)。壞賬準備、存貨跌價準備〔2〕非流動資產(chǎn)〔長期資產(chǎn)：＞1年〕帶“累計〞：是特殊非流動〔固定〕資產(chǎn)。累計折舊、累計攤銷〔二〕負債類會計科目流動負債：短期借款、應付〔應付預收、應付職工薪酬、應交稅費〕——應付〔本質〕是負債非流動負債：長期借款、應付債券〔債券為長期〕、長期應付款〔三〕所有者權益類科目：5項〔一本兩積兩利〕資本類：實收資本、資本公積留存收益類：盈余公積、本年利潤、利潤分配科目等〔注：留存收益=盈余公積+未分配利潤未分配利潤=本年利潤-利潤分配〕〔四〕成本類科目：4個〔〕成本的實質：是將一種資產(chǎn)轉變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)〔在生產(chǎn)車間中的是成本〕①制造成本：生產(chǎn)成本、制造費用等②勞務成本：勞務成本、研發(fā)支出。注：制造費用是成本〔五〕損益類科目：收入+費用①收入：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益、公允價值變動損益等②費用：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、管理費用、銷售費用、財務費用、所得稅費用、營業(yè)外支出等〔真費用，假成本〕〔指利息支出〕如：某羊肉串吧購進10元羊肉〔資產(chǎn)類〕，經(jīng)加工費5元〔成本類：因為加工是將勞務變成商品，本質是將一種資產(chǎn)變成另一種資產(chǎn)〕，總成本15元〔損益類中的主營業(yè)務成本，真費用假成本〕，賣出20元〔損益類中的主營業(yè)務收入〕。注：商品流通企業(yè)會計科目分為四類：資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權益類科目、損益類科目。無成本類科目，因為商品流通企業(yè)不生產(chǎn)產(chǎn)品。第二節(jié)賬戶一、賬戶的概念與分類1.概念賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和構造，是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。注：會計科目只是對會計要素的具體內(nèi)容進展分類，不能進展具體的會計核算，不能反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生引起的會計要素各項的增減變動情況和結果。2.分類〔一〕按照核算的經(jīng)濟內(nèi)容分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。其中，有些資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶：又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設置的獨立賬戶?！?〕資產(chǎn)類賬戶反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其結存情況的賬戶。按照資產(chǎn)的流動性和經(jīng)營核算的需要，資產(chǎn)類賬戶又分為流動資產(chǎn)類賬戶和非流動資產(chǎn)類賬戶?！?〕負債類賬戶反映企業(yè)負債的增減變動及其結存情況的賬戶。按照負債的流動性〔或歸還期限的長短〕，負債類賬戶又分為流動負債類賬戶和非流動負債類賬戶?！?〕共同類賬戶反映企業(yè)資產(chǎn)和負債的增減變動及其結存情況的賬戶。〔4〕所有者權益類賬戶反映所有者權益的增減變動及其結存情況的賬戶。按所有者權益的形成和性質可分為反映資本的賬戶和反映留存收益的賬戶?！?〕成本類賬戶反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項消耗并計算產(chǎn)品或勞務成本的賬戶。按成本的內(nèi)容和性質的不同，可分為反映制造成本的賬戶、反映勞務成本的賬戶。〔6〕損益類賬戶反映企業(yè)收入和費用的賬戶。按照性質和內(nèi)容的不同，可以將損益類賬戶分為營業(yè)損益類賬戶和非營業(yè)損益類賬戶?！捕掣鶕?jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類〔1〕總分類賬戶〔總賬賬戶、總賬、一級賬戶〕是根據(jù)總分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進展總括分類核算的賬戶。在總分類賬戶中，只能用貨幣作為計量單位。〔2〕明細分類賬戶〔明細賬〕是根據(jù)明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進展明細分類核算的賬戶。明細分類賬戶的核算，除使用貨幣計量外，必要時還需要使用勞動計量、實物計量等〔3〕總分類賬戶和明細分類賬戶的關系說明：總分類賬戶是企業(yè)基本的會計賬戶。在不同企業(yè)，總分類賬戶設立具有更多的“共性〞，但明細分類賬戶的設立則更多地取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的特殊要求，不同企業(yè)及同一企業(yè)不同會計期間，其明細賬的設立可能存在差異。注：累計折舊是固定資產(chǎn)的抵減賬戶累計攤銷是無形資產(chǎn)的抵減賬戶壞賬準備是應收賬款的抵減賬戶二、賬戶的功能和構造1.賬戶的功能賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結果〔余額〕的具體信息?！?〕會計要素在特定會計期間增減和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額〞和“本期減少發(fā)生額〞，兩者統(tǒng)稱為“本期發(fā)生額〞。〔2〕會計要素在會計期末的增減變動結果，稱為賬戶的“余額〞，余額按其表示的時點不同，具體表現(xiàn)為“期初余額〞和“期末余額〞，期初余額由上期期末余額轉入，期末余額可轉入下期作為期初余額。期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額被稱為賬戶的四個金額要素。2.賬戶的構造賬戶的構造是指賬戶的組成局部及其相互關系。〔1〕賬戶的基本構造通常由以下5項內(nèi)容組成：①賬戶名稱〔即會計科目〕②日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期③憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號④摘要，即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明⑤金額，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額〔2〕賬戶的簡化構造只包含賬戶名稱〔會計科目〕，金額的借方和貸方。又稱為“丁〞字賬戶或者“T〞字賬戶。：〔3〕賬戶的記賬規(guī)則。就具體賬戶而言，該賬戶可以左邊登記增加額，右邊登記減少額，也可以左邊登記減少額，右邊登記增加額。具體的會計賬戶金額登記在哪一方由所涉及的會計賬戶的性質所決定的。①資產(chǎn)類賬戶和成本類賬戶：左方登記發(fā)生額，右方登記減少額，期初余額與期末余額都登記在左方。②費用類賬戶：左方登記發(fā)生額，右方登記減少額，沒有余額。③負債類賬戶和所有者權益類賬戶：右方登記發(fā)生額，左方登記減少額，期初余額與期末余額都登記在右方。④收入類賬戶：右方登記發(fā)生額，左方登記減少額，沒有余額。3.賬戶與會計科目的關系從理論上講，會計科目和賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。聯(lián)系：會計科目和賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質一樣。區(qū)別：會計科目是賬戶的名稱，是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的構造和格式，并通過其構造反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及其結果，對于會計科目和賬戶這兩個概念，通常不加嚴格區(qū)分地相互通用。第四章會計記賬方法第一節(jié)會計記賬方法的種類一、單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只需要在一個賬戶中加以登記的記賬方法。優(yōu)點：記賬手續(xù)簡單缺點：不能反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。二、復式記賬法1.概念復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進展登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。復式記賬法，影響幾個賬戶，在幾個賬戶中記賬。2.使用復式記賬法的優(yōu)點①能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈②能夠進展試算平衡，便于查賬和對賬。3.復式記賬法的種類借貸記賬法、增減記賬法〔物〕、收付記賬法〔人民幣〕等，其中借貸記賬法是國際通用的，也是我國通用的。第二節(jié)借貸記賬法一、概念借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益〞為理論依據(jù)，以“借〞、“貸〞作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等〞為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復試記賬法。二、借貸記賬法下賬戶的構造1.借貸記賬法下賬戶的基本構造在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方〔左借右貸〕，一方登記增加額，一方登記減少額，至于是“借〞表示增加，還是“貸〞表示增加，則取決于賬戶的性質和所記錄經(jīng)濟內(nèi)容的性質。會計動態(tài)恒等式：費用+資產(chǎn)=所有者權益+負債+收入在左側的費用和資產(chǎn)〔不含資產(chǎn)的備抵賬戶〕類、以及成本類賬戶：借加〔+〕貸減〔－〕在右側的所有者權益、負債、收入類賬戶：貸加〔+〕借減〔－〕“借〞和“貸〞所表示增減的含義賬戶類別借貸期末余額資產(chǎn)類賬戶+--借方成本類賬戶+--借方費用類賬戶+--結轉后無余額負債類賬戶--+貸方所有者權益類賬戶--+貸方收入類賬戶--+結轉后無余額2.資產(chǎn)和成本類賬戶的構造資產(chǎn)類和成本類賬戶：借加貸減，期末余額在借方。期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額資產(chǎn)類備抵賬戶構造與所調(diào)整的構造正好相反，如“累計折舊〞賬戶是“固定資產(chǎn)〞賬戶的備抵賬戶，“累計折舊〞賬戶借方表示減少，貸方表示增加。特殊資產(chǎn)類賬戶：“累計〞、“準備〞的備抵賬戶，與資產(chǎn)類賬戶相反。成本類賬戶：3.負債與所有者權益類賬戶的構造借減貸加，期末余額在貸方，有些賬戶可能無余額。期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額4.損益類賬戶的構造包括收入類賬戶和費用類賬戶〔廣義：包括日常和非日?！?.收入類賬戶構造與負債類和所有者權益類賬戶類似。借方登記減少額，貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉入“本年利潤〞賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。2.費用類賬戶構造與資產(chǎn)類賬戶類似。借方登記增加額，貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉入“本年利潤〞賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。應付預收是負債〔應付：指的是應該付而未付，因此是負債。〕應收預付是資產(chǎn)。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等〔因果〕當期所有的交易或事項涉及賬戶的借方發(fā)生額合計必然等于其涉及賬戶貸方發(fā)生額合計。運用規(guī)則時，有以下要點：①明確經(jīng)濟業(yè)務涉及哪些賬戶②確定這些賬戶的金額是增加還是減少③根據(jù)記賬符號的含義，確定各賬戶應借、應貸方向及其金額四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄1.賬戶的對應關系指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進展記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬號稱為對應賬戶。2.會計分錄〔1〕含義：簡稱分錄〔分別記錄〕，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的會計科目及其金額三個要素構成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。2.會計分錄的分類根據(jù)涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。注：為了清楚地反映賬戶之間的對應關系，一般不要編制多借多貸的會計分錄。注：相互聯(lián)系的多個簡單分錄可以合并成一個復合分錄，一個復合分錄可以拆成幾個相互聯(lián)系的簡單分錄。不能將沒有相互聯(lián)系的簡單分錄合并成多借多貸的會計分錄，否則無法反映賬戶的對應關系。3.會計分錄的書寫格式①先借后貸，分行列示，“借〞和“貸〞字后均加冒號，其后緊跟會計科目，各科目的金額列在其后適當位置?！百J〞字與借方科目的首個文字對齊，貸方金額與借方金額適當錯開。②在復合會計分錄中，“借〞、“貸〞通常只列示在第一個借方科目和第一個貸方科目前，其他科目前不在列示③在分錄中需要列示明細科目時，應按科目上下從左向右列示，二級科目前加破折號，三級科目加括號。即“一級科目——二級科目〔三級科目〕〞④借方或貸方會計科目中有兩個或兩個以上的二級科目同屬于一個一級科目時，所屬一級科目只在第一個二級科目前流出，每個二級科目各占一行，其前均應保存破折號。4.會計分錄的編制步驟①分析經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目②確定經(jīng)濟業(yè)務使各會計科目增加或減少的金額③根據(jù)會計科目所屬類別及其用途，明確各會計科目應借應貸的方向④按正確的格式編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則五、借貸記賬法下的試算平衡1.含義是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和對比，來檢查記錄是否正確的一種方法。2.試算平衡分類：分兩類分為發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。〔1〕發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則〔2〕余額試算平衡全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計直接依據(jù)是會計恒等式〔資產(chǎn)與權益的恒等關系或財務狀況等式，或資產(chǎn)=負債+所有者權益〕3.試算平衡表的編制賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方123….合計試算平衡表也可以簡化，只填本期發(fā)生額注意：①必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已計入試算平衡表。②及時發(fā)現(xiàn)記帳錯誤，借方和貸方是否相等③發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確。第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務本章主要介紹一下重要財務處理內(nèi)容：①資金籌集業(yè)務的賬務處理②固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理③材料采購業(yè)務的賬務處理④生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理⑤銷售業(yè)務的賬務處理⑥期間費用的賬務處理⑦利潤形成和分配業(yè)務的賬務處理企業(yè)的經(jīng)營過程圖第二節(jié)資金籌集業(yè)務的賬務處理資金籌集業(yè)務按資金來源分為所有者權益籌資〔享經(jīng)營收益，也承當經(jīng)營風險〕和負債籌資〔享按約收回本金和利息的權利〕一、所有者權益籌資業(yè)務1.所有者投入資本的構成〔1〕所有者投資資本按照主體不同分為：①國家資本金②法人資本金③個人資本金④外商資本金〔2〕所有者投入的資本包括：實收資本〔或股本〕和資本公積實收資本：指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。實收資本=實際按約投入資本+轉增資本〔由資本公積、盈余公積等轉增的資本〕資本公積：是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本〔股本〕中所占份額的投資〔叫資本溢價〕，以及直接計入所有者權益的利得和損失等〔叫其他資本公積〕。〔資本公積作為企業(yè)所有者權益的重要組成局部，主要用于轉增資本〕資本公積=超出注冊資本中所占份額投資+直接計入所有者權益的利得和損失〔天上掉的餡餅〕〔資本溢價〕+〔其他資本公積〕〔利得和損失有：直接計入所有者權益的利得和損失直接計入利潤的利得和損失：如捐贈〕2.賬戶設置企業(yè)通常設置以下賬戶對所有者權益的籌資業(yè)務進展核算?！?〕“實收資本〔或股本〕〞賬戶借方為減少額，貸方為增加額，期末余額在貸方?？砂赐顿Y者不同〔如曹老板、孫老板、劉老板〕設明細賬?！?〕“資本公積〞賬戶：〔資本溢價〕+〔其他資本公積〕借方為減少額，貸方為增加額，期末余額在貸方?？砂垂e來源不同，分為“資本溢價〔或股本溢價〕〞、“其他資本公積〞進展明細核算?！?〕“銀行存款〞賬戶借方為增加額，貸方為減少額，期末余額在借方?？砂凑臻_戶銀行〔如工行、招行〕、存款種類〔〕等分別進展明細處理。賬戶設置如：銀行存款——工行〔人民幣〕工行〔美元〕——建行〔人民幣〕注：收到〔銀行〕支票——相當于銀行賬戶收到別轉過來人民幣款，銀行存款增加。開出〔銀行〕支票——相當于通過銀行轉賬給別人，銀行存款檢索。〔4〕“其他貨幣資金〞賬戶3.賬務處理〔1〕投資者投入資本不產(chǎn)生資本溢價的賬務處理借：記“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“長期股權投資〞等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額貸：記“資本實收〔股本〕〞科目〔2〕投入資本產(chǎn)生資本溢價的賬務處理借：記“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞、“長期股權投資〞等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額貸：記“實收資本〔股本〕〞科目計“資本公積——資本溢價〔或股本溢價〕〞科目〔按差額〕2.投資者收回投資，借記“實收資本〞科目，貸記“相關科目〞。3.當企業(yè)運用資本公司轉增資本時，借記“資本公積〞科目，貸記“實收資本〞科目。二、負債籌資業(yè)務1.構成包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等短期借款：1年以內(nèi)〔含1年〕≤1年長期借款：1年以上＞1年結算形成的負債：有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等2.賬戶設置設置以下賬戶對負債籌資業(yè)務核算。借方為減少額，貸方為增加額，期末余額在貸方?！?〕“短期借款〞賬戶≤1年可按借款種類、貸款人、幣種進展明細分類核算。常用借方、貸方賬戶：借：銀行存款財務費用原材料貸：短期借款種類短期借款——生產(chǎn)周轉借款——臨時借款——結算借款貸款人短期借款——小王——小李幣種短期借款——人民幣——美元〔2〕“應付利息〞賬戶〔僅指短期借款的應付利息或長期借款的分期付息〕≤1年可按存款人或債權人進展明細分類核算。常用借方、貸方賬戶：借：財務費用貸：應付利息債權人應付利息——小王——A公司例如：某股份于2015年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用的短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息分月預提，按季支付。會計分錄如下。①2015年1月1日短期借款時借：銀行存款120000貸：短期借款120000②1月份〔1月底〕應付利息：120000*4%÷12=400元借：財務費用400貸：應付利息4002月份與1月份一樣。2月底可計應付利息為：借：財務費用800或：借：財務費用〔——1月〕400貸：應付利息——1月400財務費用〔——2月〕400——2月400貸：應付利息——1月400——2月400〔應付利息與財務費用的區(qū)別：應付利息是產(chǎn)生財務費用的緣由，應付利息是因，財務費用是果〕③3月底按季支付借：財務費用800應付利息〔——3月〕400貸：銀行賬戶1200注：【財務費用】賬戶見下面〔4〕〔3〕“長期借款〞賬戶＞1年可按貸款單位和貸款種類〔分“本金〞、“利息調(diào)整〞、“應計利息〔長期的〕〞〕等進展明細核算。注：長期未付利息〔不分期支付的〕應記在“長期借款〞賬戶中〕。常用借貸方賬戶有借：在建工程、制造費用，財務費用，研發(fā)支出等貸：長期借款——本金長期借款——利息調(diào)整長期借款——應計利息例如，某企業(yè)2015年1月從農(nóng)業(yè)銀行借入長期借款1000000元，用于擴建廠房，年末完工交付使用。借款期為3年，年利率為9%，每年年末歸還借款利息，到期一次還清本金，會計分錄如下。①2015年1月借款存入銀行時：借：銀行存款1000000貸：長期借款——本金1000000②每年應計利息=1000000*0.09=90000〔元〕2015年12月完工交付使用時計算計入工程利息借：在建工程90000貸：應付利息90000〔注：雖然是長期借款，但是分期歸還了，是長期借款的分期付息，所以貸記“應付利息〞，不計“長期借款——應計利息〞〕〔4〕“財務費用〞賬戶屬損益類賬戶，借方為增加額，貸方為減少額，期末結轉無余額。該賬戶用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出〔減利息收入〕、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。C.賬務處理1.短期借款：借記“銀行存款〞，貸記“短期借款〞。歸還時，做相反會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用〞，貸記“銀行存款〞、“應付利息〞等。2.長期借款：借記“銀行存款〞科目，按借款本金貸記“長期借款--------本金〞科目，如存在差額，還應借記“長期借款-------利息調(diào)整〞科目資產(chǎn)負債表日，按確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程〞、“制造費用〞、“財務費用〞、“研發(fā)支出〞等科目，按確定的應付未付利息，貸記“應付利息〞或“長期借款-------應計利息〞科目，按其差額，貸記“長期借款------利息調(diào)整〞等科目。利息費用的歸屬用途賬戶籌建期間管理費用生產(chǎn)經(jīng)營期間財務費用購建固定資產(chǎn)尚未到達可使用狀態(tài)前符合資本化條件在建工程不符合財務費用到達預定可使用狀態(tài)后財務費用第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一、固定資產(chǎn)的概念和特征1.固定資產(chǎn)的概念指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有，使用壽命超過一個會計年度〔＞1年〕的有形資產(chǎn)。2.特征①固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn)②固定資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有〔不包括經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)〕③固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度〔＞1年〕3.企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應當考慮以下因素①預計生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量②預計有形損耗和無形損耗③法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制二、固定資產(chǎn)的成本1.概念固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)構建某項固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2.內(nèi)容固定資產(chǎn)的成本包括直接發(fā)生的購置價款、運雜費、保險費、包裝費等，也包括間接發(fā)生的費用，如應承當?shù)慕杩罾⒌?。企業(yè)構建〔包括購進，接收捐贈、實物投資、自制等〕生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。三、固定資產(chǎn)的折舊1.定義固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進展的系統(tǒng)分攤。例如：10萬元鍋爐預計使用壽命10年，10年后預計凈殘值為1萬，則10年應計折舊額為9萬。按年限平均折舊法來算，每年折舊額1萬元。按加速折舊法來算，前面的年限折舊多，10年共折舊額10萬。應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除預計凈殘值后的金額。例如：10萬元鍋爐預計使用壽命10年，10年后預計凈殘值為1萬，則10年應計折舊額為9萬。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應計折舊額還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。例如：10萬元鍋爐預計使用壽命10年，10年后預計凈殘值為1萬，且已計提該項資產(chǎn)的固定資產(chǎn)減值準備累計金額2萬元。則10年的應計折舊額為10-1-2=7萬元預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費后的金額。預計凈殘值率是指固定資產(chǎn)預計凈殘值額占其原價的比率。預計凈殘值率=預計凈殘值÷原始價值*100%預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額。2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素有：固定資產(chǎn)原價〔即固定資產(chǎn)的成本〕、預計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)的預計使用壽命等。3.固定資產(chǎn)的折舊范圍〔1〕空間范圍以下三種情況不再做折舊處理，除此之外都可以有折舊處理。①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)②單獨計價入賬的土地③持有待售的固定資產(chǎn)〔2〕時間范圍企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，下月開場計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月計提折舊，下月不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。4.固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等〔1〕年限平均折舊法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻第分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。在年限平均法下，各月計提折舊額的計算公司如下：月折舊額=〔固定資產(chǎn)的原值-預計凈殘值〕×月折舊率月折舊率=年折舊率÷12年折舊率=1／預計使用壽命〔年〕×100%假設給出了凈殘值率，公式如下：月折舊額=固定資產(chǎn)原值×〔1-凈殘值率〕×月折舊率例如：某公司車間一臺機器，原始價值300000元，預計可使用10年，按規(guī)定，該設備報廢時的凈殘值率為2%，采用年限平均折舊法應計折舊額=300000×〔1-2%〕=294000元年折舊額=294000÷10=〔2〕工作量折舊法是根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法。公式：某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額單位工作量折舊額=企業(yè)應當在年終，對固定資產(chǎn)的使用壽命，預計凈殘值和折舊方法進展復核。四.賬戶設置應設置以下賬戶對固定資產(chǎn)進展核算。1.“在建工程〞賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借記登記各企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記工程到達預定可使用狀態(tài)時轉出的成本等。期末余額在借方?？砂础敖ㄖこ台?、“安裝工程〞、“在安裝設備〞、“待攤支出〞以及單項工程等進展明細核算。2.“工程物資〞賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及生產(chǎn)準備的工具、器具等借記登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸記登記領用工程物資的成本，期末余額在借方。該賬戶可按“專用材料〞、“專用設備〞、“工器具〞等進展明細核算。3.“固定資產(chǎn)〞賬戶資產(chǎn)類賬戶借記固定資產(chǎn)原價的增加，貸記原價的減少，期末余額在借方?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別和工程進展明細核算。4.“累計折舊〞賬戶資產(chǎn)類備抵賬戶貸記按月提取的折舊額，借記因減少固定資產(chǎn)而轉出的累計折舊。期末余額在貸方?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別和工程進展明細核算五、賬務處理1.固定資產(chǎn)的購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：借記“固定資產(chǎn)〞，按可折扣的增值稅金額，借記“應交稅費-------應交增值稅(進項稅額)〞，貸記“銀行存款〞需要安裝的固定資產(chǎn)：按實際支付的購置價款、運輸費、裝卸費等相關稅費，借記“在建工程〞“應交稅費------應交增值稅(進項稅額)〞，貸記“銀行存款〞；支付安裝費用等費用時，借記“在建工程〞，貸記“銀行存款〞；安裝完畢到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記“固定資產(chǎn)〞，貸記“在建工程〞。2.固定資產(chǎn)的折舊借記“制造費用〞、“管理費用〞、“銷售費用〞、“研發(fā)支出〞、“其他業(yè)務成本〞等科目，貸記“累計折舊〞。3.固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等，處置固定資產(chǎn)，應通過“固定資產(chǎn)清理〞等科目核算具體包括以下環(huán)節(jié)①固定資產(chǎn)轉入清理。按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理〞，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊〞，按已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備〞，按賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)〞。②發(fā)生的清理費用等的處理。清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理〞，貸記“銀行存款〞。③收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款〞“原材料〞等，貸記“固定資產(chǎn)清理〞。④保險賠償?shù)鹊奶幚?。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款〞，貸記“固定資產(chǎn)清理〞⑤清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后，“固定資產(chǎn)清理〞賬戶假設為借方余額，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的處理損失，借記“營業(yè)外支出------處理非流動資產(chǎn)損失〞，貸記“固定資產(chǎn)清理〞；屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出------非常損失〞，貸記“固定資產(chǎn)清理〞。假設為貸方余額，借記“固定資產(chǎn)清理〞，貸記“營業(yè)外收入〞科目。第四節(jié)材料采購業(yè)務的賬務處理一、材料的采購成本材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購置價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用?！苍鲋刀愡M項稅不屬于采購成本〕二、賬戶設置1.“原材料〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算原料、主要材料、輔助材料、外購半成品〔外購件〕、修理用備件〔備品備件〕、包裝材料、燃料等的方案成本或實際成本。借記入庫材料的成本，貸記發(fā)出材料的成本，期末余額在借方，反映庫存材料的方案成本或實際成本?？砂床牧系谋９艿攸c(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格進展明細分類核算。2.“材料采購〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用方案成本進展材料日常核算而購入材料的采購成本。借記企業(yè)采用方案成本進展核算時，采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節(jié)約差異。貸記入庫材料的方案成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方，反映在途材料的采購成本?？砂垂┙o單位和材料品種進展明細核算。3.“材料成本差異〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用方案成本進展日常核算的材料方案成本與實際成本的差額。借記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異，貸記入庫材料形成的節(jié)約差異以及轉出的發(fā)出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于方案成本的差異；期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于方案成本的差異?？煞譃椤霸牧熄?、“周轉材料〞等按照類別或品種進展明細核算。4.“在途物資〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)采用實際成本〔或進價〕進展材料、商品等物資的日常核算以及貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。借記買價和采購費用〔實際成本〕，貸記已驗收入庫的材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方，反映在途材料、商品等的采購成本，可按供給單位和物資品種進展明細分類核算。5.“應付賬款〞賬戶屬負債類賬戶，核算企業(yè)因購置材料、商品和承受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。借記歸還的應付賬款，貸記應付賬款，期末余額在貸方，反映期末尚未支付的賬款，如果在借方，反映期末預付賬款的余額，可按債權人進展明細分類核算。6.“應付票據(jù)〞賬戶屬負債類賬戶，核算企業(yè)因購置材料、商品和承受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。。借記已支付或到期無力支付的商業(yè)匯票，貸記開出、承兌的商業(yè)匯票，期末余額在貸方，反映期末尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額?？砂磦鶛嗳诉M展明細分類核算。7.“預付賬款〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，預付款不多的，也可不設置該賬戶。借記預付的款項，貸記收到貨物后應支付的款項。期末余額在借方，反映企業(yè)預付的款項，期末余額在借方，反映企業(yè)尚需補付的款項。可按供貨單位進展明細分類核算。8.“應交稅費〞賬戶屬于負債類賬戶，核算一切稅費，不包括印花稅、耕地占用稅，這些計入“管理費用〞、“在建工程〞等賬戶。借記實際繳納的各種稅費，貸記尚未繳納的各種稅費。期末余額在貸方，反映尚未繳納的各種稅費；期末余額在借方，反映多繳或尚未抵扣的稅費?？砂磻欢惖墓こ堂骷毞诸惡怂?。PS:一般納稅人的“應交稅費------應交增值稅〞賬戶應設置“進項稅額〞、“銷項稅額〞等專欄進一步明細核算。小規(guī)模的納稅人購進貨物或應稅勞務不得抵扣進項稅額，則不需要設置。三、賬務處理可采用實際成本核算，也可采用方案成本核算。A.實際成本法核算下的賬務處理1.按材料是否入庫分為兩種情況①材料已驗收入庫如果貨款已支付，發(fā)票賬單已到，且材料已驗收入庫，應按支付的實際金額，借記“原材料〞、“應交稅費------應交增值稅〔進項稅額〕〞等科目，貸記“銀行存款〞、“預付賬款〞等。如果貨款尚未支付，而材料已驗收入庫，應按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“原材料〞、“應交稅費------應交增值稅〔進項稅額〕〞等科目，貸記“應付賬款〞、“應付票據(jù)〞等。如果貨款尚未支付，而材料已驗收入庫，且月末仍未收到相關發(fā)票憑證，此時，應按暫估價入賬，借記“原材料〞，貸記“應付賬款〞；下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發(fā)票賬單后，再編制會計分錄。②材料尚未驗收入庫如果發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，應按支付或應付的金額，借記“在途物資〞、“應交稅費------應交增值稅〔進項稅額〕〞等科目，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞等科目，待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。2.共同性采購費用的分配應選擇恰當?shù)姆峙錁藴史峙滟M用，所謂適當標準，是指能夠說明各種材料對共同采購費用合理分擔關系的某一指標，如重量、體積、件數(shù)、價值等。B.方案成本法核算下的賬務處理①材料已驗收入庫如果貨款已支付，發(fā)票賬單已到，且材料已驗收入庫，應按支付的實際金額，借記“材料采購〞、“應交稅費------應交增值稅〔進項稅額〕〞等科目，貸記“銀行存款〞；按方案成本金額，借記“原材料〞，貸記“材料采購〞；按方案成本與實際成本之間的差額，借記〔或貸記〕“材料采購〞，貸記〔或借記〕“材料成本差異〞科目。如果貨款尚未支付，而材料已驗收入庫，應按相關發(fā)票憑證上應付的金額，借記“材料采購〞、“應交稅費------應交增值稅〔進項稅額〕〞等科目，貸記“應付賬款〞、“應付票據(jù)〞等；按方案成本金額，借記“原材料〞，貸記“材料采購〞；按方案成本與實際成本之間的差額，借記〔或貸記〕“材料采購〞，貸記〔或借記〕“材料成本差異〞科目。如果貨款尚未支付，而材料已驗收入庫，且月末仍未收到相關發(fā)票憑證，此時，應按暫估價入賬，借記“原材料〞，貸記“應付賬款------暫估應付賬款〞；下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發(fā)票賬單后，再編制會計分錄。②材料尚未驗收入庫如果發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗收入庫，應按支付或應付的金額，借記“材料采購〞、“應交稅費------應交增值稅〔進項稅額〕〞等科目，貸記“銀行存款〞、“應付賬款〞等科目，待驗收入庫時再作后續(xù)分錄。第五節(jié)生產(chǎn)業(yè)務的賬務處理一、生產(chǎn)費用的構成按其經(jīng)濟用途分為：①直接材料：原材料、主要材料、輔助材料②直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬③制造費用：為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用。例：生產(chǎn)部門發(fā)生的水電費、折舊費，生產(chǎn)部門管理人員的職工薪酬、生產(chǎn)工人勞動保護費、環(huán)保費用、停工損失等。二、賬戶設置1、“生產(chǎn)成本〞賬戶屬于成本類賬戶，核算生產(chǎn)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借記應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接材料、直接人工、制造費用，貸記完工入庫產(chǎn)成品應結轉的生產(chǎn)成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進展明細分類核算?；旧a(chǎn)成本應當分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象〔如產(chǎn)品的品種、類別、訂單、批別、生產(chǎn)階段等〕設置明細賬。2.“制造費用〞賬戶屬于成本類賬戶，核算生產(chǎn)車間〔部門〕為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。借記實際發(fā)生的各項制造費用，貸記期末按照一定標準分配轉入“生產(chǎn)成本〞賬戶的借方的應計入產(chǎn)品成本的制造費用。期末結轉后無余額。可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用工程進展明細核算。3.“庫存商品〞賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本〔或進價〕或方案成本〔或售價〕，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品以及存放在外的商品等。借記驗收入庫的庫存商品成本，貸記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格進展明細核算。4、“應付職工薪酬〞賬戶屬于負債類賬戶，核算應付給職工的各種薪酬。借記實際支付的薪酬，貸記應付的薪酬，包括工資、獎金、津貼和福利費等。期末余額在貸方，可按“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費〞、“職工教育經(jīng)費〞、“非貨幣性福利〞、“辭退福利〞、“股份支付〞等進展明細核算。三、賬務處理A.材料費用的歸集與分配1.確定材料費用時，應根據(jù)領料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后， 按照確定的結果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本〞、“制造費用〞、“管理費用〞等科目，貸記“原材料〞等科目。2.對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬中的直接材料費用工程；對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應由這些產(chǎn)品共同負擔的材料費用，應選擇適當?shù)臉藴试谶@些產(chǎn)品之間進展分配，按分擔的金額計入相應的成本計算對象；對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費用，應先通過“制造費用〞科目進展歸集，期末再同其他間接費用一起按照一定的標準，分配計入有關產(chǎn)品成本；對于行政管理部門領用的材料費用，應計入“管理費用〞科目。B.職工薪酬的歸集與分配包括：短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。對于短期薪酬：1.應由成產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。其中，生產(chǎn)工人的短期職工薪酬應借記“生產(chǎn)成本〞，貸記“應付職工薪酬〞；生產(chǎn)車間管理人員的短期薪酬屬于間接費用，應借記“制造費用〞貸記“應付職工薪酬〞。2.應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的短期職工薪酬，計入建造的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.除上述情況外的職工薪酬，應計入當期損益。如管理人員和銷售人員，屬于期間費用，應借記“管理費用〞、“銷售費用〞，貸記“應付職工薪酬〞。C.制造費用的歸集和分配制造費用分配計入產(chǎn)品成本的方法一般包括生產(chǎn)工人工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法等。企業(yè)發(fā)生制造費用時，借記“制造費用〞科目，貸記“累計折舊〞、“銀行存款〞，“應付職工薪酬〞；結轉或分攤時，借記“生產(chǎn)成本〞貸記“制造費用〞。D.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和結轉假設某種產(chǎn)品一局部完工，一局部未完工，則常用的費用分配方法有：不計算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計價法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法、約當產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計價法、定額比例法等。完工產(chǎn)品成本的基本計算公式為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本當產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，借記“庫存商品〞科目，貸記“生產(chǎn)成本〞科目。第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理一、商品銷售收入