會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四版 課件 項(xiàng)目三-任務(wù)2 借貸記賬法

任務(wù)二借貸記賬法Accounting山西省財(cái)政稅務(wù)專科學(xué)校趙麗生教授項(xiàng)目三領(lǐng)會(huì)借貸記賬法

復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，運(yùn)用復(fù)式記賬法可以對(duì)單位發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的對(duì)應(yīng)賬戶中進(jìn)行記錄，以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。借貸記賬法是目前世界通用的復(fù)式記賬方法，也是我國(guó)各單位統(tǒng)一使用的記賬方法。本項(xiàng)目首先介紹了借貸記賬法的基本原理，包括記賬符號(hào)、賬戶設(shè)置及其結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等；其次，介紹了總賬與明細(xì)賬之間的平行登記。本項(xiàng)目?jī)?nèi)容提示任務(wù)二借貸記賬法總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記借貸記賬法的內(nèi)容賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)一、借貸記賬法的內(nèi)容記賬規(guī)則試算平衡記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明應(yīng)記入賬戶的方向。其含義是：“借、貸”將每一個(gè)賬戶都固定的分為兩個(gè)相互對(duì)立的部分，賬戶左方為借方，右方為貸方；“借”和“貸”作為純粹的記賬符號(hào)，既不單純的代表增加，也不單純的代表減少，對(duì)于一個(gè)賬戶而言，借方和貸方究竟哪方記增加，哪方記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)及其核算內(nèi)容來(lái)決定。1.記賬符號(hào)賬戶名稱借貸負(fù)債類賬戶2.賬戶設(shè)置與賬戶結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類成本費(fèi)用類損益類資產(chǎn)類賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

確立賬戶結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式。賬戶結(jié)構(gòu)的確立是以其在會(huì)計(jì)等式中的位置來(lái)決定的。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”，賬戶可分為等式左邊的賬戶和等式右邊的賬戶，處于等式左邊的資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，用賬戶的“左方”即借方記增加，右方即“貸方”記減少，余額一般在借方；處于等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益、收入賬戶，用賬戶的“右方”即貸方記增加，用“左方”即借方記減少，余額一般在貸方。增加余額減少余額借貸借貸減少增加資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)額。期初余額×××本期減少額×××期末余額×××資產(chǎn)類賬戶應(yīng)用舉例例企業(yè)用銀行存款40000元購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。固定資產(chǎn)借貸40000銀行存款借貸40000期初余額100000期末余額60000負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××負(fù)債類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額。期初余額×××本期增加額×××期末余額×××負(fù)債類賬戶應(yīng)用舉例例從銀行借入短期借款60000元，存入銀行。銀行存款借貸60000短期借款借貸60000期初余額100000期末余額160000期初余額90000期末余額150000所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)本期減少額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額期末余額反映期末時(shí)負(fù)債的實(shí)有數(shù)額。期初余額×××本期增加額×××期末余額×××所有者權(quán)益類賬戶應(yīng)用舉例例將資本公積10000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。10000資本公積借貸實(shí)收資本借貸10000期初余額90000期末余額80000期初余額100000期末余額110000成本類賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額

×××借貸本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××成本類會(huì)計(jì)科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額期末余額反映期末在產(chǎn)品的實(shí)有數(shù)額。期初余額×××本期結(jié)轉(zhuǎn)與減少額×××期末余額×××成本類賬戶貸方主要核算完工產(chǎn)品成本的轉(zhuǎn)出和成本的沖減本期發(fā)生的收入期末應(yīng)從賬戶的借方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的貸方，反映利潤(rùn)的增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒(méi)有余額。損益類收入賬戶結(jié)構(gòu)本期結(jié)轉(zhuǎn)或減少額×××本期增加額

×××借貸收入會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本年利潤(rùn)借貸收入損益類費(fèi)用賬戶結(jié)構(gòu)本期增加額×××本期減少或轉(zhuǎn)出額×××借貸費(fèi)用會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××

本期發(fā)生的費(fèi)用在期末時(shí)要從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶的借方，反映利潤(rùn)的減少，期末結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶沒(méi)有余額。本年利潤(rùn)借貸費(fèi)用

借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。有借必有貸——賬戶登記方向借貸必相等——賬戶登記金額3、記賬規(guī)則銀行存款借貸短期借款借貸5000050000有借必有貸借貸必相等4、試算平衡

試算平衡是為了驗(yàn)證會(huì)計(jì)記錄的正確性，根據(jù)會(huì)計(jì)等式和復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、試算，以檢驗(yàn)其正確與否的一種專門方法。借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額和余額平衡法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬簿賬簿記錄是否正確，必須通過(guò)試算平衡進(jìn)行驗(yàn)證。發(fā)生額試算平衡全部賬戶本期=全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則由于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都會(huì)遵循記賬規(guī)則，在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，以相等的金額記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，因而，當(dāng)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)必然相等。余額試算平衡全部賬戶期初（末）=全部賬戶期初（末）借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)理論依據(jù)平衡公式期末時(shí)，資產(chǎn)和成本賬戶一般為借方余額，表示期末資產(chǎn)總額，而負(fù)債和所有者權(quán)益為貸方余額，表示期末權(quán)益總額。因而所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)（即資產(chǎn)額）應(yīng)與所有賬戶的貸方余額合計(jì)數(shù)（即權(quán)益額）相等。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益試算平衡表的編制

借貸記賬法下賬戶間發(fā)生額及余額的試算平衡關(guān)系，可以用來(lái)檢查和驗(yàn)證賬戶記錄的正確性。在實(shí)務(wù)中，賬戶記錄的試算平衡，是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)進(jìn)行的。會(huì)計(jì)人員在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間末，在全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都已登記入賬并結(jié)出本期發(fā)生額及余額以后，可以將所有賬戶的發(fā)生額和余額過(guò)入試算平衡表，并計(jì)算期初余額、本期發(fā)生額、期末余額借、貸方數(shù)額合計(jì)數(shù)，以驗(yàn)證賬戶記錄是否存在發(fā)生額及余額的平衡關(guān)系。試算平衡表的編制舉例例某企業(yè)2011年6月30日賬戶期初余額如圖所示，6月份發(fā)生下列四筆業(yè)務(wù)，其記錄情況如下，根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表從銀行提取現(xiàn)金10000元。用銀行存款10000元購(gòu)買原材料并驗(yàn)收入庫(kù)。某銀行將其借給企業(yè)的長(zhǎng)期借款100000元轉(zhuǎn)作對(duì)企業(yè)的投資。某投資者向企業(yè)追加投資50000元作為注冊(cè)資本。借貸現(xiàn)金借貸銀行存款期初余額1000000100001000050000期末：10300005000010000期末：10000借貸原材料10000期末：10000借貸長(zhǎng)期借款期初：200000100000期末：100000借貸實(shí)收資本期初：800000100000期末：950000試算平衡表201×年6月30日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金1000010000銀行存款100000050000200001030000原材料1000010000長(zhǎng)期借款200000100000100000實(shí)收資本800000150000950000合計(jì)1000000100000017000017000010500001050000編制試算平衡表查找錯(cuò)賬不平衡課程體系開發(fā)路線試算平衡表的作用一定存在錯(cuò)賬也許存在錯(cuò)賬平衡采用其他方法繼續(xù)檢驗(yàn)

哪些錯(cuò)賬不影響試算平衡？凡符合“有借必有貸，有貸必相等”規(guī)則的錯(cuò)賬都不影響試算平衡的平衡性，如重記、漏記、記賬方向相反、錯(cuò)記賬戶名稱等。?總賬與明細(xì)賬試算平衡二、總賬與明細(xì)賬的平行登記總賬與明細(xì)賬平行登記的要點(diǎn)1.總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既要在有關(guān)的總賬賬戶中進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶登記的做法。原材料—A材料原材料原材料—B材料12000010000020000例企業(yè)用銀行存款購(gòu)入A材料100000元，B材料20000元。在總賬和明細(xì)賬中平行登記總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記要點(diǎn)同期間同方向等金額同依據(jù)總賬與明細(xì)賬根據(jù)相同的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行登記總賬與明細(xì)賬記賬的方向應(yīng)相同總賬的登記金額應(yīng)與明細(xì)賬所記金額之和相等原材料120000企業(yè)6月份用銀行存款購(gòu)入A材料100000元，B材料20000元。例總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記舉例原材料—B材料20000100000原材料——A材料

登記依據(jù)相同，同為該采購(gòu)業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證

登記方向相同，同記入總賬和明細(xì)賬的借方。

登記期間相同，都要在6月份登記入賬。

登記金額相等，總賬金額120000元等于A、B材料明細(xì)賬之和2.總賬與明細(xì)分類賬的試算平衡總賬與明細(xì)分類賬的數(shù)量關(guān)系總賬期初（末）余額=所屬明細(xì)賬期初（末）余額之和總賬借（貸）發(fā)生額=所屬明細(xì)賬借（貸）發(fā)生額之和

期末，為了驗(yàn)證總賬與明細(xì)賬的登記是否正確，可以根據(jù)總賬與明細(xì)賬的數(shù)量關(guān)系編制總賬與明細(xì)賬的試算平衡表，該表既可以起到驗(yàn)證的作用，還可以作為編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。注意2.總分類賬與明細(xì)分類賬的試算平衡

賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借貸借貸借貸A明細(xì)賬B明細(xì)賬總賬總賬與明細(xì)賬的試算平衡表201×年6月30日A、B明細(xì)賬的合計(jì)數(shù)總賬三、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

賬戶之間是否發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系取決于賬戶的性質(zhì)和核算內(nèi)容以及國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，如資產(chǎn)類賬戶不可能與“本年利潤(rùn)”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，而超過(guò)千元以上的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中，“原材料”賬戶一般不會(huì)與“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。1.賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶

對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶

運(yùn)用借貸記賬法，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在至少兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間的相互依存系，就稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，互為對(duì)應(yīng)賬戶。哪些賬戶會(huì)發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系呢？賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶舉例例將現(xiàn)金10000元存入銀行。銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金借貸借貸1000010000

上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，“庫(kù)存現(xiàn)金”為“銀行存款”的應(yīng)貸關(guān)系，“銀行存款”為“庫(kù)存現(xiàn)金額”的應(yīng)借關(guān)系，因而“庫(kù)存現(xiàn)金”和“