企業(yè)所得稅收入確認(rèn)

認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》國家稅務(wù)總局蔚縣稅務(wù)局

張子逸企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)前言導(dǎo)讀《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法》第6條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入等九種形式。9種銷售貨物提供勞務(wù)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)股息紅利利息租金特許權(quán)使用費(fèi)其他接受捐贈(zèng)一般收入的確認(rèn)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股息、紅利等權(quán)益性投資收益處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)目錄CONTENTE第一章一般收入的確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)一般收入的確認(rèn)銷售貨物收入確認(rèn)的具體規(guī)定商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。一般收入的確認(rèn)具體規(guī)定分期收款按照合同預(yù)定的收款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品分成按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入一般收入的確認(rèn)具體規(guī)定以舊換新應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理售后回購一般情況銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理以銷售商品方式進(jìn)行融資收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用一般收入的確認(rèn)售后回購應(yīng)該怎么理解回購價(jià)格低于售價(jià)售后回購交易客戶享有回售權(quán)力回購價(jià)格不低于售價(jià)企業(yè)享有回購權(quán)力視為租賃交易視為融資交易作為附有銷售退回條款的銷售進(jìn)行相應(yīng)處理是否具有行使該權(quán)利的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因否是客戶未取得商品控制權(quán)客戶取得了商品控制權(quán)一般收入的確認(rèn)具體規(guī)定折扣商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓和退回企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入買贈(zèng)方式不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按照各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入一般收入的確認(rèn)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)1.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入2.企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量;（2）已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例；一般收入的確認(rèn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。提示一般收入的確認(rèn)具體規(guī)定安裝費(fèi)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入宣傳媒介的收費(fèi)應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入廣告的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入軟件費(fèi)為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入服務(wù)費(fèi)包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入特許權(quán)費(fèi)屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入勞務(wù)費(fèi)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入一般收入的確認(rèn)具體規(guī)定藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入會(huì)員費(fèi)申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入一般收入的確認(rèn)具體規(guī)定利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)租金收入（1）按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（2）租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到的捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅一般收入的確認(rèn)例題【多選】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（

）A.商業(yè)折扣一律按照折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按照折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入D.申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入E.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)CDE第二章企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)股應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)股減除如何理解？企業(yè)所得稅法AB持有20％投資100萬C300萬留存收益400萬應(yīng)分配利潤400×20％=80萬，由于A將股權(quán)賣給C，所以稅后利潤分配權(quán)利也轉(zhuǎn)移給C，實(shí)際上并未給A公司分配，所以不能減除。出售股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：300-100=200企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入清算被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入清算減除如何理解？企業(yè)所得稅法AB持有20％投資100萬破產(chǎn)，留存收益200萬應(yīng)分配利潤200×20％=40萬，該40萬已經(jīng)包括在A公司收回的150中，確認(rèn)為股息所得，可以減除。收回150萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：150-100-40=10企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入撤資減資投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入撤資減資減除如何理解？企業(yè)所得稅法AB持有20％投資100萬留存收益400萬應(yīng)分配利潤400×20％=80萬，該80萬視為股息所得，可以減除。全部撤資，收回300萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：300-100-80=120企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入例題【例·單選】2020年5月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)8％的股權(quán)以1800萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的40萬，股權(quán)的購置成本為950萬。甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（

）萬元。A.810B.1760C.850D.1800企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入答案：C轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1800-950=850（萬元）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入例題【例·單選】甲投資公司2018年8月將2000萬元投資于未公開上市的乙公司，取得乙公司40％的股權(quán)。2020年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投資，共計(jì)從乙公司收回5000萬元。撤資時(shí)乙公司的累計(jì)未分配利潤為800萬元，累計(jì)盈余公積為500萬元。則甲公司撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為（

）萬元。A.500B.800C.2480D.3000企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入答案：C投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。撤資應(yīng)確認(rèn)的投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=5000-2000-（800+500）×40%=2480（萬元）第三章股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益兩種情況被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。第四章處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。上述兩種或兩種以上情形的混合處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)用于市場推廣或銷售用于交際應(yīng)酬用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利用于股息分配用于對(duì)外捐贈(zèng)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定視同銷售確定收入。處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)自制或外購情況如何理解？企業(yè)所得稅法【提示】企業(yè)發(fā)生第2條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按照同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入發(fā)生視同銷售情形時(shí)，需要確認(rèn)收入，如果是企業(yè)外購的資產(chǎn)，或者是企業(yè)自制的資產(chǎn)，該如何確定收入的金額呢？處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)例題【例·多選】企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)處置行為應(yīng)按稅法規(guī)定視同銷售計(jì)征企業(yè)所得稅的有（

）A.將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)B.將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬C.將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)D.改變資產(chǎn)的性能E.改變資產(chǎn)形狀A(yù)BC處置資產(chǎn)收入