稅法基礎(chǔ) 課件 第2章 增值稅

稅法基礎(chǔ)

2.知識(shí)學(xué)習(xí)3.任施教材目錄第一章稅法基本知識(shí)第二章增值稅法第三章消費(fèi)稅法第四章城市維護(hù)建設(shè)稅法、教育費(fèi)附加和地方教育附加第五章關(guān)稅法和船舶噸稅法第六章個(gè)人所得稅法第七章企業(yè)所得稅法第八章資源稅法和環(huán)境保護(hù)稅法第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法、耕地占用稅法和土地增值稅法第十章房產(chǎn)稅法、車船稅法和契稅法第十一章印花稅法、車輛購(gòu)置稅法和煙葉稅法第十二章稅收征收管理法實(shí)體稅法程序稅法第一節(jié)

增值稅法概述第二章增值稅法律法規(guī)第三節(jié)

增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算第二節(jié)

增值稅法基本內(nèi)容第四節(jié)

增值稅的征收管理【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【素養(yǎng)目標(biāo)】

了解我國(guó)增值稅稅收制度變遷，樹立制度自信、道路自信；

熟悉我國(guó)減稅降費(fèi)措施，以及不斷出臺(tái)的增值稅稅收優(yōu)惠政策，了解稅收優(yōu)惠政策在資源綜合利用、助企紓困保障民生、助力大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新等方面發(fā)揮的重要作用，感受國(guó)家在加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)、健全生態(tài)文明制度體系、暖企惠企等方面做出的稅收支持；

具有法治思維、依法納稅意識(shí)；

具有持續(xù)學(xué)習(xí)、不斷創(chuàng)新意識(shí)，具有誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)的良好品格?！局R(shí)目標(biāo)】理解增值稅的概念、特點(diǎn)；

掌握增值稅的征稅范圍，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分，增值稅稅率和征收率；

掌握稅收優(yōu)惠等要素內(nèi)容；

理解增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)等；

掌握增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定。

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【技能目標(biāo)】能正確地進(jìn)行增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算；

能正確地進(jìn)行小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算?！緦W(xué)習(xí)目標(biāo)】增值稅法增值稅法的基本要素增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅的征收管理增值稅的概念與特點(diǎn)增值稅納稅人增值稅征稅范圍增值稅稅率與征收率增值稅稅收優(yōu)惠一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅期限納稅地點(diǎn)增值稅專用發(fā)票的管理【思維導(dǎo)圖】

第一節(jié)增值稅的基本要素

見教材P003【引例】甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事電視機(jī)的生產(chǎn)、銷售和提供售后服務(wù)業(yè)務(wù)。6月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1．6月1日，向昊天商場(chǎng)銷售A型電視機(jī)1000臺(tái)，不含稅價(jià)為3500元/臺(tái)，適用的增值稅稅率為13%，開具增值稅專用發(fā)票。昊天商場(chǎng)在20天內(nèi)付清貨款，甲公司按合同約定，給予5%的銷售折扣。2．6月2日，購(gòu)進(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額1200000元、稅額156000元。3．6月9日，外購(gòu)食用植物油一批，發(fā)放給職工作為福利，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元、稅額9000元。4．6月10日，因倉(cāng)管人員管理不當(dāng)，一批電視機(jī)發(fā)生人為損壞，經(jīng)計(jì)算所耗費(fèi)的原材料及相關(guān)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為6000元。5．6月12日，從境外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為200000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%，增值稅稅率為13%?！疽?．6月13日，將自產(chǎn)的10臺(tái)A型電視機(jī)無(wú)償贈(zèng)送給某小學(xué)，開具增值稅普通發(fā)票。7．6月16日，采取以舊換新的方式銷售A型電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)原價(jià)3500元，按折價(jià)15%后的款項(xiàng)收取，開具增值稅專用發(fā)票。8．6月20日，銷售本公司自用的2012年（注意指的是上年）

購(gòu)進(jìn)的小汽車一輛，售價(jià)50000元（購(gòu)進(jìn)時(shí)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），開具增值稅普通發(fā)票。9．6月22日，沒(méi)收逾期未收回的生產(chǎn)材料包裝物押金7910元，計(jì)入銷售收入，開具增值稅普通發(fā)票。10．6月24日，外購(gòu)一批工程物資，用于企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的擴(kuò)建，取得增值稅普通發(fā)票注明金額20000元、稅額2600元。11．6月25日，上門為已超過(guò)保修期限的客戶修理電視機(jī)，開具增值稅專用發(fā)票注明金額500元，增值稅稅率為13%。12．6月26日，公司為某單位提供設(shè)計(jì)服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明金額500000元，增值稅稅率為6%。另外，接受B公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元、稅額6000元?！疽?3．6月29日，公司將閑置的廠房及其內(nèi)置設(shè)備對(duì)外租賃（合同分簽），開具增值稅專用發(fā)票上注明廠房租賃金額8000元，增值稅稅率為9%；設(shè)備租賃金額4000元，增值稅稅率為13%。14．6月30日，公司通過(guò)EMS向所有客戶寄出邀請(qǐng)函，邀請(qǐng)所有客戶到公司參加新產(chǎn)品發(fā)布會(huì)，取得郵政部門開具的增值稅專用發(fā)票注明郵寄費(fèi)用金額4500元、稅額405元。15．6月30日，辦公室負(fù)責(zé)人報(bào)銷本月差旅費(fèi)用，交來(lái)酒店開具的增值稅專用發(fā)票一張，注明住宿費(fèi)金額2000元、稅額120元，另交來(lái)增值稅普通發(fā)票一張，注明餐飲費(fèi)金額696元，注明旅客身份信息的火車票2張，每張火車票金額為218元。16．6月30日，甲公司出售持有的全部A公司股票40000股，價(jià)款共計(jì)963800元。該股票為甲公司于4月1日用銀行存款購(gòu)入，每股買價(jià)為18元，其中1元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，購(gòu)入時(shí)另支付相關(guān)稅費(fèi)3600元，上期金融商品轉(zhuǎn)讓期末扣除項(xiàng)目余額為47700元?！疽俊締?wèn)題與思考】1.分析上述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定增值稅征稅范圍。2.計(jì)算甲公司6月銷項(xiàng)稅額。3.計(jì)算甲公司6月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。4.計(jì)算甲公司6月轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。5.計(jì)算甲公司6月一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額。6.計(jì)算甲公司6月簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額?！疽浚ㄒ唬┰鲋刀惖母拍钤鲋刀愂且陨唐贰趧?wù)、服務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂增值額，是指企業(yè)或其他經(jīng)營(yíng)者在一定時(shí)期內(nèi)因從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)服務(wù)而新增的價(jià)值額，或者說(shuō)，是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售商品或提供勞務(wù)所取得的收入，扣除其購(gòu)進(jìn)商品或接受勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額。

一、增值稅的概念和特點(diǎn)

一、增值稅的概念和特點(diǎn)增值稅法與我國(guó)稅收法治建設(shè)

請(qǐng)掃書中P039二維碼“增值稅法與我國(guó)稅收法治建設(shè)”1稅不重征2普遍征收3稅負(fù)合理2.增值稅的特點(diǎn)（4個(gè)特點(diǎn)）一、增值稅的概念和特點(diǎn)

4實(shí)行價(jià)外計(jì)征二、增值稅的納稅人中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物銷售勞務(wù)銷售服務(wù)銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位個(gè)體工商戶和其他個(gè)人簡(jiǎn)稱境內(nèi)（一）納稅義務(wù)人中華人民共和國(guó)境外（以下簡(jiǎn)稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。二、增值稅的納稅人（二）扣繳義務(wù)人為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全程度的不同劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。二、增值稅的納稅人（三）納稅義務(wù)人的劃分BA一般納稅人小規(guī)模納稅人1.一般納稅人增值稅一般納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元以上）的，除按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的以外。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。會(huì)計(jì)核算健全是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。二、增值稅的納稅人（三）納稅義務(wù)人的劃分二、增值稅的納稅人年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。1.小規(guī)模納稅人

是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

需注意：

（1）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。

（2）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。二、增值稅的納稅人（三）納稅義務(wù)人的劃分凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)發(fā)生銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅行為），以及進(jìn)口貨物的行為，均屬于增值稅征稅范圍。三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定010203040506銷售貨物貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。銷售勞務(wù)勞務(wù)是指納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)。銷售服務(wù)是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。是指將貨物從我國(guó)境外移送至我國(guó)境內(nèi)的行為。凡進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，應(yīng)于進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)向海關(guān)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。銷售無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)口貨物是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：①服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)。②所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：①境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。②境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。③境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情形的除外：①行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。②單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。③單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。④財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、增值稅的征稅范圍（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.視同銷售行為單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物投資、分配、償贈(zèng)等。三、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特殊規(guī)定2.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，稱為混合銷售。三、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特殊規(guī)定按照銷售服務(wù)繳納增值稅其他單位和個(gè)體工商戶按照銷售貨物繳納增值稅從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶3.非增值稅應(yīng)稅行為（1）根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。三、增值稅的征稅范圍（二）征稅范圍的特殊規(guī)定【分析上述各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定增值稅征稅范圍】【引例分析2—1】表2-2甲公司增值稅征稅范圍1按照銷售貨物繳納增值稅5按照進(jìn)口貨物繳納增值稅6將自產(chǎn)貨物無(wú)償贈(zèng)送給某小學(xué)視同銷售貨物繳納增值稅7按照銷售貨物繳納增值稅8按照銷售貨物繳納增值稅9按照銷售貨物繳納增值稅11按照銷售勞務(wù)繳納增值稅12按照銷售服務(wù)（現(xiàn)代服務(wù)－－文化創(chuàng)意服務(wù)）繳納增值稅13按照銷售服務(wù)（現(xiàn)代服務(wù)－－租賃服務(wù)）繳納增值稅16按照銷售服務(wù)（金融服務(wù)－-金融商品轉(zhuǎn)讓）繳納增值稅1.

13%稅率

增值稅一般納稅人銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，除適用低稅率和零稅率之外，均適用13%稅率。2.

6%稅率

增值稅一般納稅人提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外）、生活服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)），適用6%稅率。四、增值稅的稅率與征收率（一）稅率四、增值稅的稅率與征收率（一）稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，適用9%稅率。（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽。（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。增值稅一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，適用9%稅率。3.9%稅率四、增值稅的稅率與征收率（一）稅率4.

零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

（1）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。①在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。②在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。③在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：①研發(fā)服務(wù)。②合同能源管理服務(wù)。③設(shè)計(jì)服務(wù)。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。⑤軟件服務(wù)。⑥電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)。⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。四、增值稅的稅率與征收率（二）征收率1.

3%征收率小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選擇簡(jiǎn)易征收的，征收率為3%，另有規(guī)定的除外。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易征收的情形包括：（1）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)依照3%征收率減按2%征收增值稅。四、增值稅的稅率與征收率（二）征收率（2）納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（3）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依3%的征收率征收增值稅。①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。③用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制造的生物制品。④商品混凝土。⑤自來(lái)水。四、增值稅的稅率與征收率（二）征收率（4）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（5）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。四、增值稅的稅率與征收率（二）征收率2.5%征收率1234一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其自建或取得的不動(dòng)產(chǎn)5納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的6房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（2016年4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目）四、增值稅的稅率與征收率（二）征收率2.5%征收率1234一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購(gòu)入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的5一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的四、增值稅的稅率與征收率（三）兼營(yíng)行為的稅率選擇

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。

注意：納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于“營(yíng)改增通知”規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或征收率。五、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）減免稅項(xiàng)目《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定的免稅項(xiàng)目1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品2.避孕藥品和用具3.古舊圖書4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品7.銷售的自己使用過(guò)的物品五、增值稅的稅收優(yōu)惠（一）減免稅項(xiàng)目財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他部分征免稅項(xiàng)目小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠免征蔬菜流通環(huán)節(jié)的增值稅資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅納稅人銷售自產(chǎn)符合規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品和提供符合規(guī)定的資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。退稅比例有30%、50%、70%、90%和100%五個(gè)檔次。五、增值稅的稅收優(yōu)惠（二）起征點(diǎn)

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的起征點(diǎn)適用范圍限于個(gè)人，且不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的，免征增值稅。達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。具體規(guī)定如下。

（1）按期納稅的，為月銷售額5000～20000元（含本數(shù)）。

（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元（含本數(shù)）。

第二節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱為應(yīng)稅銷售行為）采取一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)，按照銷售額和適用的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

銷項(xiàng)稅額的計(jì)算取決于銷售額和適用稅率兩個(gè)因素。在適用稅率既定的前提下，銷項(xiàng)稅額的大小主要取決于銷售額的大小。一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額1.銷售額的一般規(guī)定全部?jī)r(jià)款價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。銷售額包含項(xiàng)目一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額1.銷售額的一般規(guī)定銷售額不包含項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)；以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額2.含稅銷售額的換算

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為取得含稅銷售額，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其換算為不含稅的銷售額。將含稅銷售額換算為不含稅銷售額的計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含增值稅（以下簡(jiǎn)稱含稅）收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入再并入銷售額。一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額3.特殊銷售方式下銷售額的確定特殊方式銷售額的確定折扣銷售1.銷售額和折扣在同一張發(fā)票的金額欄上，按扣除折扣后的余額作為銷售額；2.在發(fā)票“備注欄”注明折扣的，折扣額不得從銷售額中扣除；3.折扣額另開發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除；銷售折扣折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓以折讓后的貨款為銷售額以舊換新按照新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額（不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格，金銀首飾除外）以物易物雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額還本銷售貨物的銷售價(jià)格為銷售額（不能扣除還本支出）一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額4.包裝物押金的稅務(wù)處理

納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；

但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，這里的“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限。一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額需要注意以下幾點(diǎn)：1.在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。2.包裝物押金不可混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。3.對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的包裝物押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額5.視同應(yīng)稅銷售行為銷售額的確定

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同應(yīng)稅銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額順序一順序二順序三按照納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格確定；按照其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為的平均銷售價(jià)格確定；按照組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅10%；屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格公式中的成本利潤(rùn)率，為《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤(rùn)率一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額6.差額計(jì)稅銷售額的確定（1）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。（2）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。（3）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（4）一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。（5）納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額?！靖鶕?jù)甲公司的業(yè)務(wù)，計(jì)算甲公司6月銷項(xiàng)稅額】【引例分析2—2】1銷項(xiàng)稅額=3500×1000×13％＝455000（元）6銷項(xiàng)稅額=3500×10×13％＝4550（元）7銷項(xiàng)稅額=3500×100×13％＝45500（元）8銷項(xiàng)稅額=7910÷（1+13）×13％＝910（元）11銷項(xiàng)稅額=500×13％＝65（元）12銷項(xiàng)稅額=500000×6％＝30000（元）13銷項(xiàng)稅額=8000×9％+4000*13%＝720+520=1240（元）16銷項(xiàng)稅額=（963800-18×40000-47700）÷（1+6%）×6％＝11100（元）一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。購(gòu)進(jìn)活動(dòng)一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按照規(guī)定扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?？鄱悜{證出具方抵扣金額（1）增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）銷售方，或其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)憑票抵扣：按照憑證上注明的增值稅額抵扣（2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書報(bào)關(guān)地海關(guān)（3）完稅憑證（從境外購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)）稅務(wù)機(jī)關(guān)/扣繳義務(wù)人一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證出具方抵扣金額（4）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票銷售方買價(jià)×9%扣除率農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票收購(gòu)方增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人發(fā)票金額×9%扣除率納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）購(gòu)進(jìn)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算煙葉稅應(yīng)納稅額=收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額扣稅憑證出具方抵扣金額（6）國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)增值稅電子普通發(fā)票國(guó)內(nèi)旅客承運(yùn)方或票務(wù)代理方發(fā)票上注明的稅額注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單（票價(jià)+燃油附加）÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的鐵路車票票面金額÷（1+9%）×9%注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金額÷（1+3%）×3%（7）通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（交通運(yùn)輸部公告2020年第17號(hào)）收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位憑票抵扣：按照憑證上注明的增值稅額抵扣（7）橋、閘通行費(fèi)發(fā)票（不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃）發(fā)票金額÷（1+5%）×5%一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（8）

按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值÷（l+適用稅率）×適用稅率一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（9）

納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣?！居?jì)算甲公司6月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額】【引例分析2—3】業(yè)務(wù)5從境外進(jìn)口原材料，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=200000×（1+15%）×13%=29900元業(yè)務(wù)6購(gòu)進(jìn)原材料，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額156000元。業(yè)務(wù)12接受B公司提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6000元。業(yè)務(wù)14通過(guò)EMS向所有客戶寄出邀請(qǐng)函，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額405元。業(yè)務(wù)15報(bào)銷本月差旅費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票一張，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額120元；取得注明旅客身份信息的火車票2張，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=218÷（1+9%）×9%×2=36元。一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)；發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目情況的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣；

另外納稅人購(gòu)進(jìn)其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，還是兼用于上述不允許抵扣項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。（3）購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。（4）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（5）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（6）—般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率=（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%【計(jì)算甲公司6月轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額】【引例分析2—4】業(yè)務(wù)4因倉(cāng)管人員管理不當(dāng)，一批電視機(jī)發(fā)生人為損壞，需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額6000元【計(jì)算甲公司6月一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額】【引例分析2—5】當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=65+30000+1240+455000+45500+910+4550+11100=548365（元）當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=29900+156000+6000+405+120+36-6000=186461（元）一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=361904（元）一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額3.銷售折讓、中止或者退回涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理

納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，銷售方因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。購(gòu)貨方因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。一、一般計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）進(jìn)項(xiàng)稅額4.增值稅加計(jì)抵減

自2023年1月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納稅額。允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。二、簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅額計(jì)算方法

納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)該按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，并且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率二、簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）含稅銷售額的換算

按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額不包括其應(yīng)納的增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納增值稅稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【計(jì)算甲公司6月簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額】【引例分析2—6】業(yè)務(wù)8銷售本公司自用的2012年購(gòu)進(jìn)的小汽車一輛，可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額=50000÷（1+3%）×2%=970.87元三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，其稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率其中組成計(jì)稅價(jià)格按以下辦法確定：

1.不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額

2.屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1＋關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格1.按照《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。成交價(jià)格是指一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格。跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，以實(shí)際交易價(jià)格(包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi))作為完稅價(jià)格。（六）跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。完稅價(jià)格超過(guò)5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時(shí)，可以自跨境電商零售渠道進(jìn)口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，交易額計(jì)入年度交易總額，但年度交易總額超過(guò)年度交易限值的，應(yīng)按一般貿(mào)易管理。三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格：1.按照《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。成交價(jià)格是指一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格。2.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，以實(shí)際交易價(jià)格(包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi))作為完稅價(jià)格。

第三節(jié)增值稅的征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的一般規(guī)定1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（二）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定1.直接收款方式不論貨物是否發(fā)岀，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天2.托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天3.賒銷和分期收款方式書面合同約定的收款日期當(dāng)天（若無(wú)，為發(fā)出貨物當(dāng)天）4.預(yù)收貨款方式發(fā)出貨物當(dāng)天（生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天）5.提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式收到預(yù)收款當(dāng)天6.委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天（發(fā)出貨物滿180天當(dāng)天）7.銷售勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天8.其他視同銷售行為貨物移送當(dāng)天9.視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天10.提供金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天二、納稅期限納稅期限1日、3日、5日、10日、15日1個(gè)月、1個(gè)季度申報(bào)期限期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，次月1-15日申報(bào)期滿之日起15日內(nèi)（次月1-15日）申報(bào)進(jìn)口應(yīng)稅貨物，自海關(guān)填發(fā)海關(guān)專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款具體期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小來(lái)核定小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社三、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅