《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》 課件 項(xiàng)目五 生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)的核算

項(xiàng)目五生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一了解生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)任務(wù)二認(rèn)知產(chǎn)品生產(chǎn)成本任務(wù)三直接材料與直接人工的歸集任務(wù)四制造費(fèi)用的歸集與分配任務(wù)五產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算任務(wù)六認(rèn)知個(gè)人所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容、涉及的憑證與記錄

理解成本與費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、成本項(xiàng)目

掌握直接材料、直接人工、制造費(fèi)用歸集與分配

了解產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序

了解個(gè)人所得稅法律制度，掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算2任務(wù)一了解生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)主要知識(shí)點(diǎn)

生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)指令

產(chǎn)量與工時(shí)記錄

存貨生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)容生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)涉及的憑證與記錄一、生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)的內(nèi)容生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：業(yè)務(wù)活動(dòng)重點(diǎn)控制1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單；編寫材料需求報(bào)告。2.發(fā)出原材料根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。3.生產(chǎn)產(chǎn)品根據(jù)生產(chǎn)通知單組織生產(chǎn)；查點(diǎn)完工產(chǎn)品后轉(zhuǎn)交檢驗(yàn)員驗(yàn)收，并辦理入庫(kù)手續(xù)。4.核算產(chǎn)品成本建立健全成本會(huì)計(jì)制度；設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的成本進(jìn)行核算和控制。5.儲(chǔ)存產(chǎn)品成本產(chǎn)品入庫(kù)須由倉(cāng)庫(kù)點(diǎn)驗(yàn)、檢查和簽收；會(huì)計(jì)部門根據(jù)實(shí)際入庫(kù)數(shù)量核算。二、生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)涉及的憑證與記錄生產(chǎn)與薪酬業(yè)務(wù)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄如下：原始憑證類生產(chǎn)指令領(lǐng)發(fā)料憑證產(chǎn)量和工時(shí)記錄工薪費(fèi)用分配表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配匯總表成本計(jì)算單記賬憑證類轉(zhuǎn)賬憑證賬簿類存貨明細(xì)賬存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處于生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等。存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品商品周轉(zhuǎn)材料委托代銷商品行業(yè)類型不再，其存貨的性質(zhì)亦不同。一般制造業(yè)企業(yè)，其存貨的具體內(nèi)容主要包括：6任務(wù)二認(rèn)知產(chǎn)品生產(chǎn)成本主要知識(shí)點(diǎn)

生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用

成本項(xiàng)目

直接材料、直接人工和制造費(fèi)用區(qū)分費(fèi)用與成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成一、區(qū)分費(fèi)用與成本費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生的各種耗費(fèi)成本是為取得一項(xiàng)資產(chǎn)所付出的代價(jià)材料費(fèi)用人工費(fèi)用其他費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本的費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入資產(chǎn)成本的費(fèi)用資產(chǎn)成本二、產(chǎn)品產(chǎn)生成本的構(gòu)成2024/10/25《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》王輝主編產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指為生產(chǎn)某一具體產(chǎn)品而付出的對(duì)價(jià)。成本項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，為反映產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)而對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分類形成的具體項(xiàng)目，通常包括：01直接材料直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料耗費(fèi)。02直接人工直接人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資薪酬支出。03制造費(fèi)用制造費(fèi)用是指應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接生產(chǎn)費(fèi)用。產(chǎn)品成本項(xiàng)目產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算賬戶為核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：生產(chǎn)成本借方

貸方期初余額×××直接材料直接人工分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品成本本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：在產(chǎn)品成本10任務(wù)三直接材料和直接人工的歸集主要知識(shí)點(diǎn)

發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法

職工薪酬直接材料的歸集直接人工的歸集123個(gè)別計(jì)價(jià)法按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

先進(jìn)先出法以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，以發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

月末一次加權(quán)平均法每月末一次性計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，并以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。

4移動(dòng)加權(quán)平均法于每進(jìn)貨（或產(chǎn)品入庫(kù)）時(shí)，重新計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，并將其作為下批進(jìn)貨（或新產(chǎn)品入庫(kù)）前發(fā)出存貨成本的計(jì)算依據(jù)的一種方法。

一、直接材料的歸集（一）領(lǐng)用材料成本的確定（二）直接材料的賬務(wù)處理材料費(fèi)用應(yīng)按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則進(jìn)行歸集，即：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，計(jì)入生產(chǎn)成本；車間一般性耗用的，計(jì)入制造費(fèi)用；行政管理部門耗用的，計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門耗用的，計(jì)入銷售費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品貸：原材料會(huì)計(jì)分錄直接材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料耗費(fèi)，應(yīng)按耗用材料的實(shí)際成本直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。abc與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，包括企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。（一）職工薪酬的內(nèi)容職工的范圍一、直接人工的歸集短期薪酬離職后福利辭退福利其他長(zhǎng)期職工福利是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。職工薪酬的范圍職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償,包括企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利。010304短期薪酬的具體內(nèi)容職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)02職工福利是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。050708工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)其他短期薪酬是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。短期利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。06短期帶薪缺勤是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報(bào)酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。短期薪酬的具體內(nèi)容職工薪酬的核算賬戶應(yīng)付職工薪酬借方

貸方期初余額×××實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬為反映和監(jiān)督應(yīng)付職工薪酬的計(jì)提、結(jié)算、使用等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：（二）直接人工的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則歸集職工薪酬費(fèi)用，即：生產(chǎn)工人的薪酬，即直接人工，直接計(jì)入生產(chǎn)成本；車間管理人員的薪酬，計(jì)入制造費(fèi)用；行政管理人員的薪酬，計(jì)入管理費(fèi)用；銷售人員的薪酬，計(jì)入銷售費(fèi)用。借：生產(chǎn)成本貸：應(yīng)付職工薪酬直接人工的賬務(wù)處理為：分配工薪費(fèi)用實(shí)際發(fā)放工薪代扣款項(xiàng)借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理20任務(wù)四制造費(fèi)用的歸集與分配主要知識(shí)點(diǎn)

固定資產(chǎn)折舊

無(wú)形資產(chǎn)攤銷

制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用的歸集方法固定資產(chǎn)折舊的歸集無(wú)形資產(chǎn)攤銷的歸集其他制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的分配為核算歸集和分配企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶制造費(fèi)用借方

貸方期初余額×××發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的制造費(fèi)用本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：一般為零一、制造費(fèi)用的歸集方法制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)折舊的歸集2024/10/25《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》王輝主編（一）折舊的含義折舊是指企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是指除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以外的所有固定資產(chǎn)。影響折舊的因素固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命010403（二）折舊方法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命平均地分?jǐn)偟匠杀举M(fèi)用中的一種方法。雙倍余額遞減法是指在不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算應(yīng)提折舊額的一種方法。年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。02工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。年折舊額＝（原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限例：甲公司新建廠房一幢，于2023年3月完工，工程總成本為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該廠房的折舊率和折舊額計(jì)算如下：年折舊率＝1÷20×100%＝5%（三）折舊方法的應(yīng)用年限平均法年折舊率＝年折舊額÷原值×100%＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝年折舊額÷12＝原值×月折舊率月折舊率＝5%÷12＝0.42%

月折舊額＝500×0.42%＝2.1（萬(wàn)元）年限平均法適用于房屋建筑物等固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。單位工作量折舊額＝〔原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率〕÷預(yù)計(jì)總工作量例：甲公司的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000千米，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月行駛4000千米。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：?jiǎn)挝焕锍陶叟f額＝600000×（1－5%）÷500000＝1.14（元/千米）工作量法月折舊額＝當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額月折舊額＝4000×1.14＝4560（元）工作量法適用運(yùn)輸工具、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。（四）賬務(wù)處理為核算按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶,表示因折舊導(dǎo)致的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少額，具體結(jié)構(gòu)如下：累計(jì)折舊借方

貸方期初余額×××處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊生產(chǎn)車間（部門）使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額，計(jì)入制造費(fèi)用。三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的歸集使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到預(yù)定用途）開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止。攤銷方法直線法生產(chǎn)總量法類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法殘值除下列情況外，無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零：1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)；2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。（一）攤銷方法（二）賬務(wù)處理累計(jì)攤銷借方

貸方期初余額×××處置無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計(jì)攤銷計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××期末余額：累計(jì)已計(jì)提的攤銷額為核算對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“累計(jì)攤銷”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類，是“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶,其結(jié)構(gòu)為：會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。四、其他制造費(fèi)用的歸集其他制造費(fèi)用是指除固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷以外的各項(xiàng)間接費(fèi)用，主要包括：生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗生產(chǎn)車間管理人員的工資薪酬生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、負(fù)擔(dān)的水電費(fèi)等賬務(wù)處理實(shí)際發(fā)生時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)工時(shí)機(jī)器工時(shí)耗用原材料的數(shù)量或成本直接成本產(chǎn)品產(chǎn)量分配標(biāo)準(zhǔn)第一步，計(jì)算分配率分配率=制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)第二步，計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率分配程序五、制造費(fèi)用的分配（一）分配方法（二）賬務(wù)處理生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗；生產(chǎn)車間管理人員薪酬；生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊；生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等。制造費(fèi)用借貸生產(chǎn)成本借貸月末分配計(jì)入會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用32任務(wù)五產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算主要知識(shí)點(diǎn)

成本計(jì)算對(duì)象

成本計(jì)算期

完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般方法一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般程序確定成本計(jì)算對(duì)象確定成本項(xiàng)目確定成本計(jì)算期生產(chǎn)費(fèi)用的審核生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算過(guò)程,也就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配過(guò)程，通常包括以下程序：以品種法為例一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的一般方法按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬。通過(guò)生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集各成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用。月末將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配。存在以下三種情況：月末沒(méi)有在產(chǎn)品月末沒(méi)有產(chǎn)成品月末既有完工產(chǎn)品,又有在產(chǎn)品歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù),即為該產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品的制造成本。歸集到某一產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)數(shù),全部為本月在產(chǎn)品的制造成本。需要采用一定的方法將歸集到該產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配,計(jì)算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。庫(kù)存商品借方

貸方期初余額×××驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本發(fā)出的庫(kù)存商品成本本期借方發(fā)生額×××本期貸方發(fā)生額×××期末余額：各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本賬戶設(shè)置為核算完工產(chǎn)品成本，反映入庫(kù)產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)如下：直接材料；直接人工制造費(fèi)用。生產(chǎn)成本借貸庫(kù)存商品借貸本月完工產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本賬務(wù)處理原材料生產(chǎn)成本庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬銀行存款累計(jì)折舊①直接材料、直接人工成本④完工產(chǎn)品實(shí)際成本小結(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算中的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系其他應(yīng)付款制造費(fèi)用②間接成本③應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用38任務(wù)六認(rèn)知個(gè)人所得稅主要知識(shí)點(diǎn)

居民個(gè)人和非居民個(gè)人

綜合所得

應(yīng)納稅所得稅額和應(yīng)納稅額個(gè)人所得稅及其納稅人個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目個(gè)人所得稅稅率應(yīng)納稅所得額的確定個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理個(gè)人所得稅納稅人居民納稅人非居民納稅人居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者雖無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人。非居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者居住不滿1年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。個(gè)人所得稅的納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所,或者雖無(wú)住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年,以及無(wú)住所又不居住或居住不滿1年但有從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人。個(gè)人所得稅是指以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。居民納稅人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)一、個(gè)人所得稅及其納稅人二、個(gè)人所得稅征稅對(duì)象和稅目征稅對(duì)象工資、薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得經(jīng)營(yíng)所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得綜合所得居民個(gè)人取得的綜合所得按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象是個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。稅目三、個(gè)人所得稅稅率（一）綜合所得適用稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)36000元的部分32超過(guò)36000元至144000元的部分103超過(guò)144000元至300000元的部分204超過(guò)300000元至420000元的部分255超過(guò)420000元至660000元的部分306超過(guò)660000元至960000元的部分357超過(guò)960000元的部分45綜合所得適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體如下：（二）經(jīng)營(yíng)所得適用稅率經(jīng)營(yíng)所得適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，具體如下：級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過(guò)30000元的部分52超過(guò)30000元至90000元的部分103超過(guò)90000元至300000元的部分204超過(guò)300000元至500000元的部分305超過(guò)500000元的部分35（三）利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得適用稅率適用稅率為20%四、應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額＝收入－稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額個(gè)人所得的形式現(xiàn)金按實(shí)際取得現(xiàn)金的數(shù)額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。實(shí)物按憑證上的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證或憑證價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。有價(jià)證券根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。其他形式參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額居民個(gè)人的綜合所得以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用6萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額。非居民的所得工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入不超過(guò)4000元的,減除費(fèi)用800元的余額;4000元以上的,減除20%的費(fèi)用的余額。經(jīng)營(yíng)所得以每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。與企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定基本一致。財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額。利息、股息、紅利所得和偶然所得每次收入額。應(yīng)納稅所得額確定方式專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除其他扣除專項(xiàng)附加扣除，是指?jìng)€(gè)人所得稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。其他扣除主要包括個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個(gè)人購(gòu)買符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項(xiàng)目。專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。序號(hào)扣除項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)1子女教育按照每個(gè)子女每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2繼續(xù)教育在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除；繼續(xù)教育支出，在在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。3大病醫(yī)療扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計(jì)超過(guò)15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。4住房貸款利息按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過(guò)240個(gè)月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。5住房租金直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元。除前項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。6贍養(yǎng)老人納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月3000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過(guò)每月1500元。73歲以下嬰幼兒照護(hù)納稅人照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個(gè)嬰幼兒每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)五、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=(每一納稅年度的收入額-費(fèi)用6萬(wàn)元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣

除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)例1：李老師2020年3月份取得工資收入9100元、課酬2200元、行政補(bǔ)貼3500元，本月扣繳住房公積金1450元、職業(yè)年金350元、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)640元、失業(yè)保險(xiǎn)60元、醫(yī)療保險(xiǎn)225元。李老師為獨(dú)生子女，其獨(dú)生子正就讀博士研究生（約定子女教育費(fèi)由其扣除），其父母均已年過(guò)60年。1～2月份，李老師累計(jì)應(yīng)納稅所得額為4560元。請(qǐng)計(jì)算李老師3月份應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額＝（9100＋2200＋3400）－60000÷12－（1450＋350＋640＋60＋225）

－（3000+2000）

＝1975（元）應(yīng)納稅額＝1975×3%－0＝59.25（元）（一）綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或=(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)例2：一品鮮酒樓為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（投資者1人，其他從業(yè)人員15人），當(dāng)年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本190萬(wàn)元，稅金及附加17萬(wàn)元，費(fèi)用支出45萬(wàn)元。其中已在成本費(fèi)用中列支的各項(xiàng)支出中包括：（1）從業(yè)人員工資35萬(wàn)元，投資者個(gè)人工資8.8萬(wàn)元，職工福利、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)7.683萬(wàn)元。（2）投資者本人生活開(kāi)支及其家庭開(kāi)支各為2萬(wàn)元和5萬(wàn)元。（3）發(fā)生的廣告費(fèi)6萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元。要求：計(jì)算酒樓應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（二）經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝300－190－17－45＝48（元）計(jì)算過(guò)程：確定調(diào)整項(xiàng)目金額列支的職工工資可據(jù)實(shí)扣除。投資者個(gè)人工資實(shí)行限額（限額為60000元/年）扣除，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額：8.8－6＝2.8（萬(wàn)元）?！叭?xiàng)經(jīng)費(fèi)”的扣除限額：（35＋6）×（14%＋2%＋8%）＝9.84（萬(wàn)元），大于實(shí)際支出7.683萬(wàn)元，本期無(wú)須調(diào)整。投資者本人生活開(kāi)支及家庭開(kāi)支不得在稅前列支，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額7萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額＝48＋2.8＋7＋8.5＝66.3（萬(wàn)元）應(yīng)納稅額＝3×5%+（9-3）×10%+（30-9）×20%+（50-30）×30%+（66.3-50）×35%

＝16.655（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額：300×15%＝45（萬(wàn)元）大于實(shí)際扣除額8萬(wàn)元，本期無(wú)須調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額：300×5‰＝1.5（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額的60%，因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額：10－1.5＝8.5（萬(wàn)元）。應(yīng)納稅額=每次收入額×適用稅率例：劉某持有某上市公司的股票，2024年5月取得該公司發(fā)放的現(xiàn)金股利5000元。劉某就該項(xiàng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額計(jì)算如下：應(yīng)納稅額=5000×20%=1000（元）（三）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算每次收入不足4000元的每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=〔每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元〕×適用稅率應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-