財務(wù)報表的編制依據(jù)

/財務(wù)報表解釋_____會計與財務(wù)認(rèn)可證書前言課程的目的：理解財務(wù)報表,并能對財務(wù)報表做出評論性的解釋。因此本課程的教學(xué)結(jié)構(gòu)做出如下安排：理解報表的專業(yè)術(shù)語；理解編制財務(wù)報表所依據(jù)的原則；編制根本的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等；對各個報表及其財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析性的解釋和評價。財務(wù)信息的作用會計信息系統(tǒng)的主要作用是：向會計信息使用者提供有效的會計信息。會計信息使用者：不同的利害集團(tuán)。PAGE\#"'頁：'#'

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'"非常的廣泛，也許與企業(yè)有關(guān)聯(lián)，有效：包括三層含義：符合法律的約束；滿足管理與決策的需求；滿足會計信息使用者的要求。否則這些會計信息被稱作“無效的會計信息〞??！本章將要討論以下內(nèi)容：會計信息的使用者是誰？會計信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征是什么？財務(wù)報表的法定格式和內(nèi)容是怎樣的？企業(yè)的不同類型與會計報表的要求是怎樣的？會計信息的使用者不同的會計信息使用者對會計信息的要求是不同的，原因是他們面臨的決策不同??！如雇員和股東？總的來看，會計信息的使用者包括“不同的群體〞，他們是：投資人和潛在的投資者。投資人即公司業(yè)主。他們最需要了解的會計信息是:利潤：因為利潤一方面說明了被投資方的業(yè)績；另一方面它是公司能否進(jìn)行利潤分配的基礎(chǔ)。股票的市場價值：因為公司股票的市場價值說明了投資人的資產(chǎn)的溢值和減值狀況；同時股票市場價值也說明了市場對公司歷年業(yè)績和未來業(yè)績的肯定?，F(xiàn)金流量：沒有現(xiàn)金流量公司將無法維持下去；股東所期望的“股利派現(xiàn)〞無法實現(xiàn)。2．債權(quán)人。債權(quán)人是指向公司提供歸還融資的個人和機(jī)構(gòu)。債權(quán)人又包括商業(yè)債權(quán)人（出售商品和勞務(wù)形成的）和貸款債權(quán)人（提供貸款形成的）。債權(quán)人最需要了解的會計信息是：商業(yè)債權(quán)人最為關(guān)心的是公司及時歸還債務(wù)的能力。因此他們很關(guān)注公司的經(jīng)營現(xiàn)象，以及現(xiàn)金的狀況和近似現(xiàn)金的流動狀況。貸款債權(quán)人是企業(yè)長期融資的主要對象，他們主要關(guān)注的是一利息能否償付；二是貸款能否及時收回。關(guān)心利息問題必然要關(guān)心公司的獲利能力；關(guān)心貸款及時回收必然要關(guān)心公司的現(xiàn)金流量。3．雇員。一是關(guān)心公司經(jīng)營的財務(wù)前景和管理規(guī)劃，以了解自身的工作保障程度；二是關(guān)心公司的公司經(jīng)營業(yè)績以及與其他行業(yè)比較的信息，以了解其薪金水平和加薪的可能。4．政府。政府為貫徹和監(jiān)督國家政策必須了解財務(wù)信息，當(dāng)然這種信息的覆蓋面非常大，通常經(jīng)過大量的加工和匯總，以便使政府在制定政策是更具普遍性。例如稅制的制定，就必須了解各個行業(yè)的收入水平和盈利水平，以便制定科學(xué)的稅負(fù)。5．經(jīng)理（公司管理部門）經(jīng)理是公司的最主要的管理者，它對會計信息的需要是全面的、詳盡的。這樣才能兼顧各個方面的需求；才能夠決策，才能夠深入的分析、研究決策的各個要素?！锝?jīng)理決策需要的會計信息往往來自于兩個不同的會計信息系統(tǒng)：即財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計和管理會計差異點(diǎn)比較差異的要點(diǎn)財務(wù)會計管理會計1、信息使用者企業(yè)外部人士企業(yè)內(nèi)部人士2、信息形式財務(wù)報表根據(jù)需要，詳盡、專業(yè)化3、頻率和時距會計期間根據(jù)需要4、時間焦點(diǎn)過去的會計期間過去和將來的時間5、管制程度《公司法》和會計準(zhǔn)則無立法管制6、研究的對象會計核算會計預(yù)測和決策會計信息質(zhì)量的要求會計信息是會計系統(tǒng)的產(chǎn)品，因此必須具備相應(yīng)的質(zhì)量要求，這種質(zhì)量的要求是通過《會計準(zhǔn)則》的立法確定的，英國會計準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的要求包括：1、相關(guān)指提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)。注意：一條信息可能與一項決策有關(guān)，與另一項決策無關(guān)。這說明信息的相關(guān)性取決于所進(jìn)行的決策。只要是能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事件，以便作出決策的信息就是相關(guān)的信息。2．易懂使缺乏報表知識的使用者能夠理解會計信息，同時不能遺漏或省略有價值的信息。3．及時即符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計信息應(yīng)當(dāng)是能夠反映近期財務(wù)狀況和損益情況。4．可靠和一致這個原則一般理解為“正確性〞?？煽啃园ㄒ韵聨讉€特征：(1)真實陳述會計信息必須如實地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際影響。(2)實質(zhì)性會計信息應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)加以描述，而不是僅僅局限于法律形式。如外借商品、收入。(3)完整性即會計信息應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期間的要求，在合理的范圍內(nèi)完整地揭示一個會計期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。即不重要的信息可以相對完整，重要的信息必須絕對的完整，《公司法》還要求一些信息無論是否重要度必須披露。如關(guān)聯(lián)方。一致性即會計方法的一貫性。它要求：（1）公司近年來的業(yè)績的計算方法的可比性；（2）企業(yè)實體間會計報表的可比性。財務(wù)報表的法規(guī)框架會計信息的提供必須受到法規(guī)的約束，如果會計信息的提供沒有揭示的規(guī)則，這是難以想象的，這將會造成極大的混亂！PAGEPAGE\#"'頁：'#'

'"如拖延、虛報損益、按照自己的最理想狀況對外提供會計信息、由于缺乏投資人和債權(quán)人的信任企業(yè)將無法進(jìn)行融資。因而影響是雙方面的！財務(wù)報表的格式和內(nèi)容受到以下幾個方面的影響：1、政府立法的要求。英國《公司法》要求每一家公司在每一個會計期間,向股東陳報會計報表。并且要求報表必須“真實和公允〞地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于真實的理解是相關(guān)性、可靠和一致。對于公允的理解是公正。2、歐洲共同體為尋求各國間財務(wù)報告的協(xié)調(diào)的要求。歐洲共同體的各個成員國為尋求經(jīng)濟(jì)的共同開展成立了政府間的經(jīng)濟(jì)協(xié)作組織“歐洲共同體〞，這一協(xié)作經(jīng)濟(jì)組織的成立極大地加強(qiáng)了各個成員國之間的資本的流動。但是也帶來了一個問題：“成員國間財務(wù)報告的格式和內(nèi)容的法律規(guī)定存在著分歧，報表的陳述方式存在差異〞。這種分歧和差異在成員國間進(jìn)行劇烈競爭時PAGE\#"'頁：'#'

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'"如吸引投資。為此，歐洲共同體公布“指令〞來協(xié)調(diào)各成員國間的財務(wù)報告的差異。注意：“指令〞本身不具有法律的實質(zhì)，但各個成員國可以立法強(qiáng)制執(zhí)行。通?！爸噶瞑暣砹俗畹偷囊?，各個成員國可以進(jìn)行更嚴(yán)格的補(bǔ)充。歐洲共同體要求成員國必須在兩年內(nèi)使其國內(nèi)的法律與歐共體保持一致。至今，歐共體已經(jīng)公布了四條指令。PAGE\#"'頁：'#'

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'"P173、《會計準(zhǔn)則》和《財務(wù)報告準(zhǔn)則》的要求。1970年英國成立會計準(zhǔn)則小組（ASC），這是一個獨(dú)立的專門制定會計準(zhǔn)則的團(tuán)體，已經(jīng)公布了一系列“會計標(biāo)準(zhǔn)〞。1990年由“會計準(zhǔn)則委員會〞替代了會計準(zhǔn)則小組的工作。委員會公布的準(zhǔn)則叫做“財務(wù)報告準(zhǔn)則〞。會計準(zhǔn)則委員會由“財務(wù)報告理事會〞負(fù)責(zé)監(jiān)督準(zhǔn)則的制定過程。注意：（1）會計準(zhǔn)則不是法律，而是對會計職業(yè)界的要求，但是它會影響法律的制定，英國的《公司法》有些局部就是吸收了已經(jīng)公布的會計準(zhǔn)則，而形成法定的會計準(zhǔn)則。（2）會計準(zhǔn)則的要求往往會高于公司法的要求。如現(xiàn)金流量表和每股收益的披露公司法就沒有要求。4、股票交易所規(guī)則的要求。與我國一樣，英國證券交易管理機(jī)構(gòu)要求上市公司必須披露公司財務(wù)報告以及相關(guān)的信息。同時要求上市公司董事會發(fā)表公司“是否能夠持續(xù)經(jīng)營〞以及公司“內(nèi)部控制制度有效性〞的聲明。以堅決投資人對公布的財務(wù)報告和公司持續(xù)經(jīng)營的信心。問題與我國一樣，在上市公司和審計師受到壓力時，如何保證公司財務(wù)報告的質(zhì)量？？這是一個共同的話題！！企業(yè)的類型前面我們已經(jīng)了解了“會計信息的使用者〞，那么提供“會計信息的提供者〞企業(yè)包括了那幾個類型？1、個體商人一個人擁有的企業(yè)。根本特征如下：經(jīng)理即業(yè)主；承當(dāng)無限責(zé)任；籌資極端困難；企業(yè)組織機(jī)構(gòu)不健全。2、合伙企業(yè)幾個發(fā)起人為謀求利潤而組織起來從事相同業(yè)務(wù)的企業(yè)組織。根本特征如下：合伙人簽訂合伙協(xié)議；承當(dāng)無限責(zé)任；機(jī)構(gòu)較小。如會計師事務(wù)所。3、有限公司依法成立的承當(dāng)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。有限公司成立的法律程序是：向主管公司登記機(jī)關(guān)登記，登記時必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程〞和“公司章程〞。支付登記費(fèi)和印花稅；將會計報表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。有限公司又分為公眾性和私人性的有限公司，他們主要區(qū)別在于其股票能否掛牌進(jìn)行交易，實現(xiàn)資本的流動。4、慈善團(tuán)體和俱樂部即非盈利的企業(yè)組織和機(jī)構(gòu)。（一般性的了解）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)特定時點(diǎn)財務(wù)狀況的報表。所以又稱作財務(wù)狀況表。它是企業(yè)三大主要報表之一。本章的內(nèi)容是：1、了解資產(chǎn)負(fù)債表的根本構(gòu)成要素；2、討論資產(chǎn)負(fù)債表的根本特征清償能力和財務(wù)狀況。一、資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素古典哲學(xué)思想認(rèn)為：對一項事物的反映應(yīng)當(dāng)從靜態(tài)和動態(tài)兩個方面進(jìn)行，這樣才能夠充分地反映事物的各個方面。會計信息系統(tǒng)對資金運(yùn)動的反映包括了對資金靜態(tài)的反映（資產(chǎn)負(fù)債表）和動態(tài)的反映（損益表）。PAGE\#"'頁：'#'

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'"六個會計要素資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素靜態(tài)會計要素：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益1.資產(chǎn)并由企業(yè)所擁有或控制的，并預(yù)期取得未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)表現(xiàn)了企業(yè)資金存在或分布的形態(tài)，一定程度上反映了企業(yè)的規(guī)模。按照英國會計準(zhǔn)則的解釋，資產(chǎn)包括兩大類：流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。PAGE\#"'頁：'#'

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'"我國目前分為五類資產(chǎn)。(1)流動資產(chǎn)：現(xiàn)金或在取得時就準(zhǔn)備短期內(nèi)出售、消耗、或變現(xiàn)的資產(chǎn)。PAGE\#"'頁：'#'

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'"我國的定義：可以在一年內(nèi)或超過一年一個經(jīng)營周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括：存貨應(yīng)收款項短期投資貨幣（現(xiàn)金和銀行存款）(2)固定資產(chǎn)：企業(yè)已經(jīng)取得，并打算多年使用的資源。PAGE\#"'頁：'#'

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'"使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)又分為有形和無形的固定資產(chǎn)，包括：無形資產(chǎn)商標(biāo)、專利權(quán)；有形固定資產(chǎn)設(shè)備、房屋；長期投資和貸款2.負(fù)債過去交易、事項形成的債務(wù)。負(fù)債的上下表達(dá)了企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的大小。企業(yè)對各個方面的負(fù)債反映了各個方面對企業(yè)的壓力和風(fēng)險存在的方向。流動負(fù)債通常將在一年內(nèi)歸還的債務(wù)。長期負(fù)債通常歸還期在一年以上負(fù)債。3.股東權(quán)益（股東凈值）企業(yè)股東對企業(yè)凈資產(chǎn)享有的經(jīng)濟(jì)利益，它代表著企業(yè)總資產(chǎn)中從股東方面融資的局部。它是企業(yè)資金實力的真正表達(dá)，反映了企業(yè)所有者對企業(yè)的投入、資本的積累和增值狀況。股東投入的原始股本。企業(yè)留存收益。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制注意：P31兩種資產(chǎn)負(fù)債表的格式。雙邊式資產(chǎn)負(fù)債表；垂直展示式資產(chǎn)負(fù)債表。三、評價企業(yè)清償能力和財務(wù)杠桿狀況理解債務(wù)風(fēng)險的含義?。∷员仨氷P(guān)注企業(yè)的償債能力和融資能力。評價清償能力清償能力企業(yè)清償能力是指企業(yè)債務(wù)到期時的償付能力。我們通常可以用兩個財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債PAGE\#"'頁：'#'

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'"2：1的經(jīng)驗要求；酸性試驗比率（速動比率）=速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債PAGE\#"'頁：'#'

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'"1：1的經(jīng)驗要求。財務(wù)杠桿財務(wù)杠桿財務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。顯然，企業(yè)對負(fù)債的依賴程度越大其財務(wù)風(fēng)險就越大；如果不予借貸，企業(yè)將失去快速開展的時機(jī)。負(fù)債是一把“雙刃劍〞。反映企業(yè)財務(wù)杠桿的利用情況有兩個財務(wù)指標(biāo)：債務(wù)權(quán)益比率＝長期債務(wù)÷股東權(quán)益PAGE\#"'頁：'#'

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'"80％的經(jīng)驗比率。超過100％,意味著財務(wù)風(fēng)險過大,企業(yè)對負(fù)債的依賴太強(qiáng).債務(wù)運(yùn)用資本比率＝長期債務(wù)÷（總資產(chǎn)－流動負(fù)債）PAGE\#"'頁：'#'

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'"40％的經(jīng)驗比率.比例上下反映著財務(wù)風(fēng)險的上下。“總資產(chǎn)－流動負(fù)債＝股東權(quán)益＋長期負(fù)債〞反映企業(yè)可運(yùn)用資本的多少。第三章經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的系統(tǒng)記錄會計報表是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的“信息產(chǎn)品〞。這個產(chǎn)品是在經(jīng)過大量的分類、綜合、記錄、計量等加工處理過程中產(chǎn)生的。盡管許多的企業(yè)已經(jīng)采取會計電算化，使得會計核算的程序不那么明顯。然而事實上會計核算程序是存在的，它表達(dá)了會計信息加工處理過程，也蘊(yùn)含了一局部會計處理的方法。企業(yè)會計處理程序(會計核算組織程序)確定復(fù)式記帳方法建立會計賬簿取得并審核原始憑證編制記帳憑證（會計分錄）登記賬簿本錢計算編制財務(wù)報告（報表、附注）濃縮為財務(wù)指標(biāo)（財務(wù)比率）試算平衡表（發(fā)生額、余額）會計處理程序過程中包含了會計核算的七種根本核算方法,它是對會計信息的分類、記錄計量。一、本章重點(diǎn)掌握內(nèi)容：1、借貸記帳法原理；2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理（記帳憑證的編制）。二、本章知識要點(diǎn)：1、帳戶體系的設(shè)立；2、帳戶的結(jié)構(gòu)；3、發(fā)生額、余額、期末余額；4、會計分錄；5、帳簿及其作用。6、試算平衡表的意義損益表損益表是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的形成過程及結(jié)果的財務(wù)報表。在利潤的計算過程中，涉及的政策因素和經(jīng)營因素較多。為了能夠理解損益表，本章的主要內(nèi)容：損益表的根本構(gòu)成和計量；期末費(fèi)用和收入的調(diào)整；資本性支出及收益性支出；折舊會計；政府補(bǔ)助會計；研究與開發(fā)會計一、損益表的根本構(gòu)成和計量在第二章的中，我們談到：為了反映企業(yè)的資金的靜態(tài)和動態(tài)，必須充分的利用會計核算方法反映資金運(yùn)動的六個要素――即會計要素。反映資金的靜態(tài)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋權(quán)益反映資金的動態(tài)：收入－本錢費(fèi)用＝利潤PAGE\#"'頁：'#'

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'"公式的理解？1、收入企業(yè)在一個會計期間銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所獲得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（營業(yè)額／價值）。它是企業(yè)獲利的基礎(chǔ)，反映企業(yè)適應(yīng)市場的能力。2.本錢費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的資金消耗，它是不能向企業(yè)提供任何效益的支出，包括銷貨本錢和期間費(fèi)用。它決定了企業(yè)參與市場的競爭能力，是企業(yè)管理素質(zhì)和管理水平的集中表達(dá)。3、利潤利潤是企業(yè)在一定經(jīng)營期間的經(jīng)營成果。對于企業(yè)來說利潤的作用是不可估計的，利潤的作用表達(dá)在以下幾個方面：它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最為綜合的表達(dá)，是衡量經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的根本性指標(biāo)；它是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，沒有利潤企業(yè)難以保證在將來的競爭中的生存；利潤是一種計量工具，可以衡量企業(yè)資源是否得到有效的運(yùn)用；利潤是作為支付企業(yè)費(fèi)用的經(jīng)營工具。★攫取利潤的道德觀！！PAGE\#"'頁：'#'

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'"以上的作用，在一個老實的企業(yè)中更為顯著一些。4、損益表的結(jié)構(gòu)損益表的編制――相關(guān)收入、本錢費(fèi)用科目的發(fā)生額。損益計算的步驟：毛利的計算；收入扣除銷貨本錢；稅前利潤的計算，即毛利扣除全部期間費(fèi)用；稅后利潤的計算，即扣除所得稅；留存利潤的計算；即扣除股利分配。損益表的格式損益表2001年8月30日計量單位：英鎊項目數(shù)量單位金額銷貨收入2006000期初存貨余額（產(chǎn)成品）10200加：制造本錢（入庫產(chǎn)品制造本錢）2104200減：期末存貨余額（產(chǎn)成品）20400減：銷貨本錢4000毛利／毛損2000減：銷售和推銷費(fèi)用500管理費(fèi)用300折舊300息稅前的利潤900減:利息支出200稅前利潤700減:稅金(所得稅)280稅后利潤420減:股利100本年度留存利潤3205、幾個應(yīng)當(dāng)注意的問題收入、費(fèi)用計算的配比原則；資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的關(guān)系本年留存收益（損益表）＋期初留存收益（資產(chǎn)負(fù)債表）＝期末留存收益（資產(chǎn)負(fù)債表）6、利潤對所有者權(quán)益的影響造成企業(yè)所有者權(quán)益變化的因素：留存收益；資產(chǎn)重估盈余；股本的繳納（撤資）；股利分配（派現(xiàn)）。二、年末收入及費(fèi)用的調(diào)整1、PAGE\#"'頁：'#'

'"租金實例PAGE\#"'頁：'#'

'"租金實例權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計基礎(chǔ)）現(xiàn)金收付制（收付實現(xiàn)制）注意兩者不同基礎(chǔ)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的影響。2、應(yīng)計費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）發(fā)生或支付計入各期本錢我國對預(yù)提費(fèi)用核算的規(guī)定！3、預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）發(fā)生或支付計入各期本錢我國對待攤費(fèi)用的規(guī)定！3、應(yīng)計收入――即在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過“債權(quán)〞科目掛帳。新制度下的“應(yīng)收利息〞和“應(yīng)收股利〞。期工程的收入及本錢的問題完成合同法PAGE\#"'頁：'#'

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'"理論存在，現(xiàn)我國取消！完工比例法（完工百分比法）――按照完工比例分期確定收入、本錢的方法。方法一：根據(jù)完工價值（預(yù)計收入價值）確定收入，以及產(chǎn)生該收入價值耗費(fèi)的本錢，由此確定企業(yè)利潤。方法二：將工程實際消耗本錢與預(yù)算總本錢比較，即可求得工程完工比例；根據(jù)完工比例乘預(yù)計總利潤，即可求出當(dāng)期利潤。例p67根據(jù)英國會計準(zhǔn)則，完工比例法使用的前提條件是：預(yù)計利潤可以合理確實定；有長期的合同。★如果利潤不能合理確實定時，這不應(yīng)當(dāng)預(yù)計利潤。方法的比較：方法一是直接根據(jù)預(yù)計的收入和本錢確定利潤；方法二是根據(jù)本錢完工比例確定利潤。三、資本支出與收益支出企業(yè)在一定期間會發(fā)生大量的資金消耗，稱為支出！但是支出的目的是不同的，根據(jù)其支出的目的，分為資本支出與收益支出。資本支出為創(chuàng)造、取得、擴(kuò)充、或改進(jìn)使用中的資產(chǎn)而發(fā)生支出。這種支出帶來的收益將延續(xù)幾個會計期間。如固定資產(chǎn)PAGE\#"'頁：'#'

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'"本教材定義固定資產(chǎn)。收益支出企業(yè)為了獲得收入或保持盈利能力而發(fā)生的支出，該支出產(chǎn)生的效益直接表達(dá)在當(dāng)期會計期間的損益中。根據(jù)“重要性〞的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出。PAGE\#"'頁：'#'

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'"一項設(shè)備在不同企業(yè)會作出不同的劃分。重要性的相對性！根據(jù)“穩(wěn)健性〞的原則確認(rèn)資本性支出和收益性支出穩(wěn)健性原則――會計師對收入或支出的劃分需要進(jìn)行判斷，當(dāng)會計師對判斷產(chǎn)生疑問時，就會采取謹(jǐn)慎的做法，即降低利潤和減少資產(chǎn)。我國會計準(zhǔn)則同樣要求企業(yè)采取穩(wěn)健性的原則。甚至是有過之而無不及！四、折舊折舊理論的產(chǎn)生原因：一是配比原則；固定資產(chǎn)的特性。折舊的定義對固定資產(chǎn)在有效經(jīng)濟(jì)壽命中產(chǎn)生的損耗、消耗或減少進(jìn)行的計量。這種消耗包括有形磨損和無形磨損。如：機(jī)械磨損，自然磨損；技術(shù)更新，市場變更。折舊確實認(rèn)歷史本錢；經(jīng)濟(jì)壽命（預(yù)計使用年限）時間的消逝；使用磨損；技術(shù)改進(jìn)。3、折舊計算的根本要素（1）資產(chǎn)的歷史本錢或折余價值――折舊的基數(shù)；（2）預(yù)計殘值率；（3）預(yù)計經(jīng)濟(jì)壽命――折舊的期限。4、折舊的方法折舊方法兩大類別。――直線法、加速折舊法。折舊額加速折舊直線折舊經(jīng)濟(jì)壽命加速折舊法包括減率和減額。加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)――費(fèi)用的均衡；稅收；符合固定資產(chǎn)使用特點(diǎn)。加速折舊法的產(chǎn)生，以及在我國的規(guī)定。本教材介紹了三種根本方法：（1）直線法：在預(yù)計的經(jīng)濟(jì)壽命期中等額提取折舊的方法。資產(chǎn)歷史本錢－預(yù)計殘值（可變現(xiàn)凈值）年折舊額＝預(yù)計經(jīng)濟(jì)壽命（2）余額遞減法：以固定資產(chǎn)的凈值（減額）和固定折舊率計提折舊的方法。P76例（3）年數(shù)總和法：以固定資產(chǎn)的歷史本錢（應(yīng)計折舊）為折舊基數(shù)，以尚可使用年限和年數(shù)總和的比為折舊率（減率），計提折舊的方法。尚可使用年限年折舊額＝固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊×年數(shù)總和p77例（4）會計準(zhǔn)則的規(guī)定折舊政策的披露；一貫性，以及一貫性原則被破壞時的披露；不得以固定資產(chǎn)的市場價值高于歷史本錢而不提折舊。如果固定資產(chǎn)評估增值需按照評估之后的價值計提折舊。五、政府補(bǔ)助會計與我國一樣，政府補(bǔ)助是政府對企業(yè)的某一行為的獎勵性的補(bǔ)貼。政府補(bǔ)助包括兩類：資本性補(bǔ)助和收入性補(bǔ)助。在這里我們要研究的是：第一、政府補(bǔ)助的分類及要求；第二、政府補(bǔ)助對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。資本性補(bǔ)助――政府部門發(fā)放的，作為固定資產(chǎn)局部購置價格的退款。顯然，這是對購置本國固定資產(chǎn)的企業(yè)的一種鼓勵，是政府從稅收中（財政收入）予以支付的補(bǔ)貼。問題在于受到補(bǔ)貼的企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？？根據(jù)英國會計準(zhǔn)則第四號的規(guī)定：將補(bǔ)助的金額作為遞延收入處理，即在資產(chǎn)負(fù)債表中作為“負(fù)債〞掛帳，分期調(diào)整計提的折舊對損益的影響；在每一次提取折舊時，將遞延收入按照固定資產(chǎn)的尚可使用年限平均轉(zhuǎn)出，計算折舊和轉(zhuǎn)出遞延收入對損益表的影響。會計分錄？？對資產(chǎn)負(fù)債表的影響――負(fù)債方掛帳的“遞延收入〞的凈額；對損益表的影響――折舊＝帳面折舊－應(yīng)攤銷轉(zhuǎn)出的遞延收入。P82例收入性補(bǔ)助――關(guān)于收益支出的特定種類的補(bǔ)助。這種補(bǔ)助在發(fā)生時直接計入損益。例如職工培訓(xùn)、就業(yè)補(bǔ)助。在我國補(bǔ)助還有另外的一種類型，即稅收優(yōu)惠政策中的先征后返下的“稅收返還〞。在會計處理時即“補(bǔ)貼收入〞科目反映。五、研究與開發(fā)會計企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)支出是否應(yīng)當(dāng)表達(dá)在當(dāng)期損益中？作為會計準(zhǔn)則研究的話題，這個問題已經(jīng)爭論得很久了！PAGE\#"'頁：'#'

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'"研究開發(fā)的獲利性是否存在？如果存在收入與本錢如何配比？在我國對這一問題是非常明確的：對研究開發(fā)的支出直接作為管理費(fèi)用，表達(dá)在當(dāng)期損益之中，并且為鼓勵企業(yè)進(jìn)行開發(fā)創(chuàng)新，還提出稅收優(yōu)惠政策！在英國會計準(zhǔn)則中區(qū)別了企業(yè)發(fā)生的兩種不同性質(zhì)的支出，對不同的支出規(guī)定了不同的會計處理：純研究――從事增進(jìn)知識的工作。應(yīng)用研究――從事利用純研究的工作。對上述兩種研究發(fā)生的支出一律計入當(dāng)期損益。即對其研究開發(fā)支出在將來是否能夠轉(zhuǎn)化為利潤持否認(rèn)態(tài)度！3、開發(fā)――從事特定產(chǎn)品的引進(jìn)或改進(jìn)工作，在正式投產(chǎn)或施行之前的系統(tǒng)過程。這種性質(zhì)的開發(fā)支出在一定程度上能夠確定可以帶來商業(yè)效益時，即可以確信支出能夠得到回收，則應(yīng)當(dāng)將支出推遲計入損益，分期攤銷。第五章有限公司的財務(wù)報表我們在第一章曾經(jīng)介紹過有限責(zé)任公司，這種組織機(jī)構(gòu)有別于其他的組織結(jié)構(gòu)形式（個體商人、合伙企業(yè)），也是最為常見的、較為嚴(yán)格的公眾性組織機(jī)構(gòu)形式。因此，本章專門討論有限責(zé)任公司的概念及其財務(wù)報表披露的問題。有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)；股本溢價和紅股發(fā)行；財務(wù)報表的陳報和內(nèi)容。一、有限責(zé)任公司的組成和性質(zhì)有限公司――依法成立的獨(dú)立承當(dāng)有限責(zé)任的一種企業(yè)組織。1、有限責(zé)任公司的性質(zhì)（根本特征）有限責(zé)任公司的最為主要的特征是：有限責(zé)任、獨(dú)立的法人實體。（1）有限責(zé)任――即股東按照公司設(shè)立章程的要求繳清股東投資款后，對有關(guān)的索償僅僅承當(dāng)股款局部的責(zé)任，與公司有關(guān)的任何人不能對其在有額外的索償。實質(zhì)上，這一特征是對投資者的一種保障！與之相反的是個體商人和合伙企業(yè)的投資者，他們所承當(dāng)?shù)氖恰盁o限經(jīng)濟(jì)責(zé)任〞對它們的索償可能涉及個人資產(chǎn)，即用個人資產(chǎn)歸還公司債務(wù)。有限責(zé)任公司的這種特性往往會對債權(quán)人造成債權(quán)無法收回的不利的影響。因此，對于有限責(zé)任公司債權(quán)人，尤其是銀行在發(fā)放貸款時一般均有求企業(yè)提供擔(dān)保（甚至是公司董事的擔(dān)保）、抵押或者采取歐洲流行的方式――存貨出售時保存存貨所有權(quán)，以防止貸款的風(fēng)險。（2）獨(dú)立法律實體――由有限公司獨(dú)立行使法律所賦予的權(quán)力,并獨(dú)立承當(dāng)法律責(zé)任，而非由公司的成員去承當(dāng)法律責(zé)任。因此，只要公司沒有破產(chǎn)清算，這種責(zé)任和權(quán)力將一直延續(xù)下去。決不會因為股東的死亡而影響公司在法律上的持續(xù)性這一點(diǎn)與個體商人是絕然不同的。2、有限公司的組成（1）程序和要求最低注冊資本為（法定資本）50，000英鎊；向主管公司登記機(jī)關(guān)登記；（明確登記為有限公司）登記時必須提供兩份文件“公司設(shè)立章程〞和“公司章程〞。公司成立章程必須說明：第一公司常住地；第二公司的業(yè)務(wù)范圍；第三成員的有限責(zé)任――認(rèn)購股票份數(shù)及其金額；第四注冊的法定股本以及每股金額――注冊資本――這是公司章程特定資本額，是經(jīng)過核定的發(fā)行股票的金額上限。公司章程必須說明：第一股東的權(quán)利――股票轉(zhuǎn)讓的限制；第二股東大會的程序；第三董事的選舉與引退；第四股利的發(fā)布；第五公司結(jié)束的程序。支付登記費(fèi)和印花稅；將會計報表備置于公司登記機(jī)關(guān)，以便公眾查閱。3、公眾有限公司的優(yōu)缺點(diǎn)有限公司可以分為公眾性的和私人性的。它們的區(qū)別在于是否能夠向公眾發(fā)行股票。優(yōu)缺點(diǎn)：p974、股本（1）法定資本和發(fā)行資本法定資本――成立章程中規(guī)定的經(jīng)過注冊登記的股本。包括股本總額及每股金額。發(fā)行資本――公司向公眾發(fā)行的一局部法定資本。（2）股本的分類A、優(yōu)先股――相對普通股而言，優(yōu)先股將在幾個方面表達(dá)出其優(yōu)先的地位。如：股利分配，破產(chǎn)財產(chǎn)的分配。B、普通股――公眾股。優(yōu)先股與普通股的比較序號差異點(diǎn)優(yōu)先股普通股1股利分配順序先后2股利金額固定無3累計利潤分配可可4表決權(quán)無有5破產(chǎn)分配先后6股權(quán)收回可授權(quán)收回一般不得收回5、董事――英國公司法對董事的定義“不管其職銜，任何擁有公司指導(dǎo)地位的人即為董事〞。董事是公司高級管理職員，對公司的運(yùn)作、管理負(fù)有責(zé)任。（1）出任董事的條件破產(chǎn)者和有犯罪記錄者不得出任董事；以下情況終止董事職務(wù)：在離任之前不出席有關(guān)會議；提出辭職；心智不全。一般董事必須持有公司一定數(shù)量的股票，并且在會計報表附注中加以披露。（2）董事的職責(zé)（公司法）對財產(chǎn)的運(yùn)作與管理的職責(zé)；兼顧股東與資源的利益；防止和不參與不正當(dāng)或欺詐性的交易。二、股本溢價和紅利的發(fā)行1、股票發(fā)行價格問題平價發(fā)行――發(fā)行價等于股票面值；溢價發(fā)行――超面值發(fā)行。超面值發(fā)行的主要原因是：股票市場對公司前景的看好。折價發(fā)行――低于面值發(fā)行。一般不會出現(xiàn)?。?、溢價發(fā)行（我國）溢價發(fā)行股票一般考慮三個因素：A：面值――將凈資產(chǎn)折合面值。(1元／股)――股本B：股票發(fā)行費(fèi)。（0.5元／股）――發(fā)行收益中支付C：股票未來收益每股市價（X）市盈率（15倍）＝ ＝7.5元／股預(yù)計每股收益（0.5）發(fā)行價格合計：9元／股溢價＝9元／股－1元／股－0.5元／股＝7.5元／股根據(jù)英國會計準(zhǔn)則“股本溢價〞只能用于轉(zhuǎn)增股本，即派發(fā)“紅股〞，不能用于發(fā)放股利！PAGE\#"'頁：'#'

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'"與我國相同。3、股利的發(fā)放派現(xiàn)派發(fā)紅股――轉(zhuǎn)增股本?？梢允抢麧櫍部梢允枪杀疽鐑r。配股派發(fā)紅股的影響：沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，不影響公司財務(wù)狀況；使每股收益下降，因而導(dǎo)致股票價格下降；股本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。PAGE\#"'頁：'#'

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'"權(quán)益結(jié)構(gòu)以及出售追加股票的原因。三、財務(wù)報表的陳報和內(nèi)容1、《公司法》對財務(wù)報表的要求必須嚴(yán)格遵守標(biāo)準(zhǔn)格式規(guī)定的次序和標(biāo)題；公司法規(guī)定公布的信息乃最低要求，公司可在此基礎(chǔ)上提供額外信息；資產(chǎn)負(fù)債表和損益表可以使用垂直或水平式陳報；允許損益表的采取兩種陳述方式（經(jīng)營功能和支出類別）。2、上市公司財務(wù)報告必須陳報的信息股東大會通告主席報告書董事會報告損益表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表包括會計政策在內(nèi)的報表附注審計師的審計報告其他統(tǒng)計資料3、上市公司財務(wù)報告的構(gòu)成（1）股東大會通告――公司章程中規(guī)定的股東年會要處理的事項。通過報告和財務(wù)報告宣布股利重新任命董事審計師重新委聘和酬金。（2）主席報告書――說明公司政策和經(jīng)營前景。主要對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)、業(yè)績和經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行陳述。PAGE\#"'頁：'#'

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'"報告帶有主觀性。（3）董事會報告――必須包括以下信息：公司開展的回憶期后會計事項及重要事項業(yè)務(wù)未來開展的動向研發(fā)信息（4）損益表――兩種格式――費(fèi)用功能式和費(fèi)用類型式損益表附注――p110（5）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表附注――p113★報表編報的豁免問題：英國會計準(zhǔn)則為了減輕中小企業(yè)編制報表的負(fù)擔(dān)（工作量），允許企業(yè)向公司注冊機(jī)構(gòu)申報修訂報表?。≈行∑髽I(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)小型企業(yè)中型企業(yè)營業(yè)額不超過280萬英鎊1120萬英鎊資產(chǎn)總額不超過140萬英鎊560萬英鎊雇員人數(shù)不超過50人250人小型企業(yè)只需要申報修訂資產(chǎn)負(fù)債表和有限的附注，不需要申報損益表；中型企業(yè)需要申報修訂的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，不需要根據(jù)業(yè)務(wù)對營業(yè)額和獲利水平進(jìn)行分類，不需要按市場區(qū)域?qū)I業(yè)額分類。（6）現(xiàn)金流量表――公司未加以要求，這是會計準(zhǔn)則委員會的要求。（7）報表附注――對會計報表無法表達(dá)或無法詳細(xì)表達(dá)的內(nèi)容進(jìn)行的說明和解釋。其意義在于：揭示公司的重要會計政策和會計政策的變化；描述會計報表產(chǎn)生的背景和環(huán)境；有利于報表的分析和比較；滿足法律對詳細(xì)財務(wù)資料的要求。報表附注主要包括：A：會計政策及其變更；B：營業(yè)額的分析；C：損益的陳述以及歷史分析；D：股東資金的變動；E：資本工具――債務(wù)及權(quán)益的界定；（8）審計報告――根據(jù)英國的法律，每個公司都必須聘任審計師對公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見。審計師事由股東聘任的，并向股東負(fù)責(zé)；報告的主要內(nèi)容――公司的財務(wù)報表是否是保持了“真實和公允的觀點(diǎn)〞；審計報告的類型。（8）其他財務(wù)統(tǒng)計資料第六章稅務(wù)會計所得稅是考核一個國家稅負(fù)的根本稅種。本章主要講解英國說得稅稅制的一些規(guī)定，如所得稅的計算、利潤和應(yīng)稅所得額的比較，以及遞延稅項的處理。英國公司稅制（所得稅）的根本原則；遞延納稅會計英國公司稅制（公司所得稅）的根本原則納稅人公司常住英國，其全球收入均需征稅；非常住的公司其在英國境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)或代理機(jī)構(gòu)的利潤需要征稅；如何確定常駐機(jī)構(gòu)？--一般說來，常駐機(jī)構(gòu)就是公司的管理核心和行使控制權(quán)的所在。影響對常駐機(jī)構(gòu)的判斷的因素：注冊地董事會議召開的地點(diǎn)和公司和未來決策的地點(diǎn)；股東大會舉行的地點(diǎn)；大多數(shù)董事的居住地；賬簿保存的地點(diǎn)稅率300000萬英鎊以下的利潤為：21%；300000萬英鎊以上的利潤為：31%；公式：（300000萬*21%）+（實際利潤—300000萬）*31%=應(yīng)交公司稅（所得稅）實際稅賦=應(yīng)交所得稅÷利潤免稅投資收益（HII）與我國一樣，企業(yè)對外投資收益為防止雙重課稅，企業(yè)對外投資收益所收到的股利是免稅的。PAGE\#"'頁：'#'

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'"我國在投資方稅率達(dá)與被投資方稅率時需要補(bǔ)稅.而作為股東在收到股利時也應(yīng)當(dāng)防止雙重繳納所得稅。因此在英國的做法是：股東在收到股利時會向公司索取納稅憑證，以便向稅務(wù)局要求退稅，抵扣股東所得稅。因此會出現(xiàn)一種特殊的狀況：企業(yè)未繳納公司稅，但發(fā)放股利，取得稅款抵免，稅務(wù)局卻需要退稅。因此為解決這一問題，稅務(wù)當(dāng)局的做法是：4、預(yù)付公司稅（ACT）即公司在支付股利時必須立即向國內(nèi)稅務(wù)部門辦理預(yù)付公司稅的支付；PAGE\#"'頁：'#'

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'"不支付股利則無需預(yù)付公司稅。所得稅根本稅率PAGE\#"'頁：'#'

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'"所得稅與公司稅的區(qū)別！預(yù)付公司稅＝支付股利×1－所得稅根本稅率在許可的條件下，預(yù)付公司稅可以從應(yīng)繳的公司稅中扣除；根據(jù)上述兩種情況推論：預(yù)付公司稅并未增加公司的稅金支出，但由于預(yù)付稅金而影響現(xiàn)金流量；由于稅款抵免股東也未多繳所得稅。P128;P127.5、會計利潤和應(yīng)稅利潤（利潤和應(yīng)納稅所得額）其中注意應(yīng)稅折舊為“余額遞減法〞，稅率25％，超過局部不予抵扣應(yīng)納稅所得額；資本減免制度――計算應(yīng)稅利潤時不扣除折舊，而是當(dāng)期一次性地進(jìn)行資本減免扣除PAGE\#"'頁：'#'

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'"加以補(bǔ)償！招待費(fèi)不予抵扣；（我國規(guī)定限額）；免稅投資收益。6、公司稅的繳納――會計年度結(jié)束后九個月內(nèi)繳納。意味著在資產(chǎn)負(fù)債表上表達(dá)為流動負(fù)債。二、遞延納稅會計由于應(yīng)稅利潤和會計利潤的差異，在計算所得稅上也會產(chǎn)生差異，按那一種計算繳納所得稅？？？P135例規(guī)定如下：按應(yīng)稅利潤計算繳納所得稅；對會計利潤所得稅和應(yīng)稅利潤所得稅的差額采取遞延納稅。遞延納稅――即將應(yīng)稅利潤所得稅與會計利潤所得稅比較（以會計立場理解：其差額就是多繳或少繳的所得稅），其差額采取掛帳處理的方式。遞延納稅對會計報表的影響；P139對資產(chǎn)負(fù)債表的影響――構(gòu)成“遞延稅項〞的借項或貸項。注意在報表分析時不能作為負(fù)債理解，而是作為運(yùn)用資本理解；在英國式的損益表中――“所得稅〞工程中，需要將實際稅負(fù)和遞延稅賦加以披露，這樣將會對稅后利潤產(chǎn)生影響。P139遞延納稅法的優(yōu)點(diǎn)――損益表的稅款和稅后利潤的波動幅度大大降低。第七章財務(wù)報表的分析方法本章討論會計報表的分析（解釋）方法。這些分析方法僅僅適用于非會計人員（不具備相應(yīng)會計專業(yè)知識的人士），對于專業(yè)人員而言應(yīng)當(dāng)結(jié)合對會計報表的理解進(jìn)行。趨勢分析法；結(jié)構(gòu)分析法；比率分析法；增值表。一、趨勢分析法（水平分析法）對分析目標(biāo)（指標(biāo)）進(jìn)行不同期間的比照，以揭示目標(biāo)（指標(biāo)）開展變化的現(xiàn)狀和趨勢的分析方法。指標(biāo)口徑的一致相對數(shù)和絕對數(shù)根本方法二、結(jié)構(gòu)分析法將分析目標(biāo)（指標(biāo)）的局部與整體進(jìn)行比照，以反映指標(biāo)局部與整體的比例關(guān)系的變化的結(jié)果和原因的方法。運(yùn)用的廣泛性總體結(jié)構(gòu)報表三、比率分析法將相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行比照組成財務(wù)比率，通過財務(wù)比率的比較來分析企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的方法。國際通行的財務(wù)比率包括：盈利水平比率、償債能力比率和營運(yùn)能力比率。（本教材分為：財務(wù)結(jié)構(gòu)比率和獲利能力比率）流行的分析方法1、清償能力比率清償能力――企業(yè)清償能力是指企業(yè)債務(wù)到期時的償付能力。我們通?？梢杂脙蓚€財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核：流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債PAGE\#"'頁：'#'

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'"2：1的經(jīng)驗要求；酸性試驗比率（速動比率）=速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債PAGE\#"'頁：'#'

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'"1:1的經(jīng)驗要求,叫流動比率更為嚴(yán)格地測試償債能力。注意：過度地追求償債能力會導(dǎo)致盈利能力的下降。對償債能力的分析要結(jié)合資金的周轉(zhuǎn)能力加以分析。對這一問題的理解，有助于理解為什么償債能力很好而無支付能力或償債指標(biāo)很差確認(rèn)能夠經(jīng)營的原因。負(fù)債是“雙刃劍〞――財務(wù)風(fēng)險與企業(yè)擴(kuò)張與籌資本錢。2、財務(wù)杠桿比率財務(wù)杠桿――財務(wù)杠桿是指企業(yè)依賴借款融資的程度。具體來說，它是指企業(yè)借入資金與權(quán)益的比率關(guān)系。顯然，企業(yè)對負(fù)債的依賴程度越大，財務(wù)杠桿比率就越高，其財務(wù)風(fēng)險就越大；如果不予借貸，企業(yè)將失去快速開展的時機(jī)；借貸將會使企業(yè)可運(yùn)用的資本增加；借貸將會使資金本錢降低；如果借貸利率低于企業(yè)資金收益率，則企業(yè)通過借貸將會增加盈利水平，使股東的每股收益提高。P152—153的例子說明了借貸融資和擴(kuò)股融資對每股收益和可運(yùn)用資本的影響?！锓从称髽I(yè)財務(wù)杠桿的利用情況有四個財務(wù)指標(biāo)：（1）資產(chǎn)負(fù)債率＝總負(fù)債÷總資產(chǎn)（2）債務(wù)權(quán)益比率＝長期債務(wù)÷股東權(quán)益PAGE\#"'頁：'#'

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'"80％經(jīng)驗比率。（3）債務(wù)運(yùn)用資本比率＝長期債務(wù)÷（總資產(chǎn)－流動負(fù)債）PAGE\#"'頁：'#'

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'"可運(yùn)用資本。（4）利息保障倍數(shù)＝息稅前的利潤÷年度利息支出PAGE\#"'頁：'#'

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'"三倍經(jīng)驗比率。3、獲利能力比率（1）投資報酬率――評估可利用資源和總業(yè)績利潤關(guān)系的指標(biāo)。通常用于評估企業(yè)整體獲利能力。它包括：A:可運(yùn)用資本報酬率＝息稅前利潤÷運(yùn)用資本B:股東權(quán)益報酬率＝稅前利潤÷股東權(quán)益C:總資產(chǎn)報酬率＝息稅前利潤÷總資產(chǎn)總資產(chǎn)報酬率具有較強(qiáng)的表現(xiàn)投入與產(chǎn)出關(guān)系的能力，即能夠很好地表達(dá)企業(yè)的業(yè)績。因為：p162圖示（2）總資產(chǎn)報酬率的金字塔形比率p163介紹金字塔比率的目的有兩個：可以觀察到影響資產(chǎn)報酬率指標(biāo)的各個因素，我們注意到：任何企業(yè)的獲利能力在企業(yè)經(jīng)營過程中取決于兩個領(lǐng)域：銷售獲利能力和資產(chǎn)利用效果；利用金字塔比率可以進(jìn)行財務(wù)方案的制定。（3）銷售收入毛利率﹦（銷售毛利÷產(chǎn)品銷售收入）×100％（4）營業(yè)費(fèi)用率＝（總營業(yè)費(fèi)用÷銷售收入）×100％（5）營業(yè)利潤率＝（息稅前利潤÷銷售收入）×100％（6）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷固定資產(chǎn)平均余額（7）存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售本錢÷存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=報告期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)（8）應(yīng)收賬款回收次數(shù)=（銷售收入—現(xiàn)銷收入）÷應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=報告期天數(shù)÷應(yīng)收賬款回收次數(shù)（9）應(yīng)收帳款平均付帳次數(shù)＝賒銷銷貨本錢÷應(yīng)收帳款平均余額應(yīng)收帳款平均付帳期（回收期）＝報告期天數(shù)÷應(yīng)收帳款平均付帳次數(shù)四、財務(wù)報表的綜合分析1、標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率指特定地區(qū)、特定行業(yè)、特定時期財務(wù)比率的平均標(biāo)準(zhǔn)值。它是評價企業(yè)財務(wù)比率的參照物?！肮鹃g的比較〞―――優(yōu)缺點(diǎn)P1782.綜合系數(shù)法根據(jù)企業(yè)財務(wù)指標(biāo)體系的綜合系數(shù)全面評價企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果總體狀況的方法。設(shè)：綜合系數(shù)為z重要性系數(shù)為y指標(biāo)實際值為s指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值為x∑z﹦∑〔y×(s÷x)〕財務(wù)指標(biāo)綜合分析計算表財務(wù)比率重要性系數(shù)y標(biāo)準(zhǔn)值x實際值s比例s/x綜合系數(shù)z銷售利潤率0.1015%10%0.6670.0667資產(chǎn)報酬率0.103%1%0.3330.0333凈資產(chǎn)收益率0.1520%12%0.60.09資產(chǎn)負(fù)債率0.1540%65%0.6150.0923流動比率0.1020.950.4750.0475速動比率0.1510.650.650.0975存貨周轉(zhuǎn)率0.103.530.8570.0857應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率0.15420.50.075合計10.588（注：資產(chǎn)負(fù)債率反向計算）綜合系數(shù)法的運(yùn)用是以標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率（標(biāo)準(zhǔn)值）的建立和重要性系數(shù)的劃分為基礎(chǔ)的。綜合系數(shù)與重要性系數(shù)的差全面表達(dá)了企業(yè)現(xiàn)實財務(wù)狀況與標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)狀況的差距。3、比率分析法的局限性比率分析法的優(yōu)勢是：不需要具備較為完善的會計基礎(chǔ)知識；可快速的、簡明扼要的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況；提出需要解答的問題，而不提供固定的答案，要求分析著自己尋找答案。盡管比率分析法是有用的報表分析方法，但是要充分地注意其局限性以便于其有效地使用。比率分析法的局限性是：財務(wù)比率靜態(tài)的表現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，而無法反映經(jīng)營過程；財務(wù)比率需要按各自的環(huán)境加以解釋，如存貨周轉(zhuǎn)率和產(chǎn)品銷售率；標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率是否標(biāo)準(zhǔn)的問題；財務(wù)比率本身是否合理。如當(dāng)期利潤與歷史本錢的固定資產(chǎn)的比較。影響財務(wù)比率的許多綜合因素（人員素質(zhì)、營銷網(wǎng)絡(luò)）未在財務(wù)報表中反映出來，也未表達(dá)在財務(wù)比率之中。4、投資比率――為潛在投資者提供的公眾公司的財務(wù)比率。股利率股利率=每股股利÷每股市價用于股東評價投資報酬水平,當(dāng)然這是按照股票市值計算的，以利于股東決策股票的持有或拋售。當(dāng)企業(yè)為了將來的擴(kuò)充，采取穩(wěn)健的股利政策（留存利潤）時，該比率不會受到影響。市盈率市盈率（倍）＝每股市價÷每股收益評價股票價格炒作風(fēng)險；上市定價的根本依據(jù)；受會計政策的對盈利的影響。保障倍數(shù)比率A:股利保障＝凈利潤÷股利PAGE\#"'頁：'#'

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'"兩倍的經(jīng)驗比率，保障留存利潤。B:利息保障＝息稅前利潤÷利息支出PAGE\#"'頁：'#'

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'"三倍經(jīng)驗比率。每股凈資產(chǎn)每股凈資產(chǎn)＝凈資產(chǎn)÷普通股股數(shù)每股股票的實際價值；當(dāng)與每股市價進(jìn)行比較時，可以明確股票的價格風(fēng)險水平。五、增值表傳統(tǒng)的會計報表體系包括資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，七十年代后期會計報表體系擴(kuò)展為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，它能夠根本滿足會計信息使用的根本要求。會計信息的使用者是誰？他們需要什么信息以幫助其進(jìn)行決策？這兩個問題是會計的本質(zhì)問題?。⊙芯窟@兩個問題，我們就會對目前會計系統(tǒng)所提供的會計信息產(chǎn)生疑心！因此，根據(jù)充分披露的原則，人們在研究如何更為充分的、有效地披露企業(yè)信息。英國會計準(zhǔn)則小組在1975年公布了《公司報告》的文件，在這份報告中，建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下六個附表：增值表聘用報告與政府的貨幣交易報告外幣交易報告前景陳述公司目標(biāo)陳述PAGE\#"'頁：'#'

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'"本教材具體介紹了“增值表〞。增值表的概念――“報告實體用自己和雇員的努力而創(chuàng)造的財富〞。增值額較會計利潤更能表達(dá)一個群體的業(yè)績，因此被認(rèn)為是描述業(yè)績的更為有效的工具；PAGE\#"'頁：'#'

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'"群體――包括股東、職員、政府、債權(quán)人。2、增值額額的計算和陳報增值額＝企業(yè)產(chǎn)生貨品和勞務(wù)的價值（銷貨收入）－外部購入的貨物和勞務(wù)的價值PAGE\#"'頁：'#'

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'"原材料、勞務(wù)（動力、運(yùn)輸）、費(fèi)用（保險費(fèi)用、一般性的管理費(fèi)用）等。增值額從一個全新的角度詮釋了企業(yè)的業(yè)績！！增值表是在企業(yè)利潤表的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的！增值表的陳報：增值表分為兩個局部，一是本期的增值額的計算；二是增值額的分配情況。見P186――增值表第八章現(xiàn)金流量表1975年10月，美國最大的商業(yè)企業(yè)之一W.T.Grant公司宣告破產(chǎn)引起商界的廣泛關(guān)注而令人不解的是，Grant公司在破產(chǎn)前一年，即1974年，其營業(yè)凈利潤近1000萬美元，經(jīng)營活動提供營運(yùn)資金2000多萬美元，銀行擴(kuò)大貸款總額達(dá)6億美元。更令人不解的是在1973年末，公司股票價格仍按其收益20倍的價格出售。為什么銀行會為一個瀕臨破產(chǎn)的公司發(fā)放貸款，而且投資者也樂于購置其股票呢？問題就出在投資者和債權(quán)人未能對該公司的現(xiàn)主流動狀況作深入的了解和分析。如果分析一下該公司的現(xiàn)金流量，就會發(fā)現(xiàn)早在破產(chǎn)前5年，即1970年，該公司的現(xiàn)金流量凈額就已出現(xiàn)負(fù)數(shù)。早知如此，投資者們決不會對一個現(xiàn)金嚴(yán)重短缺、且毫無償債能力的公司進(jìn)行投資。而正是該突發(fā)事件促使了美國研究投資的人們希望從企業(yè)的經(jīng)營活動中更多地提取有關(guān)現(xiàn)金流量的信息。目前東南亞正處在經(jīng)濟(jì)危機(jī)時期，尤其象近幾年一直在受經(jīng)濟(jì)不景氣困擾的日本所發(fā)生的八佰伴公司這樣大的知名商業(yè)接連破產(chǎn)事件時有發(fā)生，并具有與W.T.Grant公司極其類似的情況。

這些事件，確實使投資者認(rèn)識到，只分析資產(chǎn)負(fù)債表、損益及利潤分配表或財務(wù)狀況變動表并不能完全滿足投資決策的需要。而要想知道為什么盈利企業(yè)會突然破產(chǎn)？為什么虧損企業(yè)也能發(fā)放股利？為什么凈利潤與經(jīng)營現(xiàn)金流量并不相同？這些問題均可通過分析現(xiàn)金流量表得到答復(fù)。

現(xiàn)金流量表目前已是世界上通行的主要會計報表之一，已逐步取代財務(wù)狀況變動表的位置。我國現(xiàn)在發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》也已要求企業(yè)按直接法編制現(xiàn)金流量表，并在附表中提供按間接法將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，這對于揭示一定期間現(xiàn)金流星的生成及其原因，從現(xiàn)金流量的角度分析企業(yè)凈利潤的質(zhì)量具有積極作用?，F(xiàn)金流量表的重要性企業(yè)經(jīng)營活動與現(xiàn)金支持；盈利的質(zhì)量；擴(kuò)大資本投資與籌資的關(guān)系；企業(yè)籌資能力――產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；企業(yè)支付債務(wù)的能力；了解企業(yè)的理財信息；未來理財活動的判斷?，F(xiàn)金及現(xiàn)金流量的定義1、現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括兩個局部：“貨幣資金〞、“現(xiàn)金等價物〞?！艾F(xiàn)金等價物〞――英國會計準(zhǔn)則建議，應(yīng)定義為：從取得時計三個月內(nèi)到期的短期、高流動性的投資；不用事先通知便可按金額換成現(xiàn)金的投資；扣除收到后需要在三個月內(nèi)歸還的銀行貸款的金額?，F(xiàn)金流量流入量、流出量和凈流量現(xiàn)金流量的分類序號現(xiàn)金流量的類別定義及范圍1營業(yè)活動營業(yè)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金和流動資金變動PAGE\#"'頁：'#'

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'"債權(quán)債務(wù)及存貨。2投資報酬及融資費(fèi)用收訖的利息及股利、支付的利息、支付優(yōu)先股股利3稅項4資本性支出固定資產(chǎn)的收付5支付權(quán)益性（普通股）股利6流動資源的收付流動資產(chǎn)投資的收付7融資活動股本和長期借款的收付3、營業(yè)活動現(xiàn)金流量的計算方法一：現(xiàn)貨銷貨收入－當(dāng)期銷貨本錢中的購貨支出－工資－現(xiàn)金支付的營業(yè)費(fèi)用＋折舊方法二：凈利潤＋折舊PAGE\#"'頁：'#'

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'"加回法！！存在著很大的假設(shè)――收入和購貨支出均為現(xiàn)貨交易。4、現(xiàn)金流量表編制的方法方法一：直接法――直接按照收支的類別進(jìn)行編制現(xiàn)金流量表的方法。銷貨收入與銷貨本錢的調(diào)整問題：？？？――銷貨收入＋（應(yīng)收款的期初－期末）＋（預(yù)收款的期末－期初）－銷售退回－應(yīng)收款的償債金額――銷貨本錢＋（存貨期末－期初）＋（應(yīng)付款的期初－期末）＋（預(yù)付帳款期末－期初）－購貨退回金額－收到的償債減少的應(yīng)付款方法二：間接法――以凈利潤為基礎(chǔ)調(diào)整非現(xiàn)金收支因素編制現(xiàn)金流量表的方法。通常作為附注之一??！5、現(xiàn)金流量表的附注間接法編制的營業(yè)活動現(xiàn)金流量；驗證現(xiàn)金流量計算的正確性：現(xiàn)金期初余額－現(xiàn)金期末余額＝現(xiàn)金凈流量現(xiàn)金流量表的格式：p207第九章會計準(zhǔn)則及財務(wù)報告準(zhǔn)則我們在本章將要討論英國會計準(zhǔn)則的作用和制定,以及協(xié)調(diào)財務(wù)報表某些工程的會計處理方法。一、英國會計準(zhǔn)則的作用和制訂1、財務(wù)報告理事會的演變1970年由英國民間會計組織英格蘭、蘇格蘭和愛爾蘭會計師協(xié)會組成了英國會計準(zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會；委員會的成立是針對當(dāng)時會計實務(wù)上的差異和多樣化所導(dǎo)致的一些問題：關(guān)聯(lián)交易所造成的虛假利潤；非正常損益；存貨計價對資產(chǎn)的影響。1976年2月1日“英國會計準(zhǔn)則籌劃指導(dǎo)委員會〞更名為成立“會計準(zhǔn)則小組〞(ASC)，該小組所公布的會計準(zhǔn)則稱為“會計標(biāo)準(zhǔn)〞1990年“會計準(zhǔn)則小組被“會計準(zhǔn)則委員會（ASB）〞所替代，它有權(quán)公布會計準(zhǔn)則――稱為“財務(wù)報告準(zhǔn)則〞，從而獨(dú)立于會計界。同時另一個獨(dú)立的會計團(tuán)體“財務(wù)報告理事會〞也宣告成立，它的下屬包括：“會計準(zhǔn)則委員會〞和“財務(wù)報告審查小組〞兩個機(jī)構(gòu)。2、會計準(zhǔn)則的作用提供公認(rèn)的會計方法，強(qiáng)調(diào)真實和公允的揭示財務(wù)狀況和損益；了解專業(yè)會計團(tuán)體認(rèn)可的必需的會計準(zhǔn)則；對財務(wù)報表和會計準(zhǔn)則的差距進(jìn)行解釋和揭示，有助于各方對財務(wù)報告的理解；制定適用的新的會計準(zhǔn)則和檢討舊的會計準(zhǔn)則。3、會計準(zhǔn)則的法律地位1989年的《公司法》規(guī)定：會計界在編制財務(wù)報表時必須遵循會計準(zhǔn)則，以表示“真實和公允；公眾公司和大型企業(yè)在編制財務(wù)報告時必須說明是否符適宜用的會計準(zhǔn)則，如果不符合必須對任何重要的分歧作出詳細(xì)的說明和解釋，比估計和揭示其影響；國家工商部門有權(quán)要求公司修改不標(biāo)準(zhǔn)的報表；如果財務(wù)報表違反會計準(zhǔn)則，執(zhí)業(yè)會計師（注冊會計師）還必須在審計報告中提出附加條件說明。如果有任何背離會計準(zhǔn)則而沒有充分的加以揭示和合理解釋的情況,司法機(jī)構(gòu)便可以認(rèn)為報表沒有顯示〞正是和公允的觀點(diǎn)〞。從法律的角度來說，所有會計報表必須在以下的四個概念基礎(chǔ)上提出：持續(xù)經(jīng)營、應(yīng)計和配比、謹(jǐn)慎、一致性。4、卡德培（Cadbury）委員會為了標(biāo)準(zhǔn)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)和財務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，1991年五月財務(wù)報告委員會、股票交易所、會計界建立了卡德培委員會，專門進(jìn)行研究公司財務(wù)管理方面的問題?？ǖ屡辔瘑T會在1992年12月31日提出了《最正確實務(wù)守則》，要求上市公司在其公布的財務(wù)報告中說明公司是否遵循了《最正確實務(wù)手則》，對任何不遵照的方面要加以說明理由。這說明了會計準(zhǔn)則委員會曾對會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，延伸到對公司管理的標(biāo)準(zhǔn)和約束！是否遵循《最正確實務(wù)手則》所謂一項上市規(guī)則。見p254――《最正確實務(wù)手則》二、根本會計概念、會計基礎(chǔ)和會計政策1、會計基礎(chǔ)――為了編制財務(wù)報表而對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和工程應(yīng)用根本會計概念的方法。從本質(zhì)上來說會計基礎(chǔ)解決的是“收入和費(fèi)用歸屬期〞的根本理論。會計基礎(chǔ)包括兩種：現(xiàn)金基礎(chǔ)（收付實現(xiàn)制）和應(yīng)計基礎(chǔ)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）。采取應(yīng)計基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)會計核算是全球性的共識。2、四個根本會計概念――有人認(rèn)為這四個根本會計概念是建立其他會計準(zhǔn)則的依據(jù)，是會計核算的基礎(chǔ)依據(jù)。（1）持續(xù)經(jīng)營――除非有證據(jù)顯示企業(yè)無法經(jīng)營下去，否則假定企業(yè)在可以預(yù)見的將來繼續(xù)經(jīng)營下去。持續(xù)經(jīng)營的假定對會計核算的程序、方法和資產(chǎn)價值確實定將產(chǎn)生根本性的影響??！沒有持續(xù)經(jīng)營的假定，會計核算將無法進(jìn)行?。。?）應(yīng)計基礎(chǔ)和配比應(yīng)計基礎(chǔ)是指收入是在取得時確認(rèn)，而不必等待這項交易有關(guān)的現(xiàn)金流入時才確認(rèn)。應(yīng)計基礎(chǔ)將會導(dǎo)致收入、費(fèi)用與現(xiàn)金流動在會計期間上的相別離；配比是指費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其產(chǎn)生的收入相配合，以確定損益?。?）謹(jǐn)慎概念――又稱穩(wěn)健性原則，包括兩層含義：收入和利得不是預(yù)計的，必須是在收到現(xiàn)金和肯定可以收到現(xiàn)金情況下加以確認(rèn)；對于的負(fù)債，無論金額是否肯定都必須加以估計，作出準(zhǔn)備?。?）一致性――類似的工程在一個會計期間內(nèi)，以至于從一個會計期間到另一個會計期間的會計處理方法必須保持一致。（5）其他幾個概念重要性概念――要求財務(wù)報告、會計管理和會計方法的選擇必須對經(jīng)營有重大影響的事項進(jìn)行詳細(xì)揭示?？陀^性概念――要求會計信息真實、完整、及時。實質(zhì)重于形式的概念――要求在進(jìn)行會計核算中，著重于交易的商業(yè)實質(zhì)高于其法律形式。PAGE\#"'頁：'#'

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'"例:房屋銷售與回購;收入準(zhǔn)則.3、會計政策――企業(yè)選定并一貫遵守的特定會計基礎(chǔ)，并且董事會認(rèn)為這些會計政策可以恰如其分地適用于企業(yè)，可以充分的陳述經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計政策是會計處理的原則和方法。當(dāng)會計政策變更對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生嚴(yán)重影響時，必須在會計報表附注中加以簡要、清晰、公允地說明。會計政策包括：折舊、存貨計價、減值準(zhǔn)備、長期投資核算方法等。三、財務(wù)業(yè)績的報告為了從多個角度揭示企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，反映企業(yè)在不同環(huán)境下的利潤，英國財務(wù)報告準(zhǔn)則對如何報告企業(yè)的業(yè)績作出了一些改進(jìn)或規(guī)定，這些規(guī)定和改進(jìn)及大地開拓了我們對經(jīng)營業(yè)績的認(rèn)識。每股收益的計算反映股東收益；反映公司的盈利水平；影響炒作股票的指標(biāo)――市盈率。每股收益＝普通股東正常業(yè)務(wù)凈利潤÷普通股數(shù)普通股東正常業(yè)務(wù)凈利潤＝稅前利潤－稅項－特殊工程－少數(shù)股東權(quán)益－優(yōu)先股股利例外工程和特殊工程特殊工程是正常經(jīng)營活動以外的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項所帶來的損益，通常發(fā)生的非常偶然，因此在計算每股收益時予以扣除；例外工程是正常經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項所帶來的損益，但是應(yīng)當(dāng)按照這些工程影響的數(shù)量和影響的范圍加以揭示。區(qū)分特殊工程和例外工程有助于我們理解損益表的陳報格式；防止操縱每股收益。2、持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營的報告《財務(wù)報告準(zhǔn)則》要求企業(yè)分開揭示繼續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營的業(yè)務(wù)，即在損益表中揭示企業(yè)在繼續(xù)經(jīng)營（持續(xù)經(jīng)營、買受）和中止經(jīng)營情況下的損益，以及兩種情況下的匯總損益。繼續(xù)經(jīng)營包括：持續(xù)經(jīng)營和買受經(jīng)營兩種方式；買受經(jīng)營――分部（分公司）的收購經(jīng)營；中止經(jīng)營――分部（分公司）的出售經(jīng)營；在考慮持續(xù)經(jīng)營和中止經(jīng)營情況下的的損益表，見p271。顯然，報表使用者將會得到更多的會計信息，其信息的解釋更加條理清晰，更加有利于預(yù)測利潤。報表在吸收“時機(jī)損益〞的理論基礎(chǔ)上使得對損益的揭示更加深刻。3、損益表規(guī)定編制的附表確認(rèn)總所得和損失報表――目的在于特別指出不經(jīng)過損益表而直接轉(zhuǎn)為準(zhǔn)備的所得和損失。如外幣期末調(diào)整損益未能直接在損益表中表達(dá),如果沒有這個附表往往容易被忽略?；跉v史本錢的利潤和損失的附注――目的在于使重估固定資產(chǎn)的企業(yè)和未重估固定資產(chǎn)的企業(yè)所報告的損益，具有可供比較的基礎(chǔ)。股東資金變動的附注――目的在于表現(xiàn)損益與股東資金變動的關(guān)系。4、收益性投資――會計準(zhǔn)則委員會建議企業(yè)揭示收益性投資，如研究開發(fā)費(fèi)用、培訓(xùn)、廣告等支出。收益性投資――為了改進(jìn)未來獲利能力，企業(yè)所發(fā)生或局部發(fā)生已經(jīng)在損益表中銷記利潤的費(fèi)用；5、業(yè)務(wù)和財務(wù)回憶――會計準(zhǔn)則委員會建議大型企業(yè)在會計年度報告中編制一份業(yè)務(wù)和財務(wù)回憶的文件，從而給企業(yè)管理當(dāng)局評論其業(yè)績和財務(wù)狀況背后主要原因的時機(jī)。文件沒有硬性的規(guī)定的內(nèi)容但是應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)1－5年的：營業(yè)成果財務(wù)需求和財務(wù)資源股東報酬和價值四、存貨計價會計存貨的范圍：儲藏、生產(chǎn)、成品。存貨對制造費(fèi)用的吸收和分配問題。存貨的計價方法：（方法的概念、計算、特點(diǎn)）1、先進(jìn)先出法2、后進(jìn)先出法3、個別識別法4、移動加權(quán)平均法5、一次加權(quán)平均法五、期后事項和或有事項1、期后事項（報表日的后續(xù)事件）――報表日以后發(fā)生的對前期報表產(chǎn)生重大影響的事件。調(diào)整事項――為在報表日存在的狀況提供附加證據(jù)的事件。如收到債務(wù)人破產(chǎn)的通知；會計過錯。這種調(diào)整事項必須進(jìn)行帳務(wù)處理，列入財務(wù)報表之中非調(diào)整事項――在會計報表日以后發(fā)生的，但與編制報表無關(guān)的事項。如政府行為；自然災(zāi)害。這種調(diào)整事項無須進(jìn)行帳務(wù)處理2、或有事項――在報表日存在的一種狀況，它必須在不確定事件發(fā)生或不發(fā)生時才能證實其結(jié)果的事件。即可能發(fā)生的對經(jīng)營有重大影響的事項；在會計報表附注中加以揭示。六、租賃會計經(jīng)營性租賃和融資性租賃經(jīng)營租賃――承租人通過支付租金擁有資產(chǎn)使用權(quán)，同時租賃期間小于資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命期。經(jīng)營租賃的帳務(wù)處理是將租金直接或分?jǐn)傆嬋氘?dāng)期損益。融資性租賃――租賃方通過收取租金的方式，實質(zhì)上建資產(chǎn)的所有權(quán)的全部風(fēng)險和報償轉(zhuǎn)移給承租人。融資性租賃的會計處理是典型的實質(zhì)重于形式的具體表達(dá)，其處理是通過長期負(fù)債的方式，將租入的資產(chǎn)予以資本化。第十章集團(tuán)公司會計本章我們將討論集團(tuán)公司會計核算的有關(guān)內(nèi)容：1、合并會計報表；2、聯(lián)營公司會計；3、收購和吸收合并會計。一、企業(yè)合并1、企業(yè)合并的原因業(yè)績的增長――銷量、產(chǎn)量；規(guī)模經(jīng)濟(jì)――消除重復(fù)的業(yè)務(wù)活去除過剩的生產(chǎn)能力；消除競爭――實現(xiàn)市場的控制和壟斷PAGE\#"'頁：'#'

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'"各個國家均制定相應(yīng)的法規(guī)防止壟斷。保證原材料供給；分散經(jīng)營風(fēng)險；確保銷售渠道。2、合并的方法創(chuàng)立合并――各方出資創(chuàng)立新公司，原公司注銷或依舊存在；吸收合并――一個公司吸收各方出資投入的資金，原公司均不注銷。3、合并方式橫向合并――從事同樣業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；縱向合并――從事直接相關(guān)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；跨行業(yè)合并――從事無直接聯(lián)系行業(yè)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)的企業(yè)間的合并；二、合并報表以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會計主體，以母子公司單獨(dú)編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表。1、合并報表的目的及作用反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營狀況；防止關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。2、合并報表的范圍多數(shù)股票表決權(quán)（50％以上）；持股并有權(quán)任免大多數(shù)董事；對控制合同有重大影響（不一定持股）；持股并有多數(shù)表決權(quán)（委托表決權(quán)）；有參與權(quán)益并且確實支配企業(yè)（實際支配權(quán)）3、合并報表的程序PAGE\#"'頁：'#'

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'"合并的程序不表達(dá)在帳冊中。編制合并工作底稿：報表項目母公司子公司1子公司2抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方主營業(yè)務(wù)收入……貨幣資金……報表數(shù)據(jù)過錄;編制抵銷分錄;調(diào)整后加計（注意借貸方向）;編制合并報表。三、合并資產(chǎn)負(fù)債表1、合并商譽(yù)問題（我國稱為合并價差PAGE\#"'頁：'#'

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'"借記或貸記。全資子公司合并商譽(yù)――母公司投資取得的子公司全部股本以及投資前的留存收益（收益儲藏）和資本儲藏；――母公司的投資額與子公司的全部股本及投資前的留存收益的差額，再減去投資前子公司資本儲藏（資本公積）形成合并商譽(yù)，作為合并報表的資產(chǎn)――合并商譽(yù)；合并商譽(yù)＝母公司投資額－子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲藏非全資子公司合并商譽(yù)――僅僅包括母公司的股權(quán)局部；――其余局部形成少數(shù)股東權(quán)益。合并商譽(yù)＝母公司投資－（子公司股本－子公司留存收益－子公司資本儲藏）×股權(quán)比合并商譽(yù)的問題――攤銷――計入損益PAGE\#"'頁：'#'

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'"本教材假設(shè)無限期損益。2、少數(shù)股東權(quán)益問題在非全資子公司情況下，少數(shù)股東權(quán)益（包括股本、資本儲藏、留存收益）的金額在報表加計時計入報表的資產(chǎn)方、權(quán)益方。但是，為準(zhǔn)確表現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況，必須將之在合并報表中――權(quán)益方單另披露（資產(chǎn)無法分開）。少數(shù)股東權(quán)益＝（投資時子公司股本＋投資時子公司留存收益＋投資時子公司資本儲藏）×少數(shù)股東股權(quán)比＋（新增資本儲藏＋新增留存收益）×少數(shù)股東股權(quán)比☆上述工程均從底稿加計數(shù)轉(zhuǎn)到“少數(shù)股東權(quán)益〞工程??！3、抵銷事項（1）債權(quán)債務(wù)抵銷――借：應(yīng)付款項貸：應(yīng)收款項（2）同時抵銷壞帳準(zhǔn)備――借：壞帳準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（3）長期投資與股本抵銷――借：股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲藏（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）合并商譽(yù)貸：長期投資少數(shù)股東權(quán)益（4）存貨與主營業(yè)務(wù)收入和本錢的抵銷――借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)本錢存貨（5）固定資產(chǎn)與主營業(yè)務(wù)收入和本錢的抵銷――借：主營業(yè)務(wù)收入貸：固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)本錢折舊問題??！――思考PAGE\#"'頁：'#'

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'"沖抵：累計折舊、存貨、主營業(yè)務(wù)本錢。（6）子公司留存收益補(bǔ)提――分別計提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對子公司的股權(quán)和子公司留存收益工程的余額補(bǔ)提。借：提取留存收益貸：留存收益p305例四、合并損益表（包括利潤分配表）合并損益表與合并資產(chǎn)負(fù)債表原理相同，并且表達(dá)在一張工作底稿上。合并損益表的關(guān)鍵在于少數(shù)股東利潤的計算和合并損益表上集團(tuán)利潤的表達(dá)；少數(shù)股東利潤＝子公司凈利潤（或母公司）×少數(shù)股東股權(quán)比每股收益的計算應(yīng)當(dāng)扣除少數(shù)股東利潤。抵銷會計事項（1）內(nèi)部銷售收入和銷售本錢的抵銷―－如果全部銷售則――借：主營業(yè)務(wù)收入（銷售方）貸：主營業(yè)務(wù)本錢――如果局部銷售――借：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)本錢存貨（2）內(nèi)部銷售收入和固定資產(chǎn)的抵銷――借：主營業(yè)務(wù)收入貸：固定資產(chǎn)主營業(yè)務(wù)本錢（3）提取壞帳的抵銷――借：壞帳準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（4）內(nèi)部債券的抵銷――借：投資收益貸：財務(wù)費(fèi)用（5）長期投資與股本抵銷――借：股本（全部――母公司及少數(shù)股東權(quán)益）資本儲藏（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）留存收益（全部―母公司及少數(shù)股東權(quán)益）合并商譽(yù)貸：長期投資少數(shù)股東權(quán)益（6）子公司留存收益補(bǔ)提――分別計提留存收益規(guī)定，（3）例中全部予以抵銷，因此根據(jù)母公司對子公司的股權(quán)和子公司留存收益工程的余額補(bǔ)提。借：提取留存收益貸：留存收益五、聯(lián)營和合營公司如前所述，當(dāng)一個公司取得另一個公司50％以上的控股權(quán)時，稱作“企業(yè)合并〞，應(yīng)當(dāng)采取權(quán)益法進(jìn)行投資的核算，并且應(yīng)當(dāng)合并會計報表；但是，當(dāng)一個公司取得另一個公司一定的股權(quán)，不具有控制權(quán)（20％――50％），但對被投資公司具有重大影響力時，稱作“聯(lián)營或合營〞，應(yīng)當(dāng)采取“權(quán)益法〞進(jìn)行投資的核算，以充分揭示企業(yè)的資產(chǎn)與損益。如果對被投資公司沒有能力施加重大影響的投資，應(yīng)當(dāng)采取“本錢法〞進(jìn)行投資的核算。1、聯(lián)營公司的定義（權(quán)益法的使用條件）當(dāng)一個企業(yè)準(zhǔn)備長期持有另一個企業(yè)的一定數(shù)量的股權(quán)，并且能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)施加重大影響時，那么被投資公司稱作投資公司的聯(lián)營公司。投資的長期性――一年以上；相當(dāng)數(shù)量――未作規(guī)定（原規(guī)定20％，現(xiàn)未作規(guī)定，成為次要問題）；重要影響――“參與被投資公司財務(wù)和經(jīng)營決策〞作為根本判斷條件。2、權(quán)益法下的會計核算問題投資本錢――借：投資貸：各項資產(chǎn)當(dāng)年利潤――借：投資（追加投資和凈資產(chǎn)）貸：投資收益（無論是否分配）分配利潤――借：應(yīng)收股利貸：投資3、準(zhǔn)則對聯(lián)營公司的披露披露資產(chǎn)負(fù)債表日對聯(lián)營公司的凈資產(chǎn)（包括投資本錢、投資溢價、當(dāng)年投資收益）；――投資本錢；――投資溢價――投資本錢與投資時實際擁有股份金額的差額計算（溢價未表達(dá)在資產(chǎn)中）；――當(dāng)年利潤――股權(quán)份額與稅前利潤的積。P317例4、聯(lián)營與合并的比較――即收購會計與權(quán)益集合會計的比較。p320六、權(quán)益集合會計通過前面的講述，我們明確了：企業(yè)合并情況下必須按照收購會計的規(guī)定，進(jìn)行合并會計報表；企業(yè)在聯(lián)營和合營情況下必須，按照權(quán)益集合會計的規(guī)定進(jìn)行會計核算。在兩種不同的做法對會計報表的影響：（權(quán)益法下也進(jìn)行加計，以便于比較）1、對凈資產(chǎn)的影響――合并產(chǎn)生商譽(yù)（合并價差），聯(lián)營不予考慮商譽(yù)。則合并的凈資產(chǎn)將會高于聯(lián)營的凈資產(chǎn)；2、對損益的影響――合并將被投資公司的留存利潤與投資進(jìn)行抵銷，聯(lián)營則直接相加，因而造成聯(lián)營利潤大于合并利潤。鑒于這種狀況，因此《財務(wù)報告準(zhǔn)則》（第六號）中對權(quán)益集合會計規(guī)定更為具體的使用條件：結(jié)合的任何一方都不能視為收購者或被收購者；兩家公司平等地參與設(shè)計結(jié)合公司的管理架構(gòu)；兩家公司的規(guī)模相約，都可以其規(guī)?？刂平Y(jié)合企業(yè)；結(jié)合企業(yè)收到的股份份額必須留在結(jié)合企業(yè)使用；在結(jié)合過程中雙方平等地享受股權(quán)及留存利潤的權(quán)利。第十一章物價水平變化的會計物價變動會計是近些年來會計開展的新領(lǐng)域，本章主要解釋在物價變動情況下如何表達(dá)企業(yè)的資產(chǎn)和損益的根本理論。在我國物價變動會計還僅僅停留在理論探討階段，并未在《會計準(zhǔn)則》予以表達(dá)。一、物價變動會計理論方法1、通貨膨脹率的計算通貨膨脹率＝（期末物價指數(shù)－期初物價指數(shù)）÷期初物價指數(shù)2、資本保全與企業(yè)損益資本：存在著兩種解釋――財務(wù)資本和實體資本。財務(wù)資本：股東投入的凈資產(chǎn)。實體資本：企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力獲取的這種能力的資源。其資本保全的理解是：保全股東投入的凈資產(chǎn)或經(jīng)營能力。期末資本減去期初資本等于當(dāng)期損益。――資本可以是歷史本錢計價，也可以是現(xiàn)行本錢計價?！镔Y本保全是計算損益的基礎(chǔ)??！二、資本保全的三個概念例：某企業(yè)年初擁有100英鎊資本，購置貨品100英鎊，當(dāng)年以150英鎊現(xiàn)金出售。本年物價指數(shù)上升10％。該批物品年末重置本錢為130英鎊。1、“貨幣資本保全〞（歷史資本保全）下的損益計算銷貨：150減：銷貨本錢100利潤50貨幣資本保全――收入超過費(fèi)用即可使原始投入資本保全。2、“現(xiàn)行購置力的保全〞下的損益計算（現(xiàn)行購置力會計或一般物價水平會計）銷貨：150減：銷貨本錢100利潤50減：購置力保全準(zhǔn)備10（購貨本錢100×通貨膨脹率10％）現(xiàn)行購置力利潤40通貨膨脹情況下，在保持年初（現(xiàn)行）購置力的條件下的損益計算。因而扣除當(dāng)年貨幣的減值，以保持貨幣的支付能力。3、“營運(yùn)資本保全〞下的損益計算（重置本錢或現(xiàn)行本錢會計）銷貨：150減：銷貨本錢100利潤50減：存貨重置準(zhǔn)備10（購貨本錢100×通貨膨脹率10％）重置凈利潤40保持年底重新購置存貨的能力下