復式記賬與借貸記賬法

第三章復試記賬與借貸記賬法主講人：唐明湖南大學經(jīng)貿(mào)學院財稅系學習目的1、掌握復式記賬法的基本原理與構(gòu)成因素。2、掌握借貸記賬法運用程序與步驟。2、理解總賬與明細賬的平行登記。第一節(jié)記賬方法概述第二節(jié)借貸記賬法第三節(jié)總賬與明細帳的平行登記第一節(jié)記賬方法概述

定義構(gòu)成要素類型復試記賬一、定義

記賬：把經(jīng)濟業(yè)務中包含的數(shù)據(jù)，按一定的方式方法科學地記入有關賬戶。記賬方法：通過賬戶記錄經(jīng)濟業(yè)務的手段。二、構(gòu)成要素

包括：記錄方式、記賬符號、記賬規(guī)則、賬戶體系和結(jié)構(gòu)、對賬方法和試算平衡等。三、類型

根據(jù)構(gòu)成要素的不同組成情況，記賬方法分為：1、單式記賬法2、復式記賬法1、單式記賬法對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務一般只在一個賬戶上登記一筆賬。如：“企業(yè)用現(xiàn)金采購原材料”只記現(xiàn)金的減少，不記原材料的增加。

（1）缺點①賬戶設置不全面，登記的范圍也不全面。②賬戶之間不存在聯(lián)系，沒有完整的賬戶體系。是一種比較簡單、不完善的記賬方法。（2）適用范圍主要被經(jīng)濟活動簡單的單位采用。一般只登記現(xiàn)金、銀行存款的收入、付出、結(jié)存；登記材料、商品等實物的增減變化；債權(quán)、債務等往來的發(fā)生情況。2、復式記賬法

指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。如：“企業(yè)用現(xiàn)金采購原材料”記錄：“現(xiàn)金”的減少數(shù)，“原材料”的增加數(shù)。

（1）特點①以會計恒等式為記賬基礎。②對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，都在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行記錄。③可據(jù)以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。復式記賬原理復式記賬法是以“資產(chǎn)=權(quán)益”會計方程式所反映的資金平衡原理為理論基礎的。復式記賬法就是把這種客觀存在的，一項業(yè)務必然引起會計要素中至少兩個項目以相等的金額增減變動而又永遠維持會計方程式平衡的必然規(guī)律作為基本原理，這就是復式記賬的原理。

（2）優(yōu)點①設置有完整的賬戶體系。即賬戶設置完整，賬戶與賬戶之間存在相互聯(lián)系，能夠全面、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。全面：對所有的業(yè)務都能反映，不管其是否涉及現(xiàn)金的收付。完整：每一項經(jīng)濟業(yè)務都能反映其來龍去脈。②通過賬戶之間的相互聯(lián)系，檢查經(jīng)濟業(yè)務的處理是否基本正確；通過試算平衡，檢查賬戶記錄和計算是否基本正確。是一種科學的記賬方法。

（3）內(nèi)容：①借貸記賬法：世界各國普遍采用的記賬方法，現(xiàn)已成為“復式記賬”代名詞。我國從1993年7月1日起，已統(tǒng)一使用借貸記賬法。②增減記賬法：1964年，四川糧食部門的一位老會計人員提出。文化革命由增減記賬法自覺改為借貸記賬法。③收付記賬法：在我國銀行及預算會計中使用。主要用于貨幣發(fā)行業(yè)務。如：收入：發(fā)行基金——本庫戶付出：發(fā)行基金——本庫戶

復式記賬法的分類

借貸記賬法現(xiàn)已成為我國法定的記賬方法

增減記賬法………以“增”、“減”作為記賬符號

財產(chǎn)收付記賬法復式記賬法收付記賬法資金收付記賬法以“收”、“付”作為記賬符號

現(xiàn)金收付記賬法

借貸記賬法………以“借”、“貸”作為記賬符號

圖3—1復式記賬法的基本分類第二節(jié)借貸記賬法記賬符號賬戶結(jié)構(gòu)記賬規(guī)則會計分錄和賬戶對應關系過賬試算平衡一、記賬符號

記賬符號是指明經(jīng)濟業(yè)務應記入賬戶方向和表明金額增減變化的一種記號。借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號。資產(chǎn)十費用＝負債十所有者權(quán)益十收入

記賬符號含義表賬戶類別“借”字的含義“貸”字的含義資產(chǎn)增加減少費用增加減少負債減少增加所有者權(quán)益減少增加收入減少增加二、賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方。在借貸記賬法下，將賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。即左借右貸。借方賬戶名稱（會計科目）貸方1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)增加額記借方，減少額記貸方，期末如有余額在借方。期末余額（借方）=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類帳戶（舉例）

如：7月1日結(jié)存材料50000元，本月5日購料100000、15日購料150000元；8日領用材料120000，25日領用80000元材料。期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借貸

資產(chǎn)類帳戶（如：原材料）

期初余額

本期增加額

本期減少額

期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額5000010000015000012000080000250000200000100000

2、權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)增加額記貸方，減少額記借方，期末如有余額在貸方。期末余額（貸方）=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額借方權(quán)益類賬戶貸方期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期末余額負債/所有者權(quán)益類帳戶（舉例）如：7月1日短期借款余額8000元，本月5日借入10000、15日借入12000元；8日歸還8000，25日歸還5000元短期借款。期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額貸

負債/所有者權(quán)益類帳戶（如：短期借款）

期初余額

本期增加額

本期減少額

期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額8000100001200080005000220001300017000借3、收入類賬戶結(jié)構(gòu)增加額記貸方，減少額或轉(zhuǎn)銷額記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后期末一般沒有余額。4、費用類賬戶結(jié)構(gòu)增加額記借方，減少額或轉(zhuǎn)銷額記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后期末一般沒有余額。收入、費用、利潤類帳戶本年利潤至上月本年累計利潤至上月本年累計虧損轉(zhuǎn)入本期收入

轉(zhuǎn)入本期費用

至本月累計實現(xiàn)利潤至本月累計發(fā)生的虧損收入類費用類本期發(fā)生費用（增加）本期實現(xiàn)收入（增加）本期轉(zhuǎn)銷收入（減少）

轉(zhuǎn)銷本期費用（減少）本期發(fā)生額本期發(fā)生額差額為本月利潤或虧損借借借貸貸貸收入、費用、利潤類帳戶（舉例）本年利潤3月初余額200萬元3月份收入

2000萬元3月份費用

1600萬元收入類費用類3月份發(fā)生費用1600萬元3月份實現(xiàn)收入2000萬元3月末結(jié)轉(zhuǎn)本月收入2000萬元3月末轉(zhuǎn)銷本月費用1600萬元1600萬元2000萬元差額400萬元為3月份的利潤本年實現(xiàn)利潤600萬元貸貸貸借借借

賬戶結(jié)構(gòu)總模式表賬戶類型賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加減少在借方負債類賬戶減少增加在貸方所有者權(quán)益類賬戶減少增加在貸方收入類賬戶減少增加一般無余額費用類賬戶增加減少一般無余額賬戶結(jié)構(gòu)與會計要素的增減關系

借方科目名稱貸方資產(chǎn)+資產(chǎn)-負債-負債+所有者權(quán)益-所有者權(quán)益+收入-收入+費用+

費用-

借資產(chǎn)（費用）的增加權(quán)益（收入）的減少貸權(quán)益（收入）的增加資產(chǎn)（費用）的減少三、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。

1、經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，應同時至少在兩個賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄。2、記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向。3、記入兩個或兩個以上賬戶的金額，借方總額和貸方總額必須相等。

資產(chǎn)增加1資產(chǎn)減少

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權(quán)益減少2權(quán)益增加

借=貸實收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）1000010000（4）短期借款應付帳款原材料40004000（2）10001000（3）20002000（5）1、1月5日國家追加投入資本金22000元，款項當即存入銀行。2、1月10日購入原材料4000元，貨款尚未支付。3、1月15日開出支票1000元歸還所欠貨款。4、1月20日購入設備一臺計10000元，以銀行存款支付貨款。5、1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借款歸還應付供應單位的貨款。以前例，借貸記帳法的記賬規(guī)則如圖所示四、會計分錄和賬戶對應關系

1、會計分錄2、賬戶對應關系1、會計分錄簡稱分錄、記賬公式。指確定每項經(jīng)濟業(yè)務應借、應貸的賬戶名稱及其金額的記錄。內(nèi)容包括：“借”、“貸”符號、會計科目、金額。類型：（1）簡單分錄：通過兩個賬戶記錄的分錄。表現(xiàn)為：一借一貸。（2）復合分錄：通過兩個賬戶以上記錄的分錄。表現(xiàn)為：一借多貸、一貸多借、多借多貸復合分錄由簡單分錄組成。會計分錄三要素：帳戶名稱（會計科目）、借貸方向、記賬金額會計分錄的格式：借方在上，貸方在下、并向右錯開一格。借：銀行存款500貸：庫存現(xiàn)金500（簡單分錄）借：原材料5000借：固定資產(chǎn)25000貸：銀行存款30000（復合分錄）借：原材料5000貸：應付賬款2000貸：銀行存款3000（復合分錄）會計分錄類型簡單分錄1、借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款1000002、借：固定資產(chǎn)100000貸：應付賬款100000復合分錄借：固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款100000應付賬款100000編制會計分錄的步驟1、對所要處理的經(jīng)濟業(yè)務，判斷其究竟引起了哪些賬戶發(fā)生了變化；2、判斷這些賬戶的性質(zhì)；3、確定這些賬戶受影響的方向，即是增加還是減少；4、根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。記賬憑證

2003年10月17日第35號￥500￥500合計

500銀行存款500庫存現(xiàn)金貸方金額借方金額明細科目總帳科目摘要中國農(nóng)業(yè)銀行（蘇）現(xiàn)金支票存根ⅥⅢ20159105科目.對方科目.出票時期2003年10月17日單位主管會計用途備用金金額500收款人本單位借庫存現(xiàn)金500貸銀行存款500例：從銀行提取現(xiàn)金500元：實際工作中的經(jīng)濟業(yè)務與會計分錄——分別通過原始憑證與記賬憑證記載2、賬戶對應關系采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟業(yè)務時，在有關賬戶之間建立的應借、應貸這種相互聯(lián)系，稱之為賬戶的對應關系。存在對應關系的賬戶，互為對應賬戶。（1）賬戶之間的對應關系取決于所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)。（2）通過賬戶的對應關系，可以了解每筆經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容，以及檢查經(jīng)濟業(yè)務的合法性和合理性。五、登賬（過帳）

將會計分錄中所記載的、分散的數(shù)據(jù)，分別登記到有關的賬戶中去的這一過程。實收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）短期借款應付帳款原材料以前例，會計分錄、登帳過程如下所示：1.借：銀行存款22000貸：實收資本22000實收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）短期借款應付帳款原材料40004000（2）以前例，會計分錄、登帳過程如下所示：2.借：原材料4000貸：應付帳款4000實收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）短期借款應付帳款原材料40004000（2）10001000（3）以前例，會計分錄、登帳過程如下所示：3.借：應付帳款1000貸：銀行存款1000實收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）1000010000（4）短期借款應付帳款原材料1000100040004000（2）（3）以前例，會計分錄、登帳過程如下所示：4.借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000實收資本銀行存款固定資產(chǎn)2200022000（1）1000010000（4）短期借款應付帳款原材料1000100040004000（2）（3）20002000（5）以前例，會計分錄、登帳過程如下所示：5.借：應付帳款2000貸：短期借款2000借貸記賬法總結(jié)借貸記帳法的特點1、以“借”（Debit,Dr.）、“貸（Credit,Cr.）”為記賬符號，表示記賬方向。2、可以設置一些共同性帳戶（雙重性質(zhì)的賬戶）。3、記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”4、試算平衡簡便，能夠直接借貸平衡。借貸記賬法的運用程序與步驟（略，見教材）即對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額和借貸相反的方向，記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶，有借方必有貸方，而且借方與貸方的金額必須相等。六、試算平衡試算平衡，就是在期末對所有賬戶的發(fā)生額和（或）余額進行加總，以確定借貸是否相等，從而檢查記賬、過賬過程中是否存在差錯的方法。試算平衡可以從兩方面進行：

（1）是對總分類賬戶的發(fā)生額、余額試算；（2）是對明細分類賬戶的發(fā)生額、余額試算。試算平衡通常是通過編制總分類賬戶試算平衡表進行的，總的講是借貸平衡。1、發(fā)生額平衡法（1）定義：發(fā)生額試算平衡法是用來檢查全部總分類賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。（2）計算公式如下：

∑全部賬戶借方發(fā)生額＝∑全部賬戶貸方發(fā)生額（3）理論依據(jù)：發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是借貸記賬法記賬下的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。

發(fā)生額試算平衡表會計賬戶本期發(fā)生額借方貸方

合計

2．余額平衡法（1）定義：余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶借方期初或期末余額和貸方期初或期末余額合計數(shù)是否相等的方法。

（2）計算公式如下：∑全部賬戶借方期初余額＝∑全部賬戶貸方期初余額

∑全部賬戶借方期末余額＝∑全部賬戶貸方期末余額

（3）理論依據(jù)：余額試算平衡的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式。

余額試算平衡表會計賬戶期末余額借方貸方

合計

（1）定義：綜合試算平衡法是在會計實務中，通過期末編制包括期初余額、本期發(fā)生額和期末余額在內(nèi)的綜合的試算平衡表的方式進行的試算平衡。實際上它不是一種新的試算平衡方法，而是發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法的綜合使用。綜合試算平衡法也稱“發(fā)生額和余額算平衡表”格式見下頁：3．綜合試算平衡法

發(fā)生額與余額試算表

2011年12月31日

期初余額

本期發(fā)