第十章 所有者權(quán)益

第十章所有者權(quán)益第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的性質(zhì)(一)所有者權(quán)益：所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，所有物=所有權(quán)。(二)所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別1.性質(zhì)不同。債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)先求償權(quán)；所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余求償權(quán)。2.權(quán)利不同。所有者有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、剩余收益分配權(quán)；債權(quán)人無(wú)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、剩余收益分配權(quán)。3.期限不同。負(fù)債有固定償還日；所有者權(quán)益是企業(yè)永久性資本，只有企業(yè)清算時(shí)才償還。4.風(fēng)險(xiǎn)不同。債權(quán)人利息固定；所有者股利不固定。所有者是企業(yè)剩余收益的最終享有者，也是風(fēng)險(xiǎn)的最終承擔(dān)者。二、所有者權(quán)益的分類(lèi)(一)股本或?qū)嵤召Y本：所有者投入企業(yè)的注冊(cè)資本。股份有限公司：“股本”(股票面值)；其他企業(yè)：“實(shí)收資本”。股本或?qū)嵤召Y本按股東設(shè)明細(xì)賬，據(jù)以計(jì)算股東持股比例。(二)資本公積：所有者投入資本超過(guò)股本(實(shí)收資本)部分，由全體股東共享。包括：股本(資本)溢價(jià)、其他資本公積。(三)留存收益：凈收益留存，由全體股東共享。包括：盈余公積、未分配利潤(rùn)。三、獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)1.獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人獨(dú)立出資設(shè)立的企業(yè)。2.獨(dú)資企業(yè)的特點(diǎn)(1)非獨(dú)立法律主體：企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債是業(yè)主個(gè)人的資產(chǎn)、負(fù)債，企業(yè)行為是業(yè)主個(gè)人行為。(2)無(wú)限責(zé)任：企業(yè)清算時(shí)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)不足償債時(shí)，以業(yè)主個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還。(3)非納稅主體：企業(yè)收益是業(yè)主個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅，非企業(yè)所得稅。(4)業(yè)主對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)與收益具有完全支配權(quán)。3.獨(dú)資企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)(1)所有者權(quán)益不分類(lèi)，統(tǒng)稱(chēng)為業(yè)主權(quán)益。(2)業(yè)主可從企業(yè)中提取款項(xiàng)。四、合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)1.合伙企業(yè)：兩人以上按照協(xié)議共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、共負(fù)盈虧的企業(yè)。2.合伙企業(yè)的特點(diǎn)(1)非法律主體。(2)合伙人之間互為代理。(3)連帶無(wú)限責(zé)任。(4)非納稅主體。(5)財(cái)產(chǎn)共有。3.合伙企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)(1)各合伙人對(duì)企業(yè)的投資記入業(yè)主權(quán)益中各合伙人名下；各合伙人從企業(yè)提款減少其名下的業(yè)主權(quán)益的份額。(2)按合伙契約進(jìn)行收益分配、出資、提款、出資轉(zhuǎn)讓。五、公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)1.公司制企業(yè)：股份有限公司、有限責(zé)任公司、國(guó)有獨(dú)資公司。2.公司制企業(yè)的特點(diǎn)(1)法律主體(2)有限責(zé)任(3)納稅主體(4)股份轉(zhuǎn)讓(5)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離3.公司制企業(yè)所有者權(quán)益的特點(diǎn)所有者權(quán)益分為：股本或?qū)嵤召Y本、資本公積、留存收益。第二節(jié)實(shí)收資本或股本一、有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資企業(yè)的實(shí)收資本接受股東投資的注冊(cè)資本計(jì)入“實(shí)收資本”科目，“實(shí)收資本”按股東設(shè)明細(xì)賬。1.接受貨幣投資2.接受實(shí)物投資：按評(píng)估值基礎(chǔ)上的協(xié)議價(jià)入賬。借：原材料或固定資產(chǎn)(設(shè)備)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本3.接受不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資：按評(píng)估值基礎(chǔ)上的協(xié)議價(jià)值入賬。借：固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))、無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本

P238例10-1、10-2。二、股份有限公司的股本(一)股份有限公司的設(shè)立1.發(fā)起設(shè)立2.募集設(shè)立(二)公司股票的類(lèi)別1.普通股：股份有限公司的基本股份。普通股股東的權(quán)利：投票表決權(quán)；優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；剩余收益分配權(quán)；剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)；股份轉(zhuǎn)讓權(quán)。2.優(yōu)先股：介于公司債券與普通股之間的混合證券。優(yōu)先股的特點(diǎn)：有固定的股利率，但無(wú)到期日；無(wú)投票表決權(quán)、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)；收益分配、剩余財(cái)產(chǎn)分配優(yōu)先于普通股。優(yōu)先股的分類(lèi)：(1)按股利是否補(bǔ)付：累計(jì)優(yōu)先股與非累計(jì)優(yōu)先股。(2)按是否參與剩余收益分配：參與優(yōu)先股與非參與優(yōu)先股。(3)可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(二)公司股票的發(fā)行公司法規(guī)定：股票可按面值發(fā)行，也可溢價(jià)發(fā)行，但不得低于面值折價(jià)發(fā)行。實(shí)務(wù)中一般都是溢價(jià)發(fā)行。借：銀行存款貸：股本(面值)

資本公積—股本溢價(jià)

(溢價(jià)+發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入-發(fā)行費(fèi)用)股票發(fā)行費(fèi)用：為發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金、股票印制費(fèi)等。P240例10-3。第三節(jié)資本公積一、資本或股本溢價(jià)資本或股本溢價(jià)：股東的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額。有限責(zé)任公司注冊(cè)成立時(shí)，股東按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，全部記入“實(shí)收資本”科目，企業(yè)的實(shí)收資本=注冊(cè)資本。有限責(zé)任公司增資擴(kuò)股時(shí)，如有新股東加入，新股東繳付的出資額大于其按規(guī)定比例計(jì)算的在注冊(cè)資本中所占的份額部分，記入“資本公積—資本溢價(jià)”科目。公司經(jīng)過(guò)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)后，產(chǎn)生由投資者共享的留存收益。新投資者為分享由原投資者創(chuàng)造的留存收益而交付的出資額形成“資本公積—資本溢價(jià)”。例如。P241例10-4。二、其他資本公積其他資本公積：直接計(jì)入所有者權(quán)益的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。通常由特定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變動(dòng)而形成，在該資產(chǎn)處置時(shí)，轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)損益。其他資本公積不能轉(zhuǎn)增股本。1.長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算時(shí)，享有被投資單位資本公積變動(dòng)的份額(1)被投資單位損益之外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司(其他權(quán)益變動(dòng))

貸：資本公積—其他資本公積(2)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值＞賬面價(jià)值的差額(1)轉(zhuǎn)換時(shí)：借：投資性房地產(chǎn)—成本(公允價(jià)值)

累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(賬面價(jià)值)

貸：固定資產(chǎn)資本公積—其他資本公積(增值)(2)處置時(shí)：……借：資本公積—其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本3.持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，重分類(lèi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額(1)重分類(lèi)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)—面值

—應(yīng)計(jì)利息

—利息調(diào)整(公允價(jià)值)

—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：持有至到期投資—面值

—應(yīng)計(jì)利息(賬面價(jià)值)—利息調(diào)整

資本公積—其他資本公積(2)處置時(shí)：……借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益4.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)(1)資產(chǎn)負(fù)債表日借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積—其他資本公積

(2)處置時(shí)借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益三、認(rèn)股權(quán)證

認(rèn)股權(quán)證：股份有限公司在發(fā)行優(yōu)先股、公司債時(shí)，附帶發(fā)行的在規(guī)定期限內(nèi)按規(guī)定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該公司普通股的證書(shū)。(一)認(rèn)股權(quán)證的計(jì)價(jià)認(rèn)股權(quán)證的價(jià)值：認(rèn)股權(quán)證規(guī)定的普通股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格低于普通股市場(chǎng)價(jià)格的差額。若認(rèn)股權(quán)證規(guī)定的普通股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于普通股市場(chǎng)價(jià)格，則認(rèn)股權(quán)證無(wú)價(jià)值。(二)隨優(yōu)先股發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證1.發(fā)行借：銀行存款貸：認(rèn)股權(quán)證(認(rèn)股權(quán)證價(jià)值)

股本—優(yōu)先股股本(面值)

資本公積—股本溢價(jià)

(發(fā)行價(jià)-面值-認(rèn)股權(quán)證價(jià)值)2.行權(quán)：公司日后發(fā)行普通股時(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)若行權(quán)價(jià)低于股票市價(jià)，則持有人行使認(rèn)股權(quán)。借：銀行存款認(rèn)股權(quán)證(認(rèn)股權(quán)證價(jià)值)

貸：股本—普通股股本(面值)

資本公積—股本溢價(jià)(溢價(jià))3.未行權(quán)：公司日后發(fā)行普通股時(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)若行權(quán)價(jià)低于股票市價(jià)，則持有人不行使認(rèn)股權(quán)，未收回的認(rèn)股權(quán)證價(jià)值轉(zhuǎn)為股本溢價(jià)。借：認(rèn)股權(quán)證貸：資本公積—股本溢價(jià)P243例10-5。四、庫(kù)存股：公司已發(fā)行但由于某種原因購(gòu)回，為公司所持有的股票。(一)經(jīng)批準(zhǔn)減資而購(gòu)回的股票：為縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蛸Y本過(guò)剩等原因，經(jīng)批準(zhǔn)，在《公司法》規(guī)定的注冊(cè)資本范圍內(nèi)，收回已發(fā)行股票，注銷(xiāo)股本。

1.回購(gòu)本公司股票時(shí)借：庫(kù)存股—減資股(回購(gòu)價(jià)格)

貸：銀行存款2.注銷(xiāo)庫(kù)存股時(shí)(1)回購(gòu)價(jià)格高于回購(gòu)股票的面值借：股本

資本公積—股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：庫(kù)存股—減資股(回購(gòu)價(jià)格)注銷(xiāo)順序：①股本(股票面值總額)；②資本公積—股本溢價(jià)(股票發(fā)行時(shí)溢價(jià))；③盈余公積；④利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)。P244例10-6。(2)回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股票的面值借：股本(股票面值總額)貸：庫(kù)存股(回購(gòu)價(jià)格)

資本公積—股本溢價(jià)(差額)(三)日后還要再發(fā)行而回購(gòu)的股票1.回購(gòu)本公司股票時(shí)借：庫(kù)存股—再發(fā)行股(回購(gòu)價(jià)格)

貸：銀行存款2.日后再發(fā)行時(shí)，(1)實(shí)收價(jià)款大于回購(gòu)成本，差額形成庫(kù)存股交易股本溢價(jià)借：銀行存款貸：庫(kù)存股—再發(fā)行股資本公積—股本溢價(jià)(庫(kù)存股交易)(2)實(shí)收價(jià)款小于回購(gòu)成本，差額先沖減庫(kù)存股交易股本溢價(jià)，再?zèng)_減該股票初次發(fā)行時(shí)股本溢價(jià)、留存收益。借：銀行存款資本公積—股本溢價(jià)(庫(kù)存股交易)

資本公積—股本溢價(jià)貸：庫(kù)存股—再發(fā)行股P245例10-7。

五、股份支付(一)股份支付概述1.股份支付的性質(zhì)股份支付：企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而授予股票期權(quán)等，或者承擔(dān)以股票期權(quán)為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股票期權(quán)：未來(lái)的股票。(1)以權(quán)益結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)，以股票期權(quán)為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。(2)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)，承擔(dān)以股票期權(quán)為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。2.股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)3.股份支付的特點(diǎn)(1)企業(yè)與職工之間的交易。(2)未來(lái)以股票或現(xiàn)金(其他資產(chǎn))結(jié)算，而這個(gè)未來(lái)交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。以權(quán)益結(jié)算：至行權(quán)日企業(yè)發(fā)行給職工股票；以現(xiàn)金結(jié)算：至行權(quán)日企業(yè)支付給職工現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。均與可行權(quán)日股票市價(jià)密切相關(guān)。

(3)以獲取職工的服務(wù)為目的。(二)以權(quán)益結(jié)算的股份支付職工完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定的業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的股份支付：1.授予日不做賬2.資產(chǎn)負(fù)債表日按估計(jì)行權(quán)股數(shù)與授予日股價(jià)，確認(rèn)職工以服務(wù)換取的權(quán)益，并于每個(gè)BS日按最佳估計(jì)行權(quán)股數(shù)調(diào)整。借：管理費(fèi)用貸：資本公積—其他資本公積3.行權(quán)日前一天，按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與授予日股價(jià)，調(diào)整職工以服務(wù)換取的權(quán)益。4.行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)股數(shù)與規(guī)定股價(jià)向管理人員發(fā)行股份，取得貨幣；并結(jié)轉(zhuǎn)其他資本公積。借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價(jià)借：資本公積—其他資本公積貸：資本公積—股本溢價(jià)P246例10-8：該公司股票面值為1元/股。(4)2008/12/31股份支付實(shí)際負(fù)擔(dān)與授予日股價(jià)等值的費(fèi)用=91人*1000股/人*9元/股=91000股*9元/股=819000元2009年應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=819000-(255000+285000)=279000元借：管理費(fèi)用279000

貸：資本公積—其他資本公積279000(5)2010年1月1日，企業(yè)按規(guī)定股價(jià)向管理人員發(fā)行股份，取得貨幣；并結(jié)轉(zhuǎn)其他資本公積。借:銀行存款546000(91000股*6元/股)

貸:股本91000(91000股*1元/股)

資本公積—股本溢價(jià)455000(91000股*5元/股)借:資本公積—其他資本公積819000

貸:資本公積—股本溢價(jià)819000(91000*9元/股)公司用于股份支付的股票總發(fā)行價(jià)格=91000元+455000元+819000元=91000元股本+1274000元溢價(jià)=1365000元。每股發(fā)行價(jià)格=面值1元/股+溢價(jià)14元/股=15元/股。其中：管理人員以三年服務(wù)換取的權(quán)益為819000元，按授權(quán)日股價(jià)9元/股。管理人員以貨幣購(gòu)買(mǎi)的權(quán)益即企業(yè)發(fā)行股份取得的貨幣為546000元，按規(guī)定股價(jià)6元/股。(三)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付職工完成等