第三章 消費稅1

第三章消費稅

2009年《消費稅暫行條例》主要的修訂：

1.實行復(fù)合計稅辦法計算消費稅的組成計稅價格中，包括從量定額征收的消費稅，即：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

或組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

2.納稅義務(wù)發(fā)生時間、地點有修訂調(diào)整：以一個月為一期繳納稅款的，納稅期限從次月10日內(nèi)調(diào)整為15日內(nèi)。

3.香煙稅率、納稅環(huán)節(jié)的變化及白酒稅基的變化3.1稅種設(shè)置

3.1.1消費稅的概念3.1.2消費稅的產(chǎn)生3.1.3消費稅的特點3.1.1消費稅的概念消費稅是以消費品或消費支出為征稅對象而征收的一種稅。中國現(xiàn)行的消費稅，是對特定消費品，向其生產(chǎn)者和經(jīng)營者征收的一種稅。3.1.2消費稅的產(chǎn)生消費稅是一個古老的稅種。在西方，早在古羅馬時代，就有對特定消費品的征稅。在中國，早在公元前81年，漢昭帝改酒專賣為征稅。近代中國對消費品的課稅始于民國時期的統(tǒng)稅。新中國成立以來我國曾幾次設(shè)立和廢止消費稅。第一次是建國初期開征特種消費行為稅。第二次是1989年對彩色電視機和小轎車開征特別消費稅。第三次是1994年對11類消費品開征消費稅。第四次是2006年4月1日調(diào)整和完善消費稅稅目及稅率（14類）特點征稅范圍具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有多樣性

具有特殊的稅收調(diào)節(jié)作用（平均稅率水平較高且稅負差異大）稅負具有轉(zhuǎn)嫁性消費稅與增值稅的區(qū)別：

1.兩者范圍不同：

2.兩者與價格的關(guān)系不同：增值稅是價外稅，消費稅是價內(nèi)稅。

3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費稅是單一環(huán)節(jié)征收（除香煙外），增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

4.兩種的計稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來計算的，消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分。

消費稅與增值稅的聯(lián)系：

1.兩者都是對貨物征收；

2.對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收增值稅，兩者計稅依據(jù)是一致的。3.2征稅對象、納稅人與納稅義務(wù)發(fā)生時間

3.2.1征稅對象3.2.2納稅義務(wù)人3.2.3納稅義務(wù)發(fā)生時間3.2.1征稅對象征稅對象是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、批發(fā)、零售和進口的應(yīng)稅消費品。具體包括4個方面：1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)）。包括納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品。2.用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)以及用于饋贈、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。3.委托加工的應(yīng)稅消費品。4.零售的應(yīng)稅消費品（金銀首飾）5.批發(fā)的應(yīng)稅消費品（卷煙從2009.5.1起）6.進口的應(yīng)稅消費品。消費稅應(yīng)稅消費品的基本范圍，是根據(jù)目前我國消費水平和消費政策及財政需要，并借鑒國外的經(jīng)驗和做法選定的。第一類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，包括煙、酒、鞭炮焰火等品目。第二類：奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾、化妝品等品目。第三類：高能耗及高檔消費品，包括小汽車、摩托車等品目。第四類：不可再生和替代的成品油類消費品，如汽油、柴油等。第五類：具有一定財政意義的消費品，包括汽車輪胎。十四種應(yīng)稅消費品為：1、煙2、酒及酒精3、化妝品4、貴重首飾及珠寶玉石

5、鞭炮、焰火6、成品油7、汽車輪胎8、小汽車9、摩托車10、高爾夫球及球具11、高檔手表12、游艇13、木制一次性筷子14、實木地板3.2.2納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費稅以零售者為納稅義務(wù)人單位是指企業(yè)和行政、事業(yè)單位、社會團體及其他單位。個人是指個體經(jīng)營者及其他個人，包括中國公民和外國公民。委托加工的應(yīng)稅消費品一般由受托方代收代繳消費稅稅款。3.2.3納稅義務(wù)發(fā)生時間1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（不包括金銀首飾、鉆石及鉆石飾品），于生產(chǎn)銷售時納稅。（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。2、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當天。3、納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。4、納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。3.3稅率、稅基與稅額的計算

3.3.1稅率3.3.2稅基3.3.3應(yīng)納稅額的計算

3.3.1稅率

消費稅稅率有兩種形式：比例稅率、定額稅率稅目稅率征收環(huán)節(jié)1.卷煙工業(yè)（1）甲類卷煙56%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)（調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以上（含70元））（2）乙類卷煙36%加0.003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)（調(diào)撥價70元（不含增值稅）/條以下）商業(yè)批發(fā)5%批發(fā)環(huán)節(jié)2.雪茄36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)3.煙絲30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)（二）酒及酒精。新的計稅方法調(diào)整了對白酒企業(yè)消費稅的征收方式：原來只在白酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的20％的消費稅，現(xiàn)在改為以白酒企業(yè)對外銷售價格的60%至70%作為稅基征收。由于酒類消費稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)從價征收,常見一些大型白酒企業(yè)設(shè)立自己的銷售公司,先將生產(chǎn)出的白酒以低價出售給銷售公司,然后銷售公司加高價出售給經(jīng)銷商,從而以此避稅。（2009年8月1日

起執(zhí)行）1、糧食、薯類白酒定額稅率0.5元/斤比例稅率20％2、黃酒240元/噸3、啤酒（甲類、乙類）220元/噸—250元/噸4、其他酒10%5、酒精5%(一)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。(二)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%。以飛天茅臺為例,目前“公司出廠價”約為220元,“銷售公司出廠價”為439元。以前的標準是按照“公司出廠價”征收,只須上繳消費稅:220元×20%（從價稅率）＝44元。按照新標準以銷售單位對外銷售價格（即銷售公司出廠價）和最低計稅價格進行計算,上繳消費稅為:439元×60%×20%≈52.7元。（與以往的稅收標準相比,新標準的從價稅率沒有變,但征稅稅基提高了）（三）化妝品30%（四）貴重首飾及珠寶玉石10%（金銀首飾減按5%）（五）鞭炮、焰火15%（六）成品油：汽油、石腦油、溶劑油、潤滑油1元/升，含鉛汽油1.4元/升：柴油、燃料油、航空煤油0.8元/升

(七)汽車輪胎3%（八）小汽車1.乘用車小于1.0升(含) 1%1.0升以上至1.5升(含)3%1.5升以上至2.0升(含) 5%2.0升以上至2.5升(含) 9%2.5升以上至3.0升(含) 12%3.0升以上至4.0升(含) 25%4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%（九）摩托車

1．氣缸容量在250毫升(含)以下的,稅率為3％；

2．氣缸容量在250毫升以上的,稅率為10％。（十）高爾夫球及球具10%（十一）高檔手表（1萬元及以上/只，不含增值稅）

20%（十二）游艇：10%（十三）木制一次性筷子5%（十四）實木地板5%

關(guān)于減稅免稅

對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅。自2001年1月1日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。

自2001年5月1日起，每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸。娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。每噸啤酒出廠價格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。

某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是多少。

A型啤酒：（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元）＞3000元，單位稅額為250元/噸；

B型啤酒：（32760＋150）÷1.17÷10＝2812.82（元）＜3000元，單位稅額為220元/噸；

消費稅＝20×250＋10×220＝7200（元）

3.3.2稅基1.從價定率計稅方法的，以應(yīng)稅消費品的銷售額為稅基。具體內(nèi)容按下列情況分別確定：以應(yīng)稅消費品的銷售額為稅基，應(yīng)稅消費品的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。但下列款項不包括在內(nèi)：（1）收取的增值稅稅額；（2）承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費。其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。以同類應(yīng)稅消費品的銷售價格或組成計稅價格為稅基納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面納稅時，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的按照組成計稅價格計算。計算公式為（單純從價計征的）：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1—消費稅稅率）公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。公式中的“利潤”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料或消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)例1：某煙廠銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛。計算應(yīng)納消費稅和增值稅。（雪茄煙消費稅稅率為25%）應(yīng)納消費稅＝600×25%＋600÷300×40×25%＝170（萬元）

應(yīng)納增值稅＝600×17%＋600÷300×40×17%＝115.60（萬元）

例2：某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按10%稅率交消費稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換生產(chǎn)資料。最高價為每噸200元，最低價每噸為180元，中間平均價為每噸190元。

消費稅：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（萬元）

增值稅：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（萬元）

例3：某市一娛樂公司2008年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂，餐飲及其他服務(wù)，當年收入情況如下：

1.取得餐飲收入600萬元（其中包括銷售自制的180噸啤酒所取得的收入），問：應(yīng)交什么稅?多少？

該娛樂公司銷售自制啤酒應(yīng)繳納的消費稅＝180×250÷10000＝4.5（萬元）

銷售自制的180噸啤酒所取得的收入屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，征收營業(yè)稅。

餐飲收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅：600×5%＝30（萬元）

某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

1.16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；將10標準箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；

2.25日銷售進口B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；

A卷煙單價＝13500/箱÷250條/箱＝54（元/條），適用稅率45%。

6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費稅＝（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015＝192.98（萬元）

納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的按組成計稅價格計算納稅。計算公式（單純從價計征的）：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的實際成本?！凹庸べM”，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），不包括收取的增值稅額。進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式為（單純從價計征的）：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1—消費稅稅率）例：有進出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國外進口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價2000000元，支付到達我國海關(guān)前的運輸費用120000元，保險費用80000元。已知進口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計算卷煙在進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅。（1）每條進口卷煙消費稅稅適用比例稅率的價格＝[（2000000+120000+80000）/（320×250）×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=48元

單條卷煙價格小于50元，適用消費稅稅率為30%。

（2）進口卷煙應(yīng)繳納的消費稅=320×250×48×30%+320×250×0.6=1200000（元）

（3）進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝320×250×48×17%＝652800（元外購（或委托加工收回的）已稅應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除（1）

外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）

外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）

外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）

外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）

外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）

外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

(7)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

(8)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

(9)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

(10)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

(11)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

2.從量定額計稅方法的稅基現(xiàn)行消費稅，從量定額方法適用于黃酒、啤酒、成品油。實行從量定額計稅方法的應(yīng)稅消費品，以銷售數(shù)量為稅基。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。具體確定為：生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)確定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。3.從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法的稅基自2001年5月1日和6月1日起，對糧食白酒、薯類白酒和卷煙調(diào)整為從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法。實行從量定額計稅方法的，其稅基為應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體規(guī)定為：生產(chǎn)銷售白酒的，以實際銷售數(shù)量為稅基；進口、委托加工、自產(chǎn)自用白酒的，分別以海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量為稅基。實行從價定率計稅方法的白酒，其稅基的確定辦法按現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行。實行從量定額計稅方法的卷煙，以應(yīng)稅消費品的數(shù)量為稅基。具體為：生產(chǎn)銷售卷煙的，以實際銷售數(shù)量為稅基；進口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙，分別以海關(guān)核定的進口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量為稅基。實行從價定率計稅方法的卷煙，其稅基為卷煙的調(diào)撥價格或核定價格。“調(diào)撥價格”是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。調(diào)撥價格由國家稅務(wù)總局根據(jù)實際情況確定并對外公布。不進入省和省以上煙草交易所交易，沒有調(diào)撥價格的卷煙，由省國家稅務(wù)機關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格?！昂硕▋r格”公式為：某牌號規(guī)格卷煙核定價格對于實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際價格征收消費稅。實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。

該牌號規(guī)格卷煙市場零售價1+35%(或+45%)

=4.3.3應(yīng)納稅額的計算1、實行從價定率計稅方法的，應(yīng)納稅額的計算方法如下：納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率例.某化妝品廠某年5月份銷售化妝品取得收入80萬元（不含增值稅），適用消費稅率為30%，計算該化妝品廠5月份應(yīng)納的的消費稅稅額。應(yīng)納稅額=80×30%=24(萬元)納稅人自產(chǎn)自用、委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品的銷售價格（或組成計稅價格）×稅率例.某化妝品廠某年7月份生產(chǎn)一批化妝品，全部作為福利發(fā)給職工，該批化妝品的同類產(chǎn)品售價為40萬元，（不含增值稅）。此外，該化妝品廠還接受外單位委托加工一批化妝品，耗費材料15萬元，收取加工費5萬元。由于沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，稅務(wù)機關(guān)規(guī)定按組成計稅價格計算納稅，計算該化妝品廠當月應(yīng)納的消費稅稅額和應(yīng)代收代繳的消費稅稅額。（1）化妝品廠應(yīng)繳納的消費稅稅額：應(yīng)納稅額=40×30%=12（萬元）（2）化妝品廠應(yīng)代收代繳的消費稅額為：應(yīng)納稅額=（15+5）÷（1-30%）×30%=8.57(萬元)進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率某企業(yè)從境外進口一批小轎車，已知核定的關(guān)稅完稅價格為500萬元，進口關(guān)稅稅率為25%，消費稅稅率為5%，計算該企業(yè)應(yīng)納的消費稅稅額。組成計稅價格=（500+500×25%）÷（1-5%）=657.89（萬元）應(yīng)納稅額=657.89×5%=32.89(萬元)用外購已稅消費品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率-當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價

外購應(yīng)稅消費品適用稅率當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當期購進的應(yīng)稅消費品買價—期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價例、某日用化工廠用外購的化妝品生產(chǎn)化妝品，當月銷售額為170萬元，當月月初庫存外購化妝品賬面余額為70萬元，當月購進化妝品30萬元，月末庫存外購化妝品賬面余額為50萬元。計算日用化工廠當月銷售化妝品應(yīng)納的消費稅稅額。（化妝品稅率為30%，上述款項均為不含增值稅稅款）。

當期準予扣除的化妝品已納稅款=（70+30-50）×30%=15（萬元）當月銷售化妝品實際應(yīng)納消費稅稅額=170×30%—15=36（萬元）用委托加工的已稅消費品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率—當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款—期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款例.某化妝品公司長期委托某日用化工廠加工某種化妝品，收回后以其為原料繼續(xù)生產(chǎn)化妝品銷售。一年來受托方一直按同類化妝品每千克60元的銷售價格代收代繳消費稅，本月公司收回加工好的化妝品2000千克，當月銷售連續(xù)生產(chǎn)的化妝品500箱，每箱銷售價格600元。月底結(jié)算時，賬面上月初庫存的委托加工化妝品1000千克，價款60000元，月底庫存委托加工化妝品500千克，價款30000元。計算當月該公司銷售化妝品應(yīng)納的消費稅稅額。（護發(fā)品消費稅稅率為30%，題中銷售價格均為不含增值稅價格）。當期準予扣除的委托加工化妝品已納稅款=（1000+2000-500）×60×30%=45000（元）當月實際繳納消費稅稅款：=600×500×30%—45000=45000（元）零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品:

要素規(guī)定注釋征稅范圍僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅,對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅計稅依據(jù)一般規(guī)定不含增值稅的銷售額含稅銷售額÷（1＋17%）計稅依據(jù)具體規(guī)定:1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售按銷售額全額征收消費稅2.金銀首飾連同包裝物銷售無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅3.帶料加工的金銀首飾按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅2.從量定額計稅方法的應(yīng)納稅額計算生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=移送使用數(shù)量×單位稅額委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=委托方收回數(shù)量×單位稅額進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=海關(guān)核定的進口數(shù)量×單位稅額3.采用復(fù)合計稅方法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)稅消費品主要包括白酒和卷煙。其應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率某酒廠2005年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售糧食白酒10噸，不含稅單價為5000元/噸；銷售散裝白酒5噸，不含稅單價為3000元/噸，款已存入銀行；2、銷售以外購薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒2噸，不含稅單價為2500元/噸，貨款已收回；3、將自產(chǎn)的散裝白酒5噸，分給本廠職工。計算該酒廠當月應(yīng)納的消費稅。（1）第一筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：(10×2000+5×2000)×0.5+(10×5000+5×3000)×20%=28000(元)（2）第二筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：2×2000×0.5+2×2500×20%=3000（元）

（3）第三筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于個人消費，應(yīng)視同銷售，應(yīng)納稅額為：5×2000×0.5+5×3000×20%=8000（元）（4）當月應(yīng)納消費稅總額為：28000+3000+8000=39000（元）某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）16日銷售A牌卷煙300標準箱，每箱不含稅售價1.35萬元，款項收訖；將10標準箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工；

（2）25日銷售進口B牌卷煙380標準箱，取得不含稅銷售收入720萬元；

A卷煙單價＝13500/箱÷250條/箱＝54（元/條），適用稅率45%。

企業(yè)6月份國內(nèi)銷售應(yīng)繳納的消費稅＝（300+10）×1.35×45%+（300+10）×0.015＝192.98（萬元）

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)卷煙和雪茄煙，卷煙的最高價210元／條、平均價200元／條（均為不含稅價格）。將50條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將1大箱卷煙分給職工作福利。

銷項稅＝（50×200+1×250×200）×17%÷10000＝1.02（萬元）

消費稅＝（50×200×45%+50×0.6+1×250×200×45%+150）÷10000＝2.72（萬元）

某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220元/噸）

①應(yīng)納消費稅＝10×220＝2200（元）

②應(yīng)納增值稅＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元）

出口應(yīng)稅消費品退（免）稅基本規(guī)定（項目政策內(nèi)容）1.退稅率

消費稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費品消費稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費稅政策

（1）又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

（2）只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)

（3）不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅。應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額×退稅率4.出口退免稅后管理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時補交已退消費稅；

（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨：

暫不補交消費稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補交消費稅。4.4稅款繳納4.4.1納稅地點4.4.2納稅期限4.4.1納稅地點

1、納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當向納稅人核算地申報納稅。2、委托加工的應(yīng)稅消費品由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅