02第2章 外幣交易會(huì)計(jì)

第二章外幣交易折算2005年7月21日中國(guó)匯率生成機(jī)制改革2005年8月1日USD1=RMB8.1046,11年來最高2006年9月22日USD1=RMB7.91882007年9月7日USD1=RMB7.91882008年9月9日USD1=RMB6.83882010年9月11日USD1=RMB6.76252011年9月5日USD1=RMB6.3926人民幣持續(xù)創(chuàng)新高貨幣名稱現(xiàn)匯買入價(jià)現(xiàn)鈔買入價(jià)賣出價(jià)基準(zhǔn)價(jià)中行折算價(jià)發(fā)布日期英鎊1026.7995.011034.951033.31033.32011-09-05港幣81.8181.1682.1382.0482.042011-09-05美元637.16632.05639.71639.26639.262011-09-05瑞士法郎807.93782.99814.42807.632011-09-05新加坡元527.46511.17531.69528.842011-09-05瑞典克朗99.0395.9799.8299.282011-09-05日元8.28028.02468.34688.31948.31942011-09-05加拿大元644.32624.43649.49646.32011-09-05澳大利亞元673.56652.77678.97674.912011-09-05歐元899.88872.1907.11904.46904.462011-09-05澳門元79.4278.7579.7279.522011-09-05新西蘭元534.88539.18537.512011-09-05韓國(guó)元0.57710.62580.60022011-09-05第一節(jié)外幣及匯率外幣與外匯-外幣是外國(guó)貨幣的簡(jiǎn)稱，是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。-外匯通常是指外幣和以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的各種支付手段。根據(jù)我國(guó)《外匯管理暫行條例》的規(guī)定，外匯具體包括：外國(guó)貨幣、外幣有價(jià)證券、外幣支付憑證和其他外匯資金。二、匯率（一）匯率的概念匯率:全稱外匯匯率，又稱匯價(jià)，它是一個(gè)國(guó)家貨幣兌換另一個(gè)國(guó)家貨幣的比率，是兩種不同貨幣之間的比價(jià).假如外匯匯率穩(wěn)定不變，那么外幣交易的折算及外幣報(bào)表的折算就很簡(jiǎn)單易行，只要把外幣金額乘以穩(wěn)定不變的匯率，即可進(jìn)行加減、綜合。但外幣的匯率同其他商品的價(jià)格一樣，經(jīng)常會(huì)發(fā)生變動(dòng)。特別是在當(dāng)今浮動(dòng)匯率制下，匯率瞬息萬變，而且難以把握，因而外幣折算的會(huì)計(jì)處理就變得十分復(fù)雜，而且至今還沒有一個(gè)為各國(guó)普退接受的理想做法，從而使外幣會(huì)計(jì)成為國(guó)際會(huì)計(jì)中的一個(gè)需待研究的難題。（二）匯率的種類1.買入?yún)R率、賣出匯率與中間匯率（1）買入?yún)R率，是銀行或經(jīng)紀(jì)人向客戶買入外匯的匯率，也稱買入價(jià)。（2）賣出匯率，則是銀行或經(jīng)紀(jì)人向客戶賣出外匯的匯率，也稱賣出價(jià)。（3）中間匯率，又稱平均價(jià)，是指買入?yún)R率與賣出匯率的平均值。外匯的買入價(jià)與賣出價(jià)，都是從銀行或經(jīng)紀(jì)人的角度來講的。賣出價(jià)高于買入價(jià)的差額，則為銀行或經(jīng)紀(jì)人買賣外匯的收益。例1、某企業(yè)要把港元兌換成美元，當(dāng)日的外匯牌價(jià)如下：

買入價(jià)賣出價(jià)US$100RMB￥675.77RMB￥683.97HK$100RMB￥87.11RMB￥88.15

則10000元港元可兌換的美元金額是多少？HK$10000×RMB￥87.11÷RMB￥683.97=US$1273.5932.現(xiàn)匯匯率與期匯匯率現(xiàn)匯交易，又稱即期外匯交易，指外匯的買賣雙方在外匯買賣成交后，原則上在兩個(gè)工作日內(nèi)辦理交割（收付）的外匯交易。買賣現(xiàn)匯使用的匯率，叫做現(xiàn)匯匯率，也稱即期匯率。

期匯交易，又稱遠(yuǎn)期外匯交易，指在期匯買賣成交后，先由買賣雙方訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)量、交割期限以及匯率等條款，到合同約定日再行辦理交割的一種外匯交易。期匯交易的特點(diǎn)是，按照期匯買賣合同規(guī)定的期限到期辦理交割時(shí)，無論匯率發(fā)生何種變動(dòng)，都應(yīng)按照合同規(guī)定的匯率辦理交割手續(xù)。期匯交易所采用的匯率稱為期匯匯率，也稱遠(yuǎn)期匯率。（三）現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率

相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表日期（資產(chǎn)負(fù)債表日）而言的?，F(xiàn)行匯率（currentrate）：財(cái)務(wù)報(bào)表日期的匯率歷史匯率（historicalrate）：最初取得外幣資產(chǎn)或承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)日的匯率。平均匯率（averagerate）：加權(quán)平均匯率。（四）匯率的標(biāo)價(jià)方法(1)直接標(biāo)價(jià)法每單位外國(guó)貨幣能夠換算成多少本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)法.如:＄1=￥8.20(站在中國(guó)角度理解)基本原理:假定外幣的的金額固定不變，所折合的本國(guó)貨幣數(shù)額隨著外國(guó)貨幣與本國(guó)貨幣的幣值對(duì)比情況而變動(dòng)，也就是假定匯率的變動(dòng)是由本國(guó)貨幣的幣值變動(dòng)而引起的.（三）匯率的標(biāo)價(jià)方法（2）間接標(biāo)價(jià)法每單位本國(guó)貨幣能夠換算成多少外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)法.如:800RMB=100USD(站在美國(guó)角度理解)基本原理:假定本國(guó)貨幣的金額固定不變，所折合的外國(guó)貨幣數(shù)額隨著本國(guó)貨幣與外國(guó)貨幣的幣值對(duì)比情況而變動(dòng)，也就是假定匯率的變動(dòng)是由外國(guó)貨幣的幣值變動(dòng)而引起的.世界上的絕大多數(shù)國(guó)家都采用直接標(biāo)價(jià)法。我國(guó)國(guó)家外匯管理局對(duì)外公布的外匯牌價(jià)，采用的就是直接標(biāo)價(jià)法。美國(guó)過去一直采用直接標(biāo)價(jià)法，自1978年9月1日起，除對(duì)英鎊（GBP或￡）、歐元（EU$）和澳元（AU$）外，對(duì)其他貨幣均改用間接標(biāo)價(jià)法。英國(guó)是最早發(fā)展起來的資本主義國(guó)家，一個(gè)時(shí)期在國(guó)際結(jié)算中大多使用英鎊，在英國(guó)一直采用間接標(biāo)價(jià)法。（五）外幣兌換和外幣折算外幣兌換（conversionofforeigncurrency):在外匯市場(chǎng)上將一定數(shù)量的外幣換成本國(guó)貨幣、把本國(guó)貨幣換成外幣或者不同外幣之間的互換。

外幣兌換使用的匯率是買入價(jià)或賣出價(jià)。外幣折算（translationofforeigncurrency):

把會(huì)計(jì)記錄上的不同的外幣金額換算成為本國(guó)貨幣的等值的程序，即對(duì)原來的外幣金額的重新表述。外幣交易要進(jìn)行雙重的計(jì)量和記錄。

外幣折算使用的匯率是中間價(jià)。第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理

一、外幣業(yè)務(wù)的含義1.記賬本位幣和編報(bào)貨幣：記賬本位幣，又稱功能貨幣，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所使用的貨幣。編報(bào)貨幣，是指編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所使用的貨幣。記賬本位幣（功能貨幣）不一定就是報(bào)表編制貨幣。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)記賬本位幣的規(guī)定：一是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算；二是該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。三是融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。2.外幣交易

外幣交易是指以外幣(記賬本位幣以外的貨幣)計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易.包括:1)買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)2)借入或借出外幣資金3)其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易（二）外幣的兩種記賬方法(1)外幣統(tǒng)賬制(我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用)企業(yè)所發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)折合為記賬本位幣入帳.(2)外幣分賬制(只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)采用)企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)時(shí)，直接以外幣原幣記賬，并分幣種核算損益和編制會(huì)計(jì)報(bào)表;在資產(chǎn)負(fù)債表日，將外幣報(bào)表折合記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，并與平時(shí)記賬本位幣會(huì)計(jì)報(bào)表匯總，編制企業(yè)整體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)表。二、外幣交易會(huì)計(jì)處理的主要問題

一項(xiàng)外幣交易的發(fā)生，從其發(fā)生日到結(jié)算日，往往要經(jīng)過一定的時(shí)日，有的還可能跨越年度決算期。在這個(gè)期間內(nèi)，由于交易發(fā)生日、報(bào)表編制日和交易結(jié)算日各個(gè)時(shí)點(diǎn)上外匯匯率的變動(dòng)，就給外幣交易會(huì)計(jì)帶來需要處理的問題。

例金華公司20×1年12月1日向國(guó)外某供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)商品一批，價(jià)值FC100000，雙方約定20×2年1月31日付款。該公司記賬所用貨幣為人民幣元。12月1日、12月31日和1月31日三個(gè)時(shí)點(diǎn)上RMB￥對(duì)FC的匯率，分別為FCl＝RMB￥5；FCl＝RMB￥5.10；FCl＝RMB￥4.95。

對(duì)于這項(xiàng)外幣交易，應(yīng)在以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（1）交易發(fā)生日（12月1日）：在賬簿上登記購(gòu)入該批商品以及由此發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款的價(jià)值，（2）報(bào)表編制日（12月31日）：在資產(chǎn)負(fù)債表上反映該批存貨和應(yīng)付購(gòu)貨款的價(jià)值；（3）交易結(jié)算日（1月31日）：在賬簿上登記以現(xiàn)金償付該筆應(yīng)付購(gòu)貨款的價(jià)值。

應(yīng)該指出，在交易發(fā)生日、報(bào)表編制日和交易結(jié)算日這三個(gè)時(shí)點(diǎn)上，以外幣表示的存貨和應(yīng)付賬款金額都是Fcl00,000。而以人民幣元表示的金額，則因各時(shí)點(diǎn)上匯率的不同而有所不同，應(yīng)做必要的會(huì)計(jì)處理。

在外幣交易中，由于各時(shí)點(diǎn)上匯率的變動(dòng)，使得以記賬本位幣表示的購(gòu)入商品的成本、銷出商品的收入，以及與此相關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的金額，在交易發(fā)生日與交易結(jié)算日具有不同的金額。

因此，應(yīng)以哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值作為所購(gòu)商品的成本或所銷商品的收入額，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折算損益如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，就成為外幣交易會(huì)計(jì)需要解決的問題。對(duì)此，國(guó)際上存在著兩種不同的觀點(diǎn)，即一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)和兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，并由此產(chǎn)生了三種不同的會(huì)計(jì)處理方法。

2024/10/2027（一）單一交易觀點(diǎn)

交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

單一商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，商品的銷售收入或購(gòu)貨成本在結(jié)算日才確定。匯率變動(dòng)產(chǎn)生的外幣折合差額，調(diào)整商品的銷售收入或購(gòu)貨成本。單項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，也稱一項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，是將一項(xiàng)交易的結(jié)算作為該項(xiàng)交易完成的標(biāo)志。也就是說，某項(xiàng)交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算，被視為一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，銷貨收入和購(gòu)貨成本折算成本國(guó)貨幣的等值金額，決定于結(jié)算日的匯率。按照這一觀點(diǎn)，由于交易發(fā)生日、報(bào)表編制日、交易結(jié)算日匯率變動(dòng)所發(fā)生的折合成記賬本位幣的全部差額，都應(yīng)列作已入賬的購(gòu)入商品成本或銷售收入的調(diào)整額，而不作為外幣折算損益處理。

單項(xiàng)交易觀點(diǎn)認(rèn)為，由于匯率的變動(dòng)，用記賬本位幣計(jì)價(jià)入賬的購(gòu)入商品成本或銷售商品收入，在購(gòu)銷貨款沒有以外幣結(jié)算以前，其價(jià)值是不確定的。因而在交易發(fā)生日和報(bào)表編制日將購(gòu)銷商品的外幣金額按當(dāng)日匯率折合成記賬本位幣的入賬金額，都是暫時(shí)的、過渡性的。只有在購(gòu)銷貨款以外幣結(jié)算以后，才能以記賬本位巾最終確定所購(gòu)商品的成本或所銷商品的收入。

例

2仍以前舉外幣交易為例，說明單一交易觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。

（1）交易發(fā)生日；12月1日購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，按當(dāng)日匯率FCl＝RMB￥5將該項(xiàng)交易外幣金額折合成人民幣入賬。購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款的人民幣金額FCl00,000×5＝RMB￥500,000。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：在途商品￥500,000

貸：應(yīng)付賬款（FC100，000）￥500,000

（FCl00,000×5＝RMB￥500,000）

（2）報(bào)表編制日

12月31日當(dāng)日匯率為FCl＝RMB￥5.1，使購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款增加到5l0,000（PC100,000×5.10）元；由于交易發(fā)生日與報(bào)表編制日匯率變動(dòng)所發(fā)生的折合成人民幣的差額為10,000（510,000一500,000）元，應(yīng)據(jù)以調(diào)整已入賬的購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款。其會(huì)計(jì)分錄為：借：在途商品￥10,000

貸：應(yīng)付賬款（FC100，000）￥10,000

（FCl00,000×5.1一FC100,000×5＝￥10,000）

（3）交易結(jié)算日1月31日當(dāng)日匯率為FCl＝RMB￥4.95，購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款按當(dāng)日匯率折合后，應(yīng)為495,000（Fcl00000×4.95）元；由于報(bào)表編制日與交易結(jié)算日匯率變動(dòng)所發(fā)生的折合成人民幣的差額為15,000（5l0,000－495,000）元，應(yīng)據(jù)以調(diào)整購(gòu)貨成本和應(yīng)付賬款。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款（FC100，000）￥15,000

貸：存貨￥15,000

（FCl00,000×5.10－FCl00,000×4.95

＝￥15,000）

（4）1月31日：付款日

1月31日，將FCl00,000償還外國(guó)供應(yīng)商，結(jié)算前欠貨款并按當(dāng)日匯率（FCl＝RMB￥4.95）將結(jié)算款FCl00,000折人民幣入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款￥495,000

貸：現(xiàn)金￥495,000

（FCl00,000×4.95＝￥495,000）

經(jīng)過以上各時(shí)點(diǎn)的賬務(wù)處理，企業(yè)所購(gòu)FCl00,000商品的成本，是按交易結(jié)算日的匯率折合成人民幣（495,000元）計(jì)價(jià)入賬的。也就是說，只有以外幣償還貨款后，以人民幣表示的購(gòu)貨成本才能最終確定。

例3

中國(guó)某公司2008年12月15日以賒銷方式向美國(guó)某公司出口商品一批，共計(jì)10000美元，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2008年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元（10000×7.8）78000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

780002008年12月31日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000

貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002009年2月16日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000

貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時(shí)：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000

貸：應(yīng)收賬款——美元

76000例4中國(guó)某公司2008年12月15日以賒購(gòu)方式從美國(guó)某公司進(jìn)口商品一批，共計(jì)10000美元，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2008年12月15日借：庫存商品

78000

貸：應(yīng)付賬款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日借：應(yīng)付賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000

貸：庫存商品

10002009年2月16日借：應(yīng)付賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000

貸：庫存商品1000同時(shí)：借：應(yīng)付賬款——美元

76000

貸：銀行存款——美元（10000×7.6）76000

小結(jié)（1）在交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率將交易發(fā)生的外幣金額折合成記賬本位幣入賬。（2）如果－項(xiàng)外幣交易的發(fā)生日到結(jié)算日是跨越報(bào)表編制期的，在報(bào)表編制日應(yīng)按編表日的匯率反映交易發(fā)生額，即根據(jù)因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本類的賬戶進(jìn)行調(diào)整。（3）在交易結(jié)算日，應(yīng)按結(jié)算日的匯率反映交易發(fā)生額，即根據(jù)因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣的差額，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本類的賬戶進(jìn)行調(diào)整。

四、兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)

兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，是將交易的發(fā)生作為交易完成的標(biāo)志。也就是說，把交易的發(fā)生和隨后貨款的結(jié)算看作是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。2024/10/20中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院44兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項(xiàng)業(yè)務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動(dòng)引起的差額計(jì)入當(dāng)期損益遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在交易發(fā)生時(shí)，所購(gòu)商品的成本或所銷商品的收入，已按當(dāng)時(shí)的匯率格外幣金額折合成記賬本位幣確定下來，而與以后貨款的結(jié)算業(yè)務(wù)無關(guān)。至于在報(bào)表編制日相交易結(jié)算日由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折算差額，則作為外幣折算損益處理，在“匯兌損益”賬戶中單獨(dú)進(jìn)行核算，而不記入“購(gòu)貨”或“銷售”賬戶，增減購(gòu)貨成本或銷售收入。

匯兌損益概念是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)指標(biāo)。產(chǎn)生匯兌損益的情形外幣存款的使用債權(quán)債務(wù)的結(jié)算貨幣兌換資產(chǎn)負(fù)債表日按期末匯率進(jìn)行調(diào)整外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)下，對(duì)于交易結(jié)算前發(fā)生的外幣折算損益有兩種處理方法：－種是作為已實(shí)現(xiàn)的損益，列入當(dāng)期收益表；另－種是作為未實(shí)現(xiàn)的遞延損益，列入資產(chǎn)負(fù)債表，直到交易結(jié)算時(shí)才作為已實(shí)現(xiàn)的損益入賬。仍以上舉外幣交易為例，說明兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的兩種會(huì)計(jì)處理方法：第－種方法：

（1）交易發(fā)生日12月1日按當(dāng)日匯率（FCl＝RMB￥5）購(gòu)進(jìn)商品成本和應(yīng)付賬款折合成人民幣入賬。其會(huì)計(jì)分錄為；借：在途商品￥500,000

貸：應(yīng)付賬款￥500,000

（FCl00,000×5＝￥500,000）

（2）報(bào)表編制日12月31日按編表日匯率（FCl＝RMB￥5.10）調(diào)整應(yīng)付賬款，并將外幣折算差額l0,000元轉(zhuǎn)作當(dāng)期外幣折算損失。其會(huì)計(jì)分錄為：借；匯兌損益￥10,000

貸：應(yīng)付賬款￥10,000

（FCl00,000×5.10－FCl00,000×5＝￥10,000）

（3）交易結(jié)算日

1月31日按結(jié)算日匯率（FCl＝RMB￥4.95）調(diào)整應(yīng)付賬款，并將外幣折算差額15,000元列為當(dāng)期外幣折算收益。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款￥15,000

貸：匯兌損益￥15,000

（FCl00,000×5l0－FCl00,000×4.95＝￥15,000）

（4）1月31日：付款

1月31日，以FCl00,000償清所購(gòu)商品的貨款，并按當(dāng)日匯率折成人民幣入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款￥495,000

貸：現(xiàn)金￥495,000

（FCl00,000×4.95＝￥495,000）

第二種方法：

（1）交易發(fā)生日

12月1日按當(dāng)日匯率（FC1＝RMB￥5）將所購(gòu)商品成本和應(yīng)付賬款折合成人民幣入賬。其會(huì)計(jì)分錄為：借：在途商品￥500,000

貸：應(yīng)付賬款￥500,000

（FCl00,000×5＝￥500,000）

（2）報(bào)表編制日

12月31日按當(dāng)日匯率（FCl＝RMB￥5.10）調(diào)整應(yīng)付賬款，并將外幣折算差額l0000元轉(zhuǎn)作遞延折算損失。其會(huì)計(jì)分錄為：借：遞延匯兌損益￥l0,000

貸：應(yīng)付賬款￥l0,000（FCl00,000×5.10－FCl00,000×5＝￥l0,000）

（3）交易結(jié)算日

1月31日按結(jié)算日的匯率（FC1＝RMB￥4.95）調(diào)整應(yīng)付賬款，并將外幣折算差額15,000元轉(zhuǎn)作遞延折算收益。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款￥15,000

貸；遞延匯兌損益￥15,000

（FCl00,000×5.10－PC100,000×4.95＝￥15,000）

（4）1月31日

1月31日，以FCl00,000償清所購(gòu)商品的貨款，并按當(dāng)日匯率折合成人民幣入賬，同時(shí)將“遞延損益”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)記入“匯兌損益”賬戶。其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款￥495,000

貸：現(xiàn)金￥495,000

借：遞延匯兌損益￥5,000

貸：匯兌損益￥5,000

五、三種不同會(huì)計(jì)處理方法的比較

三種會(huì)計(jì)處理方法的不同，就在于對(duì)外幣折算差額的處理不同。其中：－項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理，是將外幣折算差額作為對(duì)購(gòu)貨成本或銷售收入調(diào)整處理；兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理，則是將外幣折算差額作為外幣折算損益處理。而兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)中的第1種方法，是將外幣折算損益視為已實(shí)現(xiàn)的損益，列為當(dāng)期損益；第3種方法，則視為未實(shí)現(xiàn)損益，作為遞延損益處理，待貨款結(jié)算時(shí)再轉(zhuǎn)作匯兌損益。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響采用不同的方法對(duì)外幣折算差額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，必然會(huì)影響到資產(chǎn)負(fù)債表和收益表的某些項(xiàng)目。就上例而言.三種不同的會(huì)計(jì)處理方法，反映在年度資產(chǎn)負(fù)債表和收益表上有關(guān)項(xiàng)目的金額是不同的。見表5－1。

從上表可見，無論采用哪種方法，表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款項(xiàng)目的金額都是495,000元；而存貨項(xiàng)目所列金額，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)比－項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)，則多出5,000元。其所差的5,000元列為外幣折算收益。在兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的第1種方法下，該項(xiàng)損失列為當(dāng)期損益，反映在收益表內(nèi)；而在第2種方法下.則按遞延權(quán)益處理，列在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)。因而兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)中的第2種方法與－項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)表現(xiàn)在收益表中的當(dāng)期利潤(rùn)相同；而兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)中第1種方法比其他兩種方法所計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)則多出5,000元。

各國(guó)的做法根據(jù)調(diào)查，在西方采用兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)處理外幣會(huì)計(jì)交易的國(guó)家占絕大多數(shù)，而其中又以采用第1種方法的居多?！兜?1號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，原則上采用兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)的第1種方法，但也末完全排除第2種方法。我國(guó)外幣交易約會(huì)計(jì)處理，同國(guó)際上多數(shù)國(guó)家相同，也采用兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)中的第1種方法。

課堂練習(xí)題：200X年12月1日，某中國(guó)跨國(guó)公司美國(guó)子公司向英國(guó)某商人出口一批價(jià)值￡100000的商品，雙方約定賬款按英國(guó)英鎊結(jié)算。假設(shè)當(dāng)天匯率為￡1=US$1.5500，賬款期期限為三個(gè)月，年終（12月31日）時(shí)的匯率￡1=US$1.5400，到第二年3月1結(jié)算時(shí)的匯率為￡1=US$1.5600.要求：為子公司作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：(美國(guó)公司記帳)一項(xiàng)交易觀點(diǎn)兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)1.借：應(yīng)收帳款1550001.借：應(yīng)收帳款155000

貸：銷貨155000貸：銷貨155000(12月1日登記銷售收入)2.借：銷貨10002.借：匯兌損益1000

貸：應(yīng)收帳款1000（遞延匯兌損益）(12月31日登記匯率調(diào)整)貸：應(yīng)收帳款10003.借：應(yīng)收帳款20003.借：應(yīng)收帳款2000

貸：銷貨（留存收益）2000貸：匯兌損益2000借：現(xiàn)金156000借：現(xiàn)金156000

貸：應(yīng)收帳款156000貸：應(yīng)收帳款156000(借：匯兌損益1000

貸：遞延匯兌損益1000)

補(bǔ)充:CAS19外幣折算外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換成人民幣的賬務(wù)處理借：銀行存款——人民幣（外幣×買入價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（差額）貸：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

例7：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月5日將8000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為USD1＝CNY7.15，即期匯率為USD1＝CNY7.25。賬務(wù)處理借：銀行存款——人民幣

（8000×7.15）

57200

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

800

貸：銀行存款——美元

（8000×7.25）

58000人民幣兌換成外幣的賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額（差額）貸：銀行存款——人民幣（外幣×賣出價(jià)）

例8：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月26日從銀行購(gòu)入6000美元。當(dāng)日銀行美元賣出價(jià)為USD1＝CNY7.42，即期匯率為USD1＝CNY7.32。賬務(wù)處理借：銀行存款——美元

（6000×7.32）

43920

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額

600

貸：銀行存款——人民幣

（6000×7.42）

44520投入外幣資本的賬務(wù)處理

借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）貸：實(shí)收資本（外幣×即期匯率）例11：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元。當(dāng)日的即期匯率為USD1＝CNY7.6，假定投資合同約定的匯率為USD1＝CNY7.7。賬務(wù)處理借：銀行存款——美元（20000×7.6）

152000

貸：實(shí)收資本

152000