審計(jì)實(shí)務(wù)（第四版）習(xí)題答案 趙艷 項(xiàng)目1-10

“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》一、單項(xiàng)選擇題1-5ADDDB6-10AAADD11-15ADBAC16-20DCCBC二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.ABD3.AD4.AD5.ABCD6.ABC7.BC8.ABCD9.ABC10.ABCD11.AD12.ABD13.ABC14.ABCD15.ABCD三、判斷題四、思考題(略)部分項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)（1）財(cái)政收支審計(jì)（2）財(cái)務(wù)收支審計(jì)（3）基金資金審計(jì)（4）基金資金審計(jì)（5）政策實(shí)施情況審計(jì)(1)違反。會計(jì)師事務(wù)所夸大宣傳提供的服務(wù)，違反良好職業(yè)行為基本原則。(2)違反。雖然說事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。(3)違反。未經(jīng)客戶授權(quán)，不得將審計(jì)客戶涉密信息提供第三方，否則違反保密原則。(4)違反。未經(jīng)客戶許可，不得將客戶涉密信息提供給項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的其他人員，否則違反保密原則。(5)違反。ABC會計(jì)師事務(wù)所收取與甲公司有關(guān)介紹費(fèi)（收到的政府獎勵實(shí)質(zhì)構(gòu)成介紹費(fèi)），可能因自身利益對客觀公正、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責(zé)等產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。(1)違反。A注冊會計(jì)師不得收受甲公司的任何禮品。(2)違反。通過審計(jì)項(xiàng)目組成員B的股票賬戶購買的甲公司股票，屬于B持有的甲公司直接經(jīng)濟(jì)利益，因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。(3)違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任甲公司子公司的董事，因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。(4)違反。前任高級合伙人不再擔(dān)任該職務(wù)后，需要超過12個(gè)月才能加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任獨(dú)立董事，否則將因密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。(5)違反。合并財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)生成的信息對甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，乙公司為甲公司提供該系統(tǒng)優(yōu)化服務(wù)，因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。(1)違反。甲公司對丙公司有重大影響，在丙公司中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對甲公司重要，且審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的父親在丙公司持有重大經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。(2)違反。在向?qū)徲?jì)客戶提供招聘服務(wù)時(shí)，如果屬于審計(jì)客戶擬招聘董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)蛻魰?jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，會計(jì)師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：尋找或篩選候選人;對候選人實(shí)施背景調(diào)查。(3)違反。財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)生成的信息對會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，為甲公司提供該服務(wù)將因自我評價(jià)對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。(4)違反。ABC會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)與其審計(jì)客戶產(chǎn)品進(jìn)行捆綁銷售屬于禁止的商業(yè)關(guān)系，將因自身利益或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。(5)違反。協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，屬于承擔(dān)公司管理層職責(zé)，是職業(yè)道德所不允許的。目二確定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)過程部分項(xiàng)目習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題-56-1011-1516-20BABDDABBDDCBCDBBDCBB二、多項(xiàng)選擇題1.ABC2.BC3.ABCD4.AB5.BC6.ACD7.ABC8.ABCD9.ABCD10.BC11.ABC16.ABCD12.ABCD17.BCD13.ABCD18.ABC14.ABCD19.AC15.ACD20.AD三、判斷題部分項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)期末賬戶余額及相關(guān)披露的認(rèn)定：12月31日庫存商品數(shù)量確實(shí)是1450件，沒有多記的(存在)；這些庫存商品都?xì)w本單位所有(權(quán)利和義務(wù))；所有庫存商品都已記錄，沒有少計(jì)的(完整性)；庫存商品記錄的金額是恰當(dāng)?shù)?準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?；都應(yīng)該計(jì)入庫存商品賬戶(分類)。按總資產(chǎn)的比例計(jì)算：740000*0.5%=3700；按凈資產(chǎn)的比例計(jì)算：320000*1%=3200；按主營業(yè)務(wù)收入的比例計(jì)算：280000*0.5%=1400；按利潤總額的比例計(jì)算：6000*5%=300；按凈利潤的比例計(jì)算：4020*5%=201；按照重要性的選擇原則，選擇最小的數(shù)值，即201作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。(1)A企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=1%/100%=1%；B企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%/40%=5%；C企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=3%/90%=3.33%；D企業(yè)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%/50%=8%；(2)A企業(yè)需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)。(3)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)證據(jù)成反向變動的關(guān)系；而重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成正向變動的關(guān)系。(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性水平之間成反向變動關(guān)系。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，則審計(jì)重要水平設(shè)定的越低?！笆奈濉眹乙?guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》第一，該企業(yè)基本沒有內(nèi)控制度，更談不上機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備合理性問題。在內(nèi)部控制中，對單位法定代表人和高管人員對實(shí)物資產(chǎn)處置的授權(quán)批準(zhǔn)制度作出相互制約的規(guī)范，非常必要。第二，企業(yè)沒有對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行檢查與驗(yàn)收，不了解采購存貨要求。沒有建立存貨保管制度，倉儲部門將對存貨盤點(diǎn)的結(jié)果隨意調(diào)整。采購人員應(yīng)將采購材料的基本資料及時(shí)提供給倉儲部門，倉儲部門在收到材料后按實(shí)際收到的數(shù)量填寫收料單。登記存貨保管賬，并隨時(shí)關(guān)注材料發(fā)票的到達(dá)情況。第三，沒有規(guī)范的材料的領(lǐng)用和盤點(diǎn)制度，也沒有定額的管理制度，材料的消耗完全憑生產(chǎn)工人的自覺性。應(yīng)細(xì)化控制流程，完善控制方法。第四，存貨的確認(rèn)、計(jì)量沒有標(biāo)準(zhǔn)，完全憑會計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，直接導(dǎo)致企業(yè)的成本費(fèi)用不實(shí)。(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平(2)應(yīng)當(dāng)考慮：一是在期末實(shí)施更多的審計(jì)程序。二是通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。三是增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量。A：(1)(5)(6)；B：(2)(3)；C：(4)(7)。被審計(jì)單位的貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在業(yè)務(wù)執(zhí)行、記錄和核對未分離以及業(yè)務(wù)執(zhí)行結(jié)果無人監(jiān)督的缺陷，出納集多種權(quán)限于一身，給舞弊提供了大量有利的條件，導(dǎo)致單位的巨額資金受損。部分項(xiàng)目習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題-56-1011-1516-20BBDDCCCAACDBDDBDCCDB二、多項(xiàng)選擇題1.ABC2.ACD3.ABCD4.ABCD5.ABD6.ABD7.ABCD8.ABC9.BCD10.BCD11.ACD12.AB13.ABCD14.ABC15.ABC三、判斷題部分項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)(2)對期末存貨截止期進(jìn)行測試截止,完整性書面證據(jù)(3)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司存在,所有權(quán)口頭、書面證據(jù)(4)詢問管理當(dāng)局，函證XXX公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與信函權(quán)利和義務(wù)，報(bào)表反映適當(dāng)性口頭、書面證據(jù)(5)對上一年度的會計(jì)記錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)在以上6項(xiàng)證據(jù)中，第①④⑤項(xiàng)證據(jù)不可依賴。因?yàn)檫@些證據(jù)都屬于內(nèi)部證據(jù)，在該公司的內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷時(shí)，這些證據(jù)的可靠性和有用性降低。aAbBcCdDeE可靠性高的證據(jù)√√√√√相關(guān)性高的證據(jù)√√√√√“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》審計(jì)方法：重新計(jì)算，貸方發(fā)生額合計(jì)應(yīng)為425000。12月23號的第77號憑證處理有誤，沒有原始憑證不能進(jìn)行賬務(wù)處理，此業(yè)務(wù)涉嫌舞弊。審計(jì)方法：檢查記錄與文件，檢查有形資產(chǎn)，詢問審計(jì)證據(jù)：實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)結(jié)論：該倉庫管理混亂，保管不善，內(nèi)部控制不嚴(yán)，材料短缺、損耗嚴(yán)重。部分項(xiàng)目習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題-56-1011-15CAAAACAABDCABBD二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD6.ABCD11.ACD2.ABC7.AC12.AD3.AC8.ABD13.ABD4.ABCD9.ACD14.ABCD5.ABD10.ABCD15.ABCD三、判斷題四、思考題(略)部分項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)(1)通達(dá)會計(jì)師事務(wù)所本次審計(jì)工作底稿的歸檔期限不正確。審計(jì)工作底稿的歸檔期限是審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，即3月15日后的60天內(nèi)完成。被審計(jì)單位的歸檔期限超過了這個(gè)規(guī)定。(2)審計(jì)工作底稿歸檔后，可以修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形有以下兩種：①注冊會計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論。(3)審計(jì)工作底稿歸檔后，如要有必要修改現(xiàn)在審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有：①修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；②修改或增加審計(jì)工作底稿的理由。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自3月15日起至少保存10年。(1)工人議論并非是有效證據(jù)，但提供了審計(jì)線索與范圍。注冊會計(jì)師沒有擴(kuò)大審計(jì)程序而只是簡單地詢問公司主管，顯屬冒昧。如果注冊會計(jì)師已對存貨記錄恰當(dāng)有明確結(jié)論，就不應(yīng)再將上述不負(fù)責(zé)任的議論留在審計(jì)工作底稿之中，更不應(yīng)該將“下次審計(jì)時(shí)應(yīng)加以考慮”的字眼留在工作底稿之中。(2)有損注冊會計(jì)師的抗辯立場。從工作底稿看，說明注冊會計(jì)師缺乏信心，且對證據(jù)的判斷有誤。已有的審計(jì)證據(jù)無法支持審計(jì)結(jié)論。(3)審計(jì)程序雖然基本合理，但沒有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則。特別是在證據(jù)方面，缺乏專業(yè)判斷能力。因此，盡管沒有重大過失，但還是存在普通過失。如果注冊會計(jì)師事先知道該報(bào)告將向銀行貸款，按照規(guī)則，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。如果事先并不知道用于貸款，注冊會計(jì)師可以適“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》當(dāng)抗辯，以不是預(yù)期受益第三者進(jìn)行反駁。實(shí)訓(xùn)三答案：略部分項(xiàng)目習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題-56-1011-15DDDCABBADCBCCBA二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD6.ABCD11.AD2.AB7.ABCD12.BC3.BD8.CD13.ABCD4.AD9.ABC14.ABCD5.ABCD10.ABCD15.BCD三、判斷題四、思考題(略)部分項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)1.存在問題：根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品應(yīng)在交貨時(shí)確認(rèn)收入，該公司違反規(guī)定，在預(yù)收貨款時(shí)提前確認(rèn)收入，虛增了利潤。2.處理意見：注冊會計(jì)師應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整會計(jì)處理，沖銷提前確認(rèn)的收入，同時(shí)編制審計(jì)調(diào)整分錄。3.審計(jì)調(diào)整分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入300000貸：合同負(fù)債300000同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。1.可以采取的分析程序①將賬面銷售收入、銷售清單和銷售增值稅銷項(xiàng)清單進(jìn)行核對。②將本期銷售收入金額與以前可比期間的數(shù)據(jù)或預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較。③分析月度或季度銷售量、銷售單價(jià)、銷售收入金額、毛利率變動趨勢。④將銷售收入變動幅度與銷售商品及提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨、稅金等項(xiàng)目的變動幅度進(jìn)行比較。⑤將銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)與可比期間數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)或同業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。⑥分析銷售收入等財(cái)務(wù)信息與投入產(chǎn)出率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)能、水電能耗、運(yùn)輸數(shù)量等非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。⑦分析銷售收入與銷售費(fèi)用之間的關(guān)系，包括銷售人員的人均業(yè)績指標(biāo)、銷售人員薪酬、廣告費(fèi)、差旅費(fèi)，以及銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)置、規(guī)模、數(shù)量、分布等。2.在實(shí)施分析程序后，應(yīng)將以下月份主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域1月份，該月份毛利率為3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率；12月份，該月份主營業(yè)務(wù)收入占全年主營業(yè)收入比例較高，毛利率接近20%，遠(yuǎn)高于全年平均毛利率12%。從上述銷售收入分析表可以看出，該公司本年的收入情況是比較好的，較好地完成了本年的收入計(jì)劃，比去年的收入水平有所提高。從各月份的相對數(shù)分析可看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前4個(gè)月也保持了持續(xù)增長的勢頭。但是，該公司在年未時(shí)的2個(gè)月收入情況不好，僅是收入計(jì)劃和上年實(shí)際的一半。因此，審計(jì)人員應(yīng)將11、12兩個(gè)月份作為審計(jì)的重點(diǎn)審計(jì)范圍，進(jìn)一步按各收入類別、各產(chǎn)品進(jìn)行銷售收入分析，以判斷該公司收入的實(shí)際情況。該公司的收入在全年內(nèi)保持了較好的勢頭，但年未出現(xiàn)較大滑坡，審計(jì)人員應(yīng)據(jù)此表提供的數(shù)據(jù)了解收入滑坡的原因，應(yīng)當(dāng)注意，如果沒有外在因素和正當(dāng)理由，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查該公司有無在年未月份漏計(jì)、少計(jì)、甚至隱瞞收入，為下一年的經(jīng)營情況打埋伏等問題。1.該公司取得商業(yè)承兌匯票的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)在取得匯票的同時(shí)確認(rèn)收入，以未取得貨款為理由不確認(rèn)收入是不正確的。建議的調(diào)整分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)——A客戶101700貸：主營業(yè)務(wù)收入90000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)117002.對客戶讓價(jià)應(yīng)屬銷售折讓，按會計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)直接沖減“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，將其記入“銷售費(fèi)用”賬戶是錯誤的。建議的調(diào)整分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入貸：銷售費(fèi)用00001.檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會計(jì)處理等。2.檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫3.檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等。4.考慮與D公司取得聯(lián)系，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。1.應(yīng)選擇甲、乙、丁三家公司作為應(yīng)收賬款的函證對象，因?yàn)楹C的目的在于驗(yàn)證應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性，防止企業(yè)高估或虛構(gòu)應(yīng)收賬款，而這三家公司的期末應(yīng)收賬款余額最大，因而確定為函證對象。2.(1)甲公司，函證結(jié)果差異的原因有可能是未達(dá)賬項(xiàng)或記賬錯誤所致，應(yīng)進(jìn)一步查證核實(shí)，采用的方法為：①抽取“應(yīng)收賬款——甲公司”明細(xì)賬，采用截止測試的方法，判斷是否在下年初收款入賬。“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》②到銀行查詢有無款到還未通知ABC公司的情況。③根據(jù)銀行存款日記賬的收款記錄追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，查是否存在過賬錯誤，誤將其他客戶的欠款注銷。(2)乙公司，差異的原因極可能是虛構(gòu)債權(quán)和收入，應(yīng)進(jìn)一步查證核實(shí)。方法為：審核發(fā)運(yùn)憑證和貨運(yùn)公司發(fā)票，以查明該公司是否確實(shí)發(fā)貨，如果貨物確實(shí)運(yùn)出，還應(yīng)將有關(guān)憑證影印送乙公司查明，如果未發(fā)出，應(yīng)調(diào)整會計(jì)記錄。(3)丁公司，函證結(jié)果無差異，無需處理。1.會計(jì)制度規(guī)定已作為壞賬處理的欠款，為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生的全過程，應(yīng)在收到還款時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。A公司的會計(jì)處理，雖對會計(jì)報(bào)表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計(jì)行為。因此，注冊會計(jì)師提請被審計(jì)單位有關(guān)人員按照制度規(guī)定調(diào)整原有會計(jì)分錄，補(bǔ)記相關(guān)會計(jì)處理。2.根據(jù)財(cái)政部規(guī)定：“下列各種情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；(2)計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；(4)其他已逾期，但無確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！币虼?，A公司對計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理不符合上述規(guī)定的，應(yīng)予糾正。注冊會計(jì)師應(yīng)提請被審計(jì)單位重新計(jì)算調(diào)整有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額，并將審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細(xì)記錄反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)根據(jù)其數(shù)額的大小及對會計(jì)報(bào)表的影響程度決定所發(fā)表的審計(jì)意見。3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例偏低。4.其他應(yīng)收款也應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。部分項(xiàng)目習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1-5CCCDA6-10BBBDB11-15DACDA二、多項(xiàng)選擇題1.BC2.ABC3.BCD4.BCD5.BCD6.ABCD7.ABCD11.AC12.BC8.ACD13.ABC9.BD14.ABCD10.ABCD15.ACD三、判斷題四、思考題(略)部分項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)存在問題：1.由于變賣的固定資產(chǎn)未減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，造成多計(jì)提折舊6個(gè)月,計(jì)13200元(220000×1%×6)2.變賣出售固定資產(chǎn)收入48000元，不能記入“其他應(yīng)付款”科目，應(yīng)作固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理。3.調(diào)整分錄(1)沖回多提的折舊借：累計(jì)折舊13200貸：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)13200(2)做固定資產(chǎn)出售的會計(jì)處理借：固定資產(chǎn)清理50000累計(jì)折舊170000貸：固定資產(chǎn)220000借：其他應(yīng)付款48000貸：固定資產(chǎn)清理48000借：資產(chǎn)處置損益2000貸：固定資產(chǎn)清理2000存在問題：停用的辦公大樓應(yīng)繼續(xù)提取折舊，因此調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用1800000貸：累計(jì)折舊18000002.購入的轎車在本年度應(yīng)該提取折舊，因此調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用41800貸：累計(jì)折舊418001.為檢查X公司是否存在未作會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：①結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確；②檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，會計(jì)處理是否正確；③檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確；④檢查投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確；⑤檢查轉(zhuǎn)出的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值及會計(jì)處理是否正確；⑥檢查其他減少固定資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確。2.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施以下審計(jì)程序：①對于A-—130機(jī)床，應(yīng)審核X公司與T公司簽訂的購貨合同，并檢查T公司開具的發(fā)票。②對新交付使用的辦公大樓，應(yīng)審閱X公司與Y公司簽署的建造合同，獲取產(chǎn)權(quán)證明文件和財(cái)產(chǎn)稅單以及抵押貸款的還款憑證。還應(yīng)獲取辦公大樓的保險(xiǎn)單等書面文件。③對從U公司融資租入的生產(chǎn)流水線，應(yīng)驗(yàn)證相關(guān)的融資租賃合同。④對于V公司投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)審閱有關(guān)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文件、運(yùn)營證件等。上述事實(shí)表明，該公司在清理固定資產(chǎn)過程中，通過將清理支出記入管理費(fèi)用，而將出售固定資產(chǎn)的收入轉(zhuǎn)入“小金庫”，在賬務(wù)處理上不通過“固定資產(chǎn)清理”科目，以掩人耳目。建議被審單位作如下調(diào)賬分錄為：(1)調(diào)整支付拆除費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理600貸：管理費(fèi)用600(2)收到清理收入借：銀行存款40000貸：固定資產(chǎn)清理40000(3)調(diào)整營業(yè)外收支借：固定資產(chǎn)清理20000貸：營業(yè)外支出20000(4)結(jié)轉(zhuǎn)清理結(jié)果借：固定資產(chǎn)清理19400貸：營業(yè)外收入194001.盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡化了注冊會計(jì)師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計(jì)師抽查2023年付款記賬憑證。注冊會計(jì)師通過實(shí)施該測試，可以查明2023年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。2.客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，僅提供給注冊會計(jì)師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計(jì)師應(yīng)作抽查的責(zé)任。3.如果注冊會計(jì)師已查明內(nèi)部審計(jì)人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨(dú)立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計(jì)人員討論其程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計(jì)師可減少擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作；但只是減少，絕不能取消該抽查工作?！笆奈濉眹乙?guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》4.注冊會計(jì)師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：①檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,關(guān)注其驗(yàn)收單、購貨發(fā)票的日期,確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。②獲取并檢查被審計(jì)單位與供應(yīng)商之間的對賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表,確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。③針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目,檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等),詢問被審計(jì)單位的知情人員,查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。④結(jié)合存貨監(jiān)盤程序,檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料(驗(yàn)收報(bào)告或入庫單),確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會計(jì)期間。1.對貨物已入庫但沒有收到發(fā)票等原始單據(jù)的采購業(yè)務(wù)，年末時(shí)應(yīng)做暫估處理，調(diào)整分錄如下：借：原材料—甲材料1000000貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款10000002.應(yīng)付賬款無法償還，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)銷，所以調(diào)整分錄如下：借：應(yīng)付賬款—B公司1000000貸：營業(yè)外收入1000000產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)部分項(xiàng)目習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1-5ABCDA6-10DCBBD11-15CCDDA二、多項(xiàng)選擇題1.CD2.ABCD3.ABCD4.ABCD5.ACD6.ABCD7.ABC8.AD9.ACD10.ABCD11.ABCD12.ABCD13.BD14.ABD15.AB三、判斷題四、簡答題(略)部分項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序(4)公司對存貨均擁有所有權(quán)(9)(1)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨(8)(5)已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值(6)(5)存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確(9)(3)存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在財(cái)務(wù)報(bào)表恰當(dāng)披露(7)1.A和B注冊會計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的種種情況是否實(shí)際構(gòu)成的存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。情況序號是否構(gòu)成缺陷理由(1)構(gòu)成缺陷(甲公司在以前年度未對存貨實(shí)施盤保證存貨賬實(shí)相符是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。而定期盤點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要內(nèi)部控制。所以，未對存貨進(jìn)行盤點(diǎn)屬于嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺陷。(2)構(gòu)成缺陷(發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄)發(fā)出產(chǎn)品時(shí)未全部按順序記錄，出庫單等原始憑證未連續(xù)編號，會導(dǎo)致銷售業(yè)務(wù)不完整；未按順序記錄可能會出現(xiàn)銷貨業(yè)務(wù)提前或拖后入賬的情況。(3)構(gòu)成缺陷(對委托代管材料的變動未進(jìn)行會計(jì)記錄)只要屬于企業(yè)的存貨就應(yīng)在賬上進(jìn)行相應(yīng)的記錄，而甲公司對由XYZ公司代管的C材料未對其變動進(jìn)行記錄，則不能反映C材料的購入和發(fā)出，會導(dǎo)致存貨成本不正確，也不能保證C材料的安全、完整。(4)構(gòu)成缺陷(存貨明細(xì)賬與財(cái)務(wù)部門的會計(jì)記錄在一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)實(shí)物保管部門的明細(xì)賬應(yīng)與財(cái)務(wù)部門的會計(jì)記錄完全相符。12月25日后發(fā)出的存貨倉庫不符)已記錄而財(cái)務(wù)賬上未記錄，會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日賬實(shí)不符，存貨成本低估，利潤高估。(5)構(gòu)成缺陷(發(fā)出材料沒有按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象)發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象，導(dǎo)致會計(jì)處理方法的選用不一致，直接影響存貨成本和期末存貨價(jià)值的正確性。(6)構(gòu)成缺陷(受托保管的材料計(jì)入企業(yè)會計(jì)記錄)甲公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料，實(shí)際上將不屬于自己的存貨納入了自身的存貨范圍，使得存貨不真實(shí)。2.對于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會計(jì)報(bào)表錯誤，請代A和B注冊會計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。情況序號實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)(1)監(jiān)盤存貨存貨的真實(shí)完整性等(2)業(yè)務(wù)的截止測試(將12月31日前后的產(chǎn)品出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進(jìn)行核對)，并檢查存貨賬薄存貨的完整性、真實(shí)性及存貨成本的正確性(3)檢查C材料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對C材料的所有權(quán)及其價(jià)值(4)賬和財(cái)務(wù)部門的存貨明細(xì)賬，進(jìn)行截止測試存貨的真實(shí)性、完整性及存貨成本的正確性(5)對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)存貨估價(jià)的正確性和計(jì)價(jià)方法的一貫性(6)賬E材料的所有權(quán)(1)存在三個(gè)缺陷。A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的39%，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍；乙公司內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。(2)存在缺陷。對于存放在公允倉庫的存貨，采取的盤點(diǎn)方式恰當(dāng)?shù)氖前l(fā)函確認(rèn)，由于乙公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制薄弱，所以不能夠僅僅依靠簽收單作為盤點(diǎn)的方式。(3)存在缺陷。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。(4)不存在缺陷。(5)存在缺陷。盤點(diǎn)結(jié)束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應(yīng)由倉庫保管人員對于存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)。應(yīng)該安排與倉庫保管有關(guān)的主管人員負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)審計(jì)分析：1.調(diào)節(jié)法計(jì)算2016年12月31日在產(chǎn)品應(yīng)存數(shù)=2.2－12.8＋13=2.4(萬只)“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》意：在產(chǎn)品虛增即產(chǎn)成品虛減。)3.在產(chǎn)品全部銷售出去的情況下，產(chǎn)成品虛減即利潤總額虛增。調(diào)整分錄：借：庫存商品12000貸：生產(chǎn)成本120001.加權(quán)平均單價(jià)=(200000+64000+115000+12000)/(20000+6400+10000+200)≈10.682.發(fā)出成本=16000×10.68=170880多計(jì)發(fā)出成本=175000-170880=4120借：庫存商品4120貸：主營業(yè)務(wù)成本4120依據(jù)上述認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件進(jìn)行分析：(1)庫存商品A、B、C均不應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。A商品只是市價(jià)下跌、價(jià)值減少，但仍有一定的使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；B商品雖然不為消費(fèi)者所偏愛，但也只是價(jià)值下跌，還未到完全喪失價(jià)值的程度；C商品即使已經(jīng)滯銷，但起碼還有轉(zhuǎn)讓價(jià)值。應(yīng)建議H公司首先根據(jù)各種存貨的物理狀況及減值情況，推斷出其期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備數(shù)額，然后與已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備比較，按其差額補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(2)庫存商品D，由于沒有任何減值的跡象，H公司按10％的比例計(jì)提了5萬元的跌價(jià)準(zhǔn)備，這沒有根據(jù)。應(yīng)建議H公司調(diào)賬，沖回所提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)庫存商品E和原材料F實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生了減值，而H公司卻未計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)建議H公司根據(jù)具體情況確定計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)量，并作相應(yīng)的調(diào)賬處理。未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購進(jìn)原材料2500025000減：原材料期末余額8000借300011000本期銷售材料30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000貸200013000制造費(fèi)用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借1300038000產(chǎn)品生產(chǎn)成本4900031000加：產(chǎn)成品期初余額4000040000減：產(chǎn)成品期末余額3800038000主營業(yè)務(wù)成本5100033000審計(jì)結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)部分項(xiàng)目習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題-56-1011-15DDCCCCADACBDABA二、多項(xiàng)選擇題1.ABCD2.BCD3.AC4.ABCD5.ABC6.ABCD7.ABCD8.ACD9.ABCD10.ABCD三、判斷題四、思考題(略)部分項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)根據(jù)題目，甲公司實(shí)現(xiàn)了對A公司控制，應(yīng)采用成本法核算，存在的問題及調(diào)整分錄如下：1.購入的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)記入管理費(fèi)用，調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用20萬貸：投資收益20萬2.分配的股利應(yīng)記入投資收益借：應(yīng)收股利960萬貸：投資收益960萬1.該公司處理存在的問題(1)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利20000元不應(yīng)計(jì)入投資成本，而應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利；收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)貸記應(yīng)收股利20000元。(2)年末股票市價(jià)上漲，該公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，也未確認(rèn)公允價(jià)值變動損益。2.調(diào)整分錄：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動貸：公允價(jià)值變動損益3000030000“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》借：實(shí)收資本30000貸：資本公積——資本溢價(jià)30000解析：企業(yè)收到投資者以外幣投人的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，因此不產(chǎn)生外幣資本折算差額。借：實(shí)收資本240000貸：資本公積——資本溢價(jià)240000借：固定資產(chǎn)150000貸：長期借款150000部分項(xiàng)目習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題-56-1011-15BDCBBBBAACCCBBD二、多項(xiàng)選擇題1.ABC2.BC3.ABD4.ABC5.BD6.ACD7.ABCD8.ABD9.ABD10.ABCD三、判斷題四、思考題(略)部分項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)1.12月31日賬面應(yīng)有數(shù)=1860+480—400—240—200=15001418.982.存在問題：賬實(shí)不符、超過庫存現(xiàn)金限額、現(xiàn)金支付未經(jīng)審批1.12月31日賬面數(shù)=1062.112月31日實(shí)有數(shù)=627.24+2580—2350=857.342.存在問題：賬實(shí)不符、超過庫存現(xiàn)金限額、現(xiàn)金支付未經(jīng)審批1.調(diào)節(jié)表編制項(xiàng)目金額調(diào)節(jié)項(xiàng)目說明是否需要審計(jì)調(diào)整銀行對賬單余額223546加:企業(yè)已收，銀行尚未入賬合計(jì)金額4000月31日，銀行日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票40002.減:企業(yè)已付，銀行尚未入賬合計(jì)金額4040404000“十四五”國家規(guī)劃教材《審計(jì)實(shí)務(wù)》調(diào)整后銀行對賬單余額223506企業(yè)銀行存款日記賬余額220000加:銀行已收，企業(yè)尚未入賬合計(jì)金額14006850065500減: