審計實務(wù)（第四版）教案 項目三 審計證據(jù)

“十四五”國家規(guī)劃教材《審計實務(wù)》課程教案本單元標(biāo)題：項目三審計證據(jù)任務(wù)二獲取審計證據(jù)授課班級上課時間第11次上課地點教學(xué)目標(biāo)會使用各種獲取審計證據(jù)的方法重點難點檢查法教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容，導(dǎo)入新課（5分鐘）復(fù)習(xí)：審計證據(jù)的種類、特征。導(dǎo)入新課：以任務(wù)引例—瓊民源公司審計案例，引入新課內(nèi)容。第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二獲取審計證據(jù)一、檢查指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)實物進行審查。（一）檢查記錄與文件1、原始憑證的檢查：做中學(xué)3-6①外觀形式：按照各類業(yè)務(wù)合法憑證種類的式樣、應(yīng)加蓋的印章要求，及憑證、印章的技術(shù)要求是否可能偽造，辨別業(yè)務(wù)的真實性、合法性。②內(nèi)容的完整性：抬頭、日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額、憑證應(yīng)履行的手續(xù)。③憑證的聯(lián)次、字跡是否清晰、是否被改動等。2、記賬憑證的檢查：做中學(xué)3-7、8①摘要與經(jīng)濟活動的內(nèi)容是否一致②會計科目是否使用正確、賬戶對應(yīng)關(guān)系是否合理③金額計算是否正確（借貸金額是否一致）④記賬憑證應(yīng)履行的手續(xù)是否齊備⑤有無附原始憑證、時間是否正確賬簿的檢查：做中學(xué)3-9①記賬日期②有無憑證號③摘要內(nèi)容是否屬于該賬戶核算內(nèi)容④賬簿記錄是否與會計憑證一致⑤余額的方向是否正常4、報表的檢查①報表的格式、內(nèi)容是否按規(guī)定編制②報表附注是否對重大事項做了披露③報表項目是否填列齊全④表內(nèi)對應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確⑤人員簽章是否齊全5、其他書面資料的檢查歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項目三審計證據(jù)任務(wù)二獲取審計證據(jù)授課班級上課時間第12次上課地點教學(xué)目標(biāo)會使用各種獲取審計證據(jù)的方法重點難點檢查法、函證法教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容（5分鐘）復(fù)習(xí)：檢查法第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二獲取審計證據(jù)一、檢查（二）檢查有形資產(chǎn)指注冊會計師對實物資產(chǎn)進行審查。盤點法用以確定數(shù)量、品種、規(guī)格等實際狀況，證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確，從而收集實物證據(jù)的一種方法。2、調(diào)節(jié)法指由于被審計單位截止日數(shù)據(jù)和盤點日數(shù)據(jù)存在差異，通過對某些因素進行增減調(diào)節(jié)，來驗證截止日數(shù)據(jù)賬實是否一致的審計方法。（1）盤點日（審計日）在截止日（資產(chǎn)負債表日）之后截止日實際數(shù)=盤點日盤點數(shù)+截止日至盤點日發(fā)出數(shù)—截止日至盤點日收入數(shù)（2）盤點日（審計日）在截止日（資產(chǎn)負債表日）之前截止日實際數(shù)=盤點日盤點數(shù)+截止日至盤點日收入數(shù)—截止日至盤點日發(fā)出數(shù)練習(xí)：黃河公司2023年12月31日賬面結(jié)存材料2000千克,通過檢查未發(fā)現(xiàn)錯弊。2024年1月1日至15日收到35000千克,發(fā)出34500千克。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)檢查無誤。2024年1月15日下班后監(jiān)盤實存量為2800千克。要求:請分析該公司材料賬實是否相符。分析處理:運用調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)出材料在12月31日(截止日)的實際數(shù)量:截止日實際數(shù)=2800+34500-35000=2300(千克)經(jīng)上述調(diào)節(jié)計算,2023年12月31日的實存數(shù)應(yīng)為2300千克,與賬面記錄的A材料2000千克不一致,賬實不符。注冊會計師應(yīng)要求有關(guān)人員說明原因,并進行查賬核實。二、觀察指注冊會計師查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?。觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因為接受觀察而受到影響，這會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。三、詢問詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。作為其他審計程序的補充，詢問廣泛應(yīng)用于整個審計過程中。四、函證指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他形式。（一）函證對象1、銀行存款、借款及金融機構(gòu)往來的其他重要信息。2、應(yīng)收賬款。3、其他。（二）函證范圍從總體中選取特定項目進行測試，特定項目應(yīng)包括:金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易項目；重大或異常的交易項目；可能存在爭議、舞弊或錯誤的項目等。（三）函證時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。（四）函證方式1、積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。2、消極式函證：要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予回函。實務(wù)中，注冊會計師可將這兩種方式結(jié)合使用。（五）函證的實施與評價1、函證實施過程的控制2、積極式函證未收到回函時的處理如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮再次寄發(fā)詢證函。如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng),注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。3、評價函證的可靠性4、對不符事項的處理：做中學(xué)3-11第三部分歸納總結(jié)、布置作業(yè)（5分鐘）本單元標(biāo)題：項目三審計證據(jù)任務(wù)二獲取審計證據(jù)授課班級上課時間第13次上課地點教學(xué)目標(biāo)會使用各種獲取審計證據(jù)的方法重點難點分析程序?qū)徲嫹椒ňC合運用教學(xué)方法講授、小組討論、案例教學(xué)、項目教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂等教學(xué)手段多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)等參考資料CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等第一部分復(fù)習(xí)上次課內(nèi)容（5分鐘）復(fù)習(xí)：函證法第二部分教學(xué)內(nèi)容（80分鐘）任務(wù)二獲取審計證據(jù)五、重新計算重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。六、重新執(zhí)行指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。七、分析程序指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。1、分析程序的種類（1）賬戶分析法：指利用賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系,對發(fā)生額、余額進行分析（2）比較分析：指將報表項目與既定標(biāo)準進行比較（3）比率分析：報表中的某一項目同相關(guān)項目進行比較（4）趨勢分析：對某一報表項目連續(xù)若干期數(shù)據(jù)進行分析（5）因素分析法：分析各因素變動對該事項的影響程度（6）合理性測試：指利用項目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系測試某項目金額是否合理2、分析程序的運用在整個審計過程中，注冊會計師都可以運用分析程序。（1）用作風(fēng)險評估程序。（2）用作實質(zhì)性程序。（3）用作總體復(fù)核。做中學(xué)3-14綜合練習(xí)：以下是原材料審計的實質(zhì)性程序，請分析下列程序采取的審計方法：

1.核對原材料總賬、明細賬2.比較前后各期原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋

比較原材料的實際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性。3.監(jiān)盤存貨。對于第三方持