注冊會計師考試《會計》四川省雅安市名山縣2023年臨考沖刺試卷含解析

注冊會計師考試《會計》四川省雅安市名山縣2023年臨考沖刺試卷第1題：單選題(本題1分)2×20年3月，A公司通過增發(fā)6000萬股普通股（面值1元/股），從非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)，所增發(fā)股份的公允價值為10400萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了400萬元的傭金和手續(xù)費。相關(guān)手續(xù)于增發(fā)當(dāng)日完成。假定A公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)公司施加重大影響。B公司20%的股權(quán)的公允價值與A公司增發(fā)股份的公允價值不存在重大差異。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。A公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為（）。A.6000萬元B.10400萬元C.10800萬元D.6400萬元第2題：單選題(本題1分)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2×20年9月購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元。增值稅稅額為13萬元，款項已經(jīng)支付。另以銀行存款支付裝卸費0.6萬元（不考慮增值稅），入庫時發(fā)生挑選整理費0.4萬元，運輸途中發(fā)生合理損耗0.2萬元。不考慮其他因素。該批原材料的入賬成本為（）萬元。A.114B.101C.100D.101.2第3題：單選題(本題1分)甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列問題。②上述交易或事項對甲公司20×4年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。A.0B.－75萬元C.－600萬元D.－675萬元第4題：單選題(本題1分)下列各項不屬于會計差錯的是（）。A.企業(yè)能夠合理估計退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，在發(fā)出商品時未確認(rèn)銷售收入B.企業(yè)在期末少計提無形資產(chǎn)攤銷100萬元C.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)形成的“三新”無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，期末未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)D.企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)期末采用攤余成本計量第5題：單選題(本題1分)甲公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)，其建造的商品房為主要用于出售的存貨，2×19年1月1日甲公司自行建造的一批商品房完工，2×21年3月1日，甲公司將其中一部分用于出售的存貨轉(zhuǎn)為出租并與乙公司簽訂租賃協(xié)議，協(xié)議約定，租賃期為3年，每年的租金為300萬元，于每年年末支付，租賃期開始日為2×21年6月30日，2×21年12月31日甲公司收到乙公司300萬元租金并存入銀行，則甲公司存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的日期為（）A.2×21年1月1日B.2×21年3月1日C.2×21年6月30日D.2×21年12月31日第6題：單選題(本題1分)下列關(guān)于或有事項的表述中不正確的是（）。A.或有資產(chǎn)由過去的交易或事項形成B.或有負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)C.或有資產(chǎn)不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)D.因或有事項所確認(rèn)負(fù)債的償債時間或金額不確定第7題：單選題(本題1分)企業(yè)2×19年3月1日購入并投入使用不需要安裝設(shè)備一臺，設(shè)備原值860萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，則企業(yè)在2×20年應(yīng)計提的折舊額為（）萬元。A.344B.240.8C.206.4D.258第8題：單選題(本題1分)乙公司將一臺管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為15000元（已扣除免租期租金，免租期為2個月），其中第一年租金6000元，第二年租金5000元，第三年租金4000元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了本應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費用，每年的金額為300元。假定甲公司將該項租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為低價值租賃。下列關(guān)于甲公司的會計處理，表述正確的是（）。A.每年確認(rèn)的租金費用4700元B.每年確認(rèn)管理費用4900元C.第一年確認(rèn)的租金費用6000元D.第二年、第三年確認(rèn)的租金費用分別是5000元、4000元第9題：單選題(本題1分)甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自2×19年1月1日至2×21年12月31日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。2×19年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元。乙公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的租賃收入是（）萬元。A.30B.50C.60D.80第10題：單選題(本題1分)下列與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期損益的是（）。A.該金融資產(chǎn)公允價值的增加B.購買該金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)計提的損失準(zhǔn)備D.以外幣計價的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具的金融資產(chǎn)由于匯率變動引起的價值上升第11題：單選題(本題1分)甲公司在編制2×17年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)2×16年度某項管理用無形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入了2×17年度的管理費用。甲公司2×16年和2×17年實現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和18000萬元。不考慮其他因素，甲公司上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。A.重要性B.相關(guān)性C.可比性D.及時性第12題：單選題(本題1分)2×14年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2×14年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.18B.23C.60D.65第13題：單選題(本題1分)下列關(guān)于企業(yè)合并中的或有對價的處理，表述不正確的是（）。A.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量并將其變動計入當(dāng)期損益B.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，應(yīng)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融工具C.同一控制下或有對價屬于資產(chǎn)的，確認(rèn)為其他應(yīng)收款，屬于負(fù)債的，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債D.非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，應(yīng)作為權(quán)益性交易進行會計處理第14題：單選題(本題1分)下列關(guān)于劃分為持有待售的處置組的說法中，不正確的是（）。A.對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽的賬面價值B.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回以前減記的金額C.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，應(yīng)當(dāng)首先恢復(fù)商譽的減值金額D.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回第15題：單選題(本題1分)20×9年10月12日，甲公司與乙公司、丙公司共同出資設(shè)立丁公司。根據(jù)合資合同和丁公司章程的約定，甲公司、乙公司、丙公司分別持有丁公司55%、25%、20%的表決權(quán)資本；丁公司設(shè)股東會，相關(guān)活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，丁公司不設(shè)董事會，僅設(shè)一名執(zhí)行董事，同時兼任總經(jīng)理，由職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任，其職責(zé)是執(zhí)行股東會決議，主持經(jīng)營管理工作。不考慮其他因素，對甲公司而言，丁公司是（）。A.子公司B.聯(lián)營企業(yè)C.合營企業(yè)D.共同經(jīng)營第16題：單選題(本題1分)長江股份有限公司（以下簡稱“長江公司”）截至2020年12月31日共發(fā)行6000萬股股票，面值為1元/股。長江公司賬面上資本公積（股本溢價）1200萬元，盈余公積800萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，長江公司以每股4元的價格回購本公司股票600萬股并注銷。不考慮其他因素，下列長江公司的賬務(wù)處理不正確的是（）。A.增加庫存股2400萬元B.減少股本600萬元C.減少盈余公積600萬元D.減少資本公積1200萬元第17題：單選題(本題1分)甲公司2020年1月3日按每張1049元的溢價價格購入乙公司于2020年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1000元、票面固定年利率為6%的普通債券8000張，發(fā)生交易費用8000元，票款以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設(shè)實際年利率為5.33%，甲公司將其作為債權(quán)投資核算，則2021年甲公司因持有該批債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入為（）。A.340010元B.445999元C.447720元D.480000元第18題：單選題(本題1分)某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款為40000元，增值稅為5200元。在購入材料的過程中另支付運雜費1200元。該企業(yè)外購原材料的入賬價值為（）。A.48000元B.41200元C.45200元D.46400元第19題：單選題(本題1分)A公司為一上市公司。2×19年1月1日，公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些職員從2×19年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為30元。至2×21年12月31日A公司100名管理人員的實際離開比例為10%。假設(shè)剩余90名職員在2×22年12月31日全部行權(quán)，A公司股票面值為1元。因行權(quán)A公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價）金額為（）。A.36000元B.300000元C.306000元D.291000元第20題：單選題(本題1分)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2000臺，銷售A產(chǎn)成品2400臺。當(dāng)月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1.下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是（）。A.作為管理費用計入當(dāng)期損益B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本第21題：多選題(本題2分)甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，主要從事商品房的開發(fā)和銷售。2×17年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）1月10日，經(jīng)拍賣取得一塊70年使用權(quán)的土地，用于建造自用的實驗室；（2）為開發(fā)商品房占用了一般借款；（3）將未使用的一般借款用于短期投資。甲公司沒有專門借款，按開發(fā)商品房發(fā)生的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計算確定資本化利息金額。不考慮其他因素，下列各項中關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）A.將一般借款的資本化利息金額計入所開發(fā)商品房的成本B.將一般借款用于短期投資獲得的收益沖減所開發(fā)商品房的成本C.將建造自用實驗室的土地2×17年度的攤銷額計入所開發(fā)商品房的成本D.將建造自用實驗室的土地確認(rèn)為無形資產(chǎn)并按70年攤銷第22題：多選題(本題2分)行政事業(yè)單位接受捐贈的貨幣資金后進行賬務(wù)處理，不可能用到的會計科目有（）。A.捐贈收入B.營業(yè)外收入C.資金結(jié)存D.事業(yè)預(yù)算收入第23題：多選題(本題2分)下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提折舊且應(yīng)將所計提的折舊額記入“管理費用”科目的有（）。A.經(jīng)營出租的機器設(shè)備B.生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備C.行政管理部門使用的辦公設(shè)備D.未使用的廠房第24題：多選題(本題2分)下列各項中，應(yīng)在“以前年度損益調(diào)整”科目貸方核算的有（）。A.補記上年度少計的企業(yè)所得稅B.上年度誤將研究費計入無形資產(chǎn)價值C.上年度多計提了存貨跌價準(zhǔn)備D.上年度誤將購入設(shè)備款計入管理費用第25題：多選題(本題2分)甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會會議，確定有關(guān)會計政策和會計估計事項。下列各項關(guān)于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（）。A.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量B.建造合同按照履約進度確認(rèn)收入C.將租入的使用權(quán)資產(chǎn)作為甲公司的自有資產(chǎn)進行核算D.按照生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命第26題：多選題(本題2分)下列各種物資中，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有（）。A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房B.發(fā)出商品C.低值易耗品D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出售的商品房第27題：多選題(本題2分)2×21年1月1日甲公司開始購建辦公樓，并于當(dāng)年1月1日專門借入1000萬元，期限5年，年利率7%。另占用以下兩筆一般借款：2×20年1月1日取得的借款1000萬元，期限3年，年利率6%；2×21年7月1日取得的借款3000萬元，期限3年，年利率8%。甲公司在2×21年建造辦公樓的過程中發(fā)生的相關(guān)支出如下：1月1日支出500萬元，3月1日300萬元，7月1日600萬元，10月1日400萬元。2×21年4月1日至6月30日期間因安全檢查停工，7月1日恢復(fù)施工，至2×21年年末工程尚未完工。專門借款閑置資金投資的月收益率為0.3%。不考慮其他因素，則下列關(guān)于甲公司2×21年有關(guān)借款費用的表述中正確的有（）。A.一般借款的年資本化率為7.2%B.專門借款的資本化金額為70萬元C.一般借款的資本化金額為21.6萬元D.2×21年的借款費用資本化期間為1月1日至12月31日第28題：多選題(本題2分)2×20年7月1日，A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售自產(chǎn)的甲、乙、丙三種不同型號設(shè)備，合同總價款為370萬元，這三種設(shè)備構(gòu)成三個單項履約義務(wù)。甲設(shè)備可直接觀察的單獨售價為220萬元。乙設(shè)備和丙設(shè)備的單獨售價不可直接觀察，A公司采用市場調(diào)整法估計乙設(shè)備的單獨售價為110萬元，采用成本加成法估計丙設(shè)備的單獨售價為80萬元。A公司經(jīng)常以220萬元的價格單獨銷售甲設(shè)備，同時經(jīng)常將乙設(shè)備和丙設(shè)備組合在一起出售，出售價款為150萬元。假定不考慮增值稅等因素，A公司對此業(yè)務(wù)進行的下列會計處理中，正確的有（）。A.合同折扣40萬元應(yīng)由三項設(shè)備共同分?jǐn)侭.甲設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為220萬元C.乙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為86.84萬元D.丙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為63.16萬元第29題：多選題(本題2分)對于上市公司實施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵計劃，如果向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，下列關(guān)于企業(yè)的會計處理，表述正確的有（）。A.授予日上市公司應(yīng)就回購義務(wù)確認(rèn)負(fù)債（作收購庫存股處理）B.授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫存股C.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，上市公司應(yīng)按照事先約定的價格回購D.在授予日，上市公司無需作會計處理第30題：多選題(本題2分)2019年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，出于多方面因素的考慮，當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，一般屬于債務(wù)重組的有（）。A.甲公司以賬面價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償B.甲公司以賬面價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還，并計算利息D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司以現(xiàn)金立即償還第31題：多選題(本題2分)甲公司2×21年發(fā)生如下套期業(yè)務(wù)，可以分類為現(xiàn)金流量套期的有（）。A.對承擔(dān)的浮動利率債務(wù)現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行套期B.規(guī)避3個月后預(yù)期極可能發(fā)生的與購買飛機相關(guān)的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進行套期C.簽訂一項3個月后以固定外幣金額購買飛機合同，為規(guī)避外匯風(fēng)險對該確定承諾的外匯風(fēng)險進行套期D.簽訂一項6個月后以固定價格購買煤炭的合同，為規(guī)避價格變動風(fēng)險對該確定承諾的價格變動風(fēng)險進行套期第32題：多選題(本題2分)下列關(guān)于固定資產(chǎn)的處置和清理，說法正確的有（）。A.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)時，如用于出售和出租的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)B.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但是可以根據(jù)實際情況確認(rèn)為持有待售資產(chǎn)C.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益D.企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理,不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算第33題：多選題(本題2分)企業(yè)對于發(fā)生的會計政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有（）。A.開始應(yīng)用新會計政策的時點和具體應(yīng)用情況B.變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策C.當(dāng)期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整的金額D.在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息第34題：多選題(本題2分)下列有關(guān)政府補助會計處理的表述中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)且公允價值不能可靠取得的，不需要進行賬務(wù)處理B.對不能合理確定價值的政府補助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補助的性質(zhì)、范圍和期限C.企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助D.政府作為投資者對企業(yè)投入的資金不屬于政府補助第35題：多選題(本題2分)下列政府資產(chǎn)中，不屬于流動資產(chǎn)的有（）。A.預(yù)付款項B.短期投資C.長期投資D.政府儲備資產(chǎn)第36題：解析題(本題10分)某市人民政府?dāng)M新建一條高速公路，并準(zhǔn)備采取PPP方式籌建，通過公開招標(biāo)確定甲公司作為社會資本方負(fù)責(zé)高速公路的建設(shè)、運營和維護。2×21年1月，甲公司與該市人民政府簽訂了PPP項目合同，假定該合同滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》的“雙特征”和“雙控制”條件。相關(guān)資料如下：

（1）PPP項目合同約定，PPP項目合同期間為10年，其中項目建設(shè)期為2年、運營期為8年；運營期間，當(dāng)路面磨損而無法滿足政府方要求的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時，甲公司應(yīng)當(dāng)對高速公路路面進行翻修。合同同時約定，運營期滿后，甲公司將PPP項目資產(chǎn)無償移交給政府方。根據(jù)合同約定，甲公司作為總承包方將PPP項目資產(chǎn)的道路建造整體發(fā)包給乙公司。乙公司須按照與甲公司簽訂的發(fā)包合同的要求提供建造服務(wù)，并對甲公司承擔(dān)責(zé)任。政府方無權(quán)要求乙公司提供未經(jīng)甲公司同意的服務(wù)。甲公司與乙公司商定發(fā)包價格，并按照發(fā)包合同約定向乙公司支付款項。PPP項目合同還約定，作為甲公司修建高速公路的對價，運營期間甲公司有權(quán)向通行車輛收取通行費（享有高速公路經(jīng)營權(quán)）。為保證甲公司的投資回報，政府方確保甲公司每年收取的高速公路通行費不低于3510萬元，若低于3510萬元政府方將通過貨幣資金進行差額補足。甲公司預(yù)計運營期間每年收取的通行費用是6000萬元（假設(shè)每年車流量穩(wěn)定）。運營期間，該高速公路需要保持一定的使用狀態(tài)，假定運營期間對道路的磨損是平均發(fā)生的，當(dāng)路面磨損程度低于特定標(biāo)準(zhǔn)時，甲公司需要對路面進行翻修。假設(shè)道路建造、運營服務(wù)均構(gòu)成單項履約義務(wù)，均滿足在某一時段確認(rèn)收入的條件。

（2）丙商業(yè)銀行與甲公司就該PPP項目提供融資服務(wù)如下：丙商業(yè)銀行提供9年期一攬子授信協(xié)議，甲公司與該高速公路的所有支出均可通過丙銀行貸款解決；雙方同時約定，甲公司就該高速公路回款優(yōu)先用于償還丙商業(yè)銀行貸款本息，貸款年利率為6.7%。假定甲公司借款利息支出在建造期間滿足借款費用的資本化條件。

（3）甲公司預(yù)計其提供發(fā)包、運營和路面翻修的成本如下：單位：萬元

其他相關(guān)資料：第一，甲公司采用成本加成法確定單項履約義務(wù)的單獨售價，考慮市場情況、行業(yè)平均毛利水平等因素之后，估計建造的合理毛利率為5%。PPP項目協(xié)議的實際利率為6.175%（假設(shè)該實際利率體現(xiàn)了合同開始時甲公司與政府方進行單獨融資交易所反映的利率）。第二，甲公司與乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第三，合同期間各年的現(xiàn)金流均在年末發(fā)生。第四，甲公司提供建造服務(wù)取得對價中金融資產(chǎn)部分的金額為21000萬元。第五，若甲公司承擔(dān)的路面翻修服務(wù)按照或有事項準(zhǔn)則進行會計處理的，折現(xiàn)率為6%，已知：（P/F,6%,5）=0.7473，（P/F,6%,4）=0.7921。第六，本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素，計算結(jié)果保留整數(shù)。

（1）根據(jù)資料

（1），判斷PPP項目合同中甲公司是否作為建造服務(wù)主要責(zé)任人，按照總額法確認(rèn)PPP項目合同的建造服務(wù)收入，并說明理由。

（2）根據(jù)資料

（1），判斷甲公司對PPP項目合同的會計處理模式，并說明理由。

（3）根據(jù)資料

（1），判斷高速公路翻修服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，并說明理由。

（4）根據(jù)上述資料，計算甲公司提供建造服務(wù)取得對價中包含的重大融資成分金額和建造期間的重大融資成分的影響金額；計算確定2×21年12月31日、2×22年12月31日列示于資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目的金額；編制甲公司建造期間的相關(guān)會計分錄。

（5）根據(jù)上述資料，計算上述業(yè)務(wù)對甲公司2×23年損益的影響金額；編制甲公司2×23年會計分錄。第37題：解析題(本題10分)甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，主要經(jīng)營大型機械設(shè)備的設(shè)計、生產(chǎn)、安裝和銷售。該公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%；適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×20年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日為2×21年3月31日。以下事項均發(fā)生在所得稅匯算清繳前，涉及的商品銷售價格和提供勞務(wù)價格均不含增值稅。某會計師事務(wù)所接受委托對甲公司2×20年度財務(wù)會計報告進行審計。審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）2×20年7月，甲公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?，B公司已向法院提起訴訟，狀告甲公司未征得B公司同意在其新型設(shè)備制造中使用了公司已申請注冊的專利技術(shù)，要求法院判定甲公司向其支付專利技術(shù)使用費350萬元。甲公司認(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯B公司的專利權(quán)，B公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動機是為了應(yīng)對甲公司新型設(shè)備的暢銷所造成的市場競爭壓力。甲公司遂于2×20年10月向法院反訴B公司損害其名譽，要求法院判定B公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截至2×20年12月31日，法院尚未對上述案件作出判決。甲公司的法律顧問認(rèn)為，甲公司在該起反訴案件中很可能獲勝；如果勝訴，預(yù)計可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。為此甲公司就上述事項在2×20年12月31日確認(rèn)其他應(yīng)收款125萬元，并計入營業(yè)外收入125萬元，同時確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債31.25萬元。但未在附注中進行披露。

（2）2×20年8月1日，甲公司與C公司簽訂設(shè)計合同。合同約定：甲公司為C公司設(shè)計甲、乙兩種型號的設(shè)備，合同總價款為5000萬元；設(shè)計項目需于2×21年4月1日前完成，項目完成后由C公司進行驗收；C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價款的40%，余款在該設(shè)計項目完成并經(jīng)C公司驗收合格后的次日付清。2×20年6月1日，甲公司收到C公司支付的合同價款的40%。至2×20年12月31日，甲公司整個項目實際發(fā)生設(shè)計費用2500萬元，預(yù)計完成整個設(shè)計項目還需發(fā)生設(shè)計費用1500萬元。該公司采用成本法確定履約進度。甲公司就上述事項在2×20年確認(rèn)勞務(wù)收入5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬元，并繳納所得稅。

（3）2×20年12月1日，甲公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：甲公司向D公司銷售一臺大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進行安裝調(diào)試，該設(shè)備總價款為900萬元（含安裝費，該安裝費與設(shè)備售價不可區(qū)分）；D公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價款的20%，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)D公司驗收合格后付清。該設(shè)備的實際成本為750萬元。2×20年12月3日，甲公司收到D公司支付的設(shè)備總價款的20%。2×20年12月15日，甲公司將該大型設(shè)備運抵D公司，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時派出設(shè)備安裝技術(shù)人員。至2×20年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝。2×21年1月5日，甲公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2×21年2月20日完成，甲公司共發(fā)生安裝費用10萬元。經(jīng)驗收合格，D公司2×21年2月25日付清了設(shè)備余款。甲公司就上述事項在2×20年確認(rèn)銷售收入900萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本750萬元。假定上述交易價格均為公允價格，不考慮其他因素。

（1）判斷甲公司上述事項的會計處理是否正確，若不正確，請說明理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。第38題：解析題(本題10分)甲公司是一家上市公司，2×18年和2×19年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

（1）2×18年3月1日，甲公司臨時股東大會審議通過向乙公司非公開發(fā)行股份購買乙公司所持丙公司100%股權(quán)的議案。2×18年6月10日，甲公司非公開發(fā)行股份并購買丙公司100%股權(quán)的重組方案經(jīng)政府相關(guān)部門核準(zhǔn)，2×18年7月1日，甲公司向乙公司非公開發(fā)行2400萬股股票，并辦理完成發(fā)行股份的登記手續(xù)，以及丙公司股東的變更登記手續(xù)。當(dāng)月，甲公司向乙公司發(fā)行股份的公允價值為每股10元；丙公司100%股權(quán)的公允價值為2400萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值16000萬元，差異由一項非專利技術(shù)導(dǎo)致，其賬面價值為零，公允價值為2000萬元，該非專利技術(shù)自甲公司取得丙公司股權(quán)之日起預(yù)計使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。甲公司此次非公開發(fā)行股份前的股份數(shù)為8000萬股。

（2）2×18年度，甲公司個別財務(wù)報表實現(xiàn)凈利潤20000萬元，丙公司個別財務(wù)報表實現(xiàn)凈利潤6000萬元，其中1至6月為2000萬元。

（3）丙公司因其在2×18年6月30日前銷售的產(chǎn)品存在質(zhì)量問題并對客戶造成損害，被客戶在2×18年12月提起訴訟要求賠償損失。2×19年3月20日，經(jīng)產(chǎn)品質(zhì)量部門和法務(wù)部門認(rèn)定，丙公司因該訴訟事項很可能向客戶賠償300萬元。甲公司2×18年度合并財務(wù)報表經(jīng)批準(zhǔn)于2×19年4月10日對外報出。其他有關(guān)資料：第一，甲公司在購買丙公司100%股權(quán)前，與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方案；第二，取得丙公司股權(quán)后，甲公司與丙公司之間未發(fā)生任何交易；第三，合并商譽未發(fā)生減值。第四，除資料

（1）所述發(fā)生股份外，甲公司本年內(nèi)未發(fā)生其他股份變動事項。第五，甲公司、丙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，甲公司收購丙公司的交易滿足稅法中特殊性稅務(wù)處理的條件，乙公司免交企業(yè)所得稅。第六，丙公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題導(dǎo)致的損失在實際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除。第七，本題不考慮所得稅外其他稅費及其他因素。要求：

（2）根據(jù)資料

（2），計算甲公司2×18年度合并財務(wù)報表中歸屬于母公司股東的凈利潤，以及2×18年度基本每股收益。第39題：解析題(本題10分)A公司按年計提利息，有關(guān)債券投資業(yè)務(wù)如下：

（1）2×18年1月1日，A公司購入B公司當(dāng)日發(fā)行的一批5年期債券，面值為5000萬元，實際支付價款為4639.52萬元（含交易費用9.52萬元），票面利率為10%，每年年末支付利息，到期一次歸還本金。初始確認(rèn)時確定的實際利率為12%。

（2）該債券在2×18年末和2×19年末的公允價值分別為5000萬元和4900萬元，且該金融工具未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額均為零。A公司認(rèn)為其所購入的金融工具的違約風(fēng)險較低，從近期來看，發(fā)行人具有較強的履行合同現(xiàn)金流量義務(wù)的能力，從長期來看，經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不利變化可能會但并不必然會降低發(fā)行人履行合同現(xiàn)金流量義務(wù)的能力，因此，該公司將其視為具有較低信用風(fēng)險的金融工具，屬于金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加的情形，該公司按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)的預(yù)期信用損失的金額計量損失準(zhǔn)備。

（3）2×20年12月31日，由于市場利率變動，該債務(wù)工具的公允價值跌至4800萬元。A公司認(rèn)為，該債券的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已經(jīng)顯著增加但未發(fā)生信用減值，按照相當(dāng)于該金融工具整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失的金額計量損失準(zhǔn)備200萬元。

（4）2×21年1月6日，A公司決定以當(dāng)日的公允價值4730.99萬元，出售該債務(wù)工具。要求：

（1）A公司根據(jù)該項債券投資的合同現(xiàn)金流量特征及管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，可能將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，也可能將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，根據(jù)資料

（1）、（2）和

（3），編制該項金融資產(chǎn)被分類為債權(quán)投資和被分類為其他債權(quán)投資兩種情形下的相關(guān)會計分錄。

（2）根據(jù)資料

（4），計算該項金融資產(chǎn)被分類為其他債權(quán)投資的前提下出售時應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。（答案金額以萬元為單位，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）第40題：解析題(本題10分)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×20年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項如下：

(1)4月10日，甲公司董事會通過決議，以本公司自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進行獎勵，每名員工獎勵一件產(chǎn)品。該車間員工總數(shù)為200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人，發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為3000元／件，成本為1800元／件。4月20日，200件產(chǎn)品發(fā)放完畢。

(2)甲公司共有2000名員工，從2×20年1月1日起，該公司實行累積帶薪休假制度，規(guī)定每名職工每年可享受7個工作日帶薪休假，未使用的年休假可向后結(jié)轉(zhuǎn)1個年度，超過期限未使用的作廢，員工離職時也不能取得現(xiàn)金支付。2×20年12月31日，每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計2×21年有1800名員工將享受不超過7天帶薪休假，剩余200名員工每人將平均享受8．5天休假，該200名員工中150名為銷售部門人員，50名為總部管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日工資為400元。甲公司職工年休假以后進先出為基礎(chǔ)，即有關(guān)休假首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除。

(3)甲公司正在開發(fā)丙研發(fā)項目，2×20年共發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×20年1月1日研發(fā)開始至6月30日期間發(fā)生的研發(fā)人員工資120萬元屬于費用化支出，7月1日至11月30日研發(fā)項目達到預(yù)定用途前發(fā)生的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出。有關(guān)工資以銀行存款支付。

(4)2×20年12月20日，甲公司董事會做出決議，擬關(guān)閉設(shè)在某地區(qū)的一分公司，并對該分公司員工進行補償，方案為：對因尚未達到法定退休年齡提前離開公司的員工給予一次性離職補償30萬元，另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)給予退休后補償。涉及員工80人、每人30萬元的一次性補償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補償將于2×21年1月1日起陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果，甲公司估計該補償義務(wù)的現(xiàn)值為1200萬元。

其他有關(guān)資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。本題不考慮其他因素。

要求：就甲公司2×20年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，逐項說明其應(yīng)進行的會計處理并編制相關(guān)會計分錄。答案用萬元表示。

參考答案1、【正確答案】：B【試題解析】：A公司的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——投資成本10400貸：股本6000資本公積——股本溢價4400借：資本公積——股本溢價400貸：銀行存款4002、【正確答案】：B【試題解析】：存貨的采購成本包括購買價款、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。所以原材料的入賬成本=100+0.6+0.4=101（萬元）。3、【正確答案】：C【試題解析】：a.轉(zhuǎn)換前折舊金額＝3000/20×1/2＝75（萬元）；b.轉(zhuǎn)換后確認(rèn)半年租金＝150/2＝75（萬元）；c.期末投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損失＝2800－2200＝600（萬元）；d.對營業(yè)利潤的影響＝－75＋75－600＝－600（萬元）。4、【正確答案】：C【試題解析】：對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，選項A屬于會計差錯；企業(yè)在期末少計提無形資產(chǎn)攤銷額屬于會計差錯，選項B屬于會計差錯；企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)當(dāng)采用公允價值計量，選項D屬于會計差錯。5、【正確答案】：C【試題解析】：企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。6、【正確答案】：B【試題解析】：或有負(fù)債不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以確認(rèn)。7、【正確答案】：B【試題解析】：企業(yè)在×年應(yīng)220計提的折舊額=860×40%×3/12+（860-860×40%）×40%×9/12=240.8（萬元）。8、【正確答案】：A【試題解析】：每年應(yīng)確認(rèn)的租金費用＝（15000－300×3）÷3＝4700（元）；每年確認(rèn)的管理費用＝4700＋300＝5000（元）。注意，本題中出租人承擔(dān)了承租人的某些費用，其實這些費用出租人會以租金的形式從承租人處取得，因此本題中承租人甲公司每年需要承擔(dān)的費用5000元中有300元屬于修理費用。9、【正確答案】：B【試題解析】：乙公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的租賃收入=30×（3×2-1）/3=50（萬元）。10、【正確答案】：C【試題解析】：選項A，該金融資產(chǎn)公允價值的增加計入其他綜合收益；選項B，購買該金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入初始投資成本；選項C，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)計提的損失準(zhǔn)備計入信用減值損失；選項D，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具的金融資產(chǎn)由于匯率變動引起的價值上升計入其他綜合收益。11、【正確答案】：A【試題解析】：2×16年無形資產(chǎn)未進行攤銷，屬于會計差錯，同時補記金額相對于2×16年和2×17年實現(xiàn)的凈利潤而言整體影響不大，作為不重大的前期差錯處理，因此題中在2×17年確認(rèn)為當(dāng)期管理費用，體現(xiàn)的是重要性原則。12、【正確答案】：A【試題解析】：無形資產(chǎn)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者，所以該無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，2×14年年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78（萬元），應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額=78-60=18（萬元）。13、【正確答案】：B【試題解析】：非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量并將其變動計入當(dāng)期損益，選項B不正確。14、【正確答案】：C【試題解析】：后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日后如果持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后相關(guān)非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益，但已抵減的商譽賬面價值和劃分為持有待售類別前確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回。15、【正確答案】：B【試題解析】：甲公司持有丁公司55%的股權(quán)，但丁公司股東會規(guī)定，相關(guān)活動的決策需要60%以上表決權(quán)通過才可作出，所以甲公司與乙公司或甲公司與丙公司組合一起，能對丁公司實施共同控制，該安排中存在兩個參與方組合集體控制該安排，不構(gòu)成共同控制，因此，對甲公司而言，丁公司是其聯(lián)營企業(yè)，選項B正確。16、【正確答案】：A【試題解析】：長江公司回購股票時增加庫存股2400萬元（4×600），注銷時沖減庫存股2400萬元，同時沖減股本600萬元（1×600），沖減資本公積——股本溢價1200萬元，資本公積不足沖減的600萬元（2400-600-1200）沖減盈余公積，所以庫存股一增一減，整體沒有變動，選項A不正確。長江公司賬務(wù)處理如下：回購股票時：借：庫存股2400貸：銀行存款2400注銷股票時：借：股本600資本公積——股本溢價1200盈余公積600貸：庫存股240017、【正確答案】：B【試題解析】：①2021年初的債券攤余成本＝（1049×8000＋8000）＋（1049×8000＋8000）×5.33%－1000×8000×6%＝8367720（元）；②2021年甲公司應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝8367720×5.33%＝445999.476元≈445999（元）。18、【正確答案】：D【試題解析】：該企業(yè)外購原材料的入賬價值＝40000＋5200＋1200＝46400（元）。19、【正確答案】：C【試題解析】：在等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費用，即“資本公積——其他資本公積”的金額＝100×（1－10%）×100×30＝270000（元），所以記入“資本公積——股本溢價”科目的金額＝90×5×100＋270000－90×100×1＝306000（元）。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：借：銀行存款45000資本公積——其他資本公積270000貸：股本9000資本公積——股本溢價30600020、【正確答案】：C21、【正確答案】：AD【試題解析】：一般借款用于短期投資獲得的收益應(yīng)沖減一般借款利息費用化金額，不影響開發(fā)商品房成本，選項B錯誤；建造自用實驗室的土地2×17年度的攤銷額應(yīng)計入所建造實驗室成本或當(dāng)期損益，選項C錯誤。22、【正確答案】：BD【試題解析】：行政事業(yè)單位接受捐贈的貨幣資金，實際收到金額時，在財務(wù)會計中：借：銀行存款貸：捐贈收入同時，在預(yù)算會計中：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——捐贈預(yù)算收入23、【正確答案】：CD【試題解析】：行政管理部門的固定資產(chǎn)和未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“管理費用”科目，所以選項C.D正確；選項A應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；選項B應(yīng)記入“制造費用”科目。24、【正確答案】：CD【試題解析】：選項A.B都應(yīng)該在“以前年度損益調(diào)整”科目借方進行核算。附注：會計分錄：A.補記上年度少計的企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅B.上年度誤將研究費計入無形資產(chǎn)價值借：以前年度損益調(diào)整貸：無形資產(chǎn)如果涉及到累計攤銷的，還應(yīng)該同時借記累計攤銷。C.上年度多計提了存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整D.上年度誤將購入設(shè)備款計入管理費用借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整累計折舊25、【正確答案】：ABC【試題解析】：選項D，屬于會計估計。26、【正確答案】：BCD【試題解析】：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的用于對外出租的商品房屬于投資性房地產(chǎn)，用于對外出售的商品房屬于存貨，選項A不屬于存貨。27、【正確答案】：ACD【試題解析】：甲公司該建造工程開始資本化的時點為2×21年1月1日。閑置專門借款短期投資收益＝500×0.3%×2＋200×0.3%×4＝5.4（萬元），專門借款的資本化金額＝1000×7%－5.4＝64.6（萬元）；一般借款的年資本化率＝（1000×6%＋3000×8%×6/12）/（1000＋3000×6/12）×100%＝7.2%；一般借款資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)＝400×6/12＋400×3/12＝300（萬元），一般借款資本化金額＝300×7.2%＝21.6（萬元）。安全檢查停工屬于正常中斷，不應(yīng)暫停資本化。所以選項A.C.D正確。28、【正確答案】：BCD【試題解析】：甲、乙、丙設(shè)備的單獨售價合計＝220＋110＋80＝410（萬元），而該合同的合同價款為370萬元，因此合同折扣＝410－370＝40（萬元）。由于A公司經(jīng)常以220萬元的價格單獨銷售甲設(shè)備與其單獨售價一致，而乙設(shè)備和丙設(shè)備組合在一起的銷售價格為150萬元，該價格與組合的單獨售價之和190（110＋80）萬元的差額是40萬元，因此說明該合同的合同折扣僅應(yīng)歸屬于乙設(shè)備和丙設(shè)備。因此甲設(shè)備的交易價格為220萬元，乙設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r格＝150×110/（110＋80）＝86.84（萬元），丙設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r格＝150×80/（110＋80）＝63.16（萬元）。29、【正確答案】：AC【試題解析】：選項B，授予日上市公司應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（資本溢價或股本溢價）。30、【正確答案】：ABCD【試題解析】：只要在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易，除特殊情況外，均為債務(wù)重組。31、【正確答案】：ABC【試題解析】：選項D，為規(guī)避價格變動風(fēng)險對該確定承諾的價格變動風(fēng)險進行套期，屬于公允價值套期。32、【正確答案】：CD【試題解析】：選項A，用于出租的固定資產(chǎn)不屬于處于處置狀態(tài)；選項B，預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的生產(chǎn)設(shè)備，已不符合資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，既不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)，也不應(yīng)確認(rèn)為其他資產(chǎn)。33、【正確答案】：ABC【試題解析】：在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。34、【正確答案】：BCD【試題解析】：選項A，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)且不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即1元）進行計量。35、【正確答案】：CD【試題解析】：政府單位資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等，非流動資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施，政府儲備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等。36、【試題解析】：

（1）甲公司屬于建造服務(wù)主要責(zé)任人，按照總額法確認(rèn)PPP項目合同的建造服務(wù)收入。理由：甲公司能夠主導(dǎo)乙公司所提供的建造服務(wù)，相當(dāng)于甲公司利用其自身資源履行了建造PPP項目資產(chǎn)（高速公路）的承諾，即甲公司主導(dǎo)乙公司代表其向政府方提供建造服務(wù)。并且政府無權(quán)要求乙公司提供未經(jīng)甲公司同意的服務(wù)，說明甲公司在乙公司向政府實際提供建造服務(wù)之前控制了該服務(wù)，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人，根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定，按照總額法確認(rèn)PPP項目合同的建造服務(wù)收入。

（2）甲公司對該PPP項目合同采用混合模式進行會計處理。理由：甲公司為政府方提供高速公路建造服務(wù)，其有權(quán)收取的對價包括兩部分：一是自政府方每年收取3510萬元現(xiàn)金的收款權(quán)利，即甲公司在項目運營期間有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金，形成金融資產(chǎn)；二是在運營期間向通行車輛收取通行費的權(quán)利（高速公路經(jīng)營權(quán)）。由于確認(rèn)的建造收入金額超過有權(quán)收取可確定金額的現(xiàn)金，因此，甲公司對該PPP項目合同采用混合模式進行會計處理。

（3）高速公路翻修服務(wù)不構(gòu)成單項履約義務(wù)。理由：根據(jù)PPP項目合同約定，運營期間高速公路經(jīng)營權(quán)歸甲公司所有，相關(guān)的路面翻修義務(wù)是由于甲公司過去的交易或事項形成的，即甲公司在運營期對高速公路的使用和磨損導(dǎo)致，因此，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，且該義務(wù)是否發(fā)生具有不確定性，應(yīng)當(dāng)按照或有事項準(zhǔn)則處理。

（4）提供建造服務(wù)取得對價中包含的重大融資成分金額=3510×8-21000=7080（萬元）；建造期間的重大融資成分的影響金額=21000÷2×6.175%=648（萬元）。

（5）上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)對甲公司2×23年損益的影響金額=運營服務(wù)收入2490（6000-3510）-無形資產(chǎn)攤銷額1354（10835/8）-運營成本300+融資成分的影響金額1337[（10500+10500+648）×6.175%]-借款利息費用2077[（15000+15000+1005）×6.7%]-確認(rèn)路面翻修義務(wù)預(yù)計負(fù)債374[3000/6×（P/F,6%,5）]=-278（萬元）。會計分錄：

①分拆收取的車輛收取通行費，并確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本借：應(yīng)收賬款3510貸：合同資產(chǎn)3510借：銀行存款6000貸：應(yīng)收賬款3510主營業(yè)務(wù)收入2490借：主營業(yè)務(wù)成本1354貸：累計攤銷1354借：合同履約成本300貸：銀行存款300借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：合同履約成本300

②確認(rèn)融資成分的影響金額以及借款的利息費用借：合同資產(chǎn)1337貸：財務(wù)費用1337借：財務(wù)費用2077貸：長期借款2077

③確認(rèn)路面翻修預(yù)計負(fù)債借：主營業(yè)務(wù)成本374貸：預(yù)計負(fù)債374

④償還銀行借款借：長期借款5700貸：銀行存款5700（6000-300）37、【試題解析】：

（1）事項

（1），會計處理不正確。（0.5分）理由：甲公司預(yù)計可獲得的賠款屬于或有資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常不應(yīng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等。所以此事項不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項資產(chǎn)，但應(yīng)在附注中作相應(yīng)披露。（0.5分）調(diào)整會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整125貸：其他應(yīng)收款125（0.5分）借：遞延所得稅負(fù)債31.25貸：以前年度損益調(diào)整31.25（0.5分）事項

（2），會計處理不正確。（0.5分）理由：甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)采用成本法確定履約進度，根據(jù)履約進度確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。履約進度＝2500/（2500＋1500）＝62.5%，甲公司對事項

（2）應(yīng)在2×20年確認(rèn)收入3125（5000×62.5%）萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)成本2500萬元。（0.5分）調(diào)整會計分錄：借：以前年度損益調(diào)整（5000－5000×62.5%）1875貸：合同結(jié)算1875（1.5分）借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅