2021初級會計考試《初級會計實務(wù)》第三章負債

2021初級會計考試?初級會計實務(wù)？第三章負債

一、內(nèi)容提要

負債按其流動性分為流動負債和非流動負債，本章只解析了流動負債的會計處理，其中包括短

期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、應(yīng)付股利及應(yīng)

付利息等工程。

二、關(guān)鍵考點

1.應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣處理及無法償付的應(yīng)付賬款的會計處理；

2.預(yù)收賬款的賬務(wù)處理及報表列示方法；

3.其他應(yīng)付款的核算范圍；

4.應(yīng)交增值稅的會計處理，特別關(guān)注視同銷售和不予抵扣的會計處理；

5.應(yīng)交消費稅的會計處理，特別關(guān)注委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理；

6.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅的會計處理；

7.職工薪酬的范圍；

8.短期薪酬的會計處理。

三、本章知識點講解

【專題一】短期借款▲▲▲

(一)短期借款的概念

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。

(二)短期借款的賬務(wù)處理

【案例導(dǎo)入】2021年1月1日，甲公司向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款共計120萬元，期

限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還，利息按

季支付。

『答案解析』甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

(1)1月1日，借入短期借款：

借：銀行存款120

貸：短期借款120

(2)1月末，計提1月份應(yīng)付利息：

貸：應(yīng)付利息0.4(120X4%912〕

2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同.

(3)3月末，支付第一季度銀行借款利息：

第二、第三季度的會計處理同上。

(4)10月1日，歸還銀行借款本金：

借：短期借款120

貸：銀行存款120

如果上述借款期限是8個月，那么到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9

月1日歸還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：短期借款120

【理論總結(jié)】

1.借入時：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

3.歸還本息時：

借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

【2021年多項選擇題】以下各項中，關(guān)于制造業(yè)企業(yè)預(yù)提短期借款利息的會計科目處理正確的

有（）。

A.貸記“應(yīng)付賬款"科目

B.借記“制造費用"科目

C.貸記“應(yīng)付利息”科目

D.借記“財務(wù)費用"科目

「正確答案』CD

r答案解析』會計分錄：

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

【2021年單項選擇題】2021年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆生產(chǎn)用周轉(zhuǎn)資金200萬元，期

限為6個月，到期一次歸還本金，年利率為6%,利息按季支付、分月預(yù)提。以下各項中，關(guān)于2021

年9月30日該企業(yè)支付借款利息相關(guān)科目的會計處理結(jié)果正確的選項是（）。

A.借記“財務(wù)費用"科目1萬元

B.貸記“應(yīng)付利息"科目3萬元

C.借記“財務(wù)費用"科目3萬元

D.貸記“銀行存款"科目1萬元

『正確答案』A

『答案解析』會計分錄為：

7月1日借入短期借款：

借：銀行存款200

貸：短期借款200

計提7月份利息：

借：財務(wù)費用（200X6%+12〕1

貸：應(yīng)付利息1

8月計提利息分錄同上。

2021年9月30日支付利息時:

借：應(yīng)付利息2

財務(wù)費用1

貸：銀行存款3

【2021年單項選擇題】以下各項中，企業(yè)計提短期借款利息費用應(yīng)貸記的會計科目是（）。

『正確答案』D

【專題二】應(yīng)付及預(yù)收款項▲▲▲

知識點：應(yīng)付票據(jù)

（一）帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理

1.簽發(fā)并承兌票據(jù)時：

借：材料采購

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

2.計提利息時:

借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

3.償付票據(jù)本息時：

借：應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付利息

貸：銀行存款

（-）不帶息應(yīng)付票據(jù)的會計處理

1.簽發(fā)并承兌票據(jù)時：

借：材料采購

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

2.償付票款時：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

【2021年單項選擇題】以下各項中，企業(yè)外購材料開出銀行承兌匯票支付的手續(xù)費，應(yīng)借記的

會計科目是（）。

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費，應(yīng)當計入當期財務(wù)費用。

【2021年單項選擇題】以下各項中，應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”會計科目核算的是（〕。

『正確答案』B

『答案解析』選項AD,通過“其他貨幣資金"科目核算；選項C,通過“銀行存款"科目核算。

【2021年單項選擇題】以下各項中，企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期無力支付票款時，應(yīng)將應(yīng)付票

據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入到的會計科目是（）。

「正確答案』D

r答案解析』會計分錄為：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

?手寫板圖示

到期拒付

（商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

商業(yè)匯票.貨：應(yīng)付賬款

I銀行承兌匯票

借：應(yīng)付票據(jù)

貨：短期借款

【2021年單項選擇題】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力支付票款，以下各項中，應(yīng)按該票據(jù)余

額貸記的會計科目是（）。

『正確答案』A

『答案解析』會計分錄為:

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

知識點：應(yīng)付及預(yù)收賬款

（一）應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款指因購置材料、商品或接受勞務(wù)供給等而發(fā)生的債務(wù)。

應(yīng)以與所購置物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標志。

按將來的應(yīng)付金額入賬。

3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的影響

（1）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的原理

與增值

與收入與應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款

折扣類型原因稅的關(guān)會計處理

的關(guān)系的關(guān)系

系

企業(yè)為促進商品銷售而在商折扣后折后計按折后價款加折扣計無專門會

商業(yè)折扣

品標價上給予的價格扣除列收入稅稅額入應(yīng)收、應(yīng)付賬款計處理

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定

全款列按全款按全款價稅列應(yīng)收、應(yīng)有專門的

現(xiàn)金折扣的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提

收入計稅付賬款會計處理

供的債務(wù)扣除

（2）現(xiàn)金折扣的會計處理

業(yè)務(wù)銷售方購置方

借：應(yīng)收賬款借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅〔進項

①賒銷時

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

稅額）貸：應(yīng)付賬款

借：銀行存款借：應(yīng)付賬款

財務(wù)費用貸：銀行存款

②折扣期

貸：應(yīng)收賬款財務(wù)費用

內(nèi)收款

【提示】在計算現(xiàn)金折扣時是否考慮增值稅要看具體的題目條件，假設(shè)題目中

未做明確說明那么一般默認是需要考慮增值稅的。

③非折扣借：銀行存款借：應(yīng)付賬款

期收款貸：應(yīng)收賬款貸：銀行存款

舉例：甲公司賒銷商品給乙公司，合同規(guī)定商品售價為100萬元，由于交易量較大，甲公司給

予乙公司10%的商業(yè)折扣，給予現(xiàn)金折扣為2/10、1/20和N/30。

手寫板圖示

1017臺＞應(yīng)收、應(yīng)付額

11.775

價款：100萬x90%增值稅

=90萬(90萬X13%)

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

【要點提示】重點記住應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣的會計處理和無法償付的應(yīng)付賬款的會計處理。

[2021年單項選擇題】2021年7月2日，甲企業(yè)購置乙企業(yè)一批商品并驗收入庫，取得經(jīng)稅務(wù)

機關(guān)認證的增值稅專用發(fā)票，價款50000元，增值稅稅額6500元，按照協(xié)議約定，甲企業(yè)在15

天內(nèi)付款，可享受1%的現(xiàn)金折扣（計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）。不考慮其他因素，甲企業(yè)應(yīng)付賬

款入賬金額為（）元。

A.56000

B.55935

C.56500

D.50000

I1正確答案』C

F答案解析』會計分錄為：

借：庫存商品50000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）6500

貸：應(yīng)付賬款56500

【2021年多項選擇題】以下各項中，關(guān)于應(yīng)付賬款的會計處理表述正確的有（）。

A.確定無法歸還的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計入其他業(yè)務(wù)收入

B.購入材料確認的應(yīng)付賬款，不包括商業(yè)折扣

C.附有現(xiàn)金折扣條件的，按現(xiàn)金折扣前的金額入賬

D.開出商業(yè)匯票抵付所欠貨款時，將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)作應(yīng)付票據(jù)

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A,企業(yè)對于確實無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計入營業(yè)

外收入。

【2021年單項選擇題】轉(zhuǎn)銷企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)貸記的科目是（）。

『正確答案』A

『答案解析』會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

（-）預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一局部貨款給供給方而發(fā)生的一項負債。

1.“預(yù)收賬款”的雙重性。

企業(yè)在收到預(yù)收款項時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該工程表現(xiàn)為一項負債；等到企業(yè)

發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出

商品后“預(yù)收賬款”的余額-一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。

手寫板圖示

A（賣方）B（買方）

①收定金1萬借：銀行存款1借：預(yù)付賬款1

貨：預(yù)收賬款1貨：銀行付款1

②發(fā)貨借：預(yù)收賬款U.3借：庫存商品10

貨：主營業(yè)務(wù)收入10應(yīng)交稅費13

應(yīng)交稅費1.3貨：預(yù)付賬款113

⑤尾款借:銀行存款10.3借：預(yù)付賬款10.3

貸：預(yù)收賬款10.3貨：銀行存款10.3

在期末列報時，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額那么應(yīng)列入“應(yīng)收賬款”工程，如為貸

方余額那么列入“預(yù)收款項”工程。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款〃來代替，

其列報方式等同。

2.“預(yù)收賬款”的列報方法

根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細賬的借方余額合計數(shù)減去''壞賬準備”記入"應(yīng)收款項"

工程，而根據(jù)明細賬的貸方余額記入“預(yù)收款項”工程。

【要點提示】重點記住預(yù)收賬款的列報方法。

【考點經(jīng)緯】預(yù)付賬款的特征

①“預(yù)付賬款"的雙重性

先為債權(quán)；后為債務(wù)，如為債務(wù)等同于“應(yīng)付賬款”，企業(yè)在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)

付賬款"來代替。

②在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”的明細賬的借方余額記入“預(yù)付款項"

項，而根據(jù)明細賬的貸方余額記入“應(yīng)付賬款”項。

【要點提示】預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的列報金額計算是關(guān)鍵考點。

【2021年判斷題】預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款"科目，所預(yù)收的貨

款可以通過“應(yīng)收賬款”科目核算。（）

『正確答案』V

【專題三】應(yīng)付職工薪酬▲▲▲

知識點：職工和職工薪酬的范圍及分類

（一）職工的概念

職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂

立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體包括：

1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。

2.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

3.在企業(yè)的方案和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供效勞

與職工所提供效勞類似的人員，也屬于職工范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向

企業(yè)提供效勞的人員。

（二）職工薪酬的概念及分類

1.職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞或終止勞動合同關(guān)系而給予的各種形式的報酬。

企業(yè)提供給職工配偶、子女、受蟾養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

（1）短期薪酬

是指企業(yè)在職工提供相關(guān)效勞的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪

酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償(屬辭退福利〕除外。

手寫板圖示

職工薪酬，短囂期囂薪?酬《r2篝一用益在計訃指劃J［失養(yǎng)業(yè)老險

打退后福利

〔其他長期職工福利

短期薪酬具體包括：

①職工工資、獎金、津貼和補貼；

②職工福利費；

a.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公赴外地

就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費等；

b.企業(yè)尚未別離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用；

c.發(fā)放給在職職工的生活困難補助以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出，如喪葬補助費、撫恤

費、職工異地安家費、獨生子女費等。

手寫板圖示

緘魚

職工福利貴一發(fā)錢

非貨幣福利f發(fā)東西

③醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

④住房公積金；

⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

⑥短期帶薪缺勤；

指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻冢晷菁佟⒉〖?、短期傷殘?/p>

婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

手寫板圖示

累租帶薪缺勒：年休假

非累積帶就缺勤：全部

⑦短期利潤分享方案；

指因職工提供效勞而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。

⑧非貨幣性福利；

⑨其他短期薪酬。

(2)離職后福利

是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報

酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

按其特征可分為：

①設(shè)定提存方案

是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承當進一步支付義務(wù)的離職后福利方案。即養(yǎng)老

保險費和失業(yè)保險費。

②設(shè)定受益方案

是指除設(shè)定提存方案以外的離職后福利方案。

（3）辭退福利

是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給

予職工的補償。

（4）其他長期職工福利。

是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾

福利、長期利潤分享方案等。

【關(guān)鍵考點】掌握職工薪酬的內(nèi)容。

【2021年單項選擇題】以下各項中，企業(yè)應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬"科目貸方的是（）。

I1正確答案』B

『答案解析』選項ACD,因為都屬于支付職工薪酬，所以應(yīng)當計入“應(yīng)付職工薪酬”科目的借

方。

【2021年單項選擇題】以下各項中，不屬于企業(yè)職工薪酬組成內(nèi)容的是（）。

『正確答案』A

『答案解析』為職工代扣代繳的個人所得稅不屬于職工薪酬的組成局部，企業(yè)只是承當了代扣

代繳的義務(wù)。

【2021年單項選擇題】以下各項中，不屬于職工薪酬的是（）。

『正確答案』C

『答案解析』選項C,應(yīng)計入管理費用。

【2021年多項選擇題】以下各項中，屬于“應(yīng)付職工薪酬”科目核算內(nèi)容的有（）。

「正確答案』ABCD

［答案解析』選項B,職工也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事

會成員、監(jiān)事會成員等。所以支付給董事的津貼也屬于職工薪酬。

知識點：短期薪酬確實認和計量

（一）貨幣性短期薪酬

①職工工資、獎金、津貼和補貼；

②大局部的職工福利費；

③醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費；

④住房公積金：

⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供效勞的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損

迤，其他會計準那么要求或允許計入資產(chǎn)本錢的除外。

一般會計分錄如下：

借：生產(chǎn)本錢（一線工人薪酬）

制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費用（行政人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）

勞務(wù)本錢（提供勞務(wù)人員薪酬）

貸：應(yīng)付職工薪酬

【要點提示】記住薪酬的費用歸屬方向。

（1）工資、獎金、津貼和補貼及計提的社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

【根底案例】2X15年6月，甲公司當月應(yīng)發(fā)工資1560萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員

工資1000萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元，公司管理部門人員工資360萬元。

根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%和8%計提醫(yī)療保險費和住房公積金，

繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提

工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

假定不考慮所得稅影響。

『答案解析』甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)本錢[1000+1000X（10%+8%+2%+1.5%）]1215

制造費用[200+200X（10%+8%+2%+1.5%）]243

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資1560

----醫(yī)療保險費156

（2）職工福利費

【根底案例】乙公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)

驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額,從而確定企業(yè)每期因補貼職工食堂需要承當?shù)母＠M金額,2021

年9月，企業(yè)在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員170人，每個職工每月

需補貼食堂150元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)本錢25500

管理費用4500

貸：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費30000

2021年10月乙公司支付30000元補貼給食堂時

借：應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費30000

貸：銀行存款30000

【2021年單項選擇題】某企業(yè)結(jié)算本月應(yīng)付職工薪酬，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個人所得

稅為8000元，以下各項中，關(guān)于企業(yè)代扣個人所得稅的會計處理正確的選項是（）。

A.借：應(yīng)付職工薪酬8000

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅8000

B.借：應(yīng)付職工薪酬8000

貸：其他應(yīng)付款8000

C.借：其他應(yīng)付款8000

貸：應(yīng)付職工薪酬8000

D.借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅8000

貸：應(yīng)付職工薪酬8000

『正確答案』A

r答案解析』企業(yè)代扣個人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬8000

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交個人所得稅8000

(二)帶薪缺勤

(1)累積帶薪缺勤

是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使

用。

(2)非累積帶薪缺勤

是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且

職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。

企業(yè)應(yīng)當在職工提供效勞從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)

的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。

【根底案例】乙公司共有1000名職工從2X15年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。

該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷

年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢；職工休年休假時，首先使用當年可享受的權(quán)利，缺乏局部再從

上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。

2X15年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。乙公司預(yù)計2X16年有950

名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50

名職工全部為總部管理人員，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

『答案解析』乙公司在2X15年12月31日預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致

預(yù)期將支付的工資負債即為75天(50X1.5天)的年休假工資金額22500元(75X300),并作如

下賬務(wù)處理：

借：管理費用22500

貸:應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤22500

【拓展一】如果2X16年乙公司職工休假情況與預(yù)測一致，那么這75天的工資在支付時：

借：應(yīng)付職工薪酬22500

貸：銀行存款22500

手寫板圖示

費用兌付

2015年全勤+2.25全勃

2016年全勤-2.25全勤

【拓展二】如果2義16年乙公司職工休假情況與預(yù)測不一致，職工只休了60天，那么相關(guān)會計

處理如下：

①先將當初多計的費用沖回：

借：應(yīng)付職工薪酬一一累積帶薪缺勤(15X300)4500

貸：管理費用4500

②再兌付這60天的工資：

借：應(yīng)付職工薪酬18000

貸：銀行存款18000

企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。

即非累積帶薪缺勤發(fā)生時視為全勤，按正常全勤狀態(tài)進行會計處理。

【例題?單項選擇題】甲公司實行累積帶薪休假制度，當年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。

2X14年年末，甲公司因當年度管理人員未享受休假而預(yù)計將于2X15年支付的職工薪酬20萬元。

2X15年年末，該累積帶薪休假尚有40%未使用，不考慮其他因素。以下各項中，關(guān)于甲公司因其管

理人員2X15年未享受累積帶薪休假而原多預(yù)計的8萬元負債（應(yīng)付職工薪酬）于2X15年的會計

處理，正確的選項是（）。

［正確答案』C

［答案解析』甲公司規(guī)定未使用的帶薪假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，其他未使用帶薪假在本期沖回，

應(yīng)沖減當期管理費用。

2014年2015年

借：管理費用20借：應(yīng)付職工薪酬8

貨：應(yīng)付職工薪酬20貨：管理費用8

借：應(yīng)付職工薪酬12

貸：銀行存款12

【2021年判斷題】某企業(yè)職工張某經(jīng)批準獲得探親假5天，企業(yè)確認為非累積帶薪缺勤，該企

業(yè)應(yīng)當在其休假期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。（）

『正確答案』V

『答案解析』我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶

薪缺勤。由于職工提供效勞本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當

計提相關(guān)費用和負債。為此，企業(yè)應(yīng)當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤

相關(guān)的職工薪酬。

（三）非貨幣性福利

企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采

用本錢計量。

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允

價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當期損益,同時確認應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)收入、本錢的處理

與正常商品銷售相同。

一般賬務(wù)處理：

①借：XX費用（以產(chǎn)品的價稅合計認定）

貸：應(yīng)付職工薪酬

②借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

③借：主營業(yè)務(wù)本錢

貸：庫存商品

①以商品的價稅合計認定福利費用

借：生產(chǎn)本錢、制造費用或管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

②購置商品時

借：XX存貨

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

③發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：XX存貨

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提

的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,

應(yīng)當根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。

一般賬務(wù)處理如下：

①借：XX費用（如為企業(yè)自有資產(chǎn)那么以折舊費用認定費用標準；如為企業(yè)短期租賃的，那

么以租金認定費用標準）

貸：應(yīng)付職工薪酬

②借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計折舊（企業(yè)自有資產(chǎn)的折舊計提）

銀行存款或其他應(yīng)付款（企業(yè)短期租賃租入房屋等資產(chǎn)支付或應(yīng)付的租金）

4.難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應(yīng)付職工薪酬。

[2021年多項選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2021年12月該企業(yè)將500臺自產(chǎn)加濕器

作為福利發(fā)放給根本生產(chǎn)車間工人，每臺的本錢100元，每臺不含稅市場售價為200元，銷售商品

適用的增值稅稅率為13%。不考慮其他因素，以下各項中，關(guān)于該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的相關(guān)會計科目處理

正確有（）。

A.借記“生產(chǎn)本錢”科目113000元

B.借記“主營業(yè)務(wù)本錢”科目50000元

C.貸記“應(yīng)付職工薪酬"科目63000元

D.貸記“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目13000元

『正確答案』ABD

『答案解析』會計分錄為：

借：生產(chǎn)本錢113000

貸：應(yīng)付職工薪酬113000

借：應(yīng)付職工薪酬113000

貸：主營業(yè)務(wù)收入(200X500)100000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13000

借：主營業(yè)務(wù)本錢(100X500)50000

貸：庫存商品50000

【2021年判斷題】企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)以賬面價值計量該項非

貨幣性福利。（）

f正確答案』X

F答案解析』企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該

產(chǎn)品的含稅公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

【2021年單項選擇題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，月末將自產(chǎn)的一批空氣凈化器作為福利發(fā)

放給本企業(yè)職工。該批空氣凈化器實際本錢為14萬元，市場價格為20萬元，增值稅稅額為2.6萬

元。不考慮其他因素，該企業(yè)發(fā)放空氣凈化器應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。

『正確答案』A

『答案解析』將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，視同銷售，確認收入。

貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)本錢：

借：主營業(yè)務(wù)本錢

貸：庫存商品

【2021年單項選擇題】企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，以下各項中，關(guān)

于計提房屋折I日的會計處理表述正確的選項是()。

A.借記“其他業(yè)務(wù)本錢"科目，貸記“累計折舊”科目

B.借記“其他應(yīng)收款"科目，貸記“累計折舊”科目

C.借記“營業(yè)外支出"科目，貸記“累計折舊〃科目

D.借記“管理費用"科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸

記“累計折舊”科目

f正確答案』D

[答案解析』企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，在計提折舊時：

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利

貸：累計折舊

(四)離職后福利

離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的

各種形式的報酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

(1)設(shè)定提存方案，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承當進一步支付義務(wù)的離職

后福利方案。

(2)設(shè)定受益方案，是指除設(shè)定提存方案以外的離職后福利方案。

企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供效勞的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存方案計算的應(yīng)繳存金額確認為負債,

并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)本錢。

【根底案例】甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提根本養(yǎng)老保險費，繳

存當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。2021年7月份，甲企業(yè)繳存的根本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)本錢的金額

為57600元，計入制造費用的金額為12600元，應(yīng)計入管理費用的金額為10872元，應(yīng)計入銷

售費用的金額為2088元。

甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)本錢57600

制造費用12600

管理費用10872

銷售費用2088

貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存方案83160

[2021年單項選擇題】某企業(yè)計提生產(chǎn)車間管理人員根本養(yǎng)老保險費120000元。以下各項中，

關(guān)于該事項的會計處理正確的選項是()。

A.借：管理費用120000

貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存方案一一根本養(yǎng)老保險費120000

B.借：制造費用120000

貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存方案一一根本養(yǎng)老保險費120000

C.借：制造費用120000

貸：銀行存款120000

D.借：制造費用120000

貸：其他應(yīng)付款120000

「正確答案』B

『答案解析』計提生產(chǎn)車間管理人員的養(yǎng)老保險費：

借：制造費用120000

貸：應(yīng)付職工薪酬一一設(shè)定提存方案一一根本養(yǎng)老保險費120000

【2021年判斷題】對于設(shè)定提存方案，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)在資產(chǎn)負債表日為換取職工在會計期間提

供的效勞而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認為應(yīng)付職工薪酬。（）

［正確答案』V

【專題四】應(yīng)交稅費▲▲▲

（-）應(yīng)交增值稅

增值稅的結(jié)論：價外稅不影響損益；與消費稅計稅依據(jù)相同；誰消費誰買單。

增值稅專用發(fā)票；

完稅憑證；

進口物資的進項稅=［買價+關(guān)稅）X稅率

收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證。

手寫板圖示

貨：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅。肖項稅額）

收購農(nóng)產(chǎn)品17萬

借：原材料100X90%

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）100X10%

貨：銀行存款100

【要點提示】記住抵扣憑證。

（1）購入商品時

借：庫存商品

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（2）銷售商品時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）交納增值稅時

借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

【2021年單項選擇題】以下各項中，增值稅一般納稅人當期發(fā)生（增值稅專用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機

關(guān)認證）準予以后期間抵扣的進項稅額，應(yīng)記入的會計科目是（）。

A.應(yīng)交稅費一一待轉(zhuǎn)銷項稅額

B.應(yīng)交稅費一一未交增值稅

C.應(yīng)交稅費一一待抵扣進項稅額

D.應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅

『正確答案』c

『答案解析』增值稅一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制

度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額，通過“待抵扣進項稅額"科目核算。

（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：材料采購或原材料（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的90%入賬）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的10%扣稅）

貸：銀行存款

【要點提示】記住抵扣比例。

（2）視同銷售的會計處理

手寫板圖示

‘稅務(wù)上：按消售計稅

視同稍售.［有的作消售處理

上］

一1有的不作消售處理

業(yè)務(wù)范圍會計處理

A.業(yè)務(wù)①②?的會計分錄

借：應(yīng)付利潤①

長期股權(quán)投資②

應(yīng)付職工薪酬④

①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購置的

貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

物資用于分紅

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1按

②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購置的

計稅價計算銷項稅額）

物資用于對外投資

同時結(jié)轉(zhuǎn)本錢：

借：主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢

存貨跌價準備

貸：庫存商品或原材料

如果涉及消費稅的還需如下分錄：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅

B.當自產(chǎn)的、委托加工的和購置的物資用于捐贈

③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購置的時：

物資用于捐贈借：營業(yè)外支出

④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體存貨跌價準備

福利或個人消費貸：庫存商品（賬面余額）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按

計稅價計算銷項稅額）

——應(yīng)交消費稅（按計稅價計算

消費稅額）

C.當自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：

⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他借：在建工程

非應(yīng)稅工程存貨跌價準備

貸：庫存商品〔賬面余額）

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅（按計稅價計算

消費稅額〕

29手寫板圖示，

'買的f不予抵扣

用于集體福利?

?自產(chǎn)，委托加工f視同稍售

手寫板圖示

集體福利設(shè)施

借:在建工程103

貨：庫存商品80

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（消項稅額）13

一應(yīng)交消費稅10

【要點提示】記住視同銷售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)

處理。

（3）進項稅額不予抵扣的會計處理

業(yè)務(wù)范圍會計處理

借：應(yīng)付職工薪酬①

①將購置的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利

待處理財產(chǎn)損溢③

或個人消費

存貨跌價準備

②將購置的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)

貸：庫存商品（按賬面本錢結(jié)轉(zhuǎn)）

稅工程

或原材料等

③因企業(yè)管理不善造成存貨盤虧時其進項稅

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進項稅

額不予抵扣

額轉(zhuǎn)出）

【要點提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷售業(yè)務(wù)區(qū)分開來。另外，需掌握其賬務(wù)處理。