第23章` 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng):是指自資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng).1.資產(chǎn)負(fù)債表日:年度資產(chǎn)負(fù)債表日(12/31);中期資產(chǎn)負(fù)債表日(各中期期末,如:3/31,6/30,9/30).2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日:指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人(董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu))批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期.3.有利和不利事項(xiàng):對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的事項(xiàng).二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間:自資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日.1.報(bào)告期(年報(bào)或中報(bào))下一期第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日.2.若財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后、實(shí)際報(bào)出日之前,發(fā)生了需要調(diào)整或披露的重大事項(xiàng),由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的,則以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日為截止日期.P475[例23-1]

資產(chǎn)負(fù)債表日:2007/12/31起始日：報(bào)告年度次年:2008/1/1

財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成日:2008/2/20CPA簽署審計(jì)報(bào)告日:2008/4/16

董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日:2008/4/17…(需要調(diào)整或披露的)重大事項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)定對(duì)外公布日:2008/4/23CPA簽署雙重(更改后)審計(jì)報(bào)告日:2008/4/24截止日：董事會(huì)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日:2008/4/25

財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日:2008/4/30

股東大會(huì)召開日:2008/5/10三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容(一)調(diào)整事項(xiàng)1.定義:調(diào)整事項(xiàng),是指對(duì)BS日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng).BS日或之前已經(jīng)存在,但具有不確定性,于是在BS日進(jìn)行了會(huì)計(jì)估計(jì);BS日后獲得進(jìn)一步證據(jù)使日前已存在的狀況得以確定,并表明根據(jù)BS日所取得信息進(jìn)行的會(huì)計(jì)估計(jì)已不再可靠,應(yīng)根據(jù)新證據(jù)調(diào)整(追溯重述).如:06/11甲向乙銷售一批商品,貨款尚未收到.甲在追討貨款中得知乙財(cái)務(wù)困難,06/12/31甲對(duì)應(yīng)收乙賬款計(jì)提20%的壞賬準(zhǔn)備.07/1/20乙破產(chǎn),按清償順序甲預(yù)計(jì)能收到20%,該事項(xiàng)已明確,即在06年報(bào)本應(yīng)確認(rèn)80%的壞賬損失,由此進(jìn)行調(diào)整(追溯重述).2.判斷標(biāo)準(zhǔn):(1)資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在,BS日后得以證實(shí).(2)重大事項(xiàng).P476[例23-2](二)非調(diào)整事項(xiàng)1.定義:非調(diào)整事項(xiàng),是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng).BS日前不存在,完全是BS日后期間才發(fā)生的事項(xiàng).不應(yīng)列入上期報(bào)表,但應(yīng)在上期報(bào)表附注中披露,這是會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的要求.如P476[例23-3].2.判斷標(biāo)準(zhǔn):(1)資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在,完全是資產(chǎn)負(fù)債表日后期間才發(fā)生的事項(xiàng).(2)重大事項(xiàng).P476[例23-3]:07年報(bào)于08/3/20批準(zhǔn)報(bào)出.08/3/1從銀行取得5000萬元貸款.08/3/1進(jìn)行正常會(huì)計(jì)處理,但此時(shí)07年報(bào)尚未報(bào)出,為會(huì)計(jì)信息及時(shí),07年報(bào)表外披露該事項(xiàng).會(huì)計(jì)處理在08年即08年事項(xiàng),但07年表外披露(07年BS日后非調(diào)整事項(xiàng)).(三)區(qū)別與聯(lián)系1.區(qū)別:在BS日或之前是否存在或發(fā)生.若在BS日或之前已經(jīng)存在或發(fā)生,則為調(diào)整事項(xiàng);若不存在,則為非調(diào)整事項(xiàng).P477[例23-4].2.聯(lián)系:(1)均為重大事項(xiàng).只有重大事項(xiàng)才有必要對(duì)已編制完成的年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表作調(diào)整或披露.(2)均為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng):即均為資產(chǎn)負(fù)債表日后期間(報(bào)告期下一期的第一天至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日)得以證實(shí)或新發(fā)生的事項(xiàng).3.處理:(1)調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表,報(bào)表附注披露作相應(yīng)調(diào)整;無需針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)作專項(xiàng)披露.(2)非調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作專項(xiàng)披露,不調(diào)整報(bào)表.第二節(jié)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則和方法一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則:作為資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)處理.(一)調(diào)賬:1.涉及損益的調(diào)整事項(xiàng):通過“以前年度損益調(diào)整”核算,“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”.如:07年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為08/3/30.07年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),做賬時(shí)記入08年1~3月相關(guān)賬薄.如果直接記入損益類科目,則成為08年損益,所以應(yīng)在08年賬薄中調(diào)整07年損益,因此,資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)必須通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算.(1)調(diào)整損益.(2)調(diào)整所得稅費(fèi)用(暫時(shí)性差異,相應(yīng)調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”;無差異,相應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”;永久性差異,不做賬).(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”.(4)調(diào)整盈余公積.2.涉及利潤(rùn)分配的調(diào)整事項(xiàng):直接調(diào)增或調(diào)減“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”.3.不涉及損益和利潤(rùn)分配的調(diào)整事項(xiàng):直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)/負(fù)債及所有者權(quán)益.(二)調(diào)表:1.調(diào)整報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表:調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù);調(diào)整利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的本年金額.如上例,08年3月確定的07年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)調(diào)整07年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末數(shù);調(diào)整07年度利潤(rùn)表和07年度所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的本年金額.2.上述調(diào)整涉及財(cái)務(wù)報(bào)表附注的,應(yīng)重編財(cái)務(wù)報(bào)表附注.二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法舉例:假定:財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年3/31,所得稅率25%.按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,無其他利潤(rùn)分配.未來期間能夠取得用以抵扣可抵扣暫性差異的應(yīng)納稅所得額.(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債.資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,資產(chǎn)負(fù)債表日后取得證據(jù)表明該負(fù)債的確定金額;資產(chǎn)負(fù)債表日已存在但尚未確認(rèn)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),資產(chǎn)負(fù)債表日后取得證據(jù)表明應(yīng)予以確認(rèn).由此對(duì)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng).P479[例23-5]合同:07/8,甲向乙銷售.甲未按合同發(fā)貨,使乙損失.07/12乙提起訴訟:要求甲賠償450萬元.至07/12/31法院未判決.07/12/31甲確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元(借:營(yíng)業(yè)外支出300,貸:預(yù)計(jì)負(fù)債300)列入07年財(cái)務(wù)報(bào)表.乙不記錄應(yīng)收賠款(不確認(rèn)或有資產(chǎn)).資產(chǎn)負(fù)債表日后期間,08/2/10法院判決:甲賠償乙400萬元,甲于判決當(dāng)日支付賠款.兩公司均于08/3/20完成07年所得稅匯算清繳.1.甲公司的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日前確認(rèn)的”預(yù)計(jì)負(fù)債”,日后事項(xiàng)期間,其金額根據(jù)法院判決予以修正,應(yīng)作為07年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理:

(1)記錄支付的賠款①08/2調(diào)增07年?duì)I業(yè)外支出借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整07年?duì)I業(yè)外支出1000000

預(yù)計(jì)負(fù)債3000000貸:其他應(yīng)付款4000000②支付賠款借:其他應(yīng)付款4000000貸:銀行存款4000000

注:BS日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的現(xiàn)金收支項(xiàng)目,不調(diào)整報(bào)告年度BS的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目.因?yàn)锽S日后事項(xiàng)期間的收付款業(yè)務(wù),不是對(duì)BS日存在狀況的補(bǔ)充或說明,不屬于BS日后事項(xiàng),而是本年度會(huì)計(jì)事項(xiàng).因此,調(diào)整07年報(bào)表時(shí),只調(diào)整第一筆分錄,第二筆分錄作為08年會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理.(2)所得稅費(fèi)用的調(diào)整①07/12/13計(jì)提07年所得稅費(fèi)用借:所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額*25%借:遞延所得稅資產(chǎn)750000=3000000*25%貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(利潤(rùn)總額+3000000)*25%②08/2調(diào)整07年末計(jì)提所得稅費(fèi)用借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1000000(4000000*25%)貸:遞延所得稅資產(chǎn)750000(3000000*25%)貸:以前年度損益調(diào)整

-調(diào)整07年所得稅費(fèi)用250000(1000000*25%)問題:若2008/3/30,法院判決甲賠償乙400萬元,如何處理？(3)結(jié)轉(zhuǎn)”以前年度損益調(diào)整”借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)750000貸:以前年度損益調(diào)整750000(4)調(diào)整”盈余公積”借:盈余公積75000貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)75000(5)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整07年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末數(shù);調(diào)整07年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目本年金額;調(diào)整07年度所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目本年金額.2.乙公司的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在未確認(rèn)的潛在資產(chǎn)(不確認(rèn)或有資產(chǎn)),日后根據(jù)法院判決確認(rèn),應(yīng)作為07年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理:(1)記錄收到的賠款①08/2調(diào)增07年?duì)I業(yè)外收入借:其他應(yīng)收款4000000貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整07營(yíng)業(yè)外收入4000000②收取賠款借:銀行存款4000000貸:其他應(yīng)收款4000000(此分錄不調(diào)整07年報(bào)表)(2)08/2調(diào)整07年計(jì)提所得稅費(fèi)用借:以前年度損益調(diào)整

-調(diào)整07年所得稅費(fèi)用1000000(4000000*25%)貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅1000000(3)結(jié)轉(zhuǎn)”以前年度損益調(diào)整”借:以前年度損益調(diào)整3000000貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)3000000(4)調(diào)整”盈余公積”借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)300000貸:盈余公積300000(5)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目(略).(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值并且調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額.在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前,判斷某資產(chǎn)發(fā)生了損失或減值,根據(jù)BS日的資料,將估計(jì)減值列入報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表(確定事項(xiàng)中的會(huì)計(jì)估計(jì)).在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間(次年1/1~3/31),取得新的或進(jìn)一步的證據(jù),證實(shí)該資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值,并需要根據(jù)新的信息對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)進(jìn)行修正.P481-482[例23-6]乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳,應(yīng)收乙公司賬款減值的事實(shí)在07/12/31之前已經(jīng)存在.甲公司在BS日(07/12/31)根據(jù)所取得的信息,估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款減值5萬元,列入07年度財(cái)務(wù)報(bào)表.07年BS日后事項(xiàng)期間(08/1/30甲公司07所得稅匯算清繳之前)取得新的信息證實(shí):應(yīng)收乙公司賬款減值40萬元,由此對(duì)BS日所作的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修正,應(yīng)作為07年BS日后調(diào)整事項(xiàng)處理.(1)08/1補(bǔ)提07年壞賬準(zhǔn)備借:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整07年資產(chǎn)減值損失350000貸:壞賬準(zhǔn)備350000(2)08/1調(diào)整07年所得稅費(fèi)用①07/12/13計(jì)提07年所得稅費(fèi)用借:所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額*25%借:遞延所得稅資產(chǎn)12500=50000)*25%貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(利潤(rùn)總額+50000)*25%②08/2調(diào)整07年計(jì)提所得稅費(fèi)用借:遞延所得稅資產(chǎn)87500貸:以前年度損益調(diào)整

-調(diào)整07年所得稅費(fèi)用87500(350000*25%)(3)\(4)\(5)見P482.

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入.該類調(diào)整事項(xiàng)包括兩種:第一,資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已按暫估金額等入賬,資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù),可進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本,由此對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整.如:資產(chǎn)負(fù)債表日前購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算,企業(yè)暫估入賬;資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理竣工決算,根據(jù)決算價(jià)格調(diào)整固定資產(chǎn)入賬成本.第二,資產(chǎn)負(fù)債表日前確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)(商品發(fā)出,商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移),由此確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本,列入報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表.但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間(本年1/1~3/31)取得證據(jù)表明:報(bào)告年度或以前期間所售商品退回,由于導(dǎo)致銷貨退回的事實(shí)(如產(chǎn)品質(zhì)量、品種問題)在資產(chǎn)負(fù)債表日前已經(jīng)存在,所以應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理.注:資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中的退貨:資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間(報(bào)告年度)或以前期間(以前年度)銷售的商品,在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退回.通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算.其他退貨,作為當(dāng)期的退貨,沖減退回當(dāng)期損益.例:07年或之前銷售的商品,在07/12/31之前退貨.—07年正常退貨,沖減07年損益.07年或之前銷售的商品,在08/1/1~3/31退貨.—07年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),通過“以前年度損益調(diào)整”科目,沖減07年損益.07年或之前銷售的商品,在08/3/31之后退貨.—08年正常退貨,沖減08年損益.1.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的退貨,發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前.P483[例23-7]:07/11銷貨.07/12/31,收入\成本列入07年度財(cái)務(wù)報(bào)表.08/1/12退貨.08/2/28日07年所得稅清繳.∵導(dǎo)致退貨的質(zhì)量問題在07/12/31日之前已存在.07年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間退貨,屬于07年度的銷貨退回.由此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日的賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整,應(yīng)作為07年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理(涉及損益,通過”以前年度損益調(diào)整”核算):(1)\(2)08/1/12,調(diào)減07年收入\成本的賬務(wù)處理見P483.(3)所得稅費(fèi)用的調(diào)整:08/1/12退貨,在07年年報(bào)(08/3/31)前,減少07年利潤(rùn)總額→沖減07年所得稅費(fèi)用;在07年稅報(bào)(08/2/28)前,減少07年應(yīng)稅所得→沖減07年應(yīng)交所得稅.(4)\(5)見P483.2.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回,發(fā)生在年度所得稅匯算清繳后.P484[例23-8]:08/3/10退貨,其他資料同[例24-7].(1)\(2)08/3/10,調(diào)減07年收入\成本的賬務(wù)處理見P484.(3)所得稅費(fèi)用的調(diào)整08/3/10退貨在07年年報(bào)(08/3/31)前,減少07年利潤(rùn)總額→沖減07年所得稅費(fèi)用;在07年稅報(bào)(08/2/28)后,不減少07年應(yīng)稅所得→不沖減07年應(yīng)交所得稅,遞延.①

08/3/10調(diào)整07年計(jì)提所得稅費(fèi)用借:遞延所得稅資產(chǎn)50000(不沖減07年應(yīng)交所得稅)貸:以前年度損益調(diào)整-調(diào)整07年所得稅費(fèi)用50000=(120-100)*25%萬元②08/12/3